Бухгалтерский учет готовой продукции и её продажи

1. Тема 4.8 «Бухгалтерский учет готовой продукции и её продажи»

ТЕМА 4.8 «БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЁ ПРОДАЖИ»
Преподаватель: М.В. Мирошкина

2. Вопросы для обсуждения

1.
2.
3.
4.
Учет готовой продукции.
Отгрузка (отпуск) готовой продукции.
Учет реализации продукции.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Нормативно-правовая база

Приказ Минфина России от 15 ноября 2019 г.
№180н «Об утверждении Федерального стандарта
бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» действует с 01.01.2021 г.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его
применению"

4. Учет готовой продукции

Вопрос №1

5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ

продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, принята отделом
технического контроля и сдана на склад (является частью запасов).
конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности
организации
Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для
крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут
приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо
отгружаться непосредственно с этих мест.
ПОСТУПЛЕНИЕ готовой продукции на склад оформляется следующими документами:
Накладная на передачу готовой продукции;
Ведомость поступления готовой продукции
Приходный ордер склада
Акт приема готовой продукции.

6. Организация учета готовой продукции

должна обеспечить формирование информации о наличии и движении
готовой продукции:
по местам хранения
материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных
показателях.
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения,
принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем,
вес, площадь, линейные единицы или поштучно).
Для организации учета количественных показателей однородной продукции
могут применяться условно-натуральные измерители (например,
консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные
виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

7. Готовая продукция

учитывается по наименованиям, с раздельным
учетом по отличительным признакам (марки,
артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.).
Кроме того, учет ведется по укрупненным группам
продукции: изделия основного производства, товары
народного потребления, изделия, изготовленные из
отходов, запасные части и т.д.
Данные аналитического и синтетического учета готовой
продукции
должны
обеспечивать
получение
необходимых данных для составления бухгалтерской
отчетности.

8. Готовая продукция

учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением
(по фактической производственной себестоимости).
Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец
(начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и
синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической
производственной
себестоимости
или
по
нормативной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может
определяться по прямым статьям затрат.
При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции
не должно допускаться ведение учета только в количественном
выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

9.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах
хранения готовой продукции применять учетные цены.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут
применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит
организации.

10. Виды учетных цен

Вид учетной цены
Нормативная
себестоимость
Содержание
целесообразна в отраслях с массовым и
серийным характером производства и с
большой номенклатурой готовой продукции.
Положительные стороны: удобство при
осуществлении
оперативного
учета
движения готовой продукции, стабильность
учетных цен и единство оценки при
планировании и аналитическом учете.

11. Виды учетных цен

Вид учетной
цены
Фактическая
производствен
ная
себестоимость
Договорные
цены
Содержание
применяется при единичном и
мелкосерийном производствах, а
также
при
выпуске
массовой
продукции небольшой номенклатуры
применяются преимущественно при
стабильности таких цен

12. В фактическую себестоимость готовой продукции включаются:

затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким
затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к
производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые
не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
(косвенные затраты).
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией
самостоятельно.
Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг
обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

13. В фактическую себестоимость готовой продукции не включаются:

а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного
процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от
простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и
другими чрезвычайными ситуациями;
в) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью
технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
е) расходы на рекламу и продвижение продукции;
ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для
осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

14. Готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые
(нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из
нормальных (обычно необходимых) объемов использования
сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов
в условиях нормальной загрузки производственных мощностей;
подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими
условиями производства.
При единичном
производстве продукции незавершенное
производство отражается в бухгалтерском балансе по
фактически произведенным затратам.

15. Характеристика счета 43 «Готовая продукция»

43 «Готовая продукция» (А) предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
готовой
продукции.
Этот
счет
используется
организациями, осуществляющими промышленную,
сельскохозяйственную и иную производственную
деятельность.
Сн– остаток готовой продукции на складах организации
По Дту– поступления готовой продукции на склад
По Кту– отпуск (отгрузка) продукции покупателям.

16.

В течение месяца продукция из производства приходуется по
учетной цене (оценка, по которой ведется текущий учет готовой
продукции).
В конце месяца списываются отклонения между фактической
себестоимостью и нормативной (плановой).
Перерасход,
т.е. превышение фактической над плановой,
записывают обычной проводкой, экономию– способом «красное
сторно».
Дт 43
Кт 20,23,29

17.

Пример:
Учетная цена продукции = 50 000 руб.
Фактическая цена готовой продукции = 32 800 руб.
Итог: Экономия (32 800 - 50 000) = - 17 200
Дт 43
Кт 20 17 200
Учетная цена- 30 000 руб.
Фактическая цена- 32 800 руб.
Итог: перерасход (32 800 – 30 000) = 2 800
Дт 43
Кт 20 2 800

18. Отгрузка (отпуск) готовой продукции

Вопрос №2

19.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы
производства в сферу обращения.
Этот процесс фиксируется в первичных документах:
Приемо-сдаточных накладных
Актах
Ведомостях
Планах-картах

20.

Отгрузка продукции покупателям оформляется накладными,
счетами-фактурами. Отпуск готовой продукции покупателям
(заказчикам) осуществляется в организациях на основании
соответствующих
первичных
учетных
документовнакладных.
В
качестве
типовой
формы
накладной
может
использоваться форма №М-15 "Накладная на отпуск
материалов на сторону». Организации различных отраслей
производства могут применять специализированные формы
(модификации) накладных и других первичных учетных
документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

21.

Основанием для оформления накладной на
отпуск готовой продукции на складе, в отдельных
случаях непосредственно в подразделениях
организации (при отгрузке крупногабаритных
грузов, а также грузов, требующих особые условия
транспортировки, по другим причинам) является
распоряжение руководителя организации или
уполномоченного им лица, а также договор с
покупателем (заказчиком).

22.

Накладная
(либо иной аналогичный первичный учетный документ)
должна выписываться в количестве экземпляров,
достаточном для осуществления контроля
за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

23. Схема движения первичных учетных документов при отгрузке готовой продукции(применительно к крупным и средним организациям):

II. Регистрируются в
журнале регистрации
накладных на отпуск
готовой продукции и
подписываются
главным бухгалтером
I. выписывается 4 экз.
накладной и передаются
в бухгалтерскую службу
III. Подписанные
накладные
возвращаются на
склад (в отдел сбыта)
Бухгалтерия
IX. делаются отметки о вывозе в
журнале
регистрации
накладных на вывоз (продажу)
готовой продукции;
X. совместно с другими
подразделениями
систематически осуществляет
сверку
IV. Накладные
VII. Вывоз товара, 4 экз.
(4 экз.)
подписываются
покупателем
накладной остается в
службе охраны, 3 экз. - у
получателя в качестве
сопроводительного
документа на груз
(готовую продукцию)
V. 1 экз. остается у
Склад
МОЛ (кладовщика)
2 экз. – основание
для выписки счетаПокупатель
фактуры
VI. 3 и 4 экз.
накладной
передаются
получателю
(покупателю)
готовой продукции
Служба охраны
VIII. регистрирует
накладные на
вывозимую готовую
продукцию в журнале
регистрации грузов и
передает их в
бухгалтерскую службу по
описи

24.

На
основании накладных на отпуск готовой продукции
организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счетафактуры по установленной форме в 2-х экземплярах:
1ый экз. не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции
(товара) высылается (передается) покупателю
2-ой экз. остается у организации-поставщика для отражения в
книге продаж и начисления НДС.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы,
подлежащие оплате покупателем, оформляется и
предъявляется ему к оплате расчетный документ.

25.

Часть готовой продукции организация может направлять на
собственные нужды, в том числе:
на капитальное строительство,
для обслуживающих производств и хозяйств
на другие хозяйственные нужды.
Такие материальные ценности приходуются по их фактической
производственной себестоимости:
Дебет - счета по учету материальных ценностей (в зависимости от
их дальнейшего назначения)
Кредит 43 "Готовая продукция".

26. Учет реализации продукции

Вопрос №3

27.

Для учета реализации продукции применяется счет 90
«Продажи», с помощью которого определяется финансовый
результат от реализации: прибыль или убыток.
Записи по субсчетам 1,2,3,4 производятся НАКОПИТЕЛЬНО В
ТЕЧЕНИЕ ГОДА.
ЕЖЕМЕСЯЧНО, сопоставляя кредитовый оборот (по субсчету 901) и дебетовые обороты (по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4),
определяется
финансовый
результат
от
реализации
продукции.
ЕЖЕМЕСЯЧНО
это финансовый результат отражается по
субсчету 90-9 в корреспонденции со счетом 99.

28.

Примерные бухгалтерские проводки:
По мере признания предприятием выручки:
Дт 62
Кт 90-1
Одновременно, в Дт 90-2 списывается себестоимость отгруженной продукции:
Дт 90-2
Кт 40,43,45,20
Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализации продукции:
Дт 90-2
Кт 44
Подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов:
Дт 90-3, 90-4
Кт 68

29. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Вопрос №4

30.

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с
покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и
расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на
суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и
т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику.

31. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения
необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
обособленно.

32. Задача по определению финансового результата от продажи продукции:

1. Оприходована готовая продукция из основного производства: 80 изд. по
фактической себестоимости 13 200 руб. за ед. = 1 056 000 (13200 *80)
Дт 42 Кт 20 – 1 056 000 руб.
2. Предъявлен на оплату счет покупателя за отгруженную продукцию:
Отпускная цена: 14 100 руб. за единицу (80 изделий) = 1 128 000 руб.
НДС (20%): 1 128 000 * 20% = 225 600 руб.
ИТОГО к оплате: 1 128 000 + 225 600 = 1 353 600 руб.
Дт 62 Кт 90.1 – 1 353 600 руб.
3. Зачислена выручка от покупателей на расчетный счет (опер. №2):
Дт 51 Кт 62 - 1 353 600 руб.

33. Задача по определению финансового результата от продажи продукции:

4. Начислен НДС по отгруженной продукции (Опер. №2).
Дт 90.3 Кт 68 - 225 600 руб.
5. Принят к оплате счет «Автотранспорта» за перевозку продукции до станции
отправления:
Договорная цена, в том числе НДС– 1 800 руб.
НДС (20%) – 1800 х 20% /120% = 300 руб.
Дт 44 кт 60 – 1500 руб. Дт 19 Кт 60 – 300 руб.
6. Списаны материалы, израсходованные на упаковку продукции– 2500 руб.
Дт 44 Кт 10 – 2500 руб.
7. Оплачен счет «Автотранспорта» (Опер. №5)
Дт 60 Кт 51 – 1800 руб.

34. Задача по определению финансового результата от продажи продукции:

8. Расходы на продажу включены в себестоимость продукции (опер. 5 и 6):
Дт 90.2 Кт 44 - 4 000 руб.
9. Списывается себестоимость реализованной продукции (опер. №1).
Дт 90.2 Кт 43 - 1 056 000 руб.
10. Перечислены с расчетного счета в бюджет НДС (опер. №4)
Дт 68 Кт 51- 225 600 руб.
11. Принят к зачету НДС по оплаченным счетам (опер. №5)
Дт 68 Кт 19 - 300 руб.

35. Задача по определению финансового результата от продажи продукции:

12. Финансовый результат от реализации продукции:
Доходы: 1 353 600 Дт
90 «Продажи»
1) 1 353 600
Расходы: 225 600+ 4) 225 600
+4 000 + 1 056 000= 8) 4 000
9) 1 056 000
= 1 285 600
12) 68 000
Фин. результат:
Обд. 1 353 600
Обк. 1 353 600
1353600-1285600 = + 68 000 (Прибыль)
Дт 90.9 Кт 99 – 68 000 руб.
Кт