Методы экономического анализа

1.

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»
(РУТ (МИИТ)
ПРЕЗЕНТАЦИЯ НА ТЕМУ: «МЕТОДЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО (ФИНАНСОВОГО)
АНАЛИЗА»
РАБОТУ ВЫПОЛНИЛА СТУДЕНТКА 651 ГРУППЫ:
ВОДОПЬЯНОВА ЕКАТЕРИНА АЛЕКСАНДРОВНА

2.

К методам экономического анализа
(экономико-криминалистического
анализа), направленным на обнаружение
признаков экономических преступлений,
относятся:
Сопряженных сопоставлений;
Специальных расчетных показателей;
Стереотипов;
Корректирующих показателей.

3.

МЕТОД СОПРЯЖЕННЫХ
СОПОСТАВЛЕНИЙ
Но для раскрытия экономических преступлений используют не только метод
сравнительного и факторного анализа, но и метод сопряженных сопоставлений. Метод
предполагает:
• отбор показателей, характеризующих использование средств производства за
определенный период;
• конструирование блоков сопряженных пар показателей;
• расчет динамических рядов прироста показателей по периодам;
• построение графиков динамических рядов и собственно экономико-криминалистический
анализ, т.е. выделение противоречий, указывающих на признаки преступлений.
Пары показателей конструируются по принципам их взаимной факторной связи, например
объем реализованной продукции и прибыль от реализации, объем выпуска продукции и данные
о производительности труда, объем выпуска продукции и объем материальных затрат и т.п.
Предполагается, что увеличение числа пар сопряженных (взаимозависимых) показателей
позволит обнаружить хотя бы отдельные несоответствия в динамике изменений и тем самым
нейтрализовать действия преступников при самой тщательной маскировке последствий
совершенного преступления.
Аналогично с криминалистической оценкой результатов факторного анализа необходимо
проводить экономический анализ. По характеру найденных несоответствий могут выдвигаться
гипотезы о выпуске неучтенной продукции, о хищении материальных ресурсов, денежных
средств, предназначенных для оплаты труда, и т.п.

4.

Кроме принципа выбора пар показателей второй чертой метода
сопряженных
сопоставлений
является
принцип
работы
предприятия. Необходимо, определяя искомый период, иметь в виду, что
совершаемые ухищренными способами при участии должностных и
материально ответственных лиц хищения в течение ряда лет могут оставаться
нераскрытыми, а потому изучать целесообразно период не менее пяти лет.
Рекомендуется использовать метод, когда динамика соотношений сопряженных
показателей прослеживается за целый ряд отчетных периодов, например за четыре
квартала одного года, за два года (восемь кварталов и т.п.). Но именно эта динамика
отражает одно из других (кроме «мимикрии») главнейшее свойство организованной
преступной деятельности — тенденцию к ее «расширенному воспроизводству».
Устойчивое возрастание размера несоответствий, пусть и в отдельных парах
сопряженных показателей, может рассматриваться как важный диагностический признак
преступной деятельности, скрывающийся под видом хозяйственных операций.
При выборе пар сопряженных показателей необязательно исходить из
закономерностей хозяйственной деятельности, возможна ориентация на преступную
деятельность и признаки способа совершения преступлений. Особенно важным является
то, что метод сопряженных сопоставлений пригоден для выявления признаков не только
хищений, но и всего спектра иных, в том числе недавно криминализированных
правонарушений в сфере экономической деятельности предприятий. В первую очередь
здесь следует назвать преступления, связанные с искажением финансовой отчетности, в
частности налоговые преступления.

5.

Кроме сравнения показателей финансовой отчетности аналогичных по роду деятельности
предприятий для поиска сомнительных с этой точки зрения хозяйственных объектов может быть
использован и метод сопряженных сопоставлений.
Во второй половине 90-х годов XX в. опыт налоговой полиции, подтверждая эту возможность,
выявил продуктивность включения в конструированные пары сопряженных показателей, кроме
данных самого предприятия, сведения, полученные из других независимых источников
информации. Так, отчетные данные предприятия о количественном росте выпускаемой им
продукции в динамике за несколько отчетных периодов сопоставляются с данными о количестве
электроэнергии, потребленной на производственные цели этим предприятием, и с данными на эти
же цели, имеющимися у предприятия — поставщика электроэнергии.
Среди других оснований выделения в качестве сомнительного объекта одного из
промышленных предприятий в г. Мурманске оперативный работник отдела по расследованию
налоговых преступлений учел следующее обстоятельство: при увеличении общего производства в
2003 г. на 17%, в 2004 г. на 19,56%, а в 2005 г. на 20% энергопотребление этого предприятия в кВт/ч
на технологические нужды возросло соответственно на 4, 6 и 8%. Постоянство разрыва между
сопряженными показателями, а также возрастание его размеров дали основание предполагать о
бездокументной реализации части произведенной продукции в целях сокрытия доходов от
налогообложения. В дальнейшем это предположение нашло свое подтверждение.
В этих условиях центр внимания экономико-криминалистического анализа смещается к более
узкому кругу объектов, ранее не привлекавшему пристального внимания органов внутренних дел, а
именно к системе показателей финансовой отчетности предприятий, которая в результате
преступной деятельности в большинстве случаев будет искажена. Определение искажений в
финансовой отчетности — одна из важнейших проблем в процессе выявления признаков
преступления и его раскрытия.

6.

МЕТОДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ
РАСЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Специальными расчетными показателями в экономико-правовом анализе финансовой
деятельности называются аналитические показатели, определенные на основе отчетных данных или
других источников информации и используются с целью влияние факторов, связанных с
преступлением.
Применение методов специальных расчетных показателей основано на следующих
предпосылках. Во-первых, существует возможность выделения такого показателя, который
обязательно изменяется под влиянием события преступления. Во-вторых, существует возможность
рассчитать значение этого показателя для условий нормально работающего предприятия. Такой
показатель получил название специального расчетного. Наличие разрыва между фактическим и
эталонным значениями специального расчетного показателя может связываться с возможным
событием преступления.
Практическое использование идеи данного подхода реализуется в конкретных методах выявления
скрытых доходов и отмывания незаконно полученных средств, в частности, в методе внешнего
сравнительного анализа финансовой деятельности однотипных предприятий. При внешнем сопоставлении
предприятий сравниваются решающие финансовые показатели проверяемого предприятия с аналогичными
показателями по отрасли, показателей других предприятий, аналогичных по величине и размеру. Это
сравнение может происходить в форме сравнения отдельных предприятий или контрольных цифр. В
качестве ключевых показателей, по которым производится сравнение, используются показатели
производственного оборота, балансовой и чистой прибыли.

7.

Сопоставление отдельных предприятий ограничивается сравнением доходов и расходов,
а также специальных финансовых и производственных показателей проверяемого
предприятия с аналогичными показателями другого сравнимого предприятия.
Сравнение контрольных цифр применяется для проверки оборотов и прибыли
предприятий и при необходимости получения оценки в отсутствии других документов.
Нормативы для отдельных категорий предприятий устанавливаются на основании
результатов деятельности многочисленных предприятий, которые по виду и величине
соответствуют предприятиям, к которым они должны применяться. В странах, где
применяется этот метод, контрольные цифры ежегодно публикуются в форме сборника.
Нормативы исходят из условий на стандартном (эталонном) предприятии. Нормативы состоят
из верхней и нижней типовой нормы, а также средней нормы. Типовые нормы учитывают
различные условия. Средняя норма — взвешенный средний показатель по отдельным
результатам проверенных предприятий одной категории.
Например, если сборник нормативов соответствующего года содержит для определенной
отрасли рамки валовой прибыли 35—38—41%, а валовая прибыль проверяемого предприятия
составляет 20%, то проверяющая инстанция исследует причины этого расхождения на
предмет наличия налоговых злоупотреблений.
Так, например, Федеральное статистическое ведомство Германии проводит
ежеквартально на добровольной и репрезентативной базе статистические расчеты структуры
расходов различных групп населения, в том числе представителей свободных профессий. Эти
данные используются при проверке деятельности субъектом экономической деятельности в
качестве контрольных цифр.

8.

МЕТОДЫ СТЕРЕОТИПОВ
В основе реализации методов стереотипов лежит выявление алогичных финансовых связей,
которые получили отражение в экономических показателях. Алогичная финансовая связь в
экономических показателях, в известной степени отображающая особенности определенного
способа совершения финансового преступления, обозначается термином «стереотип». Методы
стереотипов сводятся к использованию в экономико-правовом анализе финансовой деятельности
этих связей как для первичного поиска признаков совершения финансового преступления, так и для
собирания доказательств при расследовании уголовного дела.
Идея методов стереотипов исходит из целостного подхода к событию преступления как
реальной совокупности определенным образом организованных действий и процессов и рассчитан
на поиск необычных зависимостей между финансовыми или производственными показателями,
которые отражают внутреннюю структуру и внешние связи события финансового преступления и
достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности.
Широко распространенным применением этой идеи является метод (подход0 «красных
флажков» — признаков, сигнализирующих о возможных финансовых нарушениях и
злоупотреблениях.
Основными вариантами применения этого подхода являются:
• метод анализа чистой стоимости;
• метод расчета кассового дефицита;
• метод расчета денежного оборота;
• метод расчета покрытия расходов.

9.

Метод анализа чистой стоимости. Данный метод, называемый также в различных источниках методом оценки
основного капитала, чистого капитала, является очень эффективным для выявления у налогоплательщика теневых
денежных средств, скрытых доходов. Особенностью данного метода является то, что для выявления скрытых доходов не
требуется проведение бухгалтерского учета и определение размеров прибыли.
В основе данного метода лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период
времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и
разовых денежных поступлений, если не было актов распоряжения имуществом частного характера (подарки,
удовлетворение жизненных потребностей и т.п.).
Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных
начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не
относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.
При невозможности документально точно определить потребительские расходы, используют информацию о
прожиточном минимуме и средних расходах на ведение домашнего хозяйства, которая в развитых странах регулярно
публикуется государственной статистической службой и собирается на основе репрезентативных и добровольных
выборочных обследований домашних хозяйств.
Среди методов, основанных на проверке денежного обращения, широко используется расчет кассового дефицита и
расчет денежного оборота.
Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может
применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные
денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита
является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе.
Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности
и денежных поступлений за тот же период времени, то это свидетельствует о кассовом
дефиците и может служить основанием для более обстоятельной финансовой проверки
предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита может
быть выдвинута версия о хищении или сокрытии доходов от налогообложения.

10.

Метод расчета денежного оборота. Данный метод проверки и оценки является
разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота
ограничивается только анализом доходов и расходов. Существуют два вида расчета денежного
оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и
частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только
производственные или только частные денежные поступления и платежи. Основной идеей
метода расчета денежного оборота является то, что налогоплательщик за рассматриваемый
период времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он имеет из доходов
и других источников.
В странах с развитой рыночной экономикой порядок проведения расчета денежного
оборота подробно регламентируется нормативными документами либо судебными
постановлениями.
Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода
сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые
имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию
метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те
деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.
Этом метод может использоваться в тех случаях, когда отсутствует достаточная
информация об имущественном положении налогоплательщика.
В целом следует отметить, что рассмотренные методы стереотипов основаны на
принципе балансовой увязки анализируемых показателей.

11.

МЕТОДЫ КОРРЕКТИРУЮЩИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Основная идея методов корректирующих показателей
заключается
в
сопоставлении
финансовых
и
производственных показателей с факторами внешней
среды, в которой функционирует данное предприятие.
В качестве примера можно привести сопоставление
динамики объема доходов от продаж какого-либо товара
конкретным предприятием и изменением конъюнктуры
рынка данного товара. При этом требуется, например,
выяснить, почему произошел существенный рост
реализации в условиях снижающегося спроса.

12.

Данный подход может быть использован при сравнении
цен, тарифов, по которым реализуются товары со
среднерыночными ценами и тарифами.
Рассмотренные специальные экономико-правовые методы
являются необходимым, но недостаточным элементом
системы методов экономико-правового анализа финансовой
деятельности для выявления криминальных финансов. В
экономико-правовом анализе финансовой деятельности
нельзя недооценивать значение специальных методов
выявления и расследования финансовых преступлений,
изучение которых осуществляется в рамках иных
специальных юридических дисциплин (криминологии,
криминалистики,
оперативно-розыскной
деятельности,
юридической психологии и т.д.).

13.

СПАСИБО ЗА
ВНИМАНИЕ !!!