Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете

1. 3.5 Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете

1. Учет затрат и калькулирование
себестоимости нормативным
методом
2. Стандарт-кост как система учета
нормативных затрат.
3. Директ-кост и особенности его
применения. Оптимизация объема
производства, прибыли и издержек в
системе директ-кост.
4. ABC-метод (функциональный метод)
5. Управленческий учет при оценке
инвестиционной деятельности.

2. элементы нормативного метода учета затрат

• составление нормативных калькуляций по изделиям с
учетом изменений норм на начало текущего месяца.
• учет изменений норм, например, при освоении нового
производства, внедрения новой техники и т.д.
• учет фактических затрат по объектам учета с
делением их на затраты по нормам, отклонениям от
норм и их изменения.
• выявление, документирование и учет отклонений от
норм расходов по их причинам их возникновения и
виновникам, по местам и центрам затрат, группам
однородных изделий и другим объектам калькуляции, а
так же по элементам и статьям расходов.
• составление отчетных калькуляций.
• анализ фактически произведенных затрат, выявление
и устранение причин отклонений от норм.

3. Формулы, используемые при расчетах

Фс = Нс Он Ин
• Фс — фактическая
себестоимость;
• Нс — нормативная
себестоимость;
• Он — отклонения от
норм (экономия или
перерасход);
• Ин — изменения норм
(в сторону их увеличения
или уменьшения).
Iэо = (∑ Он / Нс) х 100
Iэи = (∑ Ин / Нс) х 100
• Iэо - Индекс экономии
отклонений от норм
• Iэи - Индекс
экономии изменений
норм
Для расчета фактической
себестоимости единицы нормативная
себестоимость по каждой статье
(показателю) калькуляции умножается
на индекс экономии.

4. Способы калькулирования, в зависимости от объекта калькулирования

отдельный вид
продукции
группа однородной
продукции или
изделий
отклонения от
норм и их
изменения
относятся прямо
на конкретный
вид продукции
себестоимость
определяется
путем
распределения
отклонений и
изменений норм
пропорционально
самим нормам

5. Пример

Показатель
Незавершенное
производство
на
начало месяца, ед.
Нормативная себестоимость за 1 ед.
незавершенного производства, руб.
Выпуск, ед.
Нормативная себестоимость единицы
продукции, руб.
Отклонения от норм отчетного
периода (затраты), тыс. руб.:
экономия
перерасход
Количество
100
1230
500
1180
4
10

6. Требуется - определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции

Алгоритм расчета
1. Общая нормативная себестоимость (Нс)
2. Изменения норм по незавершенному
производству (Ин)
3. Фактическая себестоимость выпуска (Фс)
4. Фактическая себестоимость единицы продукции
(с учетом индексов экономии)

7. Калькуляция

Показатель
1. Общая нормативная себестоимость
Стоимость незавершенного производства
по старым нормам
Стоимость незавершенного производства
по новым нормам
2. Изменения норм по
незавершенному производству
3. Фактическая себестоимость
выпуска
Индекс перерасхода
Индекс экономии
Индекс изменений норм
4. Фактическая себестоимость
единицы продукции
Значение,
Расчет
руб.

8. Калькуляция

Показатель
1. Общая нормативная
себестоимость
Стоимость незавершенного
производства по старым нормам
Стоимость незавершенного
производства по новым нормам
2. Изменения норм по
незавершенному производству
3. Фактическая себестоимость
выпуска
Индекс перерасхода
Индекс экономии
Индекс изменений норм
4. Фактическая себестоимость
единицы продукции
Расчет
Значение,
руб.
1180 руб. х 500 ед.
590 000
1230 руб. х 100 ед.
123 000
1180 руб. х 100 ед.
118 000
123 000 руб. – 118 000
руб.
590 000 + 10 000 – 4000 +
+ 5000
10 000 / 590 000 х 100
4000 / 590 000 х 100
5000 / 590 000 х 100
1180 + (1,7% х 1180) –
– (0,7% х 1180) +
+(0,8% х 1180)
5 000
601 000
+1,7%
-0,7%
+0,8%
1201,2

9. Понятия стандарт-кост

Система
Стандарткост
целенаправленная система управления
прямыми затратами.
Стандарт
количество необходимых или заранее
исчисленных для производства продукции
материальных или трудовых затрат.
Кост
денежное выражение произведенных
затрат на единицу продукции.

10. Алгоритм расчета стандартной себестоимости

составляется нумерованный перечень
сдельных и повременных работ,
приходящихся на одно изделие
составляется смета расходов на оплату труда
(стандартное время на выполнение каждой
операции*стандартная часовая ставка)
составляется смета расходов материалов
(стандартный расход материалов *
* стандартная цена (рыночная) материалов)
рассчитывается ставка распределения
косвенных расходов, которая может быть
одна – общая, или дифференцированной
по центрам ответственности.

11. Счета для учета отклонений в системе стандарт-кост

Отклонения по расходу материалов.
Отклонения по заработной плате.
Отклонения по накладным расходам.
Отклонения от стандартной
коммерческой себестоимости.

12. Понятия директ-костинг (директ-кост)

Система система учета затрат и калькулирования
«директ- себестоимости, согласно которой только
костинг»
переменные производственные затраты
включаются в себестоимость продукции и в
оценку конечных запасов, а постоянные затраты в
общей сумме относятся на финансовый результат
деятельности и не разносятся по видам
продукции.
маржинальный представляет собой доход, полученный
доход
предприятием после возмещения всех
переменных затрат.
Постоянные и
переменные
затраты

13. принципы использования системы «директ-костинг»

• приоритет параметров краткосрочной и
среднесрочной перспективы перед учетом и
анализом результатов прошедших периодов;
• комплексность применения «директ-костинг» по
отношению ко всем затратам предприятия;
• непрерывность процессов планирования, учета и
калькулирования затрат, их анализа и контроля;
• системный характер использования «директкостинг», предусматривающий создание
вертикальной структуры управления затратами и
системы мер по выживаемости предприятия;
• выделение центров формирования затрат и
центров ответственности.

14. модификации системы «директ-костинг»

простой «директ-костинг»
• к переменным затратам относят прямые материальные
затраты. Остальные затраты считаются постоянными и
относятся суммарно на комплексные счета, а затем по
итогам периода исключаются из совокупного дохода.
развитой «директ-костинг»
• к условно-переменным затратам, помимо прямых
материальных, относятся также в некоторых случаях
переменные косвенные расходы и часть постоянных
затрат, зависящих от коэффициента использования
производственных мощностей.

15. Организация учета по методу «директ-кост»

• Выделение и учет переменных затрат по объектам
учета – вид продукции - на отдельных счетах,
субсчетах, аналитических счетах.
• Выделение периодических затрат и отражение их на
отдельных счетах.
• Учет и оценка незавершенного производства,
готовой продукции по неполной стоимости.
• Учет выручки по объектам учета на отдельных
субсчетах и аналитических счетах.
• Выделение отдельного счета, субсчета,
аналитического счета для расчета и учета
маржинального дохода по объектам учета.
• Выявление и учет общего финансового результата по
объектам учета
• Использование многоступенчатого принципа
построения отчета о доходах.

16. Пример принятия решений об ассортименте продукции

Продукция
КоличестЦена, руб.
во, шт.
Затраты, руб.
Переменные
изделие
«А»
1 000
35
21 000
изделие
«Б»
1 200
40
36 000
изделие
«В»
1 500
25
23 000
х
х
80 000
итого
Постоянные
30 000

17. Расчет прибыли на единицу продукции

Изде Переменные
-лие
затраты
А
Постоянные
Полная
себестои- Цена Прибыль
затраты
мость
21,0
7,9
28,9
35,0
+6,1
Б
30,0
11,3
41,3
40,0
-1,3
В
15,3
5,7
21,0
25,0
+4,0
общая выручка от реализации 120 500 руб.
(35 000 + 48 000 + 37 500),
валовые затраты предприятия 110 000 руб.
(80 000 + 30 000),
общая прибыль предприятия от реализации 10 500 руб.
(120 500-110 000).

18. отказ от производства изделия «Б»

Показатель
расчет
сумма
Выручка предприятия
(120 500-48 000)
72 500 руб.
сократится на объем выручки от реализации этого изделия
Затраты предприятия без
(110 000-36 000)
74 000 руб.
производства изделий «Б»
экономия затрат предприятия на сумму переменных затрат,
необходимых для изделия “Б” (1 200 * 30) = 36000 руб.
Финансовый результат
(72 500-74 000)
- 1 500 руб.
предприятия
предприятие получает общий убыток
Убытки с учетом
(10 500 + 1 500)
упущенной выгоды
12 000 руб.
10 500 руб.— прямая потерянная прибыль предприятия с
учетом производства изделия «Б»

19. Расчет маржинального дохода на единицу изделия, руб.

Изделие
Средние
переменные
затраты
Цена
Средняя
величина
маржинального
дохода
А
Б
В
21,0
30,0
15,3
35,0
40,0
25,0
+14,0
+10,0
+9,7
У всех трех изделий маржинальный доход на единицу
изделия положительный. Если отказаться от производства 1
шт. изделия «Б», предприятие теряет 10 руб.
маржинального дохода.
ОТКАЗ от производства 1 200 шт. изделия «Б» приведет к
ПОТЕРЯМ в размере 12 000 руб. (1 200 * 10).
ОТСЮДА ВЫВОД:
ИЗДЕЛИЕ «Б» НЕОБХОДИМО СОХРАНИТЬ В АССОРТИМЕНТЕ.

20. преимущества метода директ-костинг

• определение нижней границы цены продукции
или заказа;
• сравнительный анализ прибыльности различных
видов продукции;
• определение оптимальной программы выпуска и
реализации продукции;
• выбор между собственным производством
продукции или услуг и их закупкой на стороне;
• выбор оптимальной с экономической точки зрения
технологии производства;
• определение точки безубыточности и запаса
прочности предприятия и др.

21. Последовательность формирования себестоимости продукции при ABC-методе

этап обособление групп косвенных затрат и выбор
1:
операций, процессов
• выбор баз распределения косвенных затрат
(драйвер (кост-драйвер) затрат) между
этап
операциями, процессами,
2:
• расчет ставки драйвера затрат
• определение себестоимости операций, процессов;
• выбор баз распределения себестоимости
этап
операции (драйвер (кост-драйвер) операций)
3:
между видами продукции, работ и услуг
• расчет ставки драйвера операций;
этап отнесение стоимости операций, процессов на вид
продукции.
4:

22. типы работ по способу их участия в выпуске продукции

UnitLevel (или штучная работа)
• процессы, связанные с производством единицы;
BatchLevel (пакетная работа)
• процессы, связанные с производством партии;
ProductLevel (продуктовая работа)
• процессы, обеспечивающие производство и сбыт;
Facility Level (общехозяйственные работы)
• затраты, которые не зависят от производственных
событий

23. типы драйверов

Транзакционные
Временные
Интенсив
ности
•определяют частоту конкретного процесса.
•отражают количество времени,
необходимое для осуществления процесса.
•отражающие интенсивность процесса.

24. Свойства драйвера

• отражать результат процесса;
• максимально точно отражать поведение
затрат (зависимость результата
процесса от стоимости ресурсов);
• быть легко измеримым в отношении его
использования тем или иным продуктом;
• давать возможность оценить
эффективность, производительность
процесса.

25. Характеристики методов калькулирования себестоимости

Наименование метода
Характеристики
Объект
калькуляции
Позаказный
Заказ
Суммирование затрат,
Способы
прямой счет,
калькуляции
исключение затрат
Вид
Единичное,
производства
мелкосерийное
Учет
временного
периода
По окончании заказа
Полнота
учета затрат
Учет всех издержек
Директ
Процес- Норматив Полного
учета
сный
ный
затрат костинг
АBCметод

26.

Характери
стики
Наименование метода
полного процессный нормативны
директучета затрат
й
костинг
Объект
изделие
процесс
калькуляци
Способы
калькуляци суммировани суммирован
е затрат
ие затрат
изделие
изделие
позаказный АBC-метод
заказ
операция
суммирован суммирова
ие затрат ние затрат
нормативны суммировани
прямой
прямой
счет
й
е затрат
счет
распределени прямой счет
исключение распределе
е затрат
затрат
ние затрат
Вид
единичное
единичное
крупносери
крупносери
крупносери
производст мелкосерийн
единичное
мелкосерийн
йное
йное
йное
ва
ое
ое
крупносерий
крупносерий мелкосерий
ное
ное
массовое
массовое
ное
массовое
массовое
массовое
Учет
по
по
временного отчетный
отчетный
отчетный
отчетный окончании окончании
периода
период
период
период
период
производст
заказа
ва изделия
Полнота
учет всех
учет всех
учет всех учет прямых учет всех учет всех
учета
затрат
затрат
затрат
затрат
затрат
затрат
затрат