Бухгалтерская финансовая отчетность

1. Бухгалтерская финансовая отчетность

1.
2.
3.
4.
5.
Закон РФ «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ от 06.12.2011
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская финансовая
отчетность»
ПБУ 1/08 – 24 /2011 (признание, оценка,
раскрытие информации)
Приказ МФ РФ №66 от 02.07.2011 «О
формах бухгалтерской отчетности
организаций»
Учетная политика организации
1

2. Определение финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный
период, систематизированная в соответствии
с требованиями, установленными Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» (ст.3 ФЗ
№402)
2

3. Назначение финансовой отчетности

Давать достоверное представление о
- финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату (баланс),
- финансовом результате его деятельности (отчет
о прибылях и убытках) и
- движении денежных средств (отчет о движении
денежных средств)
за отчетный период,
необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений.
3

4. Пользователи финансовой отчетности

Инвесторы и
владельцы, а также их
консультанты
Риск и рентабельность инвестиций. Им нужна информация: для
принятия решений (например, следует ли покупать, держать или
продавать ценные бумаги); для определения своего дохода (например,
дивидендов) и оценки способности компании выплачивать его.
Работники и их
представители
Стабильность и прибыльность нанимателей. Способность обеспечить
заработную плату, пенсии и возможности трудоустройства.
Займодавцы (банки и
т.п.)
Будут ли заём и проценты по нему выплачены в срок и насколько они
обеспечены.
Контрагенты
Будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Стабильность
деятельности партнера
Правительства и их
органы
Распределение и использование ресурсов и деятельность компаний.
Информация для регулирования деятельности компаний, определения
налоговой политики, размера национального дохода и прочая
статистическая информация.
Общественность
Вклад в местную экономику, включая предоставление рабочих мест и
развитие инфраструктуры. Тенденции и последние изменения в
благосостоянии компании и диапазон ее деятельности.
4

5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99)

Бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление о
финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом
положении.
Достоверной и полной считается
бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
5

6. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99)

Нейтральность информации, содержащейся в
отчетности - исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности
перед другими.
Информация не является нейтральной, если
посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и
оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или
последствий.
6

7. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99)

Последовательность –
организация должна при составлении отчетности
придерживаться принятых ею их содержания и
формы последовательно от одного отчетного
периода к другому.
Изменение принятых содержания и форм
отчетности допускается в исключительных
случаях, например при изменении вида
деятельности. Существенное изменение должно
быть раскрыто в пояснениях к отчетности вместе
с указанием причин, вызвавших это изменение.
7

8. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99)

Сравнимость показателей
по каждому числовому показателю
бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный
период, должны быть приведены данные
минимум за два года - отчетный и
предшествующий отчетному.
8

9. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99)

Существенность
показатели об отдельных активах,
обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в
бухгалтерской отчетности обособленно в случае
если без знания о них заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
9

10. Требования, предъявляемые к финансовой отчетности (ст.13 ФЗ 402)

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
составляется за отчетный период менее отчетного года (месяц,
квартал, полугодие, и другие).
Включает показатели деятельности всех подразделений
экономического субъекта, включая его филиалы и
представительства, независимо от их места нахождения.
Составляется в валюте Российской Федерации.
Считается составленной после подписания ее экземпляра на
бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не
может быть установлен режим коммерческой тайны.
10

11. Состав финансовой отчетности (ст.14 ФЗ 402)

Годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность состоит из
1. бухгалтерского баланса,
2. отчета о финансовых результатах и
3. приложений к ним:
отчет об изменении собственного
капитала
отчет о движении денежных средств
пояснения
11

12. Формы бухгалтерской финансовой отчетности

Определены приказом МФ РФ № 66н от
02.07.2010 «О формах бухгалтерской
отчетности организации»
Формы отчетности разрабатываются
организацией в соответствии с
форматами, определенными в приказе МФ,
и определяются в учетной политике.
12

13. Утверждение финансовой отчетности

Порядок определяется
в учредительных документах
организации (Устав, Положение)
в соответствии с требованиями
законодательства (Закон РФ «Об
акционерных обществах»)
13

14. Представление финансовой отчетности

Адреса представления (определяются в учетной политике):
- собственники
- органы статистики
- налоговые органы
- кредитные организации
Сроки представления
годовая отчетность – 90 дней после окончания отчетного периода
промежуточная отчетность – 30 дней после окончания отчетного
периода
Дата представления
день фактической передачи финансовой отчетности
пользователям, дата отправления по почте или дата публикации
14

15. Бухгалтерский баланс

Поясне
ния
Наименование показателя
Код
На___20__
г.
На 31
декабря
20__г.
На 31
декабря
20__г.
I.Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Результаты исследований и
разработок
Нематериальные поисковые
активы
Материальные поисковые
активы
Основные средства
Доходные вложения в
материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
15

16. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1110
Наименование
показателя
Нематериальные
активы
Счет бух.
учета
Содержание
статей
Оценка
показателя
Сч.04 (без
учета
расходов
на
НИОКР)сч.05
Исключительные Остаточная
права на
стоимость
патенты,
товарные знаки,
знаки
обслуживания,
промышленные
образцы
16

17. Нематериальные активы ПБУ 14/2007 (счет 04)

В составе НМА могут учитываться:
- произведения науки, литературы и искусства;
- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
- программы для электронных вычислительных машин и
базы данных;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные охраняемые результаты интеллектуальной
собственности и средства индивидуализации,
перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
17

18. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1120
Наименование
показателя
Счет бух.
учета
Содержание статей
Оценка
показателя
Результаты
исследований и
разработок
Сч.04
(субсчет
расходы
на
НИОКР)
Информация о расходах Остаточная
на завершенные научно- стоимость
исследовательские,
опытноконструкторские и
технологические работы
(НИОКР), учитываемых
на счете 04
"Нематериальные
активы" обособленно
(п. 16 ПБУ 17/02).
18

19. В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

В состав расходов при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ включаются:
стоимость материально-производственных запасов и услуг
сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении
указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам,
непосредственно занятым при выполнении указанных работ по
трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный
налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки,
предназначенных для использования в качестве объектов
испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных
активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок и сооружений, других
объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно
связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением
НИОКР
19

20. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1130
Наименование
показателя
Нематериальные
поисковые активы
Счет бух.
учета
Содержание статей Оценка
показателя
Сч.08 (субсчет
НПА) – Сч. 05
(субсчета
амортизация
НПА,
обесценение
НПА)
Информация о
сумме
фактических
затрат на
приобретение
(создание) НПА с
учетом
переоценки,
амортизации и
обесценения (п. 35
ПБУ 4/99, п. 28
ПБУ 24/2011).
Остаточная
стоимость
20

21. К НПА относят

поисковые затраты, признаваемые
внеоборотными активами и не связанные с
приобретением (созданием) объекта, имеющего
материально-вещественную форму.
При этом под поисковыми затратами понимают
затраты на поиск, оценку месторождений
полезных ископаемых и разведку полезных
ископаемых на определенном участке недр,
которые понесены до того, как в отношении этого
участка недр установлена и документально
подтверждена коммерческая целесообразность
добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
21

22. Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

право на выполнение работ по поиску, оценке
месторождений полезных ископаемых и (или)
разведке полезных ископаемых, подтвержденное
наличием соответствующей лицензии;
информация, полученная в результате
топографических, геологических и геофизических
исследований;
результаты разведочного бурения;
результаты отбора образцов;
иная геологическая информация о недрах;
оценка коммерческой целесообразности добычи.
22

23. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1140
Наименование показателя
Материальные поисковые
активы
Счет
бух.
учета
Содержание
статей
Оценка
показателя
Сч.08
(субсчет
МПА) –
Сч. 02
(субсчет
амортиз
ация
МПА,
обесцен
ение
МПА)
информация о
сумме
фактических
затрат на
приобретение
(создание) МПА
с учетом
переоценки,
амортизации и
обесценения (п.
28 ПБУ 24/2011).
Остаточная
стоимость
23

24. К МПА относят

поисковые затраты, признаваемые
внеоборотными активами и связанные в основном
с приобретением (созданием) объекта, имеющего
материально-вещественную форму.
При этом под поисковыми затратами понимают
затраты на поиск, оценку месторождений
полезных ископаемых и разведку полезных
ископаемых на определенном участке недр,
которые понесены до того, как в отношении этого
участка недр установлена и документально
подтверждена коммерческая целесообразность
добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
24

25. Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых

(п. 7 ПБУ 24/2011):
- сооружения (система трубопроводов и
т.д.);
- оборудование (специализированные
буровые установки, насосные агрегаты,
резервуары и т.д.);
- транспортные средства.
25

26. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
Наименование
показателя
11150 Основные средства
Счет
бух.
учета
Содержание
статей
Сч.01 – Здания,
сооружения,
Сч. 02
оборудование,
земельные
участки,
машины,
вычислительна
я техника и т.п.
Оценка
показателя
Остаточная
стоимость
26

27. К объектам основных средств относятся:

здания и сооружения, машины и оборудование,
вычислительная техника, транспортные средства, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги
капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы);
капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);
специальные инструменты, специальные приспособления,
специальное оборудование, специальная одежда
лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон
на балансе лизингополучателя и др.
27

28. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1160
Наименование
показателя
Доходные
вложения в
материальные
ценности
Счет
бух.
учета
Содержание статей
Оценка
показателя
Сч.03 –
Сч. 02
(субсчет
ДВ в
МЦ)
ОС, предназначенные
исключительно для
предоставления
организацией за плату во
временное владение и
пользование или во
временное пользование с
целью получения дохода (в
том числе по договорам
лизинга, аренды, проката)
(п. п. 4, 5 ПБУ 6/01,
Остаточная
стоимость
28

29. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1170
Наименование показателя
Финансовые вложения
Счет
бух.
учета
Содержание
статей
Оценка
показателя
Сч.58
(субсчет
ДФВ),
сч.55/3,
73/1 –
Сч.59
(субсчет
резерва,
созданн
ого по
ДФВ)
Вложения в
уставные
капиталы других
организаций,
ценные бумаги,
предоставленные
займы со сроком
погашения более
одного года
Первонача
льная или
текущая
рыночная
стоимость
29

30. К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в том числе
долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определены (облигации,
векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций (в том числе дочерних и зависимых
хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору
простого товарищества и пр.
30

31. Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих

условий:
- наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование права у
организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов,
вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков,
связанных с финансовыми вложениями (риск
изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
31

32. Категории финансовых вложений:

1 категория – финансовые вложения, по
которым определяется текущая рыночная
стоимость;
2 категория – финансовые вложения , по
которым не определяется текущая
рыночная стоимость
32

33. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1180
Наименование
показателя
Отложенные
налоговые
активы
Счет
бух.
учета
Содержание статей
Оценка
показателя
Сч.09
или
Сч. 09 –
Сч. 77
Информация об
отложенных налоговых
активах, признанных в
бухгалтерском учете в
соответствии с
требованиями ПБУ 18/02,
приказ Минфина России
от 19.11.2002 N 114н (п. 23).
В сумме
отложенного
налога на
прибыль
33

34. Порядок формирования показателей первого раздела актива баланса

Код
1190
Наименование
показателя
Прочие
внеоборотные
активы
Счет бух.
учета
Содержание статей
Оценка
показателя
Сч.08
Сч.07
Сч.15
Сч.16
Сч.01
(субсчет
«молодые
Насаждения»)
Информация о прочих, В сумме
не перечисленных
фактически
выше, активах, срок
х затрат
обращения которых
превышает 12 месяцев
или
продолжительность
операционного цикла,
если он составляет
более 12 месяцев (п. 19
ПБУ 4/99).
34

35. К прочим внеоборотным активам организации могут относиться

1. Вложения во внеоборотные активы организации,
учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08
"Вложения во внеоборотные активы
2. Оборудование, требующее монтажа,
3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным
периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих
периодов"
4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших
эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01
"Основные средства", субсчет "Молодые насаждения"
5. Суммы перечисленных авансов и предварительной
оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов
основных средств
35

36. Бухгалтерский баланс

Поясн Наименование показателя
ения
Код
На___20
__г.
На 31
На 31
декабр декабря
я 20__г. 20__г.
II. Оборотные активы
Запасы
НДС по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
36

37. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

Код
1210
Наименова Счет бух.
ние
учета
показателя
Запасы
Сч.10+Сч.11
сч.15+-сч.16сч.14
Сч.43- сч.14
Сч.41-сч.42-сч.14
Сч.45
Сч.44
Сч.20,21,23,28,29
Сч.97
Содержание статей
Оценка
показателя
Сырье и материалы
Готовая продукция
Товары отгруженные
Незавершенное
производство
Животные на
выращивании и откорме
Расходы по продажам
Расходы будущих
периодов
В сумме
фактических
затрат
37

38. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

Код
1220
Наименование
показателя
НДС по
приобретенным
ценностям
Счет бух.
учета
Содержание статей
Оценка
показателя
Сч.19
Остаток сумм
"входного" НДС,
которые контрагенты
предъявили организации
к оплате при
приобретении ею
товаров (работ, услуг),
при этом организация на
конец отчетного периода
не приняла их к вычету
В сумме
НДС,
указанного в
счетахфактурах
38

39. Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);
при производстве товаров с длительным производственным
циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);
при осуществлении расходов, нормируемых в целях
налогообложения прибыли, когда на конец отчетного
периода они не учтены полностью в составе расходов, но
существует вероятность, что до конца года у организации
возникнут право на признание их в целях налогообложения
прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС
по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);
при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ)
39

40. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

Код
1230
Наименование
показателя
Счет бух.
учета
Дебетовый
Дебиторская
остаток по
задолженность счетам
60,62,68,69,70,
71,73 –
Кредитовый
остаток по
счету 63
Содержание статей
Оценка
показателя
Общая сумма
дебиторской
задолженности на
отчетную дату
В сумме
задолженности
40

41. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
41

42. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

Код
1240
Наименование
показателя
Финансовые
вложения
Счет бух.
учета
Содержание статей
Сч. 58(субсчет
Ценные бумаги,
предоставленные займы
КФВ),
со сроком погашения
сч.55/3,
менее одного года года
счет 73/1 –
счет 59 (за
исключением
резервов,
созданных по
ДФВ)
Оценка
показателя
По
первоначаль
ной или
текущей
рыночной
стоимости
42

43. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

┌────────────────┐
│Строка 1250
│
│"Денежные
│
│средства и
│
│денежные
│
│эквиваленты"
│
│Бухгалтерского │
│баланса
│
└────────────────┘
=
┌──────────┐
│Дебетовое │
│сальдо по │
│счету 50 │
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────┘
+
┌──────────┐
│Дебетовое │
│сальдо по │
│счету 51 │
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────┘
+
┌──────────┐
│Дебетовое │
│сальдо по │
│счету 52 │
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────┘
┌────────────────────────────┐
┌─────────┐
┌────────────────────┐
│Дебетовое сальдо по счету 55│
│Дебетовое│
│Дебетовые остатки по│
│(кроме субсчета 55-3 в части│
│сальдо по│
│счетам 58 и 76
│
+ │депозитных вкладов, не
│ + │счету 57 │ + │(аналитические счета│
│являющихся денежными
│
│
│
│учета денежных
│
│эквивалентами)
│
│
│
│эквивалентов)
│
└────────────────────────────┘
└─────────┘
└────────────────────┘
43

44. Порядок формирования показателей второго раздела актива баланса

┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐
│Строка 1260 │ │Дебетовое│ │Дебетовые
│ │Дебетовый│ │Дебетовое│
│"Прочие
│ │сальдо по│ │остатки по │ │остаток │ │сальдо по│
│оборотные
│ = │счету 94 │ + │аналитическим│ + │по
│ + │счету 46 │
│активы"
│ │
│ │счетам 62-НДС│ │счету 68 │ │
│
│Бухгалтерского│ │
│ │и 76-НДС
│ │<*>
│ │
│
│баланса
│ │
│ │(45-НДС)
│ │
│ │
│
└──────────────┘ └─────────┘ └─────────────┘ └─────────┘ └─────────┘
44

45. Бухгалтерский баланс

Поясн Наименование показателя
ения
Пассив
Код
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
1310
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
1320
Переоценка внеоборотных
активов
1340
Добавочный капитал (без
переоценки)
1350
Резервный капитал
1360
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
Итого по разделу III:
1300
На___20
__г.
На 31
На 31
декабр декабря
я 20__г. 20__г.
45

46. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌──────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1310 "Уставный капитал (складочный │ │Кредитовое сальдо по│
│капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"│ = │счету 80
│
│Бухгалтерского баланса
│ │
│
└──────────────────────────────────────────┘ └────────────────────┘
46

47. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌───────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные│ = │Дебетовое сальдо по│
│у акционеров" Бухгалтерского баланса
│ │счету 81
│
└───────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘
47

48. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 1340 "Переоценка│ │Кредитовое сальдо по счету 83,│
│внеоборотных активов" │ = │аналитические счета учета сумм│
│Бухгалтерского баланса │ │дооценки внеоборотных активов │
└───────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
48

49. Добавочный капитал может формироваться за счет:

-переоценки основных средств;
- эмиссионного дохода;
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями
по вкладам;
- разницы, возникающей в результате пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и
обязательств организации, используемых для ведения
деятельности за пределами Российской Федерации, в
рубли;
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче
имущества в качестве вклада в уставный капитал и
переданного учреждаемой организации (в случае, если
указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал
учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету)
49

50. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐
│Строка 1350 "Добавочный капитал │ │Кредитовое сальдо по счету 83 (за │
│(без переоценки)" Бухгалтерского│ = │исключением сумм дооценки
│
│баланса
│ │внеоборотных активов)
│
└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘
50

51. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1360 "Резервный │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо по│
│капитал" Бухгалтерского│ = │по счету 82
│ + │счету 84 (в части │
│баланса
│ │
│ │специальных фондов) │
└───────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘
51

52. Порядок формирования показателей третьего раздела актива баланса

┌─────────────────────────┐
┌────────┐
│Строка 1370
│
│Остаток │
│"Нераспределенная прибыль│ = + │по
│
│(непокрытый убыток)"
│ - │счету 99│
│Бухгалтерского баланса │
│
│
└─────────────────────────┘
└────────┘
┌───────────────────────────┐
│Остаток по счету 84 в части│
+ │нераспределенной прибыли │
- │(непокрытого убытка)
│
│
│
└───────────────────────────┘
52

53. Бухгалтерский баланс – четвертый раздел

Поясн Наименование показателя
ения
Пассив
Код
IV. Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
1410
Отложенные налоговые
обязательства
1420
Оценочные обязательства
1430
Прочие обязательства
1450
На___2
0__г.
На 31
декабря
20__г.
На 31
декабря
20__г.
Итого по разделу IV:
53

54. Заемные средства

- займы (как денежные, так и полученные другими
вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета
(дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты
54

55. Порядок формирования показателей четвертого раздела актива баланса

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐
│Строка 1410 "Заемные средства"│ │Кредитовое сальдо по счету 67 в части │
│разд. IV Бухгалтерского
│ │задолженностей, срок погашения которых│
│баланса
│ = │на отчетную дату более 12 месяцев (по │
│
│ │основной сумме обязательства и/или
│
│
│ │по уплате процентов)
│
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘
55

56. Порядок формирования показателей четвертого раздела актива баланса

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств отражает развернуто, то:
┌──────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────┐
│Строка 1420 "Отложенные налоговые
│ = │Кредитовое сальдо по│
│обязательства" Бухгалтерского баланса
│
│счету 77
│
└──────────────────────────────────────────┘
└────────────────────┘
Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств отражает свернуто, то:
- в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:
┌────────────────────────┐
┌─────────────────┐
┌────────────────┐
│Строка 1420 "Отложенные │
│Кредитовое сальдо│
│Дебетовое сальдо│
│налоговые обязательства"│ = │по счету 77
│ - │по счету 09
│
│Бухгалтерского баланса │
│
│
│
│
└────────────────────────┘
└─────────────────┘
└────────────────┘
56

57. Порядок формирования показателей четвертого раздела актива баланса

┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Строка 1430 "Оценочные │ │Кредитовое сальдо по счету 96 в части│
│обязательства"
│ = │оценочных обязательств со сроком │
│Бухгалтерского баланса │ │исполнения более 12 месяцев после │
│
│ │отчетной даты
│
└─────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
57

58. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность,
явившаяся следствием прошлых событий
ее хозяйственной деятельности,
исполнения которой организация не может
избежать;
- вероятно уменьшение экономических
выгод организации, необходимое для
исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства
может быть обоснованно оценена.
58

59. Оценочные обязательства признаются:

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности
организации, если имеется детальный утвержденный в
надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации
и организация своими действиями и (или) заявлениями
создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей
реструктуризацией деятельности организации,
обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет
реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);
- в связи с выявлением убыточности заключенного
организацией договора в случае, если условиями этого
договора предусмотрены штрафные санкции за его
расторжение;
- в связи с допущенными организацией нарушениями
законодательства, влекущими наложение штрафов, в
случае если выполняются все условия признания
оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
59

60. Оценочные обязательства признаются:

- в связи с участием организации в судебном
разбирательстве, если у организации есть основания
считать, что судебное решение будет принято не в ее
пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения,
которую ей придется заплатить истцу;
- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам
года либо за выслугу лет (если такие выплаты
предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
- в связи с наличием обязательств организации по
гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
60

61. Порядок формирования показателей четвертого раздела актива баланса

┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Строка 1450
│ │Кредитовые остатки по │ │Кредитовое сальдо по │
│"Прочие
│ │счетам 60, 62, 68, 69, │ │счету 86 (аналитический│
│обязательства" │ = │76 (аналитические счета│ + │счет учета долгосрочной│
│разд. IV
│ │учета долгосрочной │ │задолженности)
│
│Бухгалтерского │ │задолженности)
│ │
│
│баланса
│ │
│ │
│
└─────────────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘
61

62. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в
части задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, срок погашения которой
превышает 12 месяцев;
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в
части задолженности перед покупателями и
заказчиками, срок погашения которой превышает
12 месяцев;
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части
долгосрочной задолженности по налогам и
сборам;
62

63. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" - в части долгосрочной
задолженности по страховым взносам;
- 86 "Целевое финансирование" - в части
обязательств, срок исполнения которых
превышает 12 месяцев
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" - в части прочей долгосрочной
кредиторской задолженности и обязательств.
63

64. Бухгалтерский баланс – пятый раздел

Поясн Наименование показателя
ения
Пассив
Код
V. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
1510
Кредиторская задолженность
1520
Доходы будущих периодов
1530
Оценочные обязательства
1540
Прочие обязательства
1550
Итого по разделу V:
1500
На___2
0__г.
На 31
декабря
20__г.
На 31
декабря
20__г.
64

65. Порядок формирования показателей пятого раздела актива баланса

┌──────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Строка 1510
│ │Кредитовое│ │Кредитовое сальдо по счету 67 в │
│"Заемные средства"│ │сальдо по │ │части задолженностей, срок
│
│разд. V
│ = │счету 66 │ + │погашения которых на отчетную дату│
│Бухгалтерского │ │
│ │не более 12 месяцев (по основной │
│баланса
│ │
│ │сумме долга и/или по уплате
│
│
│ │
│ │процентов)
│
└──────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────────────────────┘
65

66. Порядок формирования показателей пятого раздела актива баланса

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐
│Строка 1520 "Кредиторская│ │Кредитовые остатки в части краткосрочной│
│задолженность"
│ = │кредиторской задолженности по счетам 60,│
│Бухгалтерского баланса │ │62, 76, 68, 69, 70, 71, 73,
│
│
│ │субсчету 75-2
│
└─────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘
66

67. Состав кредиторской задолженности

1. Кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками, которая
учитывается на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" в суммах,
признаваемых организацией правильными
2. Кредиторская задолженность перед
работниками организации (счета 70,71,73,76)
3. Кредиторская задолженность по
обязательному социальному страхованию,
включающая задолженность по взносам с учетом
штрафов и пеней, начисленных к уплате в
государственные внебюджетные фонды (счет 69).
67

68. Состав кредиторской задолженности

4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам,
учитываемая на счете 68 «Расчеты с бюджетом»,
5. Кредиторская задолженность перед покупателями и
заказчиками, учитываемая на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,
6. Кредиторская задолженность по негосударственному
пенсионному обеспечению работников организации,
учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению".
7. Кредиторская задолженность перед учредителями
(участниками) по выплате действительной стоимости доли
(рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а
также по выплате доходов в виде распределенной прибыли,
учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями".
68

69. Состав кредиторской задолженности

8. Прочая кредиторская задолженность по
имущественному и личному страхованию, по
претензиям, по ошибочно зачисленным на счета
организации суммам, по арендной плате, по
лицензионным платежам, по таможенным
платежам, по расчетам с комитентом и иным
видам задолженности, не упомянутым выше.
Указанные виды кредиторской задолженности
отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
69

70. Порядок формирования показателей пятого раздела актива баланса

┌───────────────────┐
│Строка 1530 "Доходы│
│будущих периодов" │
│Бухгалтерского
│
│баланса
│
└───────────────────┘
┌──────────────┐
│Кредитовое │
= │сальдо по
│
│счету 98
│
│
│
└──────────────┘
┌──────────────────────────────┐
│Кредитовый остаток по счету 86│
+ │в части целевого бюджетного │
│финансирования, грантов,
│
│технической помощи и т.п.
│
└──────────────────────────────┘
70

71. Обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:

Обоснованным является отражение по строке
1530 "Доходы будущих периодов" только:
- бюджетных средств, направленных коммерческой
организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ
13/2000);
- не использованных на конец отчетного периода остатков
средств целевого бюджетного финансирования,
предоставленного организации, учитываемых на счете 86
"Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция
по применению Плана счетов);
- первоначальной стоимости безвозмездно полученных
основных средств (п. 29 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей
согласно договору лизинга и стоимостью лизингового
имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга).
71

72. Порядок формирования показателей пятого раздела актива баланса

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Строка 1540 "Оценочные
│ │Кредитовое сальдо по счету 96 в│
│обязательства" Бухгалтерского│ = │части оценочных обязательств со│
│баланса
│ │сроком исполнения не более │
│
│ │12 месяцев после отчетной даты │
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
72

73. Порядок формирования показателей пятого раздела актива баланса

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1550 "Прочие│ │Кредитовое сальдо по│ │Кредитовое сальдо по│
│обязательства" │ │счету 86 (в части │ │счету 76 (в части │
│разд. V
│ = │прочих краткосрочных│ + │прочих краткосрочных│
│Бухгалтерского │ │обязательств)
│ │обязательств)
│
│баланса
│ │
│ │
│
└───────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘
73

74. Состав прочих краткосрочных обязательств

1) целевое финансирование, полученное
организациями-застройщиками от
инвесторов и порождающее обязательство
по передаче им построенного объекта в
течение 12 месяцев после отчетной даты
2) суммы НДС, принятые к вычету при
перечислении аванса (предоплаты) и
подлежащие восстановлению к уплате в
бюджет при фактическом получении
товаров, работ, услуг либо при возврате
перечисленного аванса (предоплаты)
74

75. Отчет офинансовых результатах

Отражает информацию:
- о доходах и расходах организации;
- о финансовых результатах деятельности
организации.
Формируется на основании данных по
счетам 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы
и расходы», 99 «Прибыли и убытки.
75

76. Строка 2110 "Выручка"

Строка 2110 "Выручка"
Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):
- выручка от продажи продукции;
- выручка от продажи товаров;
- выручка за выполненные работы;
- выручка за оказанные услуги;
- арендная плата (в организациях, предметом деятельности
которых является предоставление своих активов во
временное владение и (или) пользование);
- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в
организациях, предметом деятельности которых является
предоставление прав на использование результатов
интеллектуальной деятельности);
- поступления от участия в уставных капиталах других
организаций (в организациях, предметом деятельности
которых является такое участие).
76

77. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтвержденное
иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод
организации;
г) право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в
связи с этой операцией, могут быть определены.
77

78. Порядок формирования строки 2110 "Выручка"

Порядок формирования строки
2110 "Выручка"
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 2110 "Выручка"│ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету │
│Отчета о прибылях и │ = │субсчета 90-1 │ - │субсчетов 90-3, 90-4│
│убытках
│ │
│ │
│
└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘
78

79. Строка 2120 "Себестоимость продаж"

Строка 2120 "Себестоимость
продаж"
По данной строке отражается информация
о расходах по обычным видам
деятельности, которые сформировали
себестоимость проданных товаров,
продукции, выполненных работ и
оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).
79

80. В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности

- расходы, связанные с изготовлением продукции;
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, связанные с выполнением работ;
- расходы, связанные с оказанием услуг;
- расходы, связанные с предоставлением имущества в
аренду (в организациях, предметом деятельности которых
является предоставление своих активов в аренду);
- расходы, связанные с предоставлением прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности
(в организациях, предметом деятельности которых является
предоставление таких прав за плату);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (в организациях, предметом
деятельности которых является участие в уставных
капиталах других организаций).
80

81. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов:

20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и
хозяйства",
41 "Товары", 43 "Готовая продукция",
40 "Выпуск продукции, работ, услуг»
в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж"
81

82. Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках

- расходы признаются с учетом их связи с поступлениями
(например, себестоимость выполнения работ признается
одновременно с признанием в составе доходов выручки от
их реализации);
- если расходы обусловливают получение доходов в течение
нескольких отчетных периодов и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете
о прибылях и убытках путем их обоснованного
распределения между отчетными периодами;
- если организацией - субъектом малого
предпринимательства, за исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции
и товаров признается не по мере передачи прав владения,
пользования и распоряжения на поставленную продукцию,
отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и
расходы признаются после погашения задолженности.
82

83. Порядок формирования строки 2120 "Себестоимость продаж"

Порядок формирования строки 2120
"Себестоимость продаж"
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│Строка 2120 │ │Оборот по │ │Оборот по │ │Оборот по │
│"Себестоимость│ │дебету
│ │дебету
│ │дебету
│
│продаж" Отчета│ = │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│
│о прибылях и │ │
│ │и кредиту │ │и кредиту │
│убытках
│ │
│ │счета 44 │ │счета 26 │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
83

84. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

Строка 2100 "Валовая прибыль
(убыток)"
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Строка 2100 "Валовая│ │Строка 2110 │ │Строка 2120
│
│прибыль (убыток)" │ = │"Выручка" Отчета│ - │"Себестоимость продаж"│
│Отчета о прибылях и │ │о прибылях и │ │Отчета о прибылях и │
│убытках
│ │убытках
│ │убытках
│
└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘
84

85. Строка 2210 "Коммерческие расходы"

Строка 2210 "Коммерческие
расходы"
По данной строке отражается информация
о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с продажей
продукции, товаров, работ и услуг
(коммерческих расходах организации) (п.
п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
85

86. Состав расходов на продажу

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой
продукции;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие
транспортные средства;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
сбытовым и другим посредническим организациям;
- на содержание помещений для хранения продукции в
местах ее продажи;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых
производством;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на заготовку, доставку товаров до центральных складов
(баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых
организациях);
86

87. Состав расходов на продажу

- на оплату труда в торговых организациях;
- на аренду торговых помещений и складов готовой
продукции;
- на содержание торговых помещений и складов готовой
продукции;
- на хранение и подработку товаров;
- на страхование отгруженных товаров, продукции и
коммерческих рисков;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах
норм естественной убыли;
- на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
- другие аналогичные по назначению расходы.
87

88. Порядок формирования строки 2210 "Коммерческие расходы"

Порядок формирования строки 2210
"Коммерческие расходы"
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 2210 "Коммерческие расходы"│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│
│Отчета о прибылях и убытках │ │и кредиту счета 44
│
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
88

89. Строка 2220 "Управленческие расходы"

Строка 2220 "Управленческие
расходы"
По данной строке отражается информация
о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с управлением
организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
89

90. Состав управленческих расходов

- административно-управленческие расходы;
- на содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на
имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие
в процессе управления организацией и обусловленные ее
содержанием как единого финансово-имущественного
комплекса.
90

91. Порядок списания управленческих расходов

1) списываться в качестве условно-
постоянных в дебет счета 90 "Продажи",
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";
2) включаться в себестоимость продукции,
работ, услуг (т.е. списываться в дебет
счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29
"Обслуживающие производства и
хозяйства").
91

92. Порядок формирования строки 2220 "Управленческие расходы"

Порядок формирования строки 2220
"Управленческие расходы"
┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Строка 2220 "Управленческие расходы"│ │Оборот по дебету │
│Отчета о прибылях и убытках
│ = │субсчета 90-2 и кредиту│
│
│ │счета 26
│
└────────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘
92

93. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

Строка 2200 "Прибыль (убыток)
от продаж"
┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐
│Строка 2200 │ │Строка 2100
│ │Строка 2210 │ │Строка 2220
│
│"Прибыль
│ │"Валовая прибыль│ │"Коммерческие│ │"Управленческие│
│(убыток) от │ = │(убыток)" Отчета│ - │расходы"
│ - │расходы" Отчета│
│продаж" Отчета│ │о прибылях и
│ │Отчета о
│ │о прибылях и │
│о прибылях и │ │убытках
│ │прибылях и │ │убытках
│
│убытках
│ │
│ │убытках
│ │
│
└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘
При этом должно соблюдаться равенство.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐
│Строка 2200 "Прибыль (убыток)│ │Остаток счета 99 по аналитическому
│
│от продаж" Отчета о прибылях │ = │счету учета прибыли (убытка) от продаж │
│и убытках
│ │
│
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘
93

94. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

Строка 2310 "Доходы от участия в
других организациях"
По данной строке отражается информация
о доходах организации, полученных от
участия в уставных (складочных)
капиталах других организаций и
являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ
9/99).
94

95. Что относится к доходам от участия в других организациях

- суммы распределенной в пользу
организации части прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при
выходе из общества или при ликвидации
организации.
95

96. Порядок формирования строки 2310 "Доходы от участия в других организациях"

Порядок формирования строки 2310
"Доходы от участия в других
организациях"
┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐
│Строка 2310 "Доходы от│ │Оборот по кредиту субсчета 91-1 │
│участия в других │ = │(аналитический счет учета доходов от│
│организациях" Отчета о│ │участия в уставных капиталах других │
│прибылях и убытках │ │организаций)
│
└──────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘
96

97. Строка 2320 "Проценты к получению"

Строка 2320 "Проценты к
получению"
По данной строке отражается информация
о доходах организации в виде
причитающихся ей процентов, являющихся
для организации прочими доходами (п. 18
ПБУ 9/99).
97

98. К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

- проценты, причитающиеся организации по
выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к
получению по ценным бумагам (например, по
облигациям, векселям);
- проценты по коммерческим кредитам,
предоставленным путем перечисления аванса,
предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за
пользование денежными средствами,
находящимися на расчетном счете организации.
98

99. Порядок формирования строки 2320 "Проценты к получению"

Порядок формирования строки 2320
"Проценты к получению"
┌────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Строка 2320 "Проценты к │ │Оборот по кредиту субсчета 91-1 │
│получению" Отчета о прибылях│ = │(аналитический счет учета процентов│
│и убытках
│ │к получению)
│
└────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
99

100. Строка 2330 "Проценты к уплате"

Строка 2330 "Проценты к
уплате"
По данной строке отражается информация
о прочих расходах организации в виде
начисленных к уплате процентов (п. 21
ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).
100

101. К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся

- проценты, уплачиваемые по всем видам
заемных обязательств организации (в том
числе по товарным и коммерческим
кредитам, облигационным и вексельным
займам), помимо той их части, которая в
соответствии с правилами бухгалтерского
учета включается в стоимость
инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по
облигациям и векселям.
101

102. Порядок формирования строки 2330 "Проценты к уплате"

Порядок формирования строки
2330 "Проценты к уплате"
┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 2330 "Проценты к уплате"│ │Оборот по дебету субсчета 91-2│
│Отчета о прибылях и убытках │ = │(аналитический счет учета │
│
│ │процентов к уплате)
│
└───────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
102

103. Строка 2340 "Прочие доходы"

Строка 2340 "Прочие доходы"
По данной строке отражается информация
о прочих доходах организации, не
упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).
103

104. Состав прочих доходов

- поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав
на использование результатов интеллектуальной
деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
- прибыль, полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого
товарищества);
- поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
104

105. Состав прочих доходов

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- поступления от операций с тарой;
- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в
предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие
расходы;
- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА
в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие
расходы;
- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его
уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на
прочие расходы;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- отрицательная деловая репутация при приобретении
предприятия как имущественного комплекса;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве
прочих.
105

106. Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если

1) правила бухгалтерского учета
предусматривают или не запрещают такое
отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы,
возникающие в результате одного и того
же или аналогичного по характеру факта
хозяйственной деятельности, не являются
существенными для характеристики
финансового положения организации.
106

107. Порядок формирования строки 2340 "Прочие доходы"

Порядок формирования строки 2340
"Прочие доходы"
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает
развернуто, то:
┌─────────────────┐
│Строка 2340
│
│"Прочие доходы" │
│Отчета о прибылях│
│и убытках
│
└─────────────────┘
┌─────────────┐
│Оборот по │
= │кредиту
│
│субсчета 91-1│
│
│
└─────────────┘
┌─────────────────────────────────┐
│Оборот по дебету субсчета 91-2 в │
- │части предъявленных к уплате НДС,│
│акцизов и иных аналогичных
│
│обязательных платежей
│
└─────────────────────────────────┘
107

108. Порядок формирования строки 2340 "Прочие доходы"

Порядок формирования строки 2340
"Прочие доходы"
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто,
то:
┌──────-────┐
┌─────────────┐
┌──────────────┐
┌────────────────────┐
│Строка 2340│
│Оборот по
│
│Оборот по
│
│Положительное сальдо│
│"Прочие
│
│кредиту
│
│дебету
│
│прочих доходов
│
│доходы"
│
│субсчета 91-1│
│субсчета 91-2 │
│(кредитовый оборот │
│Отчета о
│
│в части
│
│в части
│
│по субсчету 91-1) и │
│прибылях и │ = │прочих
│ - │предъявленных │ + │прочих расходов
│
│убытках
│
│доходов,
│
│к уплате НДС, │
│(дебетовый оборот по│
│
│
│которые не
│
│акцизов и иных│
│субсчету 91-2) в
│
│
│
│сальдируются │
│аналогичных
│
│части доходов и
│
│
│
│<*>
│
│обязательных │
│расходов, которые
│
│
│
│
│
│платежей
│
│сальдируются <*>
│
└───────────┘
└─────────────┘
└──────────────┘
└────────────────────┘
108

109. Строка 2350 "Прочие расходы"

Строка 2350 "Прочие расходы"
По данной строке отражается информация
о прочих расходах организации, не
упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
109

110. Состав прочих расходов

- расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на
использование объектов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты);
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется
амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
110

111. Состав прочих расходов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной
в добавочный капитал при переоценке в предыдущие
отчетные периоды;
- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки,
зачисленной в добавочный капитал при переоценке в
предыдущие отчетные периоды;
- сумма уценки поискового актива сверх суммы его
дооценки, зачисленной в добавочный капитал при
переоценке в предыдущие отчетные периоды;
111

112. Состав прочих расходов

- убыток от обесценения поискового актива;
- сумма уценки финансовых вложений;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
- расходы на содержание мощностей и объектов,
находящихся на консервации;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
- чрезвычайные расходы;
- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве
прочих.
112

113. Порядок формирования строки 2350 "Прочие расходы"

Порядок формирования строки
2350 "Прочие расходы"
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает
развернуто, то:
┌────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 2350 "Прочие расходы"│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│
│Отчета о прибылях и убытках │ │- % к уплате, НДС, акцизы │
└────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
113

114. Порядок формирования строки 2350 "Прочие расходы"

Порядок формирования строки
2350 "Прочие расходы"
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:
┌────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Строка 2350 │ │Оборот по дебету │ │Отрицательное сальдо прочих
│
│"Прочие
│ │субсчета 91-2 в
│ │доходов (кредитовый оборот по │
│расходы"
│ │части прочих
│ │субсчету 91-1) и прочих расходов│
│Отчета о
│ = │расходов, которые │ + │(дебетовый оборот по
│
│прибылях и │ │не сальдируются <*>│ │субсчету 91-2) в части доходов и│
│убытках
│ │
│ │расходов, которые сальдируются │
│
│ │
│ │<**>
│
└────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────────────┘
<*> За исключением процентов к уплате.
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в
других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС,
акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
114

115. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения

Строка 2300 "Прибыль (убыток)
до налогообложения
┌────────────────┐
┌───────────────────────────┐
┌────────────────────┐
│Строка 2300
│
│Строка 2200 "Прибыль
│
│Строка 2330
│
│"Прибыль
│
│(убыток) от продаж" +
│
│"Проценты к
│
│(убыток) до
│
│строка 2310 "Доходы от
│
│уплате" +
│
│налогообложения"│ = │участия в других
│ - │строка 2350 "Прочие │
│Отчета о
│
│организациях" + строка 2320│
│расходы" Отчета о
│
│прибылях и
│
│"Проценты к получению" +
│
│прибылях и убытках │
│убытках
│
│строка 2340 "Прочие доходы"│
│
│
│
│
│Отчета о прибылях и убытках│
│
│
└────────────────┘
└───────────────────────────┘
└────────────────────┘
При этом должно соблюдаться равенство.
┌─────────────────────────────┐
┌──────────────────────────────────┐
│Строка 2300 "Прибыль (убыток)│
│Остаток счета 99 по аналитическому│
│до налогообложения" Отчета о │ = │счету учета бухгалтерской прибыли │
│прибылях и убытках
│
│(убытка)
│
└─────────────────────────────┘
└──────────────────────────────────┘
115

116. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

Строка 2410 "Текущий налог на
прибыль"
По данной строке отражается информация
о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме
налога на прибыль, начисленной к уплате
в бюджет, отраженной в Налоговой
декларации по налогу на прибыль
организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
116

117. Порядок формирования строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

Порядок формирования строки 2410
"Текущий налог на прибыль"
ТН=УР (–УД) +ПНО-ПНА+-ОНА
-+ОНО
┌──────────────┐
┌─────────────┐
│Строка 2410
│
│Оборот по
│
│"Текущий налог│
│счету 99,
│
│на прибыль"
│
│аналитический│
│Отчета о
│
│счет учета
│
│прибылях и
│ = + │условного
│
│убытках
│
- │расхода
│
│
│
│(дохода) по
│
│
│
│налогу на
│
│
│
│прибыль
│
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────────┘
└─────────────┘
┌──────────┐
│Разница
│
│между
│
│кредитовым│
+ │и
│
- │дебетовым │
│оборотами │
│по
│
│счету 77
│
└──────────┘
+
-
┌─────────────┐
│Разница между│
│кредитовым и │
│дебетовым
│
│оборотами по │
│счету 99,
│
│аналитический│
│счет учета
│
│постоянных
│
│налоговых
│
│обязательств │
│и активов
│
└─────────────┘
+
-
┌──────────┐
│Разница
│
│между
│
│дебетовым │
│и
│
│кредитовым│ +
│оборотами │ │по
│
│счету 09
│
│
│
│
│
│
│
└──────────┘
117

118. Пример формирования строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

Пример формирования строки 2410 "Текущий
налог на прибыль"
Оборот за отчетный период (I квартал 2012 г.)
1
1. По дебету счета 09
2. По кредиту счета 09
3. По дебету счета 77
4. По кредиту счета 77
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного
расхода по налогу на прибыль
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых
обязательств
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых
активов
Сумма руб.
2
47 000
21 000
30 000
412 000
2 283 075
366 403
1 092 000
118

119. Пример формирования строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

Пример формирования строки 2410
"Текущий налог на прибыль"
Величина текущего налога на прибыль за
отчетный период составляет
1 201 478 руб.=
2 283 075 руб. +366 403 – 1 092 000 +
+ 47 000 – 21000 – 412000 + 30000
119

120. Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

Строка 2421 "в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)"
┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Строка 2421 "в т.ч. постоянные│ │Разница между кредитовым и
│
│налоговые обязательства
│ │дебетовым оборотами по счету 99, │
│(активы)" Отчета о прибылях и │ = │аналитический счет учета
│
│убытках
│ │постоянных налоговых обязательств│
│
│ │и активов
│
└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
120

121. Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

Строка 2421 "в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)"
Отрицательная разница означает, что постоянные
налоговые обязательства больше постоянных
налоговых активов. И поскольку постоянные
налоговые обязательства уменьшают чистую
прибыль, такая разница показывается в Отчете о
прибылях и убытках в круглых скобках как
отрицательная величина.
Положительная разница означает, что постоянные
налоговые активы больше постоянных налоговых
обязательств. И поскольку постоянные налоговые
активы чистую прибыль увеличивают, такая
разница показывается в строке 2421 без круглых
скобок как положительная величина.
121

122. Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

Строка 2421 "в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)"
ДТ 99
ДТ 68
КТ 68
366403
КТ 99
1092000
Значит, строка 2421= 725597
(1092000-366403)
122

123. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Строка 2430 "Изменение
отложенных налоговых обязательств"
Значение показателя этой строки (за
отчетный период) определяется как
разница между кредитовым и дебетовым
оборотами по счету 77 "Отложенные
налоговые обязательства" за отчетный
период.
Если начислено больше, чем списано, то
разница показывается в круглых скобках,
так как она уменьшает текущий налог на
прибыль
123

124. Порядок формирования строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Порядок формирования строки 2430
"Изменение
отложенных налоговых обязательств"
Строка 2430
"Изменение
отложенных
налоговых
обязательств» =
Оборот по
кредиту 77
-
Оборот по
дебету 77
124

125. Порядок формирования строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Порядок формирования строки 2430
"Изменение
отложенных налоговых обязательств"
ДТ 77
ДТ 68
КТ 68
КТ 77
30000
412000
Значит, строка 2430= (382000)
(412000-30000)
125

126. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

Строка 2450 "Изменение отложенных
налоговых активов"
Значение показателя этой строки (за
отчетный период) определяется как
разница между дебетовым и кредитовым
оборотами по счету 09 "Отложенные
налоговые активы" за отчетный период.
126

127. Порядок формирования строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

Порядок формирования строки 2450
"Изменение отложенных налоговых
активов"
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2450 "Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │
│налоговых активов" Отчета о прибылях │ = │дебету │ - │кредиту │
│и убытках
│ │счета 09 │ │счета 09 │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘
127

128. Порядок формирования строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

Порядок формирования строки 2450
"Изменение отложенных налоговых
активов"
ДТ 09
ДТ 68
КТ 68
КТ 09
47000
21000
Значит, строка 2450= 26000
(47000-21000)
128

129. Строка 2460 "Прочее"

Строка 2460 "Прочее"
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими
специальные налоговые режимы (Письма Минфина России
от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);
- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями
за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83
Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению
Плана счетов);
- иные аналогичные обязательные платежи;
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых
обязательств (п. 18 ПБУ 18/02).
129

130. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

Строка 2400 "Чистая прибыль
(убыток)"
При составлении промежуточной отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ = │Остаток по счету 99 в части│
│Отчета о прибылях и убытках
│ │чистой прибыли (убытка)
│
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
При составлении годовой отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ │Оборот по счету 99 в
│
│Отчета о прибылях и убытках
│ = │корреспонденции со
│
│
│ │счетом 84
│
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
130

131. Порядок формирования строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

Порядок формирования строки
2400 "Чистая прибыль (убыток)"
┌───────────────────────────┐
┌───────────────────┐
┌───────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль│
│Строка 2300
│
│Строка 2410│
│(убыток)" Отчета о прибылях│ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +
│и убытках
│
│до налогообложения"│
│налог на │ │
│
│
│
│прибыль" │
└───────────────────────────┘
└───────────────────┘
└───────────┘
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│
+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │
- │обязательств"
│ - │активов"
│ │
│
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘
131

132. Пример формирования строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

Пример формирования строки
2400 "Чистая прибыль (убыток)"
Показатель
1
1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до
налогообложения"
2. Строка 2410 "Текущий налог на
прибыль"
3. Строка 2430 "Изменение отложенных
налоговых обязательств"
4. Строка 2450 "Изменение отложенных
налоговых активов"
5. Строка 2460 "Прочее"
По графе
"За I квартал
2012 г."
2
11 415
(1 201)
(382)
26
(135)
Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых
результатах составляет:
за I квартал 2012 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 руб. 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);
132

133. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

Строка 2510 "Результат от переоценки
внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
В данной строке указывается только изменение
добавочного капитала организации, явившееся
результатом переоценки внеоборотных активов,
проведенной в отчетном периоде. Суммы
дооценки (уценки), отнесенные на финансовый
результат в качестве прочих доходов (прочих
расходов), участвуют в формировании
показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки
2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых
результатах.
133

134. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

Строка 2510 "Результат от переоценки
внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
┌─────────────────────────┐
│Строка 2510 "Результат от│
│переоценки внеоборотных │
│активов, не включаемый в │
│чистую прибыль (убыток) │
│периода" Отчета о
│
│прибылях и убытках
│
└─────────────────────────┘
┌──────────────────┐
│Обороты по кредиту│
│счета 83 в
│
= │корреспонденции со│
│счетами 01, 02, │
│03, 04, 08 и 05 │
│<*>
│
└──────────────────┘
┌──────────────────┐
│Обороты по дебету │
│счета 83 в
│
- │корреспонденции со│
│счетами 01, 02, │
│03, 04, 08 и 05 │
│<*>
│
└──────────────────┘
134

135. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

Строка 2520 "Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода"
- отражается изменение величины капитала организации за
отчетный период, за исключением:
- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
- изменения добавочного капитала в результате переоценки
внеоборотных активов;
- увеличения или уменьшения уставного капитала;
- курсовой разницы, возникающей по расчетам с
учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен
в иностранной валюте;
- эмиссионного дохода;
- распределения чистой прибыли между собственниками;
- иного изменения капитала организации в результате
операций с собственниками в их качестве собственников.
135

136. Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"

Строка 2500
"Совокупный финансовый результат
периода"
┌──────────────────┐
│Строка 2500
│
│"Совокупный
│
│финансовый
│
│результат периода"│
│Отчета о прибылях │
│и убытках
│
│
│
└──────────────────┘
=
┌───────────────┐
│Строка 2400
│
│"Чистая прибыль│
│(убыток)"
│
│Отчета о
│
│прибылях и
│
│убытках
│
│
│
└───────────────┘
+
-
┌────────────────────────┐
│Строка 2510 "Результат │
│от переоценки
│
│внеоборотных активов, не│ +
│включаемый в чистую
│ │прибыль (убыток)
│
│периода" Отчета о
│
│прибылях и убытках
│
└────────────────────────┘
┌───────────────────┐
│Строка 2520
│
│"Результат от
│
+ │прочих операций, не│
- │включаемый в чистую│
│прибыль (убыток)
│
│периода" Отчета о │
│прибылях и убытках │
└───────────────────┘
136

137. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Строка 2900 "Базовая прибыль
(убыток) на акцию"
По данной строке справочно указывается
информация о базовой прибыли (убытке) на
акцию, которая отражает часть прибыли (убытка)
отчетного периода, причитающейся акционерам владельцам обыкновенных акций.
Эта строка заполняется только акционерными
обществами (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, пп. "а" п. 16
Методических рекомендаций по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну
акцию, утвержденных Приказом Минфина России
от 21.03.2000 N 29н).
137

138. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

определяется как отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к
средневзвешенному количеству
обыкновенных акций, находящихся в
обращении в течение отчетного периода
(п. 3 Методических рекомендаций по
раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию).
138

139. Пример расчета базовой прибыли на акцию

По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО
"ИнвестПлюс" составила 500 000 руб.
Средневзвешенное количество акций общества за этот год
составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма
выпустила 1000 привилегированных акций с правом
получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом
конвертации одной привилегированной акции в 3
обыкновенных.
Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.) / 10 000 акц.)
= 48 руб/акц.
В Отчете о прибылях и убытках по строке 2900 "Базовая
прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 48 руб.
139

140. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Строка 2910 "Разводненная
прибыль (убыток) на акцию"
По данной строке справочно указывается
информация о разводненной прибыли
(убытке) на акцию, которая отражает
возможное снижение уровня базовой
прибыли (увеличение убытка) на акцию в
последующем отчетном году
Эта строка заполняется только
акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп.
"б" п. 16 Методических рекомендаций по
раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию).
140

141. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию
представляет собой отношение базовой прибыли
(убытка), скорректированной на величину ее
возможного прироста, к средневзвешенному
количеству обыкновенных акций, находящихся в
обращении, скорректированному на величину
возможного прироста их количества в результате
конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции
и исполнения договоров купли-продажи
обыкновенных акций по цене ниже рыночной
стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по
раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию).
141

142. Пример расчета разводненной прибыли на акцию

По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО
"ИнвестПлюс" составила 500 000 руб.
Средневзвешенное количество акций общества за этот год
составило 10 000 штук.
Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000
привилегированных акций с правом получения дивидендов
в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной
привилегированной акции в 3 обыкновенных.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3 акц/пр. акц.)) =
38,46 руб/акц.
В Отчете о прибылях и убытках по строке 2910
"Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать
38,46 руб.
142

143. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы.
В нем следует отразить данные об уставном,
добавочном и резервном капитале, а также о
собственных акциях, выкупленных у акционеров,
и о сумме нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за
отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в
Отчете за 2011 г. помимо данных текущего
отчетного периода проводят информацию по 2010
и 2009 гг.
143

144. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

В разд. 2 Отчета вносят информацию о
корректировках, которые связаны с
изменениями в учетной политике и
исправлением ошибок. Показатели
отражаются как до корректировки, так и
после нее.
В разд. 3 вписывают данные о чистых
активах фирмы в отчетном и в двух
предыдущих периодах.
144

145. Раздел 1: Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в
которой слева построчно перечислены
показатели, характеризующие причины изменения
капитала, а справа по графам представлены
статьи капитала:
- графа 3 "Уставный капитал";
- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у
акционеров";
- графа 5 "Добавочный капитал";
- графа 6 "Резервный капитал";
- графа 7 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)";
- графа 8 "Итого".
145

146. Раздел 2: Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разд. 2 Отчета отражаются корректировки собственного
капитала по состоянию на 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Вначале указывают размеры капитала до корректировок
(строка 3400). Затем отражают величину корректировки в
связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с
исправлением ошибок (строки 3420). После этого
рассчитывается размер капитала после корректировки
(строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о
нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других
статьях капитала, по которым производится корректировка.
146

147. Раздел 3: Чистые активы

В разд. 3 Отчета приводится информация о размерах
чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех
активов фирмы величины ее обязательств (за исключением
отдельных показателей активов и обязательств).
Чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных
активов предприятия, обеспеченных собственными
средствами.
О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе
Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных
бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.
147

148. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В Отчете о движении денежных средств
отражают денежные потоки организации платежи фирмы и поступление в фирму
денежных средств и денежных
эквивалентов и их остатки на начало и
конец отчетного года.
Порядок составления отчета
устанавливает ПБУ 23/2011 "Отчет о
движении денежных средств".
148

149. Денежные эквиваленты

Высоколиквидные финансовые вложения,
которые могут быть легко обращены в
заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены
незначительному риску изменения
стоимости
К денежным эквивалентам могут быть
отнесены, например, открытые в
кредитных организациях депозиты до
востребования или векселя Сбербанка
сроком погашения до 3-х месяцев.
149

150. Денежными потоками не являются:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты
и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных
потерь или выгод);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие
(кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перевод денег с
одного счета на другой и иные операции, не
изменяющие сумму денежных средств.
150

151. Денежные потоки организации подразделяются

на денежные потоки
от текущих операций,
от инвестиционных операций,
от финансовых операций.
151

152. Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы

- поступления от покупателей за товары (работы,
услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы
(работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной
деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам,
кроме процентов, включаемых в стоимость
инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более
трех месяцев) финансовым вложениям,
152
приобретаемым для перепродажи.

153. Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы

- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и
работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных
активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других
организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для
перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные
бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
153

154. Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных

средств фирмы
- денежные вклады собственников, поступления
от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них
акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых
ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и
возврат).
154

155. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В качестве приложения к Бухгалтерскому
балансу и Отчету о прибылях и убытках
фирмы должны составлять пояснения.
содержание пояснений компании
определяют самостоятельно.
При этом удобно воспользоваться
формами для составления подобных
пояснений, приведенными в Приложении N
3 к Приказу Минфина России от 2 июля
2010 г. N 66н.
155

156. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
5. Затраты на производство.
6. Резервы под условные обязательства.
7. Обеспечения обязательств.
8. Государственная помощь.
156

157.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ!!!
157