Учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

1.

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
И ЗАКАЗЧИКАМИ
Выполнила: студентка гр. Эк/б-18-3-з
Ильницкая Анастастасия Анатольевна
Научный руководитель: к.э.н., доцент
Матушевская Елена Анатольевна

2.

Цель работы
• Исследовать экономическую сущность,
теоретических основ и практических аспектов
учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и
заказчиками в туристической сфере для разработки
рекомендаций, направленных на улучшение
качества их управления на ООО «Компания
«Черномор»

3.

Пять генеральных задач ВКР
• исследовать экономическую сущность расчетов с покупателями и заказчиками и
содержательную характеристику для целей учетно-аналитического обеспечения в рамках
существующих теоретических подходов и законодательного регулирования;
• исследовать современных методов в управлении расчетов с покупателями и заказчиками
для определения возможности их применения на предприятиях в туристической сфере;
• исследовать теоретические и практические аспекты организации и методики бухгалтерского,
налогового и управленческого учета расчетов с покупателями и заказчиками для разработки
рекомендаций по их усовершенствованию на ООО «Компания «Черномор»;
• на основе ретроспективного и перспективного анализа оценить состояние, расчетов с
покупателями и заказчиками для разработки рекомендаций, направленных на улучшение
качества их управления и оптимизации на ООО «Компания «Черномор»;
• исследовать методические подходы и дать оценку организации внутреннего и внешнего
контроля расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Компания «Черномор», для
разработки рекомендаций по его усилению.

4.

товар,
продукция,
работа, услуга
ДЕНЬГИ
Гарант, факторинговая компания,
страховщик
Покупатель, Заказчик
Продавец, Исполнитель
Общая схема расчетов с покупателями и заказчиками

5.

Основные задачи расчетов с покупателями и заказчиками
формирование информации о расчетах
создание информационной базы для
контроля исполнения законодательных
норм
контроль формирования дебиторской
задолженности
создание информационной базы для
планирования и контроля финансовых
потоков

6.

Классификация расчетов с покупателями и заказчиками по форме расчетов
Классификация расчетов с покупателями и заказчиками по форме расчетов
ДЕНЕЖНАЯ ФОРМА
НЕДЕНЕЖНАЯ ФОРМА
Наличные
Векселя
Безналичные
Бартер
Электронная форма
расчетов
Взаимный зачет требований

7.

Инструменты безналичных расчетов между продавцами (исполнителями) и покупателями
(заказчиками)
Платежное
поручение
Аккредитив
Инструменты
безналичных
расчетов
Чек
Инкассо

8.

Сравнение учета расчетов с покупателями и заказчиками по стандартам РСБУ и МСФО
Показатели
Нормативное регулирование
МСФО
РСБУ
Отсутствует специальный стандарт, посвященный дебиторской Нормативное
регулирование
осуществляется
с
задолженности, однако регулируется теми стандартами, к использованием ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и
которым она относится. Например, дебиторская задолженность кредитам», ПБУ 9/99 «Доходы организации».
от продажи товаров регулируется МСФО 18 «Выручка»
Дебиторская задолженность
Согласно параграфу 9 МСФО 39 выделяется в отдельный класс Нет определения в ПБУ. Наиболее полное определение
финансовых активов и определяется как «непроизводные дается в ст. 307 ГК РФ
финансовые активы с фиксированными платежами, которые не
котируются на активном рынке»
Признание
дебиторской На дату заключения договора или на дату осуществления На дату реализации (отгрузки) продукции и перехода
задолженности
расчета
права собственности (п. 12 ПБУ 9/99)
Методы оценки дебиторской Оценивается по справедливой рыночной стоимости, т.е. по Отражается в оценке, установленной договором с
задолженности
цене сделки между покупателем и продавцом, затем учетом всех скидок, наценок, процентов по
оценивается по амортизируемой стоимости с применением коммерческому кредиту, разницы в курсе валют
метода эффективной ставки процента
(номинальная стоимость)
Резерв по сомнительным долгам МСФО № 36 вводит термин «резерв под обесценение Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по
дебиторской задолженности». Резерв начисляется в отношении результатам
проведенной
инвентаризации.
дебиторов, вероятность взыскания задолженности которых Предусмотрено создание резервов только в отношении
является низкой, а в отношении остальных дебиторов резерв конкретной задолженности. Регламентируется НК РФ и
начисляется в зависимости от времени просрочки
Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности № 34н
Отражение в балансе
В составе оборотных активов как сальдо по счетам «Счета к Отражается в балансе в составе оборотных активов с
получению» за вычетом суммы безнадежных долгов. Сумма учетом периода ожидаемых поступлений, за вычетом
резерва по сомнительным долгам приводится отдельно в резерва по сомнительным долгам.
балансе.

9.

Динамика показателей туристической отрасли АР Крым за 2019-2022гг
Темп роста Темп роста Темп роста Темп роста
2020 к
2021 к
2022 к
2022 к
2019, %
2020, %
2021, %
2019, %
Показатели
2019
2020
2021
2022
Турпоток за год, млн. чел
7,4
6,3
9,4
6,5
85,1
149,0
1,3
1,5
1,6
н/д
112,9
109,4
Число организаций
коллективного
размещения, тыс. ед.
69,5
88,2
Число номеров, тыс. ед.
69
73
75
н/д
105,5
102,6
Число мест, тыс. ед
169
171
179
н/д
101,4
104,7
Численность лиц,
размещенных в средствах
кол. размещения, млн. чел.
2,4
1,9
2,5
2,3
81,6
127,7
94,0
97,9
14 648,8
13 501,1
18 139,0
13 312,3
92,2
134,4
73,4
90,9
6,2
7,0
7,3
5,7
113,0
105,2
78,1
92,8
32 248,7
33 886,3
51 026,3
39 141,2
105,1
150,6
76,7
121,4
Число ночевок, тыс. ед.
Средняя
продолжительность
пребывания в средствах
кол-го размещения, дней
Доходы от услуг
размещения, млн. руб
Источник: составлено автором по данным Росстата [47]

10.

Динамика изменения турпотока, численности лиц в местах коллективного пребывания и средней продолжительности
пребывания туристов в местах коллективного пребывания за 2019-2022 годы.
8,0
10
9,4
9
7,0
8
7,4
7
6,5
6,3
5,0
6
4,0
5
4
3,0
2,0
2,5
2,4
2,3
1,9
2
1,0
0,0
2018
3
Количество человек, млн. Чел.
Количество дней, дней
6,0
1
2019
2020
2021
2022
0
2023
Турпоток за год, млн. чел
Численность лиц, размещенных в средствах кол. размещения, млн. чел.
Средняя продолжительность пребывания в средствах кол-го размещения, дней
Динамика изменения турпотока, численности лиц в местах коллективного пребывания и средней продолжительности
пребывания туристов в местах коллективного пребывания за 2019-2022 годы

11.

Факторы, влияющие на расчеты с покупателями и заказчиками в сфере туризма
Сезонность спроса на туристический продукт
Покупательская способность населения в стране
Инфляция
Экономическая нестабильность
Конкуренция
Емкость рынка
Система расчетов, принятая в туристической компании

12.

Предложение по графику документооборота ООО «Компания «Черномор» в сфере расчетов с покупателями и заказчиками
Содержание операции
Срок исполнения
Составление счетов на оплату туристических продуктов и
оказания услуг
1 день от получения заявки от
коммерческого отдела
Подписание накладных на туристические продукты и
актов выполненных работ на услуги покупателями и
заказчиками (приемка продукции покупателем и работ
заказчиком)
Передача подписанных контрагентами документов в
бухгалтерию предприятия
Подготовка и отправка пакета документов покупателям и
заказчикам по системе электронного документооборота в
системе Диадок
Проведение инвентаризаций расчетов с покупателями и
заказчиками
Составление актов сверки с покупателями и заказчиками
Ответственный
главный бухгалтер,
коммерческий
директор
акты выполненных работ - не главный бухгалтер,
позднее 3-х дней от даты коммерческий
составления акта;
директор
накладные – в день передачи
туристического
продукта
покупателю
1 день после подписания актов и
коммерческий
накладных заказчиками и
директор,
покупателями
главный бухгалтер
1 день от получения заявки от
коммерческий
коммерческого отдела
директор,
главный бухгалтер
1 раз в квартал
главный бухгалтер,
юрисконсульт,
коммерческий
директор
1 раз в квартал по результатам
главный бухгалтер,
инвентаризации
коммерческий
директор

13.

Анализ выручки от реализации и дебиторской задолженности ООО «Компания «Черномор»
Объем
дебиторской
задолженности,
тыс. руб.
Темп прироста, %
12 593
%
-
41 155
-
2020
44 445
252,93
44 501
8,13
2021
215 450
384,76
57 309
28,78
2022
202 313
-6,09%
38 404
-32,99%
Период
(год)
2019
Объем
выручки от
реализации,
тыс. руб.
Темп прироста,
Объем выручки от реализации и дебиторской задолженности в 2019-2022 гг.
250000
200000
Объем выручки от реализации, тыс. руб.
150000
Объем дебиторской задолженности, тыс.
руб.
100000
50000
0
2019
2020
2021
2022
Объем выручки от реализации и дебиторской задолженности в 2019-2022 гг.

14.

Ретроспективный анализ
Показатели
Выручка от
реализации
Поступления
денежных средств в
периоде от продажи
продукции, работ,
услуг
Дебиторская
задолженность
Среднее значение
дебиторской
задолженности за
период
2020
44 445
2021
215 450
85 586
163 932
44 501
57 309
42 828
50 905
Активы
168 483
144 851
Оборотные активы
88 513
78 038
2022
Абсолютное отклонение
(+/-)
Темп роста, %
Показатели
2020
2021
2022
2021 к 2022 к 2022 к
2020
2021
2020
2021 к 2022 к 2022 к
2020 2021 2020
Выручка от реализации 44 445 215 450 202 313
485
Поступления денежных
202 313 171 005 -13 137 157 868
средств в периоде от
85 586 163 932 178 156
192
продажи продукции,
работ, услуг
178 156 78 346 14 224 92 570 Дебиторская
44 501 57 309 38 404
129
задолженность
Среднее значение
дебиторской
42 828 50 905 47 857
119
38 404 12 808 -18 905 -6 097 задолженности за
период
Активы
168 483 144 851 166 794
86
47 857
8 077 -3 049 5 029
Оборотные активы
88 513 78 038 101 162
88
Удельный вес
166 794 -23 632 21 943 -1 689 дебиторской
задолженности в
101 162 -10 475 23 124 12 649 составе оборотных
активов
0,50
0,73
0,38 146,07
Динамика показателей деятельности ООО «Компания
«Черномор» за 2020-2022 гг. (тыс. руб.)
Коэффициент
оборачиваемости ДЗ
Период
Темпы роста показателей эффективности управления расчетами с
покупателями и заказчиками ООО «Компания «Черномор» за 2019- оборачиваемости ДЗ
2022 гг.
1,04
4,232
4,227
352,68
86,48
86,58
94
455
109
208
67
86
94
112
115
99
130
114
52
76
408
100
407
25
100
25

15.

Динамика изменения структуры дебиторской задолженности за 2019-2022 годы
2020 год
2019 год
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
Авансы выданные
1,03
13
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
9,75
33,8
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Прочие дебиторы
56,4
85,9
2022 год
2021 год
Расчеты с покупателями и
заказчиками
13,43
14,12
31,98
37,25
Авансы выданные
54,59
Прочие дебиторы
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Авансы выданные
48,63
Прочие дебиторы

16.

Динамика изменения выручки от реализации и дебиторской задолженности в
разрезе структурных подразделений (лагерей отдыха) за 2020-2022 гг.
Динамика по годам, тыс. руб.
Наименование показателей
Выручка от реализации, всего
2020
2021
2022
44 445
215 450
202 313
Отклонение +/-, тыс.
руб.
Отклонение, %
2021 к 2020 2022 к 2021 2021 к 2020 2022 к 2021
171 005
-13 137
484,8
93,9
в т.ч.:
ДЛ «Мандарин»
15 556
64 635
56 648
49 079
-7 987
415,5
87,6
ММЦ «i&Camp»,
3 111
15 082
24 278
11 970
9 196
484,8
161
ДЛ «Какаду»,
17 778
120 652
84 971
102 874
-35 681
678,7
70,4
ДЛ «Smart Camp»,
8 000
15 082
36 416
7 081
21 335
188,5
241,5
118,9
94,0
Среднегодовая дебиторская
задолженность, всего
в т.ч.:
42 828
50 905
47 857
8 077
-3 048
ДЛ «Мандарин»
11 992
16 290
16 271
4 298
-19
135,8
99,9
ММЦ «i&Camp»,
3 854
6 109
4 785
2 254
-1 323
158,5
78,3
ДЛ «Какаду»,
20 557
22 907
20 579
2 350
-2 328
111,4
89,8
ДЛ «Smart Camp»,
6 424
5 600
6 222
-824
622
87,2
111,1

17.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2020-2021 гг. и
прогноз на 2023-2024 гг.
6,00
4,97
5,05
5,00
4,23
4,00
4,23
3,00
2,00
1,00
0,00
2019
1,04
2020
2021
2022
2023
2024
2025

18.

Расчет экономического эффекта от снижения потребности в оборотных средствах в результате роста
коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности по данным прогноза
Годы
Сумма снижения
необходимости в оборотных
средствах, тыс. руб.
2022 факт
Сумма долга на конец
года (краткосрочная
задолженность), тыс.
руб.
Сумма процентов
по кредиту, тыс.
руб.
40 311
3 346
Экономия, тыс.
руб.
2023 прогноз
-7 639
32 672
2 287
-1 059
2024 прогноз
-542
32 130
2 249
-38
Итого экономия, тыс. руб.
-1 097

19.

Предложение по внедрению внутренней отчетности в рамках организации системы внутреннего контроля
расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Компания «Черномор»
Форма отчета
Периодичность
Сроки
Исполнители
Служба принятия
предоставления
решений
Справка о непогашенных 1 раз в начале До 5 числа месяца, Бухгалтерия
Финансовый директор
остатках и справка о квартала
(за следующего
за
просроченной
предшествующи отчетным
задолженности
й)
кварталом
Отчет
о
состоянии Ежемесячно
расчетов по счету 62 в
разрезе контрагентов
Реестр
дебиторской ежемесячно
задолженности по срокам
погашения
Отчет
о
динамике ежемесячно
расчетов с покупателями
и заказчиками
До 5 числа месяца, Бухгалтерия
Финансовый директор,
следующего
за
коммерческий директор
отчетным месяцем
До 5 числа месяца, Бухгалтерия
Финансовый директор
следующего
за
отчетным месяцем
До 5 числа месяца, Коммерческий Коммерческий
следующего
за отдел
директор
отчетным месяцем
Сведения о предстоящих еженедельно
продажах
Каждый
понедельник
Сведения о платежах
Ежедневно, до 10 Бухгалтерия
часов
ежедневно
Коммерческий Финансовый директор
отдел
Финансовый директор

20.

Центры ответственности ООО «Компания «Черномор» (предложение)
Центр ответственности
Коммерческий отдел
Юридический отдел
Функция
Проверка клиентов на надежность
Определение условий договора
Подготовка договоров купли-продажи и оказания услуг
Переговоры с контрагентами и заключение сделок
Коммерческий отдел
Юридический отдел
Бухгалтерия
Финансовый директор
ДЛ «Мандарин»
ММЦ «i&Camp»
ДЛ «Какаду»
ДЛ «Smart Camp»
Контроль выполнения условий договора со стороны покупателя и
заказчика
Переговоры по просроченным платежам
Претензионная работа
Внесение данных о расчетах с покупателями и заказчиками в
программу учета
Подготовка внутренних форм отчетности
Принятие решений по работе с задолженностями покупателей
Центры доходов
Коммерческий отдел совместно с бухгалтерией и руководством
структурных подразделений ведет работу по отчетности по доходам и
расходам структурных подразделений, составлению планов, расчету
прогноза цен и т.п.