МСА (ISA) 500 «Аудиторские доказательства»

1. МСА (ISA) 500 «Аудиторские доказательства»

2. Общий обзор стандарта

МСА 500
ВВЕДЕНИЕ
ОБЩИЕ ЦЕЛИ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Достаточные
надлежащие
аудиторские
доказательства
ИНФОРМАЦИЯ,
ИСПОЛЬЗУЕМАЯ В
КАЧЕСТВЕ
АУДИТОРСКИХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
ТРЕБОВАНИЯ
Руководство по
применению и прочие
пояснительные
материалы
Отбор элементов
тестирования с целью
получения
аудиторских
доказательств
НЕСООТВЕТСТВИЕ В
АУДИТОРСКИХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВАХ
ИЛИ СОМНЕНИЕ В
ИХ НАДЕЖНОСТИ

3. Сфера применения

Сфера применения:
стандарт разъясняет, что
входит в состав аудиторских доказательств при
проведении аудита ФО и устанавливает обязанности по
разработке и выполнению аудиторских процедур.
Цель — разработать и выполнить аудиторские
процедуры так, чтобы собрать достаточные
надлежащие аудиторские доказательства и
иметь возможность сделать обоснованные
выводы, которые послужат основанием для
аудиторского мнения.

4. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

В соответствии с требованиями и разъяснениями МСА 315 и
330 источниками сбора аудиторских доказательств являются:
• процедуры оценки рисков;
• дальнейшие аудиторские процедуры, включающие
тестирование средств контроля и процедуры проверки по
существу.
Аудиторские процедуры для сбора аудиторских
доказательств (в зависимости от ситуации могут
применяться в качестве процедур оценки рисков
тестирования средств контроля и процедур проверки по
существу): инспектирование, наблюдение, внешнее
подтверждение, запрос, пересчет.

5. Процедура

Инспектирование (изучение записей или
документов, физический осмотр актива.
Пример инспектирования — проверка
учетных записей и документов на предмет их
санкционирования в качестве теста средств
контроля)
Наблюдение
(визуальное
обозрение
процесса или процедуры, выполняемых
другими лицами)

6. Процедура

Внешнее
подтверждение
(получение
доказательств от третьей стороны в виде
прямого письменного ответа на бумажном,
электронном или ином носителе).
Запрос (обращение за предоставлением
финансовой и нефинансовой информации в
адрес осведомленных лиц внутри организации
или за ее пределами, а также оценка
полученных ответов).
Пересчет — проверка арифметической точности
расчетов в первичных учетных записях, может
выполняться вручную или автоматически.

7. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ В КАЧЕСТВЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Аудитор должен учитывать уместность и надежность
информации, используемой в качестве аудиторских
доказательств.
1. Уместность означает логическую связь с целью
аудиторской процедуры или влияние на эту цель.
2. Совокупность процедур может обеспечить
получение доказательств, уместных для одних и
неуместных для других предпосылок.
3. Тестирование средств контроля предназначено для
оценки их операционной эффективности.
4. Процедуры проверки по существу предназначены
для обнаружения искажений на уровне предпосылок.

8. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ В КАЧЕСТВЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Общие правила надежности:
• надежность повышается, когда доказательства получены из
независимого внешнего источника
• надежность доказательств, полученных внутри организации,
повышается, если соответствующие средства контроля, в том
числе за подготовкой и хранением информации, являются
эффективными
• доказательства, собранные непосредственно аудитором,
являются более надежными по сравнению с доказательствами,
полученными косвенным путем или на основании логических
заключений
• доказательства, полученные в документальной форме (на
бумажном носителе, в электронном виде и др.), более
надежны, чем полученные в устной форме
• доказательства,
представленные
подлинниками
(оригиналами) документов, являются более надежными по
сравнению с доказательствами, представленными в форме
светокопий, факсимильных.

9. Оценка компетентности, навыков и объективность эксперта

Качества
Оценка
Компетентность
Наличие у эксперта квалификации, членства в
профессиональной организации или отраслевой ассоциации,
лицензии и иных форм внешнего признания
Объективность
Оценка угроз объективности эксперта, включая угрозы
личной заинтересованности, шантажа, близкого знакомства

10. Отбор элементов тестирования с целью получения аудиторских доказательств

При выборе объектов тестирования
аудитор может использовать следующие
методы:
• выбор всех объектов (сплошная
проверка);
• выбор конкретных объектов;
• построение аудиторской выборки.

11. Выбор всех объектов

Сплошная проверка, как правило, применяется в случае
аудиторских процедур проверки по существу, при тестировании
средств контроля — маловероятна.
Сплошная проверка может оказаться целесообразной, когда:
• совокупность состоит из небольшого числа элементов с
большой стоимостью;
• имеется значительный риск, а другие методы не обеспечивают
получения
достаточных
надлежащих
аудиторских
доказательств;
• повторяющийся
характер
вычислений
либо
иных
автоматически выполняемых информационной системой
процессов делает сплошную проверку эффективной с точки
зрения затрат.

12. Выбор конкретных объектов

Конкретные объекты генеральной совокупности могут
быть отобраны на основе следующих факторов:
• понимание деятельности организации;
• оцененные РСИ;
• характеристики тестируемой совокупности.
Отбираемые специфические элементы могут включать:
• объекты с высокой стоимостью или ключевые объекты;
• объекты, превышающие определенную сумму;
• объекты для получения информации (характер
деятельности организации, хозяйственных операций).

13. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка предназначена
для того, чтобы на основании
тестирования выборки из генеральной
совокупности
предоставить
возможность
сделать
выводы
в
отношении
всей
генеральной
совокупности. Аудиторская выборка
рассматривается в МСА 530.

14. Несоответствие в аудиторских доказательствах или сомнение в их надежности

В
случае
получения
противоречивых
доказательств из разных источников или
наличия
сомнений
в
надежности
информации аудитор должен изменить или
дополнить аудиторские процедуры, а также
проанализировать влияние этого вопроса на
другие аспекты аудита.

15.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ