Лекция

1.

Налог на доходы
физических лиц
(НДФЛ)
1.
Общая характеристика НДФЛ.
2.
Налогоплательщики.
3.
Объект налогообложения.
физических лиц.
Состав
доходов
4.
Налоговая база.
5.
Система налоговых вычетов.
6.
Налоговый период и налоговые ставки.
7.
Декларирование доходов физических лиц.

2. Общая характеристика НДФЛ (гл. 23 НК РФ)

НДФЛ занимает центральное место в системе
налогообложения физических лиц и является одним из
экономических рычагов государства.
Помимо фискальных потребностей НДФЛ призван
регулировать уровень доходов граждан, стимулировать
или ограничивать трудовую активность населения,
выполнять функцию социальной защиты населения.
РАНХиГС
1
2

3. Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

Согласно ст. 207 НК РФ определяет плательщиков НДФЛ
следующим образом:
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от
источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К физическим лицам НК РФ относит:
- граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
РАНХиГС
2
3

4. Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) Состав доходов физических лиц (ст. 208 НК РФ)

Объект обложения
для резидентов
Доходы от
источников на
территории РФ
Доходы за
пределами РФ
для нерезидентов
Доходы от
источников на
территории РФ
РАНХиГС
3
Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ)
Состав доходов физических лиц (ст. 208 НК РФ)
4

5. К доходам от источников на территории РФ относятся доходы: (п. 1 ст. 208 НК РФ)

- в виде пенсий, пособий, стипендий, начисленных согласно
российскому законодательству;
- в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в Российской Федерации;
- от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося
на территории РФ;
- полученные от использования авторских или смежных прав
на территории РФ и др.
РАНХиГС
К доходам от источников на территории РФ
относятся доходы:
(п. 1 ст. 208 НК РФ)

6. К доходам от источников за пределами РФ относятся: (п. 3 ст. 208 НК РФ)

1. Пенсии, пособия, стипендии, начисленные в соответствии с
законодательством иностранных государств;
2. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за
пределами Российской Федерации.
3. Доходы
от
использования
за
пределами
Федерации авторских или смежных прав и др.
Российской
РАНХиГС
К доходам от источников за пределами РФ
относятся:
(п. 3 ст. 208 НК РФ)
6

7.

Доходы, не подлежащие
налогообложению в
пределах определенных НК
РФ сумм
Доходы, не подлежащие
налогообложению в полном
объеме
РАНХиГС
Классификация доходов, не подлежащих
налогообложению (ст. 217 НК РФ)

8.

1) суточные, выплачиваемые на период нахождения в командировке на
территории РФ, в пределах 700 руб. в день; заграничная командировка в
пределах 2500 руб. в день;
2) компенсации расходов по найму жилья на период нахождения в
командировке, в случае непредставления подтверждающих фактическую
оплату найма документов (чек гостиницы), в пределах 700 руб. по РФ и
2500 руб. в день по заграничной командировке;
3) суммы
материальной
помощи,
выплачиваемые
работодателями
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после
рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого
ребенка;
4) доходы не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих
оснований:
РАНХиГС
Доходы, не подлежащие налогообложению в
пределах определенных сумм:
8

9. Налоговая база (ст. 210 НК РФ)

При определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах, а
также доходы в виде материальной выгоды.
РАНХиГС
4

10. При формировании налоговой базы по НДФЛ действуют следующие правила:

1) Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо
удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
2) Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки.
3) Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, налоговая база определяется, как денежное выражение
таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
(стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).
РАНХиГС
При формировании налоговой базы по НДФЛ
действуют следующие правила:

11. К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме относят (ст. 211 НК РФ):

1) Оплата (полная или частичная) организациями или ИП товаров
(работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) Полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной
оплатой товары, работы, услуги (ИП выполняет в квартире
налогоплательщика отделочные работы);
3) Оплата труда в натуральной форме (налогоплательщик получает
часть заработной платы не в денежной форме, а продуктами
питания).
РАНХиГС
К доходам, полученным физическим лицом в
натуральной форме относят (ст. 211 НК РФ):

12. В условиях действующего налогового законодательства у физического лица может возникнуть материальная выгода в трех случаях (ст.

1) В виде экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП;
2) При приобретении в рамках гражданско-правого договора
товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП,
которые являются взаимозависимыми по отношению к
физическому лицу;
3) От приобретения ценных бумаг и производных финансовых
инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в
результате их мены на цифровые финансовые активы и (или)
цифровые права).
РАНХиГС
В условиях действующего налогового законодательства у
физического лица может возникнуть материальная
выгода в трех случаях (ст. 212 НК РФ):

13.

сумма займа (кредита) в рублях;
размер процентной ставки, установленной в договоре займа
(кредита);
размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты
процентов по договору;
фактическое количество дней пользования заемными
(кредитными) средствами;
общее количество календарных дней в налоговом периоде
(календарном году).
РАНХиГС
Для определения материальной выгоды, полученной
налогоплательщиком от экономии на процентах за
пользование рублевыми заемными средствами, необходимы
следующие данные:

14. Система налоговых вычетов

Налогоплательщики могут уменьшить налоговую
базу на установленные налоговые вычеты, НК РФ
предусмотрено 5 видов:
1) стандартные (ст. 218 НК РФ);
2) социальные (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональные (ст. 221 НК РФ);
5) инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ).
РАНХиГС
5

15. Стандартные налоговые вычеты

Применяются в отношении налогоплательщика и в
отношении детей налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в
социальной защите (3000 руб.):
лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий на
ЧАЭС;
лицам, получившим инвалидность вследствие аварии на
ЧАЭС;
инвалидам ВОВ;
лицам, участвовавшим в ликвидации последствий атомных,
ядерных
катастроф,
и
другим
категориям
налогоплательщиков.
РАНХиГС
Стандартные налоговые вычеты

16. Стандартные налоговые вычеты

Стандартный налоговый вычет 500 руб.
предоставляется налогоплательщикам, имеющим
заслуги перед страной или также нуждающимся в
социальной защите:
Герои СССР, России, кавалеры ордена Славы трех степеней;
участники ВОВ;
лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы
ВОВ;
инвалиды детства;
инвалиды I и II групп и др. категории налогоплательщиков.
РАНХиГС
Стандартные налоговые вычеты

17. Стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщика

1400 руб. – на первого ребенка;
2800 руб. - на второго ребенка;
6000 руб. – на третьего и каждого следующего ребенка;
12 000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы.
Вычет предоставляется за каждый месяц налогового
периода каждому из родителей.
Однако с месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит
450 000 руб., налоговый вычет не применяется.
РАНХиГС
Стандартный налоговый вычет на детей
налогоплательщика

18. Социальные налоговые вычеты

Предоставляются для того, чтобы возместить часть
расходов, произведенных физическими лицами на
социальные нужды:
а) по расходам на благотворительность;
б) по расходам на обучение детей;
в) по расходам на медицинское обслуживание, по
расходам на собственное обучение, по расходам на
негосударственное пенсионное обеспечение, по расходам на
добровольное пенсионное страхование.
То есть, налогоплательщики вправе уменьшить
полученные доходы на суммы, которые фактически
потрачены в налоговом периоде на эти цели.
РАНХиГС
Социальные налоговые вычеты

19.

Расходы на благотворительность должны быть
произведены только в денежной форме, организациям,
финансируемым из бюджета:
организации науки, культуры, образования, здравоохранения,
социального обеспечения;
на нужды физического воспитания граждан и содержание
спортивных команд физкультурно-спортивным организациям;
образовательным и дошкольным учреждениям;
учитываются пожертвования религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности.
РАНХиГС
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на
благотворительность
–
предоставляется
в
сумме
документально
подтвержденных
и
фактически
осуществленных расходов, но не более 25% суммы дохода,
полученного в налоговом периоде.

20.

Вычет
предоставляется
в
сумме
фактически
произведенных и документально подтвержденных,
расходов но не более 110 000 руб. на каждого ребенка в
общей сумме на обоих родителей.
Условия предоставления вычета:
- наличие лицензии у образовательного учреждения;
- осуществление обучения только по очной форме
(если родитель платит за своего ребенка в возрасте до 24
лет).
РАНХиГС
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на
обучение детей – предоставляется при обучении
налогоплательщиком – родителем своих детей в возрасте
до
24
лет
или
налогоплательщиком-опекуном,
попечителем за обучение своих подопечных в возрасте
до 18 лет.

21.

Условия предоставления:
услуги по лечению оказаны непосредственно налогоплательщику и
(или) членам его семьи мед. учреждениями, расположенными и
оказывающими такие услуги на территории РФ;
если мед. учреждение имеет соответствующую лицензию;
если налогоплательщик произвел оплату по договорам негос. пенс.
обеспечения и добровольного пенсионного страхования в свою пользу
и в пользу своих близких родственников;
если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов и
(или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств
работодателей.
РАНХиГС
Социальный налоговый вычет в связи с расходами на
собственное
обучение,
на медицинское
лечение
(кроме
дорогостоящих видов лечения), на негосударственное пенсионное
обеспечение, на добровольное пенсионное страхование.

22. Имущественные налоговые вычеты

Вычеты предоставляются физическим лицам при наличии
оснований:
Если в текущем налоговом периоде получен доход от продажи
имущества, а также долей в нем.
Если в текущем налоговом периоде получен доход в виде
выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного
на нем объекта недвижимости, в случае изъятия данного
имущества для гос. нужд.
Если в текущем налоговом периоде приобретен (построен) дом,
квартира или доля в них, земельный участок или доля в нем, на
котором расположены данные объекты или предназначенный
для индивидуального жилищного строительства и др.
РАНХиГС
Имущественные налоговые вычеты

23. Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму налогового
вычета или на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с
извлечением этого дохода.
Вычет предоставляется только налоговым органом при предоставлении налоговой
декларации по окончании налогового периода.
Размер вычета зависит от вида имущества:
1 группа: недвижимое имущество – квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики,
земельные участки, а также доли в этом имуществе.
2 группа: иное недвижимое имущество – гаражи, участки недр, здания, сооружения,
объекты незавершённого строительства и т.п.
Если реализуемое имущество находилось в собственности налогоплательщика
меньше 3х лет, то налоговый вычет предоставляется:
1 группе – в размере, не превышающем 1 000 000 руб.
2 группе – в размере, не превышающем 250 000 руб.
Возможен альтернативный вариант применения вычета - в сумме фактически
произведенных
и
документально
подтвержденных
расходов,
связанных
с
приобретением этого имущества.
РАНХиГС
Имущественные налоговые вычеты

24.

но не более 2 000 000 руб.
Если вычет был предоставлен в сумме менее 2 000 000 руб., то
остаток может быть учтен при получении имущественного
вычета в дальнейшем.
Если
налогоплательщик
пользовался
кредитными
или
заемными средствами на приобретение или строительство
объектов имущества, то уплаченные проценты по таким
кредитам также принимаются к вычету в размере фактически
произведенных расходов, но не более 3 000 000 руб. Данный
вычет предоставляется только по одному объекту недвижимого
имущества.
РАНХиГС
Так же, налогоплательщик вправе претендовать на уменьшение
налоговой базы на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением или строительством одного
или нескольких объектов имущества. Размер вычета составляет
сумму фактически произведенных расходов,

25. Налоговый период и налоговые ставки (ст. 229 и ст. 224 НК РФ)

Налоговый период – календарный год.
Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года,
следующего за отчетным.
Ставки НДФЛ: – 5%, 9%, 13%, 15%, 18%, 22%, 30%, 35%.
РАНХиГС
6
Налоговый период и налоговые ставки
(ст. 229 и ст. 224 НК РФ)

26.

устанавливается для доходов физических лиц-нерезидентов РФ, в виде дивидендов по акциям (долям)
международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия
решения такой компании о выплате дивидендов.
9%:
получение дивидендов до 2015 года;
получение процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
получение доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы
должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
13%:
устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз равна или
меньше 2,4 млн руб. Также ставка 13 %, если сумма налоговых баз равна или меньше 2,4 млн. руб.,
применяется в отношении доходов физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных видов
доходов.
15%:
устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает 2,4
млн руб. и равна или не более 5 млн руб. в год. Также ставка 15 %, если сумма налоговых баз
превышает 2,4 млн. руб. и равна или не более 5 млн. руб., применяется в отношении доходов
физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных видов доходов.
РАНХиГС
5%:

27.

устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает
5 млн руб. и равна или не более 20 млн руб. в год. Также ставка 18 %, если сумма налоговых
баз превышает 5 млн. руб. и равна или не более 20 млн. руб., применяется в отношении доходов
физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных видов доходов.
20%:
устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает
20 млн руб. и равна или не более 50 млн руб. в год. Также ставка 20 %, если сумма налоговых
баз превышает 20 млн. руб. и равна или не более 50 млн. руб., применяется в отношении
доходов физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных видов доходов.
22%:
устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает
50 млн руб. в год. Также ставка 22 %, если сумма налоговых баз превышает 50 млн. руб.,
применяется в отношении доходов физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных
видов доходов.
15%:
устанавливается для доходов физических резидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает
2,4 млн руб. и равна или не более 5 млн руб. в год. Также ставка 15 %, если сумма налоговых
баз превышает 2,4 млн. руб. и равна или не более 5 млн. руб., применяется в отношении доходов
физических лиц-нерезидентов РФ в отношении определенных видов доходов.
РАНХиГС
18%:

28.

применяется в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в
виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым
учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо
иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ,
выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому
агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.
также ставка 30% применяется ко всем прочим доходам физических лиц-нерезидентов
РФ.
35% применяется к следующим доходам:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ (свыше 4000 руб.);
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
(кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212
НК РФ;
доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование
сельскохозяйственным
кредитным
потребительским
кооперативом
средств,
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива.
РАНХиГС
30%:

29. Декларирование доходов физических лиц

Обязаны подавать налоговую декларацию физические
лица, получившие:
Вознаграждения от физических лиц и организаций, не
являющихся налоговыми агентами, включая доходы по
договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Доходы от продажи собственного имущества, находящегося
в собственности менее 5 лет, и имущественных прав.
Доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за
исключением некоторых категорий граждан).
Доходы, с которых не был удержан налог налоговыми
агентами.
Выигрыши от лотерей, тотализаторов, игровых автоматов и
т.д.
РАНХиГС
7