Организация и методология учета нематериальных активов

1.

ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
(МИИТ)
Иллюстративный материал
к дипломной работе на тему:
«Организация и методология учета нематериальных активов»
Выполнила : студентка группы ВТБ-611
Шевелева Вера Евгеньевна
Дипломный руководитель: Глущенко Ирина Николаевна
Москва – 2013

2. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги»

ОАО «РЖД» учреждено
Правительством
ОАО «РЖД» учреждено
РФ и
Правительством
осуществляет
своюРФ и
осуществляет
деятельность
с 1свою
октября
деятельность
с
1 октября
2003г.
2003г. ОАО «РЖД»
Миссия
состоит
Миссия
ОАО «РЖД»
в удовлетворении
состоит в удовлетворении
рыночного
спроса на
рыночногоповышении
спроса на
перевозки,
перевозки, повышении
эффективности
эффективности
деятельности,
качества
деятельности,
услуг
и глубокойкачества
услуг и глубокой
интеграции
в
интеграции
Евроазиатскуюв
Евроазиатскую
транспортную
систему
транспортную систему
Виды деятельности
Виды
ОАОдеятельности
«РЖД»:
«РЖД»:
ГрузовыеОАО
перевозки
Грузовые перевозки
Пассажирские
перевозки в
Предоставление
услуг
дальнем
сообщении
инфраструктуры
Пассажирские
перевозки в
Предоставление
услуг
пригородном сообщении
локомотивной тяги
Предоставление
услуг
Пассажирские перевозки в
инфраструктуры
дальнем сообщении
Предоставление
услуг
Пассажирские
перевозки в
локомотивной
тяги(в
пригородномисообщении
пассажирском
грузовом
Ремонт подвижного состава
движении)
Строительство
объектов
Ремонт
подвижного
состава
инфраструктуры
Строительство
объектов
НИОКР
инфраструктуры
Предоставление услуг
НИОКР
социальнойсоциальной
сферы
Содержание
сферы
Прочие виды деятельности
2
1

3.

Структура управления ОАО «РЖД»
Общее
собрание
акционеров
Ревизионная
комиссия
Совет
директоров
Совещательные органы под
руководством членов правления –
вице-призидентов ОАО «РЖД»
Правление
Совещательные
органы
Президент
Совещательные органы под
руководством председателя Правления
– Президента ОАО «РЖД»
Совещательные органы под
руководством членов правленияначальников департаментов ОАО
«РЖД»
Совещательные органы под
руководством
Аппарат
управления
начальников департаментов и других
руководителей подразделений
3
27

4. Организационная структура ОАО «РЖД»

Организационная структура ОАО « РЖД»
Организационная структура ОАО «РЖД»
Аппарат управления
ОАО «РЖД»
Департаменты
Управления
Обособленные
структурные
подразделения
Структурные
подразделения
Филиалы ОАО «РЖД»
Региональные ж/д (16)
Представительства
ОАО «РЖД»
Филиалы в области перевозок (1)
В Северной Корее
(Пхеньян)
Технико-экономическое и
финансовое обеспечение (7)
В Китае (Пекин)
Филиалы в области капитального
строительства (2)
Филиалы в области ремонта
подвижного состава (5)
Филиалы в области путевого
хозяйства (4)
Филиалы в области
информатизации и связи (3)
Филиалы в области социальной
сферы (1)
Проектные бюро (11)
Иные филиалы (10)
В Польше (Варшава)
В Словяцкой Республике
(Братислава)
В Финляндии
(Хельсинки)
В Германии (Берлин)
В Венгрии (Будапешт)
В Эстонии (Таллин)
В Украине (Киев)
В Иране (Тегеран)
В Армении (Ереван)
В Эстонской Республике
4
3
(Таллин)

5. Динамика показателей перевозочной деятельности ОАО «РЖД» в 2009-2011г.

№
пп
1.
2
3
4
5
6
Показатели
Погрузка
млн. тонн
Грузооборот, млрд.т-км.
без вагонов иных
собственников и
арендованных вагонов в
порожнем состоянии
в вагонах иных
собственников и
арендованных вагонов в
порожнем состоянии
Пассажирооборот, млрд.
пасс-км.
Участковая скорость км/ч.
Оборот грузового вагона
суток
Средний вес грузового
поезда тонн
2009 год
2010 год
Абсолютное Абсолютное Тр, %
значение
значение
1108,2
1205,8
108,7
2011 год
Абсолютное Тр, %
значение
1241,5
102,9
2271,3
1805,3
2501,8
2011,3
110,1
111,4
2704,8
2127,8
109,5
105,7
406,0
490,5
121,1
576,9
117,4
151,5
138,9
91,6
139,8
100,6
41,6
7,45
41,2
13,44
99,0
180,8
37,1
14,40
90,0
107,3
3855
3867
100,3
3868
100,0
4

6.

Динамика финансовых результатов хозяйственной деятельности
ОАО «РЖД» 2009-2011г.
№
пп
Показатели
1.
Доходы всего
Доходы от перевозок,
предоставление услуг
инфраструктуры и
локомотивной тяги в том
числе
- грузовых перевозок
- предоставления услуг
локомотивной тяги
- предоставления услуг
инфраструктуры
Доходы от пассажирских
перевозок
2009 год
млрд. руб.
1050,1
956,8
2010 год
млрд. руб.
1195,1
1079,3
2011 год
Тр, %
113,8
112,8
млрд. руб. Тр, %
1288,3
107,8
1109,1
102,7
783,0
11,0
936,2
11,8
119,5
107,2
1003,1
11,4
107,1
96,6
11,8
88,4
749,1
87,2
98,6
151,0
42,9
28,4
7,4
17,2
- в дальнем следовании
132,6
29,1
21,9
7,4
25,4
- в пригородном
сообщении
Доходы от прочих видов
деятельности
18,4
13,8
75,0
0
13,8
93,3
115,8
124,1
179,2
154,7
5

7.

Динамика финансовых результатов хозяйственной деятельности
ОАО «РЖД» 2009-2011г.
№
пп
Показатели
2009 год
Млрд.руб.
2010 год
Млрд.руб.
2011 год
Тр, % Млрд.руб.
2.
Расходы всего
Расходы на перевозки и
предоставление, услуг
инфраструктуры и локомотивной
тяги
От грузовых перевозок
- предоставление услуг
инфраструктуры
Расходы на пассажирских
перевозок
999,9
913,8
1084,2
988,4
108,4
108,1
1205,5
1050,8
112,1
106,3
691,1
8,3
796,1
8,8
115,1
106,0
933,2
8,4
117,2
95,4
11,1
86,2
776,5
102,2
118,5
- предоставление услуг
локомотивной тяги
- в дальнем следовании
- в пригородном сообщении
203,3
95,3
46,8
7,0
7,34
160,1
43,2
52,2
43,1
32,6
99,7
6,9
0,1
13,2
0,23
Расходы от прочих видов
деятельности
86,1
97,8
113,5
164,7
168,4
Тр, %
6

8.

Динамика финансовых результатов хозяйственной деятельности
ОАО «РЖД» 2009-2011г.
№
пп
3.
4.
Показатели
2009 год
2010 год
2011 год
Млрд.руб. Млрд.руб. Тр, % Млрд.руб. Тр, %
Прибыль всего
50,2
110,9
220,9
72,8
34,4
Прибыль от перевозок, предоставления
услуг инфраструктуры и локомотивной тяги
43,0
92,9
216,0
58,3
62,7
грузовых перевозок
91,9
140,1
152,4
69,9
49,8
- предоставления услуг локомотивной тяги
2,7
3,0
111,1
3,0
100,0
- предоставление услуг инфраструктуры
0,7
2,2
314,2
-15,0
681,8
Прибыль пассажирских перевозок
-52,3
-52,4
100,1
0,4
0,76
- в дальнем следовании
-27,5
-23,1
84,0
0,5
2,16
- в пригородном сообщении
-24,8
-29,3
118,1
-0,1
0,34
Прибыль от прочих видов деятельности
7,2
18,0
250,0
14,5
80,5
Результат от прочих доходов и расходов
10,1
15,0
148,5
3,8
25,3
EBITDA (прибыль без амортизации)
263,2
324,2
123,1
271,4
83,7
Прибыль (убыток) до налогообложения
(EBIT)
60,3
125,9
208,7
76,6
60,8
Чистая прибыль
14,4
74,8
519,4
16,8
77,5
Рентабельность, %
1,4
6,6
471,4
6,0
90,9
7

9. Нематериальные активы в ОАО «РЖД»

Нематериальные активы в
«РЖД»
ОАО
Нематериальный актив
- это идентифицируемый неденежный актив, не
имеющий физической формы.
Организация должна признавать
нематериальный актив, если он
соответствует определению
нематериального актива и критериям
признания.
Критерии и признания
НМА
Используется в
производстве при
оказании услуг
Способен приносить
экономическую выгоду
в будущем
Используется
больше 12 месяцев
Не имеет
нематериальной
основы
Идентифицируемость
Достоверность оценки
Контролируемость
9
8

10.

Согласно ПБУ 14/2007 «Нематериальные
активы» можно разделить на 2 группы:
Виды
нематериальных
активов
1 группа - составляет объекты
интеллектуальной собственности.
Веб-сайты
(при
выполнении
критериев,
аналогичным
стадии ОКР)
-Патент обязательства;
-Полный модуль;
НИОКР
-Авторское право на программу ЭВМ;
-Товарный знак;
-Право патента обладателя на
интеллектуальные достижения.
2 группа – деловая репутация.
Программное
обеспечение
Видеофильмы,
лицензии,
патенты,
товарные знаки,
авторские права
9

11. Нематериальные активы в ОАО «РЖД»

Нематериальные активы
Нематериальные активы в
ОАО «РЖД»
Нематериальными
активами не
являются
не
законченные и
не
оформленные
в
установленном
законодательст
вом порядке
НИОКР
затраты на
НИОКР, по
которым не
получены
положительны
е результаты
(например,
бесперспектив
ные)
материальные
носители (вещи), в
которых выражены
результаты
интеллектуальной
деятельности и
приравненные к
ним средства
индивидуализации
финансовые
вложения
интеллектуаль
ные и деловые
качества
персонала
Общества, их
квалификация
и способность
к труду
11
10

12. Нематериальные активы в ОАО «РЖД»

Нематериальные активы в
«РЖД»
ОАО
Договор
Основания для
принятия к
бухгалтерскому учету
Охранные
документы
Акт приемкипередачи НМА
Иные
документы
Способы поступления нематериальных активов
приобретение за плату;
получение по договорам дарения;
приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не
денежными средствами;
получение в качестве вклада в уставный капитал;
создание объектов интеллектуальной собственности;
получение по результатам инвентаризации;
в виде результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
12
11

13. Нематериальные активы в ОАО «РЖД»

Нематериальные активы в
«РЖД»
ОАО
Для учета НМА, и расходов на НИОКР используются следующие счета:
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».
НМА-1 Карточка учета НМА
ФНА-2 Акт о приеме
передаче объекта НМА
Формы первичной
учетной документации
НМА
ФНА-3 Акт на списание
НМА
ФНА-4 Акт на внутреннее
перемещение НМА
13
12

14.

Корреспонденции счетов по учету приобретения нематериального актива за плату
Содержание хозяйственной операции
Отражается формирование фактических затрат, связанных с
приобретением нематериальных активов.
Отражается сумма налога на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным активам
Отражается начисление патентных и иных пошлин.
Отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериального актива.
Отражена оплата
Корреспонденция счетов
дебет
08-05
кредит
60-01,76-92
19-02
60-01,76-92
08-05
04-01
60
68-03,76-92
08-05
51
Корреспонденции счетов по учету получения нематериальных
активов по договорам дарения
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов
кредит
08-08
98-02
20
05
Списание стоимости безвозмездного получения нематериального актива на
расходы текущего периода в сумме начисления амортизации
98-02
91-01
Отражается принятие нематериальных активов в бухгалтерском учете
04-01
08-08
Начисление амортизации нематериального актива
14
13

15.

Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных
активов в качестве вклада в уставный капитал
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
08-12
75-01
08-12
60-01,76-92
Отражается сумма налога на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным активам.
19-02
60-01,76-92
Отражается начисление патентных и иных пошлин.
08-12
68-03, 76-92
08-12
19-02
04-01
08-12
Отражается взнос в уставный капитал
Отражается формирование фактических затрат, связанных
с приобретением нематериальных активов.
Отражается отнесение суммы налога на
добавленную стоимость в первоначальную
стоимость нематериальных активов в порядке,
предусмотренном налоговым законодательством РФ.
Отражается принятие к учету нематериальных активов
14

16. Нематериальные активы в ОАО «РЖД»

Нематериальные активы в
Выбытие нематериальных активов
ОАО «РЖД»
Прекращение срока действия прав Общества на результаты
интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации
Продажа объектов интеллектуальной деятельности и средств
индивидуализации, в том числе по договору мены
Причины выбытия НМА
Передача по договору дарения
Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал
(фонд) другой организации
В иных случаях
16
15

17.

Корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов в связи с продажей
объектов интеллектуальной собственности
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражается на дату приемки–передачи нематериальных активов сумма по счету,
62-07
91-01
представленного к оплате
Отражается начисление налога на добавленную стоимость в установленном порядке
91-03
68-04
Списываются проданный объект нематериального актива
91-03
04-01
Корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов по договорам дарения
Корреспонденция
Содержание хозяйственной операции
счетов
дебет
кредит
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по
05-01
04-01
переданному нематериальному активу
отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов
(если имеет место выбытие недоамортизированного нематериального актива)
91-02
04-01
Начисление налога на добавленную стоимость в установленном порядке
91-02
68-04
показывает
Корреспонденции счетов по учету передачи нематериальных активов в качестве вклада в
уставный капитал
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Выбытие, передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
76-13
04-01
Восстановление налога на добавленную стоимость в установленном порядке
76-13
68-04
16

18.

Начисление амортизации нематериальных активов
Линейный способ
Амортизация
На
Ам
начислена
Способ уменьшаемого остатка
Амортизация
ПС
На
Ам
начислена
год
ПС
1
1000 тыс.руб.
33
330
330
1000 тыс.руб.
33
330
330
2
1000 тыс.руб
-
330
670
1000 тыс. руб.
33
220
550
3
1000 тыс. руб.
-
330
990
1000 тыс. руб.
33
148
698
итого
1000
698
1200
1000
800
600
Линейный способ
начисления амортизации
400
Способ уменьшаемого
остатка амортизация
200
0
1 год
2 год
3 год
17

19.

Сравнение критериев признания нематериальных активов по РСБУ и МСФО
Критерии и признания
РСБУ
МСФО
Используется в производстве при оказании услуг
+
+
Способен приносить экономическую выгоду в будущем
+
+
Используется больше 12 месяцев
+
+
Не имеет нематериальной основы
+
+
Идентифицируемость
+
+
Достоверность оценки
-
+
Контролируемость
-
+
18

20.

Классификация нематериальных активов согласно РСБУ и МСФО
Активы
МСФО 38
НА
Лицензии
+
Расходы
ПБУ 14/2007
НА
Расходы
-
-
+
Франшиза
+
-
-
+
Квоты на импорт
+
-
-
+
Программное обеспечение
незарегистрированное
+
-
-
+
+
-
+
-
+
-
+
-
Приобретение торговые марки
+
-
+
-
Созданные торговые марки
-
+
+
-
Расходы на разработки
+
-
+
-
Расходы на исследования *
-
+
+
-
Гудвин
-
+
+
-
Зарегистрированное программное
обеспечение
Патенты
19

21.

Нематериальные активы
ОАО «РЖД»
Объекты
промышленной
собственности
Патент на
изобретение
Патент на
промышленный
образец
Патент на полезную
модель
Средства
индивидуализации
товаров, работ,
услуг
Товарный
знак
Знак обслуживания
Наименование мест
Объекты
авторских и
смежных прав
Программы для
ЭВМ
Базы
данных
Аудиовизуальные
произведения
Исключительные
права на секреты
производства (ноухау)
Имущественные
права
21
20

22.

Спасибо за внимание!
22