Учет кредитных операций

1. Тема 6. Учет кредитных операций Лектор: д.э.н., профессор Маняева В.А.

Содержание
1. Оформление и учет кредитов.
2. Порядок формирования и учет резервов на возможные потери по ссудам.
3. Учет процентов по кредитным операциям.
4. Учет просроченной задолженности.

2. 1. Оформление и учет кредитов

Нормативные документы:
• ГК РФ част.2, глава 42 «Заем и кредит»
• Положение ЦБ РФ «О порядке определения доходов, расходов и прочего
совокупного дохода кредитных организаций» от 22 декабря 2014 г. N 446-П.
• Положением ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности» от 26 марта 2004 г. N 254-П.

3. Принципы кредитования: - - - -

Принципы кредитования:
Для получения кредита юридическое лицо
предоставляет в банк следующие документы:
Физические лица представляют
следующие документы:
учредительный договор;
бухгалтерскую отчетность;
бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его
документы;
устав и карточку с образцами подписей (если
кредитор обслуживается в ином банке);
свидетельство о регистрации предприятия;
кредитную заявку;
другие документы по усмотрению банка.
При положительном решении о выдаче кредита
представляются следующие документы:
• заявление на выдачу кредита по форме № 875;
• документ из налогового органа о постановке на
учет.
паспорт,
анкету,
справку о доходах,
документы,
подтверждающие
обеспечение кредита;
другие документы по
усмотрению банка.

4. Для учета операций по кредитованию юридических лиц предназначены счета в разделе 4 Плана счетов.

441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»,
442 «Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и
органов местного самоуправления»
443 «»Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской
Федерации
444 «Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и
органов местного самоуправления»
445 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной
собственности»
446 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной
собственности»
447 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в
федеральной собственности»
448 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной
(кроме федеральной) собственности»
449 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной) собственности)»
450 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной) собственности»
451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям»
452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»
453 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»
454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные индивидуальным предпринимателям»
456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам».

5. Для учета операций по кредитованию физических лиц предназначены счета в разделе 4 Плана счетов:

455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»
457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам нерезидентам».
Для учета операций по межбанковским кредитам предназначены счета раздела 3 Плана
счетов:
319 «Депозиты в Банке России»
320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»
321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам
К счетам первого порядка открываются счета второго порядка, которые
позволяют осуществлять действие принципа срочности возврата. Они
открыты для классификации сроков. Все счета активные:
- до востребования;
- на срок до 30 дней;
- на срок от 31 до 90 дней и т.д.

6. Учет операций по предоставленным кредитам:

- юридическим лицам:
• Дебет
Кредит
• Дебет
Кредит
- физическим лицам:
• Дебет
Кредит
• Дебет
Кредит
- кредитным организациям:
• Дебет
Кредит
Операции по возврату кредитов:
- юридическими лицами:
• Дебет
Кредит
• Дебет
Кредит
- физическими лицами:
• Дебет
Кредит
• Дебет
Кредит
- кредитной организацией:
• Дебет
Кредит

7. 2. Порядок формирования и учет резервов на возможные потери по ссудам

Категории качества ссуд:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность
финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых
потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по
ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность
финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых
потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по
ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу
неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в
размере 100 процентов) обесценение ссуды.

8. Счета для учета резервов по ссудам:

70606 «Расходы»
44615 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
44715 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
44815 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
финансовым организациям, находящимся в государственной собственности;
44915 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
коммерческим организациям, находящимся в государственной
собственности;
45015 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
некоммерческим организациям, находящимся в государственной
собственности;
45115 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
негосударственным финансовым организациям
45215 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
негосударственным коммерческим организациям;
45315 «Резервы на возможные потери» - по кредитам, предоставленным
негосударственным некоммерческим организациям;
45415 «Резервы на возможные потери» - по кредиты и прочие средства,
предоставленные индивидуальным предпринимателям;
45515 «Резервы на возможные потери» - по кредиты и прочие средства,
предоставленные физическим лицам и др.

9. Записи в учете при начислении резервов:

Дебет
Кредит
Скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности
или изменения категории качества ссуды:
Д-т сч.
К-т сч.
Скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности
или изменения категории качества ссуды:
Д-т сч.
Кт сч.

10. 3. Учет процентов по кредитным операциям

Для учета начисленных процентов по кредитам предназначен счет 47427
«Требования банка по получению процентов» - активный.
Начисление процентов за отчетный период отражается в учете следующими
проводками:
Дебет
Кредит
• Уплата начисленных процентов в срок учитывается:
- путем перечисления с расчетных счетов клиентов банка: Д-т
- путем зачисления на корсчет не клиентов банка:
Д-т
- путем внесения в кассу средств физическими лицами: Д-т
- через депозитные счета:
Д-т
К-т
К-т
К-т
К-т

11. 4. Учет просроченной задолженности

Счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и
прочим размещенным средствам». По счетам второго порядка ведется учет
по группам заемщиков 45801-45817.
Просроченная задолженность отражается на счетах следующими бухгалтерскими
проводками:
• по кредиту, предоставленному физическому лицу: Д-т
К-т
• по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим
организациям: Д-т
К-т
Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах:
• 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средств». Учет по счетам второго порядка ведется по группам
заемщиков 45901-45917.

12. Просроченные проценты отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

-
по кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам:
Д-т
К-т
уплата просроченных процентов:
путем перечисления с расчетных счетов клиентов банка:
Д-т
К-т
путем зачисления на корреспондентский счет не клиентов банка:
Д-т
К-т
путем внесения в кассу средств физическими лицами:
Д-т
К-т
физическими лицами через счета:
Д-т
К-т

13. Просроченная задолженность по межбанковским кредитам отражается в банке кредитора на активном счете 324 «Просроченная

задолженность по межбанковским кредитам»:
32401 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам,
предоставленным кредитным организациям»
32402 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам,
предоставленным банкам-нерезидентам»
На сумму просроченной задолженности по межбанковскому кредиту:
Дебет
Кредит
Возврат просроченной задолженности:
Дебет
Кредит
Учет просроченных процентов по кредитам ведется на активных счетах:
325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»:
32501 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам,
предоставленным кредитным организациям»
32502 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам,
предоставленным банкам-нерезидентам»
Начисление просроченных процентов отражается в учете следующими проводками:
Дебет
Кредит
Перечисление просроченных процентов:
Дебет
Кредит