Бухгалтерская отчетность организации

1.

"БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99 ПРИКАЗ
от 6 июля 1999 г. N 43н)
1.Понятие бухгалтерской отчетности и требования к ней.
2.ББ и порядок его заполнения

2.

1.Понятие бухгалтерской отчетности и требования к ней
Бухгалтерская отчетность (БО)- единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При
составлении БО за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря
включительно. Основные понятия:
-отчетная дата-дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую
отчетность;
-отчетный период-период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
-пользователь-юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
БО подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
БО состоит из бухгалтерского баланса (ББ), отчета о финансовых результатах, приложений к ним и
пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность БО
организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

3.

Виды БО:
по объему сведений:
-внутренняя (БО об отдельных структурных подразделениях, состав и содержание данной БО
определяется УП ЭС);
-внешняя (БО характеризует деятельность ЭС в целом, представляется внутренним и внешним
пользователям, содержание ее определяется нормативными актами или законодательными
документами);
-по степени обобщения отчетных данных:
-первичная (составляется в самой организации или каким –либо юр.лицом);
-сводная (составляется органами управления);
-консолидированная (при объединении нескольких юр.лиц, финансово-промышленные группы);
-по периодичности составления (по охватываемым периодам):
-промежуточная;
-годовая.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями
(участниками) организации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую
отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено
законодательством РФ. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности
производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными
документами организации. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую
отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не
установлено законодательством РФ.

4.

Годовая отчетность должна быть сформирована не позднее 90 дней и не ранее по окончании
отчетного периода. БО может быть представлена на бумажном или электронном носителе и должна
храниться не менее 5 лет.
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:
-бухгалтерского баланса (ББ);
-отчета о финансовых результатах,
-отчета об изменениях капитала;
-отчета о движении денежных средств
-отчета о целевом финансировании;
-пояснительная записка (не менее 90 страниц).
Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления БО предусмотрено
статьей 120 НК РФ.
В БО обязательна следующая информация:
-наименование формы БО;
-указание отчетной даты;
-полное наименование юридического лица;
-ИНН;
- вид деятельности (основной);
-организационно-правовая собственность;
-единицы измерения (тыс. р., млн. р.);
-адрес организации;
-дата утверждения для годовой БО;
- дата отправки.

5.

2.Бухгалтерский баланс (ББ) и порядок его заполнения.
ББ-основа БО, ее главная форма. Термин «баланс» (от двух латинских bis -два и lans-чаши, т.е. баланс в
этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой количественное выражение
соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или
процесса. В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, описанного
И.Ф. Шером (Активы = Капитал + Пассивы). Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты
бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность,
распределены на двух противоположных сторонах: слева-активы, справа-источники собственных средств
(собственный капитал) и кредиторская задолженность-обязательства (пассивы). В действующей
терминологии российского учета левая сторона баланса называется «Актив», правая-«Пассив».
Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит
экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен
вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения
уровня ликвидности (в учете стран Запада, наоборот – по убыванию ликвидности). В начале отражаются
менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства, Капитальные вложения и т. п.), а в
конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных
документах). Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных
потерь.
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства,
нематериальные активы, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным
статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации,
величине, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли и ее использовании,
представлена в пояснениях к балансу.

6.

При заполнении ББ соблюдают следующие правила:
- ББ должен быть составлен на русском языке;
- в валюте РФ;
-без десятичных знаков после запятой, т.е. в целых значениях;
- без подчисток и помарок;
-результат, имеющий отрицательное значение указывают в круглых скобках (,,,);
-в ББ включают числовые показатели в НЕТТО оценке, т.е. за вычетом регулирующих
величин, которые отражают в пояснениях к ББ;
-в ББ не допускается зачет между показателями актива и пассива, между прибылью и
убытками, кроме случаев, предусмотренных ФСБУ (ПБУ).
В настоящее время любая организация может самостоятельно разрабатывать формы
ББ на основе рекомендованных МФ РФ образцов. При этом в них включаются
показатели по всем активам, обязательствам, доходам, расходам и ФХЖ. По каждому
числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый
отчетный период, должны быть приведены данные минимум за три года - отчетный и два
предшествующих

7.

Порядок представления ББ:
-собственникам, участникам;
-учредителям в соответствии с учредительскими документами;
-органам государственной статистики;
-органам управления;
-налоговым органам;
-другим органам в соответствии с законодательством.
Этапы подготовки ББ:
-подведение окончательных итогов инвентаризации имущества и обязательств;
-проверка правильности оформления первичных документов;
-проверка соответствия бухгалтерских записей действующему законодательству РФ и
учетной политике организации;
-проверка правильности формирования себестоимости ПРУ;
-сверка денежных средств (лимит кассы и данные выписок банка);
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
-подсчет оборотов сальдо по счетам;
-заполнение отчетных форм.

8.

ББ бывают динамические и статические.
Динамическая трактовка баланса исходила из самой идеи двойной записи. Именно двойная
запись привела к применению себестоимости при покупке и продажной цены при реализации. В
основе динамического баланса-концепция непрерывности деятельности организации,
означающая отказ от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов.
Цель динамического баланса состоит в представлении прибыли организации, полученной в
результате хозяйственного процесса. Основной задачей баланса в этом случае является
исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция заключается в принципе
непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества. Здесь
баланс является не «картиной имущества», а средством исчисления финансовых результатов.
Сторонники динамического баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют
преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на
данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их
мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.
Современная учетная практика строится по принципу имущественной обособленности
организации, демонстрируя при этом влияние на учет идей динамической теории.

9.

Основой статической концепции баланса выступает периодическая оценка имущества и
проверка достаточности и исчисления чистых активов и имущества. баланса. Это связано с
доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации
организации для покрытия обязательств могут использоваться могут использоваться только те
активы, которые принадлежат организации на правах собственности.
Статические балансы формируются на основе моментных показателей, рассчитанных на
определенную дату, что составляет отличие статической интерпретации.
Из таблицы 1 видно, что основные идеи динамической концепции баланса сводятся к
определению финансового результата и, соответственно, находят применение при формировании
данных отчета о финансовых результатах. Статическая концепция, направленная на выявление
имущественного положения, демонстрирует доминирующее влияние на формирование сведений
бухгалтерского баланса, действующего в данный момент на практике. При этом указанные
принципы определяют основу формирования и представления отчетной информации и
способствуют созданию и внедрению в практику более совершенной техники обработки данных,
как в рамках национальных учетных систем, так и на мировом уровне.

10.

Таблица 1. Базовые учетные принципы в статической и динамической концепции
баланса

11.

Продолжение таблицы 1

12.

Различают следующие статические ББ:
-по времени составления:
-вступительные;
-текущие;
-санируемые;
-ликвидационные;
-разделительные;
-объединительные (фузионные);
-по источнику составления:
-инвентарные;
-книжные;
-комбинированные.
-по объему информации;
-единичные;
-сводные;
-консолидируемые;
-по объектам отражения:
-самостоятельные;
-отдельные;
-по способу очистки:
-баланс – брутто;
-баланс – нетто