Бухгалтерський облік

1. Бухгалтерський облік

Корягін Максим Вікторович, д.е.н., професор, професор
кафедри обліку і аудиту Львівського національного університету
імені Івана Франка
Тема 8: ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
8.1. Облікові реєстри та їх класифікація
8.2. Техніка облікової реєстрації
8.3. Помилки в бухгалтерських записах та способи їх виправлення
8.4. Форми бухгалтерського обліку
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
1

2. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

На підставі даних первинних бухгалтерських документів інформацію про здійснені на
підприємстві господарські операції згруповують в облікових реєстрах.
Облікові реєстри - це носії спеціального формату (паперові, машинні) у вигляді
відомостей, журналів-ордерів, книг, машинограм тощо, які призначені для
хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування
та узагальнення інформації. Записи господарських операцій в реєстрах
називаються обліковою реєстрацією.
У бухгалтерських реєстрах систематизують дані про стан та операції з економічно
однорідними об'єктами обліку в системі бухгалтерських рахунків за звітний
період. Реєстри бухгалтерського обліку побудовані за кореспонденцією рахунків
бухгалтерського обліку, що встановлена Інструкцією про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських
операцій підприємств і організацій.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
2

3. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

Інформація, що міститься в облікових реєстрах, використовується для оперативного
керівництва, економічного аналізу господарської діяльності окремих ланок і
підприємств в цілому, а також для складання звітності. Тому своєчасне і
правильне відображення господарських операцій в облікових реєстрах - одна із
обов'язкових умов якості й оперативності обліку.
У бухгалтерському обліку використовують різні за формою, змістом та способом
відображення інформації облікові реєстри:
Облікові реєстри класифікують за такими ознаками:
а) за зовнішнім виглядом;
б) за видами бухгалтерських записів;
в) за обсягом змісту;
г) за побудовою.
За зовнішнім виглядом бухгалтерські реєстри поділяють на такі групи:
• бухгалтерські книги;
• картки;
• окремі відомості.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
3

4. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

Бухгалтерські книги - це оправлені аркуші паперу спеціального графлення, в яких
відображають дані про наявність господарських засобів, джерела їх формування
та господарські процеси за синтетичними й аналітичними рахунками. Наприклад,
касова книга призначена для обліку надходження і виплати готівки в касі; книга
депонованих сум призначена для аналітичного обліку невиплаченої
(депонованої) заробітної платні; у головній книзі дається інформація про сальдо
й обороти по синтетичних рахунках бухгалтерського обліку за звітний період
(помісячне). Бухгалтерські книги неодмінно повинні бути прошнуровані, сторінки
у них мають бути пронумеровані. На останній сторінці книги вказують загальну
кількість сторінок у ній і завіряють підписами керівника й головного бухгалтера
підприємства та печаткою підприємства. Основною перевагою ведення обліку у
книгах є надійність зберігання облікових записів. Тому книги використовують на
тих ділянках обліку, де потрібен посилений контроль за зберіганням облікових
записів. Проте книги мають суттєві недоліки, які обмежують їх застосування в
обліку. Зокрема, облік у книгах більш громіздкий, ніж в інших реєстрах, що
утруднює поділ праці облікових працівників і автоматизоване опрацювання
облікової інформації; при великому обсязі книги неможливо швидко знайти
рахунки, розміщені у книзі, що знижує продуктивність праці облікових
працівників; у книгах залишається значна кількість невикористаних аркушів, що
зумовлює їх неекономічність.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
4

5. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

Картки – це таблиці спеціальної форми і стандартних розмірів, виготовлені на
цупкому папері і призначені для реєстрування господарських засобів.
Наприклад, інвентарні картки обліку основних фондів, картки складського обліку
матеріалів тощо. Картки зберігають у картотеках. При відкритті в бухгалтерії
картки реєструють у спеціальному журналі, їм надають порядковий номер, який
відповідає їх реєстраційному номеру в журналі. Зареєстровані картки під
розписку передають матеріально відповідальній особі. Картки широко
використовують для аналітичного обліку товарно-матеріальних запасів
підприємства.
Окремі відомості (машинограми) – це окремі таблиці різного формату зі
спеціальним графленням (відомості, журнали-ордери, меморіальні ордери,
обігові відомості тощо), їх використовують для ведення як синтетичного, так і
аналітичного обліку. Записи в окремих відомостях здійснюють на підставі даних
первинних документів.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
5

6. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

При веденні бухгалтерського обліку з використанням обчислювальної техніки
облікову реєстрацію роблять на електронних носіях (дисках, дискетах) і подають
у вигляді машинограм.
Підприємства, які складають облікові реєстри на електронних носіях, зобов'язані
забезпечити технічні засоби для їх відновлення у зручному для прочитання
вигляді (на паперових носіях).
За характером бухгалтерських записів облікові реєстри поділяють на:
·
хронологічні;
·
систематичні;
·
комбіновані.
Хронологічні – реєстри, в яких записи здійснюють у календарній послідовності
здійснення господарських операцій. Це різноманітні реєстраційні журнали,
касова книга тощо. Хронологічний облік забезпечує контроль за збереженням
документів що надходять у бухгалтерію, повнотою та правильністю облікових
записів.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
6

7. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

У систематичних облікових реєстрах відображають у певній послідовності і з
певним групуванням однорідні за економічним змістом операції. До них
відносяться будь-які реєстри, в яких записи ведуться на рахунках синтетичного
та аналітичного обліку. Прикладом систематичного відображення операцій є
заповнення даних у касовій книзі (у межах одного дня).
Комбінованими називають реєстри, в яких записи роблять одночасно за
хронологічним і систематичним порядком. Комбіновані записи застосовують у
журналах, відомостях, Головній книзі.
За обсягом змісту бухгалтерські реєстри поділяють на синтетичні й аналітичні.
Синтетичні облікові реєстри – це реєстри, в яких облік ведуть за синтетичними
рахунками у грошовому виразі із зазначенням дати, номера та суми
бухгалтерського запису без пояснень.
Аналітичні облікові реєстри –- це реєстри, в яких облік ведуть за аналітичними
рахунками,які деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунку. В
аналітичних облікових реєстрах дані подають у натуральних, трудових і
вартісних вимірниках.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
7

8. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

За побудовою облікові реєстри поділяють на:
·
односторонні;
·
двосторонні;
·
багатографні;
·
шахові.
В односторонніх облікових реєстрах подають дані про господарську операцію,
суму якої записують по дебету або по кредиту відповідного рахунку. Прикладом
одностороннього облікового реєстру є касова книга.
Залежно від змісту обліковуваних операцій односторонні реєстри поділяються на
контокорентні, кількісно-сумового і кількісно-сортового обліку.
Контокорентні реєстри використовують для аналітичного обліку операцій по
розрахункових та інших рахунках, записи на яких здійснюють тільки у грошовому
вимірнику.
Кількісно-сумові реєстри використовують для обліку матеріальних цінностей, рух
яких обліковують у натуральних і грошовому вимірниках (наприклад, картки
кількісно-сумового обліку матеріалів, палива та ін.).
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
8

9. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.1. Облікові реєстри та їх класифікація

Реєстри кількісно-сортового обліку застосовуються для сортового обліку товарноматеріальних цінностей на складах підприємств і організацій.
Двосторонні облікові реєстри складаються з двох частин: в одній частині подають
дані про дебетові обороти на рахунку, а у другій - про кредитові обороти на
цьому рахунку (картка складського обліку матеріалів).
Багатографні облікові реєстри - це реєстри, в яких одна з граф (найчастіше
дебетова) поділена на кілька граф. До такого виду облікових реєстрів належить
Головна книга.
Шахові облікові реєстри побудовані за принципом шахової дошки. Записи в таких
реєстрах роблять у клітинці, що на перетині стовпчика і рядка таблиці, які
відповідають дебетовому і кредитовому обороту на відповідних рахунках.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
9

10. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.2. Техніка облікової реєстрації

Порядок здійснення записів в облікових реєстрах здійснюється відповідно до
методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку.
Перенесення інформації з первинних документів до облікових реєстрів повинно
здійснюватися в міру її надходження, проте не пізніше терміну, що забезпечує
своєчасну виплату заробітної плати, складання бухгалтерської і статистичної
звітності, декларацій і розрахунків.
Складання облікових реєстрів повинно здійснюватись із застосуванням наступних
вимог:
1. Записи в облікові реєстри здійснюються тільки на підставі належно оформлених
та опрацьованих первинних документів темним кольором засобами, що
забезпечать збереження цих записів протягом встановленого терміну зберігання.
2. Облікові реєстри складаються в міру надходження первинних документів із
виведенням щомісячних підсумків.
3. Облікові реєстри складаються та підписуються виконавцями та головним
бухгалтером або особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку
підприємства.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
10

11. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.2. Техніка облікової реєстрації

4. Ведення облікових реєстрів та контирування документів первинного обліку
здійснюються із застосуванням, щонайменше, коду класу рахунків й коду
синтетичного рахунку. Записи в облікових реєстрах повинні бути чіткими та
зрозумілими, підчистки та необумовлені виправлення не допускаються.
5. Формування аналітичних даних здійснюється через групування однакових за
економічним змістом даних первинних документів у відомостях, з яких підсумки
переносяться до відповідних журналів. Розріз (деталізація) аналітичної
інформації у реєстрах бухгалтерського обліку підприємством може
розширюватися, змінюватися. У випадках, коли потрібну аналітичну деталізацію
показників за об'єктами обліку на окремих рахунках (запасів, витрат, доходів
тощо) безпосередньо у журналах забезпечити неможливо, то попередньо дані
первинних документів у потрібному аналітичному розрізі групуються
(накопичуються) у допоміжних відомостях (аркушах-розшифровках), з яких
підсумки записуються до журналів. Аналітичні дані в облікових реєстрах мають
узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
11

12. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.2. Техніка облікової реєстрації

6. В кінці місяця в облікових реєстрах за кожним рахунком підраховується обороти
за дебетом та кредитом та визначаються залишки на перше число наступного за
звітним місяця. Підсумкові записи в журналах звіряються з даними первинних
документів, які були підставою для записів, та з відомостями. На документах,
дані яких включені до облікових реєстрів, зазначають номери відповідних
облікових реєстрів і порядкові номери записів в них (номер рядка). За
документами, дані яких відображені в облікових реєстрах загальним підсумком,
номер реєстру і номер запису вказують на окремому аркуші, який додається до
зброшурованих документів
7. На основі перевірених записів облікових реєстрів складають Головну книгу. В
облікових реєстрах, показники яких переносять в Головну книгу або в інші
облікові реєстри, роблять відповідну позначку про це у відповідному рядку
реєстру. Головна книга використовується для узагальнення даних журналів,
взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками і складання
фінансової звітності.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
12

13. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.2. Техніка облікової реєстрації

До Головної книги заносяться із журналів підсумки оборотів з кредиту рахунків. У
Головній книзі відображаються: сальдо на початок і кінець поточного місяця;
обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунку, які наводяться однією
сумою; обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунку, які наводяться
сумою за кореспондуючими рахунками із журналів. Головна книга ведеться
протягом календарного року. На кожний синтетичний рахунок у Головній книзі
відводять окрему сторінку. Перевірку правильності записів у Головній книзі
здійснюють підрахунком суми оборотів і сальдо за усіма рахунками. Суми
дебетових і кредитових оборотів, а також сальдо за дебетом і кредитом повинні
бути відповідно рівні. Для узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку,
перевірки правильності записів і визначення оборотів і залишків на рахунках (у
відповідних реєстрах) можуть складатися обігові відомості за синтетичними й
аналітичними рахунками. На основі даних Головної книги та облікових реєстрів
складається фінансова звітність підприємства.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
13

14. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.3. Помилки в бухгалтерських записах та способи їх виправлення

При реєстрації господарських операцій можуть виникати помилки. Для забезпечення
достовірності облікових показників необхідно до складання звітності перевірити
правильність облікових записів та виправити виявлені помилки.
Для виявлення помилок використовують різні способи в залежності від форми
бухгалтерського обліку. Так, при меморіально-ордерній формі повнота і
правильність облікових записів встановлюється звіркою підсумків оборотів
синтетичних рахунків в оборотній відомості з даними реєстраційного журналу.
Обороти та залишки по аналітичних рахунках співставляють з даними
відповідного синтетичного рахунку. При журнальній формі записи облікових
реєстрів співставляють з даними первинних документів. Також дані облікових
реєстрів співставляють із даними відомостей до них (наприклад, журнал та
відомість 1.1. співставляють із Касовою книгою). Крім, помилок у сумах можуть
бути допущені помилки при складанні кореспонденції рахунків. Такі помилки
виявляють при перевірці змісту господарських операцій.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
14

15. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.3. Помилки в бухгалтерських записах та способи їх виправлення

Виправлення помилок залежить від їх характеру та часу виявлення.
У тексті та цифрових даних первинних документів, облікових реєстрів і звітів
підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.
Помилки в первинних документах, облікових реєстрах і звітах, що створені ручним
способом, виправляються коректурним способом, тобто неправильний текст
або цифри закреслюються і над закресленим надписується правильний текст
або цифри. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було
прочитати виправлене. Виправлення помилки повинно бути обумовлено
надписом "виправлено" та підтверджено підписами осіб, що підписали цей
документ, із зазначенням дати виправлення. Цей метод використовують для
виправлення арифметичних помилок в документах (крім касових, банківських та
цінних паперів) та облікових реєстрах, якщо помилка виявлена вчасно і не
вплинула на підсумок облікових записів.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
15

16. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.3. Помилки в бухгалтерських записах та способи їх виправлення

Помилки допущені при складанні кореспонденції рахунків виправляються методом
„червоного сторно” або способом додаткових записів. Спосіб „червоного сторно”
передбачає складання бухгалтерської довідки із зазначенням номера та дати
помилкового запису, а також документу що є основою для цього запису. В довідці
помилка (сума, кореспонденція рахунків) записується червоним чорнилом,
пастою кулькових ручок тощо або із знаком "мінус", а правильний запис (сума,
кореспонденція рахунків) відображається чорнилом, пастою кулькових ручок
тощо темного кольору. В результаті отримують правильне відображення
господарської операції в обліку. Спосіб „червоного сторно” використовують і
тоді, коли бухгалтерський запис здійснено в завищеній сумі. Різниця сторнується
цим методом.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
16

17. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.3. Помилки в бухгалтерських записах та способи їх виправлення

Спосіб додаткових записів використовується у випадках, коли виявляють занижену
суму здійсненої господарської операції. В цьому випадку записують додаткову
кореспонденцію рахунків на різниця між правильною та заниженою сумами.
Додаткові записи теж оформляються бухгалтерською довідкою з обов’язковим
зазначенням номеру та дати помилкового запису.
Спосіб додаткових записів використовується також для уточнення дебетових та
кредитових оборотів окремих рахунків, коректування оцінки матеріальних
цінностей (наприклад, для списання різниці між плановою та фактичною
собівартістю готової продукції тощо). У місяці складання Бухгалтерської довідки
її дані записуються до відповідного реєстру бухгалтерського обліку і Головної
книги
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
17

18. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Для обліку та реєстрації господарських операцій підприємства застосовують
різноманітні за формою, змістом, способами відображення і нагромадження
інформації облікові реєстри. Склад облікових реєстрів, що їх ведуть на
конкретному підприємстві, визначає форму бухгалтерського обліку.
Форма бухгалтерського обліку - це система взаємопов'язаних облікових реєстрів
(хронологічних і систематичних) із певною методикою відображення у них
господарських операцій у певній послідовності.
Основними відмітними ознаками, що визначають особливості окремих форм
бухгалтерського обліку, є: зовнішній вигляд і будова облікових регістрів,
взаємозв'язок регістрів синтетичного й аналітичного обліку, послідовність і
техніка облікової реєстрації.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
18

19. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему
реєстрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з
додержанням єдиних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні", та з урахуванням особливостей своєї
діяльності і технології обробки облікових даних.
Враховуючи чинне законодавство та специфіку окремих суб’єктів господарювання,
можна виділити такі форми обліку:
1) меморіально-ордерна;
2) журнальна;
3) спрощена;
4) автоматизована.
Форми бухгалтерського обліку відрізняються між собою кількістю облікових реєстрів,
їх призначенням, змістом, формою та зовнішнім виглядом, послідовністю і
способами записів в облікові реєстри, видами взаємозв'язків між реєстрами
синтетичного й аналітичного обліку.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
19

20. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Підприємство протягом звітного періоду має дотримуватись прийнятої форми обліку.
Про можливу зміну прийнятої форми бухгалтерського обліку в наступному
обліковому періоді необхідно вказати в примітках до річної фінансової звітності
підприємства.
Суть меморіально-ордерної форми полягає у тому, що на підставі перевірених і
згрупованих за певною ознакою первинних документів складають меморіальні
ордери, в яких вказують кореспонденцію рахунків за здійсненою господарською
операцією та її суму. Меморіальні ордери складають як на один документ, так і
на групу однорідних первинних документів. Меморіальний ордер має наступний
зміст:
Таблиця 8.1.
Меморіальний ордер №___ за _____________ 200__ р.
Зміст господарської операції,
Дебет
Кредит
Сума, грн.
назва, номер документа
рахунку рахунку
Підпис бухгалтера
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
20

21. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Після складання меморіальні ордери реєструють за хронологічним порядком у
реєстраційному журналі. Реєстраційний журнал призначений для забезпечення
контролю за збереженням документів і перевірки повноти відображення
господарських операцій на синтетичних рахунках.
Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі ведуть, як правило, на окремих
картках, а касових операцій – в касовій книзі. Записи в реєстрі аналітичного
обліку здійснюють на підставі первинних документів, доданих до меморіального
ордеру. В кінці місяця підраховують підсумки і складають оборотні відомістю по
рахунках аналітичного обліку, які звіряють з даними відповідних синтетичних
рахунків.
Після реєстрації меморіальних ордерів у реєстраційному журналі їх використовують
для здійснення записів на синтетичних рахунках у Головній книзі. Рахунки у
Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх
багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у
розрізі кореспондуючих рахунків. Така будова Головної книги полегшує контроль
кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків
синтетичного обліку. Тому Головну книгу часто називають контрольною
відомістю, а саму форму бухгалтерського обліку - контрольно-шаховою.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
21

22. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Загальна схема меморіально-ордерної форми обліку виглядає так. (рис.8.1.).
Первинні документи
Накопичувальні та групувальні
відомості
Реєстраційний журнал
Реєстри аналітичного обліку
Меморіальні ордери
Головна
книга
Оборотні відомості за
аналітичними рахунками
Оборотні відомості за
синтетичними
рахунками
Баланс та інша
звітність
Рис. 8.1. Схема меморіально-ордерної форми обліку
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
22

23. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Спрощеним різновидом меморіально-ордерної форми обліку є форма
бухгалтерського обліку Журнал-Головна, яка застосовується на невеликих за
обсягом діяльності підприємствах. Особливістю цієї форми обліку є поєднання
хронологічного і систематичного обліку за синтетичними рахунками в одному
комбінованому реєстрі – книзі Журнал-Головна, яка поєднує в собі
реєстраційний журнал та Головну книгу.
Меморіально-ордерна форма обліку має свої переваги і недоліки.
Переваги меморіально-ордерної форми обліку полягають у:
·
її відносній простоті і гнучкості;
·
можливості застосування до різних типів підприємств;
·
посиленні контрольної функції обліку через звірення у кінці місяця даних
синтетичного й аналітичного обліків.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
23

24. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Суттєвими недоліками меморіально-ордерної форми обліку є:
·
необхідність виписування великої кількості меморіальних ордерів;
·
запису одних і тих самих даних у двох облікових реєстрах;
·
недостатність пристосування до потреб аналізу та контролю;
·
необхідність виконання великої кількості робіт у кінці місяця;
·
слабке пристосування реєстрів до складання звітності.
Меморіально-ордерну форму обліку застосовують
підприємствах і в кредитних установах.
Корягін Максим
Вікторович
на
невеликих
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
бюджетних
24

25. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Суть журнальної форми бухгалтерського обліку полягає у тому, що на підставі
згрупованих даних первинних документів усі господарські операції реєструють у
відповідних відомостях і журналах. Записи в журнали й відомості роблять
щоденно або в міру надходження первинних документів.
У більшості журналів та відомостей поєднано синтетичний і аналітичний обліки
інформації про наявність, стан і використання господарських засобів та джерел
їх формування. Аналітичний облік ведуть до тих синтетичних рахунків, в яких є
значна кількість об'єктів обліку.
Характерною особливістю журналів є те, що в них записують суми, які відповідають
кредитовому обороту по відповідному рахунку. У відомостях записують суми
дебетових оборотів по рахунках.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
25

26. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Схематична будова журналу відображена в таблиці 8.2.
Таблиця 8.2.
Дата
Журнал № ___ за кредитом рахунку ______________
Зміст операції
В дебет рахунків
Всього по
(назва та номер документа) №___ № ___ № ___ № ___ кредиту
Разом
Схематична будова відомості відображена в таблиці 8.3.
Таблиця 8.3.
Дата
Відомість № ___ за дебетом рахунку ______________
Зміст операції
В кредит рахунків
Всього по
(назва та номер документа) №___ № ___ № ___ № ___ дебету
Залишок на 01._______ ___р
Разом
Залишок на 01._______ ___р
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
26

27. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Записи господарських операцій в журналі та відомості здійснюється по шаховому
принципу: сума операції записують одночасно за дебетом та кредитом
кореспондуючих рахунків, що зменшує кількість облікових записів та підвищує
якість обліку. Поряд з журналами та відомостями ведуть допоміжні облікові
реєстри. Окремі журнали та відомості призначені одночасно для відображення у
них даних аналітичного та синтетичного обліку. По рахунках, які охоплюють
велику кількість об’єктів аналітичний облік ведуть в окремих відомостях.
Щомісячно журнали та відомості закривають і їх підсумки переносять у Головну
книгу, яку відкривають на рік. В Головній книзі групуються дані поточного обліку
журналів та відомостей. Для кожного синтетичного рахунку в Головній книзі
відведено окрему сторінку. Дані дебетових оборотів кожного рахунку в Головній
книзі відображаються розгорнуто, кредитових оборотів загальною сумою. В кінці
місяця по кожному рахунку виводиться залишок, який записується в окрему
графу. Загальна будова Головної книги подано в таблиці 8.4.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
27

28. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Таблиця 8.4.
Головна книга
Місяць
Рахунок № _____
Оборот по дебету рахунка в кредит
№___ з
№___ з
№___ з
№___ з
журналу журналу журналу журналу
№___
№___
№___
№___
Всього
по
дебету
Всього
по
кредиту
Сальдо
Дебет
Кредит
Залишок на
01_______ ___р.
Січень
Лютий
Березень
,,,
Разом
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
28

29. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Загальна схема журнальної форми обліку зображена на рисунку 8.2.
Первинні документи
Накопичувальні та групувальні
відомості
Реєстри аналітичного обліку
Журнали та відомості
Головна книга
Оборотні відомості за аналітичними
рахунками
Баланс та інша звітність
Рис. 8.2. Схема журнальної форми обліку
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
29

30. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 8.4. Форми бухгалтерського обліку

Основними перевагами журнальної форми обліку є:
· поєднання аналітичного і синтетичного обліку в єдиних реєстрах;
· забезпечення своєчасного і рівномірного відображення господарських операцій у
реєстрах протягом звітного періоду;
· забезпечення розподілу облікових робіт;
· скорочення кількості облікових реєстрів;
· забезпечення аналізу господарської діяльності підприємства.
Основні недоліки журнальної форми обліку такі:
· побудова журналів ордерів не відображає нових форм організації обліку;
·
склад аналітичних даних не відповідає сучасному рівневі потреб в
інформаційному забезпеченні управління підприємством.
Малі підприємства, які здійснюють невелику кількість господарських операцій,
можуть використовувати просту або спрощену форму бухгалтерського обліку
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку і аудиту Львівського національного
університету імені Івана Франка
30

31. ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Контрольні питання
1. Яке значення облікових реєстрів в бухгалтерському обліку?
2. Які ознаки класифікації облікових реєстрів?
3. Надайте характеристику бухгалтерських книг.
4. Які вимоги до складання облікових реєстрів
5. Що таке бухгалтерські балансові рахунки?
6. Яким способом виправляються помилки в бухгалтерських записах?
7. Який порядок використання «способу додаткових записів» для виправлення помилки
в бухгалтерському обліку?
8. У чому полягає суть форми бухгалтерського обліку?
9. Які виділяють основні форми бухгалтерського обліку?
10. Який порядок застосування меморіально-ордерної форми обліку?
11. Навести основні переваги та недоліки меморіально-ордерної форми обліку.
11. Навести схему журнальної форми обліку.
12. Навести основні переваги та недоліки журнальної форми обліку.
Корягін Максим
Вікторович
Кафедра обліку та аналізу
Національного університету "Львівська політехніка"
31