Выручка. Оценка выручки. МСФО (IAS) 18

1.

МСФО (IAS) 18
ВЫРУЧКА

2.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Определяет понятие и виды выручки.
Регулирует вопросы признания, оценки и
раскрытия информации в отношении выручки
компании.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
2

3.

СТАНДАРТ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ
К выручке по договорам аренды (IAS 17).
К выручке по дивидендам от ассоциированных компаний
(IAS 28, IFRS 11).
К выручке по договорам страхования (IFRS 4).
К доходу от изменения справедливой стоимости
финансовых инструментов (IAS 39).
К доходу от изменения стоимости прочих текущих активов.
К доходу от первоначального признания и изменения
справедливой стоимости биологических активов в
сельскохозяйственной деятельности (IAS 41).
К доходу от первоначального признания
сельскохозяйственной продукции (IAS 41).
К доходу от добычи минеральных ресурсов.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
3

4.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Выручка – валовые поступления экономических
выгод в ходе обычной деятельности компании,
приводящие к увеличению собственного капитала
компании, не связанному с движением вкладов
участников.
Выручка возникает в результате следующих событий:
а) продажа товаров
б) предоставление услуг
в) плата за использование активов компании третьей
стороной в форме:
– процентов;
– лицензионных платежей;
– дивидендов.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
4

5.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ
Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения,
полученного в оплату или ожидаемого к получению.
Выручка не включает предоставленные торговые скидки и косвенные
налоги.
В большинстве случаев сумма возмещения определена в договоре, и
оплата производится в форме денежных средств или их эквивалентов.
Особые правила действуют в отношении оценки выручки при
отложенном платеже, а также по операциям мены.
Если платеж производится с отсрочкой, то справедливая стоимость
возмещения может быть меньше номинальной суммы. В этом случае
сумма платежа подлежит дисконтированию, а разница между
справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения
признается как процентный доход.
Дисконтирование осуществляется по вмененной ставке процента:
– преобладающая ставка по аналогичным инструментам;
– ставка, дисконтирующая номинальный платеж до текущей
справедливой стоимости товаров или услуг.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
5

6.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ
ПРИ ДОГОВОРЕ МЕНЫ
При мене выручка оценивается по справедливой
стоимости полученных товаров/услуг.
Когда справедливая стоимость полученных товаров
или услуг не может быть надежно оценена, выручка
оценивается по справедливой стоимости
переданных товаров или услуг.
Выручка корректируется на сумму переданных
денежных средств или их эквивалентов.
Мена аналогичными товарами / услугами не
рассматривается как сделка, создающая выручку
(имеет место для взаимозаменяемых товаров).
МСФО (IAS) 18. Выручка.
6

7.

ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ
Критерии признания выручки применяются к каждой
отдельной операции:
– иногда необходимо разделять компоненты отдельной
операции;
– иногда разные сделки объединяются в одну.
Независимо от особенностей сделки, выручку следует
признавать в отчетности только тогда, когда выполняются
следующие условия:
– выручка поддается надежной оценке;
– затраты по сделке поддаются надежной оценке;
– существует высокая вероятность поступления
экономических выгод в компанию.
В зависимости от особенностей сделки, выделяют
дополнительные критерии признания выручки.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
7

8.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ
Выручка от продажи товаров признается при выполнении всех
следующих условий:
– компания передала покупателю существенные риски и
выгоды, связанные с правом собственности на товары;
– компания не участвует в управлении и не контролирует
проданные товары;
– сумма выручки может быть надежно оценена;
– экономические выгоды от сделки будут получены
компанией;
– понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно
оценены.
Переход рисков и преимуществ владения может совпадать
(розничная торговля) или не совпадать с переходом права
собственности.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
8

9.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ
Выручка не признается, если:
– компания сохраняет существенные риски,
связанные с правом собственности.
Выручка признается, если:
– компания сохраняет несущественные риски,
связанные с правом собственности.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
9

10.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ
Выручка от предоставления услуг признается при
выполнении следующих условий:
– сумма выручки может быть оценена;
– экономические выгоды от сделки будут
получены компанией;
– стадия завершения сделки по состоянию на
отчетную дату может быть определена;
– понесенные затраты и затраты, необходимые
для завершения сделки, могут быть надежно
определены.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
10

11.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ
Оказание услуг может происходить в рамках одного или
охватывать нескольких отчетных периодов.
Если предоставление услуг выходит за пределы одного
отчетного периода, то признание выручки зависит от
оценки конечного результата по сделке по состоянию на
отчетную дату и степени завершенности сделки
Степень завершенности определяется:
– на основе оказанных услуг;
– на основе фактических затрат;
– на основе отчетов о проделанной работе.
Выставленные/ оплаченные счета и полученные авансы
не могут служить основанием для определения стадии
завершенности!
МСФО (IAS) 18. Выручка.
11

12.

ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ
ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ
Достоверная оценка результата ?
Да
Возмещаемые расходы?
Прибыль?
Да
Признание
выручки по
степени
завершенности
Нет
Признание
ожидаемого
убытка
сразу
МСФО (IAS) 18. Выручка.
Нет
Да
Признание выручки в
размере возмещаемых
расходов (прибыль не
признается)
Нет
Выручка не признается
(понесенные затраты
признаются как
расходы)
12

13.

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ
ПЛАТЕЖИ, ДИВИДЕНДЫ
Для признания выручки необходимо выполнение следующих
условий:
Экономические выгоды от сделки будут получены компанией;
Сумма выручки может быть оценена;
Проценты должны признаваться на пропорционально
временной основе, учитывающей фактическую доходность
актива (с использованием метода эффективной процентной
ставки);
Лицензионные платежи должны признаваться по методу
начисления в соответствии с содержанием договора;
Дивиденды должны признаваться при установлении
юридического права акционеров на получение дивидендов.
МСФО (IAS) 18. Выручка.
13

14.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Аспекты учетной политики
Расшифровка выручки по категориям:
– продажа товаров;
– оказание услуг;
– проценты;
– дивиденды;
– лицензионные платежи.
Расшифровка бартерных операций
(сумма выручки по каждой категории)
МСФО (IAS) 18. Выручка.
14