тема 7

1.

Учет затрат по
видам
деятельности
К.э.н., доцент Быстрова А.Н.

2.

Цель- изучить новый метод
отнесения затрат от видов
деятельности:
Задачи:
- рассмотреть сущность
метода;
- изучить этапы внедрения;
- проанализировать
практическое применение

3. Концепция Учета затрат по видам деятельности Activity-Based Costing (ABC)  

Концепция Учета затрат по
видам деятельности
Activity-Based Costing (ABC)
Впервые была изложена в цикле статей профессоров
Гарвардского университета Робина Купера и Роберта
Каплана в 1988 г.
Но считается, что данный метод под названием
«стоимостный
анализ»
(value
analysis)
или
«функционально-стоимостной анализ затрат» (function
cost analysis) применялся задолго до гарвардских
профессоров
при
усовершенствовании
изделий.
Наиболее широко метод стал применяться в 80-х г. XX в. в
процессах на стадии проектирования под названием
«стоимостное
проектирование»
или
«стоимостный
инжиниринг» (value engineering).

4. Учет затрат по видам деятельности– Activity-Based Costing (ABC)

Учет затрат по видам
деятельности– ActivityBased Costing (ABC)
это метод отнесения затрат от видов
деятельности, осуществляемых на
предприятии, на конечные продукты,
при котором рассчитываются
индивидуальные ставки
распределения таких затрат для
каждого вида деятельности,
основанные на точном потреблении
продуктами этих видов деятельности.

5. Схема формирования себестоимости при системе АВС

6. Краткое описание шагов, связанных с применением учета затрат по видам деятельности на предприятии

1)выявление основных видов деятельности,
которые имеют место в организации;
2)распределение затрат по центрам для каждого
вида деятельности;
3)определение фактора затрат для каждого из
основных видов деятельности;
4)распределение затрат, имеющих отношение к
видам деятельности, по видам продукции на
основе спроса на эти виды деятельности.

7. 1. Выявление видов деятельности.

Виды деятельности состоят из
совокупности отдельных работ
или задач и поэтому могут быть
описаны действиями,
связанными с этими задачами.

8. 2. Распределение затрат по центрам

После того как виды деятельности
выявлены, по каждому виду должны
быть распределены затраты
ресурсов, которые были потреблены
за рассматриваемый период. Это
надо сделать для того, чтобы
определить, сколько организация
тратит на каждый вид.

9. 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

• Для того чтобы начислить расходы, понесенные
каждым центром, по видам продукции, для каждого
такого центра должен быть выбран соответствующий
фактор издержек. Факторы издержек, которые
применяются
на
этом
этапе,
называются
функциональными факторами издержек.
• Факторы издержек, имеющие отношение к видам
деятельности, т.е. функциональные, бывают трех типов:
1) операционными; 2) временными; 3) интенсивными.

10. 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции.

Последний шаг заключается в
распределении значения фактора
издержек по отдельным видам
продукции. Из этого следует, что
фактор издержек должен быть
измеряем таким образом, чтобы его
можно было начислять по отдельным
видам продукции.

11. Пример

Компания А производит два продукта К и М
на одном и том же оборудовании с
использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по
объемам производства. К – крупносерийный
продукт, производимый крупными партиями,
а М – мелкосерийный. Данные о вводимых
материалах, объемах производства и затратах
на различные виды деятельности (функции):

12.

Продукт М
Продукт К
Итого
1.Машино-час на 1 изделие
2
2
2.Трудо-час на 1 изделие
4
4
3.Объем годового производства, ед.
1 000
10 000
4.Время работы оборудования, ч
2 000
20 000
22 000
5.Время работы основных
производственных рабочих, ч
4 000
40 000
44 000
6.Число закупок материалов
80
160
240
7.Число наладок оборудования
40
60
100
8. Накладные расходы по специфическим
функциям, руб:
Имеющие отношение к объему
производства:
110 000
Имеющие отношение к закупкам
материалов
120 000
Имеющие отношение к наладке
оборудования
210 000

13.

Требуется
Распределить накладные
расходы на каждый продукт (на
единицу и в общей сумме),
используя:
1)Традиционную систему
калькуляции;
2) Систему АВС:

14.

1) Распределим накладные расходы по
традиционной системе калькуляции. В рамках
традиционной системы калькуляции подсчитаем
общезаводскую ставку распределения за базу
примем количество отработанных тр/ч:
Отнесем НР на продукты, используя найденную
ставку:
Ставка распределения НР, руб.
тр/ч = 10 (440 000/44 000 тр/ч)
на 1

15.

Отнесем НР на продукты, используя
найденные ставки:
Продукт М
Продукт К
1.Накладные
расходы на
40
40
одно изделие, (4 тр/ч по 10/ч) (4 тр/ч по 10/ч)
руб. /ед.
2.Совокупные
НР,
распределенн
40 000
400 000
ые на годовой (1 000 ед. ×
(10 000 ед. ×
объем
40/ед.)
40/ед.)
производства,
руб.

16.

2) Применим систему АВС:
Из определения системы АВС выше ясно,
что
нам
необходимо
рассчитать
специальные ставки
для распределения НР, связанных с каждой
функцией (объемом производства, с
закупками и наладкой оборудования), на
основе потребности продуктов в этих
функциях (видах деятельности):

17.

Ставка НР
Расчет
Пояснение
Для НР, связанных с объемом
производства, причинноСтавка НР по объему пр-ва,
следственным фактором
5 (руб.110 000/22 000 маш/ч)
руб. /маш/ч
затрат будет объем
производства, выраженный в
машино- или трудо-часах
Для НР, связанных с
функцией закупок
Ставка НР по закупкам,
материалов, причинно500 (руб.120 000/240 закупок)
руб./1 закупку
следственным фактором
затрат будет общее
количество закупок
Для НР, связанных с
функцией по наладке
оборудования, причинноСтавка НР по наладке, руб./1
2 100 (руб.210 000/100
следственным фактором
наладку
наладок)
затрат будет общее
количество наладок
оборудования

18.

1. НР по объему производства, руб. /ед.
2.НР по закупкам, руб. /ед.
3.НР по наладке, руб. /ед.
Итого НР на 1 изделие, руб. /ед.
Совокупные НР, распределенные на
годовой объем производства, руб.
Продукт М
Продукт К
10
(2 маш/ч по 5/ч)
10
(2 маш/ч по 5/ч)
40
8
(80 закуп. ×
(160 закуп. ×
500/закуп.) ÷ 1 000
500/закуп.)
ед.
÷10 000ед.
84
12.60
(40 налад. ×
(60 налад. × 2 100/
2 100/налад.) ÷ 1 000
налад.)÷10 000ед.
ед.
134
30.60
134 000
(1 000 ед. × 134/ед.)
306 000
(10 000 ед. ×
30.60/ед.)
440 000

19.

Себестоимость продукции,
полученную с
использованием каждой из
систем:
Традиционная
система
Система АВС
Продукт М
(малосерийный),
руб.
40
134
Продукт К
(крупносерийный),
руб.
40
30.60

20. Вывод

Сопоставление результатов применения двух систем оценки
себестоимости продуктов показывает, что традиционная система
завышает себестоимость крупносерийного продукта К по
сравнению с мелкосерийным продуктом М. Причина этого
заключается в том, что, несмотря на то обстоятельство, что
крупносерийные продукты потребляют в 10 раз больше часов, чем
мелкосерийные (в расчете на весь объем производства), закупки
материалов для производства крупносерийных продуктов лишь
вдвое превышали закупки материалов для производства
мелкосерийных (соответственно 160 заказов по сравнению с 80
заказами), а наладка оборудования производилась лишь в 1,5 раза
чаще, чем в случае с мелкосерийным продуктом (60 наладок по
сравнению с 40 наладками). Традиционные системы учета,
основывающиеся на показателях, связанных с объемом
производства, игнорируют эти различия в относительном
потреблении накладных расходов. В результате себестоимость
крупносерийных продуктов завышается, а себестоимость
мелкосерийных, наоборот, занижается.