Учет материально-производственных запасов

1.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ

2.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» качестве МПЗ
принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов
и т. п. при производстве продукции,
непредназначенной для продажи (выполнения
работ, указания услуг);
предназначенные для продажи (товары,
готовая продукция и т. п.);
используемые для управленческих нужд
предприятия.

3.

Под материалами понимают различные
вещественные элементы производства,
используемые в качестве предметов труда в
производственном процессе. Материалы
относятся к оборотным средствам предприятия.
Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят
свою стоимость на стоимость произведенной
продукции.
В составе материалов учитываются также
средства труда со сроком службы менее 12
месяцев, которые могут многократно участвовать
в производственном процессе (они учитываются
на субсчетах 9, 10, 11 счета 10).

4.

Основные задачи учета МПЗ:
Контроль за сохранностью ценностей.
Соответствие складских запасов нормативам.
Выполнение планов снабжения материалами.
Выявление фактических затрат, связанных с
заготовкой материалов.
Контроль за соблюдением норм
производственного потребления.
Правильное распределение стоимости
израсходованных в производстве материалов по
объектам калькуляции.

5.

В основе синтетического БУ лежит
классификация по функциональной роли.
В основе аналитического учета лежит
классификация производственных запасов
по техническим свойствам.

6.

Для учета материалов применяются следующие
синтетические счета: счет 10 «Материалы»:
10/1 – сырье и материалы;
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали;
10/3 – топливо;
10/4 – тара и тарные материалы;
10/5 – запасные части;
10/6 – прочие материалы;
10/7 – материалы, переданные на переработку на
сторону;
10/8 – строительные материалы;
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности ;
10/10 – специальная оснастка и специальная одежда
на складе;
10/11 – специальная оснастка и специальная одежда
в эксплуатации.

7.

Счет 14 – «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
Счет 15 – «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов»
(учетная стоимость – фактическая стоимость
приобретения).
Материалы, не принадлежащие данному
предприятию, выделяются в отдельные группы и
учитываются на забалансовых счетах 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение», 003 «Материалы,
принятые в переработку».

8.

Товары - это часть МПЗ, предназначенная для
перепродажи. Синтетический учет товаров
осуществляется счете 41 «Товары» с учетом
всех вышеуказанных требований в разрезе
ассортиментных групп.
Готовая продукция – часть МПЗ,
предназначенная для продажи, являющаяся
конечным результатом производственного
процесса, законченная обработкой
(комплектацией). Для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет ведется по видам
продукции.

9. Оценка материально-производственных запасов

Оценка материальнопроизводственных запасов
К бухгалтерскому учету производственные запасы
принимаются по фактической себестоимости .
Фактическая себестоимость МПЗ определяется в
зависимости от способов поступления:
1) Приобретенные за плату – сумма фактических
затрат за вычетом НДС (плата поставщикам,
таможенные пошлины, вознаграждения
посредникам, затраты по заготовке и доставке –
ЗП снабженческого персонала, транспортные,
проценты по кредитам – коммерческим и
банковским и иные затраты, связанные с
приобретением МПЗ).

10.

2) Изготовленные собственными силами –
затраты, связанные с производством (ЗП,
основные материалы, амортизация).
3) Приобретенные в обмен на другое
имущество – исходя из балансовой
стоимости обмениваемого имущества.
5) Безвозмездно полученные – исходя из
рыночной стоимости аналогичного
материала.

11.

Товары, приобретенные для продажи,
оцениваются по стоимости приобретения.
Для организаций розничной торговли
разрешено производить оценку товаров по
продажной стоимости с отдельным учетом
наценок (скидок).

12. ОЦЕНКА ОТПУЩЕННЫХ МПЗ

Отпуск МПЗ в производство и иное их выбытие
осуществляется одним из методов:
1) по себестоимости каждой единицы используется для отдельных видов
дорогостоящих или не подлежащих замене
материалов
2) по средней себестоимости - два варианта:
средняя взвешенная (исходя из среднемесячной
– в этом случае по итогам месяца производится
перерасчет) и скользящая средняя оценка
(определение стоимости в момент отпуска)
3) по себестоимости первых по времени
приобретения МПЗ (ФИФО) - материалы и
товары списываются по порядку поступления

13. ПРИМЕР

Кол-во Цена Сумма
Остаток материалов на 01.01.ХХ
10
10
100
Поступило: 01.01.
12
10
120
15.01
20
9
180
30.01
15
12
180
Итого поступило
47
480
Израсходовано
50

14. Учет поступления производственных запасов

Движение материалов оформляется первичными
документами: внешними и внутренними.
Внешние документы – счета-фактуры/фактуры,
товарные накладные и транспортные накладные
– выписываются поставщиками и перевозчиками.
Внутренние документы – оформляются уже на
предприятии. Унифицированные формы
первичной учетной документации: №М-1 –
журнал учета поступающих грузов, М-2 (а,б) –
доверенности на получение грузов и журнал
регистрации доверенностей, М-3 и М-4 –
приходный ордер – прием материалов на склад
(однострочный и многострочный).

15.

Если в процессе приемки материалов
обнаружена недостача или отклонения по
качеству, то такие материалы принимаются
комиссией и составляется акт о приемке
материалов. Неотфактурованные поставки
регистрируются в ж/о №6 только в конце месяца
по твердой учетной оценке на субсчете к
сч.10 «Неотфактурованные поставки» на
основании акта. После поступления документов
поставщиков выполняются сторнировочные
записи и затем прямые.

16.

Если документы на материалы приходят
раньше самих материалов, то они
приходуются на сч.10, субсчет
«Материалы в пути» по твердой учетной
цене. После поступления материалов
ранее выполненные проводки
сторнируются и выполняются в
соответствии с поступившими
документами.

17.

На счете10 производственные запасы могут
учитываться по одной из двух оценок:
по фактической себестоимости
приобретения (заготовления)
по учетным ценам.

18. УЧЕТ по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ приобретения (заготовления)

По дебету счета 10 отражаются все затраты по
приобретению в корреспонденции с кредитом разных счетов
в зависимости от источников их поступления:
Д сч.10 – К сч.60(расчеты с пост.),71(приобретено
подотчетными лицами),23,20(изготовлено
самими),91(выбытие ОФ) и др.).
При этом варианте учета на сч.10, кроме стоимости
приобретенных материалов по ценам поставщиков,
отражаются еще и расходы по приобретению и доставке
(ТЗР). Для учета ТЗР к сч.10 открывают субсчет
«Транспортно-заготовительные расходы». Фактическая
себестоимость ТМЦ при этом варианте учета представляет
собой сумму оборотов по дебету сч.10 «Материалы» и
дебету субсчета «ТЗР» (Д сч.10/ТЗР – К сч.60,51,71).

19.

Отпуск материалов (в цехи, реализация,
недостача) отражается записью:
Д сч.20,23,25,26,28 – К сч.10 – на
производственные нужды
Д сч.29 – К сч.10 – обслуживающим хозяйствам
Д сч.91 – К сч.10 – в совместную деятельность, в
УК другой организации
Д сч.94 – К сч.10 – недостача и порча материалов.

20.

По окончании месяца в бухгалтерии организации
определяется фактическая себестоимость
израсходованных материалов. Для этого
рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к
израсходованным ценностям (материалам). Для
этого:
1) Определяют процент ТЗР:
( Сн сч.10/ТЗР + Обд сч.10/ТЗР)*100% ,
Сн сч.10 + Обд сч.10
где Сн – сальдо на начало периода
Обд- оборот по дебету

21.

2) Определяют суммы ТЗР, относимые на
себестоимость израсходованных
материалов:
Сумма ТЗР = (Обкредитовый материалов в
покупных ценах * %ТЗР)/100%

22. ПРИМЕР:

Остатки по счетам на 01.01. –
1. материалы – а) оптовая цена – 2 350 000
б) ТРЗ
- 6 000
Содержание хозяйственных операций:
1) Акцептован счет поставщика за поступившие материалы 800 000
2) Акцептован счет транспортной организации за доставку
материалов – 64500
3) Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов –
250 000
4) Отпущены материалы по оптовым ценам
- на изготовление продукции – 480000
- общепроизводственные нужды – 100000
- общехозяйственные нужды – 50000
Определить ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам,
записать бухгалтерские проводки, открыть счета.

23.

1. %ТЗР =
(6000+314500)*100/(2350000+800000)=10,1
7%
2. ТЗР: а) на производство продукции:
480000*0,1017=48816 руб.
б) на общепроизводственные нужды:
100000*0,1017=10170 руб.
в) на общехозяйственные нужды:
50000*0,1017=5085 руб.

24. Проводки

25. Второй вариант учета – по учетным ценам.

При этом методе учета все затраты по
приобретению материальных ценностей
учитываются по Дт сч.15 в корреспонденции с
кредитом разных счетов (60,71,23,20,и др.), а на
сч.10 «Материалы» отражается их твердая
оценка (учетные цены).
Разница между фактической себестоимостью
материалов и их учетными ценами списывается
со сч.15 на сч.16 (Д16 – К15).

26.

Дт сч.15 – Кт сч.60,71,20,23 и др – факт.затраты по
приобретению мат.ценностей
Дт сч.10 – Кт сч.15 – списывается стоимость
поступивших на склад материальных ценностей по
учетным ценам
Дт сч.16 – Кт сч.15 – списывается отклонение
фактической стоимости материалов от учетной цены
((+) если фактическая стоимость материалов выше
их учетной цены, (-) если учетная цена материалов
выше их фактической стоимости) – проводки только
по кредиту счета 15
Дт сч.20… – Кт сч.10 – отпуск материалов по
учетным ценам

27. .

Дт сч.20,23.25.26….44 – Кт сч.16 – в конце
месяца списывается сумма отклонений,
относящаяся к потребленным (использованным)
ценностям.
Для этого рассчитывается процент отклонений:
1) %отклонений =
(СНсч.16+Обдсч.16)*100/СНсч.10+обДсч.10
2) сумма отклонений =(%отклонений/100) *
стоимость потребленных материалов

28. ПРИМЕР:

Остатки по счетам на 01.01.:
- материалы по учетным ценам – 50000
- отклонение в стоимости материальных ценностей
– 5000
Хозяйственные операции:
1) Поступили материалы по факт. себестоимости –
680000
Д 15 – К 60
2) Оприходованы материалы на склад по учетным
ценам – 600000
Д 10 – К 15
3) Списываются отклонения в стоимости
материалов – 80000
Д 16 – К15

29.

4) Отпущены материалы по учетным
ценам:
- на изготовление продукции – 350000
Д 20 – К 10
- общепроизводственные нужды – 90000
Д 25 – К 10
- общехозяйственные нужды – 80000
Д 26 – К 10

30.

5) Списываются отклонения в стоимости
материалов:
а) определяем % отклонений =
(5000+80000)*100/(50000+600000)=13,07
б) сумма отклонений:
- на производственные затраты =
350000*13,07/100= 45745
Д 20 – К 16
- на общепроизводственные
нужды=90000*13,07/100=11763
Д 25 – К 16
- на общехозяйственные нужды =
80000*13,07/100=1056
Д 26 – К 16

31.

Типовые проводки по учету МПЗ на счете 10:
- Материалов:

32.

33. Синтетический учет расходования производственных запасов

Главный вид расхода материала – это отпуск в
производство, а также они могут быть отданы в
переработку другим организациям, проданы.
Отпуск материалов в производство осуществляется на
основании норм расхода материалов и программы
выпуска продукции. Предельный размер отпуска
материалов со склада в цех называется лимитом. Отпуск
материалов в производство в пределах установленного
лимита оформляется первичным документом – лимитнозаборной картой (ф. № М-8).
Сверхлимитный отпуск материалов со склада оформляется
требованиями-накладными (Ф. №М-10 и М-11). Отпуск
материалов в переработку оформляется приказомнакладной, покупателю – товарной накладной.