Виды налогов

1. Мотивация (зачем?)

1. Научные мотивы:
• Для чего взимаются налоги?
• Как реагируют субъекты?
• Какую налоговую политику проводить
государству?...
2. Практические мотивы:
• Какие налоги нужно платить, если…?
• Что будет, если не заплатишь?
• Как можно сэкономить?...

2. Функции налоговой системы

Фискальная
Регулирующая
Стимулирующая
Контрольная
Перераспределительная …

3. Налог и сбор

• Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных
образований (ст. 8 НК РФ)
• Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий,
включая предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий).

4. Элементы налога

• субъект налогообложения (налогоплательщик)
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Налоговые льготы – факультативный
(необязательный) элемент налогообложения.

5. Классификация налогов

• по уровням управления (федеральные,
региональные, местные, муниципальные);
• по характеру налогового изъятия (прямые и
косвенные);
• по субъектам налогообложения (налоги с
юридических и физических лиц);
• по объектам налогообложения (налоги на товары
и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);
• по целевому назначению налога (общие,
специальные).

6.

Налоговая нагрузка
часть налоговой совокупности, которая
фактически должна быть выплачена
хозяйствующим субъектом государству и не может
быть перенесена на другие экономические
субъекты.
Налоговая нагрузка:
общая (на уровне экономики, отрасли,
организации);
частная (эффективная налоговая ставка) – по
видам налогов.

7. Структура доходов расширенного бюджета РФ в 2013 г.

Прочие
13%
НДПИ на нефть и газ
10%
Налоги на имущество
4%
Платежи за пользование
природными ресурсами
(кроме углеродного сырья)
0%
Вывозные пошлины (нефть,
газ, продукты из нефти)
17%
Страховые взносы
18%
Прочие доходы от
внешнеэкономической
деятельности
0%
Акцизы
4%
НДС
15%
Налог на прибыль
9%
Налог на доходы физических
лиц
10%

8. Федеральные налоги:

• «Налог на добавленную стоимость» (01.01.2001)
• «Акцизы» (01.01.2001)
• «Налог на доходы физических лиц» (01.01.2021)
• «Единый социальный налог» (01.01.2001; утратила силу
с 1 января 2010 г.)
• «Налог на прибыль организаций» (01.01.2002)
• «Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических
ресурсов» (01.01.2004)
• «Водный налог» (01.01.2005)
• «Государственная пошлина» (01.01.2005)
• «Налог на добычу полезных ископаемых» (01.01.2002)

9. Региональные налоги и сборы

• «Транспортный налог» (2002)
• «Налог на игорный бизнес» (01.01.2004)
• «Налог на имущество организаций» (01.01.2004)

10. Налоги и плательщики

Масштабы
Получение доходов от Доходы от
деятельности наемного и
предпринимательско
авторского труда;
й деятельности
продажа и сдача в
аренду имущества и
пр.
Доходы от бизнеса;
добыча полезных
ископаемых и т.п.
Налогоплате
льщики
Физические лица
Юридические лица
Налоги и
сборы
Налог на доходы физических лиц; налог на
имущество физ. лиц.
Индивидуальные
предприниматели
Налог на прибыль;
НДПИ; налог на
имущество организаций
и пр.
Обязательные взносы на социальное
страхование; НДС; акцизы; пошлины и пр.
Транспортный налог; земельный налог; гос. пошлина

11. Налог на доходы физических лиц

Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
Алгоритм налогообложения:
1.Определение налогового статуса
налогоплательщика
2.Разграничение доходов: доходы от
источников в РФ и вне РФ

12. Схема налогообложения доходов по ставке 13%

Налоговая база по
обычным доходам
х 13%
=
Налог с
обычных
доходов
=
Сумма обычных
доходов
Доходы, не
подлежащие
налогообложен
ию
Налоговые вычеты:
- стандартные
- социальные
- имущественные
- профессиональные

13. Вычеты

Стандартные
• На детей (1 400 руб. на 1-го и 2-го ребенка, 3 000 руб. – на
каждого последующего)
• Повышенные вычеты для инвалидов, участников ВОВ и т.п.
Социальные
Имущественны
е
• При реализации имущества (в размере фактически
произведенных расходов или фиксированный вычет)
• При покупке имущества (до 2 млн. руб.)
Благотворительность (до 25% от налоговой базы)
Расходы на лечение налогоплательщика и членов его семьи;
Расходы на обучение налогоплательщика и членов его семьи;
Пенсионные взносы по договору негосударственного
пенсионного обеспечения
Профессиональ • Расходы ИП или фиксированный вычет - 20% от
ные
налогооблагаемых доходов
• Фиксированный вычет для писателей, скульпторов и т.п.

14.

Налоговые резиденты РФ платят налог со всех своих
доходов, включаемых в базу налогообложения.
Ставки налога: основная - 13%; специальные ставки – 9, 35%
Физические лица, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ, платят налог с доходов, полученных в виде
доходов от долевого участия в деятельности российских
организаций, по ставке 15%, а по другим доходам от
источников в РФ по ставке 30%.
Физическое лицо признается налоговым резидентом
Российской Федерации, если оно находится на территории РФ
не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на
периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее
6 месяцев) лечения или обучения.

15. Пример

• Вася Иванов получает зарплату в размере 30 000 руб. в месяц. У
Васи есть сын 13 лет и дочь 20 лет – студентка дневного
отделения государственного ВУЗа. Иванов имеет право на два
вычета на своих детей – 1400*2 = 2 800 руб. в месяц.
• Стандартные вычеты на детей Иванову будут предоставляться до
октября, поскольку совокупный доход в октябре превысит
280 000 руб. (30 000 * 10 = 300 000 руб.).
• Таким образом, совокупный облагаемый доход Васи за
налоговый период составит:
• Начисленная зарплата (30 000 * 12) = 360 000
• (минус) Стандартный вычет на детей (2 800 * 9) = (25 200)
• Совокупный налогооблагаемый доход: 360 000 – 25 200 = 334
800
• Налоговая экономия: 13% х (360 000 – 334 800) = 3 276 руб.

16. Налоговый вычет на ребенка: сравнение

Россия (2017)
США (2017)
• Средняя заработная • Средняя заработная
плата: ок. 30 000
плата: ок. 43 000
руб. в мес.
долл. в год
• Размер вычета на 1 • Размер вычета на 1
ребенка: 1 400 руб
ребенка: 1 000 долл.
в мес.
в год
• Лимит: 280 000 руб. • Лимит: 55 000 долл.

17. Социальные вычеты

• Благотворительные расходы – вычет до 25% от суммы
налогооблагаемого дохода;
• Расходы на лечение налогоплательщика и членов его семьи (на
оплату медикаментов, услуг медицинских учреждений и
взносов по ДМС) в соотв. с утв. перечнями услуг и
медикаментов;
• Расходы на обучение налогоплательщика и членов его семьи;
• Пенсионные взносы по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения (заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом или страховой организацией в свою пользу
и (или) в пользу близких родственников); дополнительные
страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в
соотв. с ФЗ №56 от 30.04.08.

18. Ограничения

Сумма социальных расходов на обучение, лечение, приобретение медикаментов,
уплаты взносов по договорам ДМС и негосударственного пенсионного
обеспечения ограничена 120 000 р. за календарный год, за исключением:
• Родители (опекуны) могут получить вычет в размере фактических расходов
на оплату обучения ребенка (но не более 50 000 р. на каждого ребенка в
общей сумме для обоих родителей (опекунов)) . Налогоплательщик-родитель
имеет право на получение вычета в размере фактически произведенных
расходов по оплате обучения ребенка до 24 лет, а налогоплательщик-опекун
(попечитель) – ребенка до 18 лет, обучающихся по очной форме.
• По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается постановлением Правительства Российской
Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты
страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату
страховых взносов.

19. Пример

Финансовый директор Максим Петров оплатил в 2013 году курсы повышения
квалификации в размере 100 000 руб. при экономическом факультете МГУ им. М.В.
Ломоносова. Кроме этого, он заплатил 160 000 руб. за обучение своей дочери (19-ти лет) по
договору на дневном отделении государственного ВУЗа. Жена Петрова внесла еще 40 000
руб. за обучение дочери и указала данную сумму в своей налоговой декларации за 2011
год. Оба учебных заведения имеют необходимые лицензии. Также в 2013 году Петров
заключил договор с негосударственным пенсионным фондом и выплатил в общей
сложности 22 000 р. взносов. Совокупный налогооблагаемый доход Максима за 2013 г. (до
социальных вычетов) составил 1 600 000 руб.
Налогооблагаемый доход до вычетов
1 600 000
Социальный вычет в отношении расходов на обучение:
- Максима (в размере фактических расходов)
(100 000)
- дочери Максима (в размере остатка лимита: 50 000 – 40 000)
(10 000)
Социальный вычет в отношении расходов на уплату взносов по договору с
НПФ (в размере остатка лимита: 120 000 – 100 000)
Налогооблагаемый доход после вычетов
(20 000)
1 470 000
НДФЛ по данным декларации (1 470 000 * 13%)
191 100
НДФЛ, удержанный налоговым агентом (1 600 000 * 13%)
(208 000)
НДФЛ к возврату из бюджета (191 100 - 208 000)
(16 900)

20. Налог на прибыль организаций

• Налог на прибыль – основной прямой налог
на организации
• Принципы построения:
– резидентский;
- параллельное использование налоговых баз
(фактически – разделение доходов);
• Установлен главой 25 НК РФ «Налог на
прибыль организаций»

21. Налоговые ставки: российские организации (п. 1 ст. 284 НК РФ)

2% - в федеральный бюджет
20%
18% - в бюджет субъекта
Федерации
По решению субъекта
Федерации может быть снижена,
но не ниже, чем до 13,5%

22. Транспортный налог

•устанавливается НК РФ (глава 28) и
законами субъектов РФ,
•вводится в действие в соответствии с НК РФ
законами субъектов Российской Федерации о
налоге
•и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта.
Налогоплательщики - лица, на которых
зарегистрированы транспортные средства.

23. Налог на роскошь

• Введен в действие с 1 января 2014 г.
• Легковые автомобили стоимостью свыше 3 млн.
руб. будут облагаться транспортным налогом с
повышенной ставкой. Размер повышающего
коэффициента зависит от стоимости автомобиля и
его «возраста».
• Например, в Москве владелец нового автомобиля
Porsche cayenne turbo в первый год его
приобретения должен будет заплатить налог в
двойном размере – 150 000 руб.

24. Местные налоги и сборы

• «Земельный налог» (01.01.2005)
• Налог на имущество физических лиц Закон РФ от
09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 28.11.2009) «О
налогах на имущество физических лиц»

25. Специальные налоговые режимы

• «Система налогообложения для сельскохозяйственных
производителей (единый сельскохозяйственный налог)»
(01.01.2002)
• «Упрощенная система налогообложения» (01.01.2003)
• «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности»
(01.01.2003)
• «Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции» (10.06.2003)
• «Патентная система налогообложения» (01.01.2013).