Налоги и налогообложение. Налог на добавленную стоимость. (Тема 3)

1. Налоги и налогообложение

к.э.н.,
ст.преподаватель
Н.В. Собченко
1

2. Тема 3. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики.
2. Объект налогообложения.
3. Налоговая база. Порядок определения налоговой
базы.
4. Налоговый период. Отчетный период.
5. Налоговая ставка.
6. Порядок исчисления налога.
7. Налоговые вычеты.
8. Порядок и сроки уплаты налога.
1.
2

3. 1. Налогоплательщики

3
Налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза, определяемые в
соответствии с таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством
Российской Федерации о таможенном деле.

4. 2. Объект налогообложения

4
Объектом налогообложения признаются следующие
операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных
прав.
Передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной
основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

5.

5
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

6. Не признаются объектом налогообложения:

6
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, а также
дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей,
водозаборных сооружений и других подобных объектов органам
государственной власти и органам местного самоуправления (или
по решению указанных органов, специализированным
организациям, осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

7. пункт 3 статьи 39 Кодекса

7
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей
нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии
с законодательством Российской Федерации;
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его
доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда
при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц
бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.

8
8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и
имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного
олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об
организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи,
развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации,
являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей
3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального
закона;
9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

9.

9
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему
органов государственной власти и органов местного самоуправления, в
рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в
определенной сфере деятельности в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в
безвозмездное пользование объектов основных средств органам
государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также государственным и муниципальным
учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

10.

10
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам);
8) передача денежных средств или недвижимого имущества на
формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой
организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30
декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования
целевого капитала некоммерческих организаций";

11.

11
9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися
российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по
согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр в рамках исполнения
обязательств по соглашению, заключенному Международным
олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом
Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи;

12.

12
10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности
государственного имущества, не закрепленного за государственными
предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну
Российской Федерации, казну республики в составе Российской
Федерации, казну края, области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и
учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего
городского, сельского поселения или другого муниципального
образования;
11) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных
мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда
субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с
решениями Правительства Российской Федерации;

13.

13
12) операции по реализации (передаче) на территории Российской
Федерации государственного или муниципального имущества, не
закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и
составляющего государственную казну Российской Федерации, казну
республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города
федерального значения, автономной области, автономного округа, а
также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого
муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном
Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях
отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной
собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной
собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации";

14.

14
13) связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных
Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской
Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка
конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации", операции по реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным
комитетом "Россия-2018", дочерними организациями FIFA, Российским
футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и
поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным
Федеральным законом и являющимися российскими организациями;

15.

15
14) реализация автономной некоммерческой организацией, созданной в
соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических
лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных
подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на
территории Республики Крым и на территории города федерального
значения Севастополя", имущества и имущественных прав и оказание
этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков;
15) операции по реализации имущества и (или) имущественных прав
должников, признанных в соответствии с законодательством Российской
Федерации несостоятельными (банкротами).

16. 3. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.

16
Налоговая база при реализации товаров
(работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в зависимости от
особенностей реализации произведенных
им или приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг).

17.

17
При применении налогоплательщиками при
реализации (передаче, выполнении, оказании
для собственных нужд) товаров (работ, услуг)
различных налоговых ставок налоговая база
определяется отдельно по каждому виду товаров
(работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога
налоговая база определяется суммарно по всем
видам операций, облагаемых по этой ставке.

18.

18
При определении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг),
передачи имущественных прав
определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав,
полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.

19.

19
При определении налоговой базы выручка
(расходы) налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации
соответственно на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы при
реализации (передаче) товаров (работ, услуг),
имущественных прав или на дату фактического
осуществления расходов.

20.

20
В статье 154 определяется порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ,
услуг).
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими
доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при
осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
…
Статья 162.2. Особенности определения налоговой базы на территориях Республики Крым и
города федерального значения Севастополя

21.

21
Моментом определения налоговой базы
является наиболее ранняя из следующих
дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав.

22. 4. Налоговый период. Отчетный период .

22
Налоговый период устанавливается как
квартал.
Отчетный период устанавливается как
квартал.

23. 5. Налоговая ставка.

0%
10%
18%
Расчетные ставки: 10/110; 18/118
23

24. 6. Порядок исчисления налога.

24
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а
при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате
сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие
налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с вышеуказанным порядком.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

25.

25
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения, момент определения налоговой базы которых,
относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех
изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по
каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета
объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять
суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании
данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

26. 7. Налоговые вычеты

26
Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии с НК РФ, на
установленные статьей 171 налоговые
вычеты.

27.

27
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории Российской Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в
таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления,
переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых
для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

28. 8. Порядок и сроки уплаты налога

28
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
на территории Российской Федерации производится по итогам каждого
налогового периода исходя из фактической реализации (передачи)
товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ,
оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из
трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное
не предусмотрено НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели)
производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

29.

29
Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми
агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса,
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию по установленному
формату в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи через оператора электронного документооборота в
срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или
являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые
органы по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.

30.

30
При представлении налоговой декларации на
бумажном носителе в случае, если предусмотрена
обязанность представления налоговой декларации
(расчета) в электронной форме, такая декларация не
считается представленной.
В налоговую декларацию подлежат включению
сведения, указанные в книге покупок и книге продаж
налогоплательщика.

31.

31
В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при
осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом)
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе
договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих
реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных
прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров
транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика
в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в
журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в
отношении указанной деятельности.
Лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, включают в налоговую
декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

32.

32
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале
учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных
счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.

33.

33
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики,
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми
агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров комиссии, агентских договоров,
предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ,
услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на
основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении
функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных
счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному
формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

34.

34
Иностранные организации, имеющие на территории Российской
Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно
выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого
они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в
целом по операциям всех находящихся на территории Российской
Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О
своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной
форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных
подразделений на территории Российской Федерации.