Обучение по программе «Порядок ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями № 612-П» 26 – 28 ноября 2018 года

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу

7.79M

Категория:

Финансы

Похожие презентации:

Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и банковского вклада. Глава 4

Бухгалтерский учет биологических активов и с/х продукции в соответствии с МСФО

Учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам. Глава 6

Учет запасов отдельными некредитными финансовыми организациями. Глава 9

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Обучение по программе: Порядок ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями № 612-П

1. Обучение по программе «Порядок ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями № 612-П» 26 – 28 ноября 2018 года

Преподаватель: Тараканова Любовь Алексеевна
Разработчик материалов: Носова Светлана Николаевна,
Ведущий методолог Института МФЦ по переходу НФО на ЕПС и ОСБУ.
Практикующий аудитор.

2.

МСФО для малых и средних предприятий:
обзор, принципы, особенности
2

МСФО для МСП (IFRS for SMEs)
Основные этапы
9 июля
2009
опубликован
стандарт «МСФО
для МСП» с
ведением в
действие с
момента
опубликования
26 июня
2012
опубликован
запрос на
информационный
комплексный
обзор по «МСФО
для МСП»
3 октября
2013
опубликованы
поправки
ED/2013/9 к
«МСФО для МСП»
21 мая
2015
выпущены поправки к
«МСФО для МСП»,
которые вступили в силу
для годовых отчётов,
начинающихся с или
после 1 января 2017 года
досрочное применение
также разрешено
3

4.

МСФО для МСП
— это единый стандарт (не множество документов, а всего один), который могут
применять компании, НЕ являющиеся общественно значимыми (publicly
accountable).
МСП как правило характеризуются особенностями:
управление обычно осуществляется несколькими лицами (владельцами),
такими как родственные группы (семьи), а не широким кругом
собственников;
финансовые показатели такие, как зарабатываемый доход, а также активы и
обязательства, находящиеся под контролем предприятия, обычно не велики;
относительно небольшое количество наемных работников;
деятельность таких предприятий обычно в меньшей степени представлена
комплексными и сложными сделками, которые, как правило, находятся в
центре внимания стандартов финансовой отчетности.
Критерии, по которым предприятия будут рассматриваться как малые и
средние, устанавливаются в соответствии с законодательством той юрисдикции,
в которой существует компания.
4

5.

МСФО для МСП
Основные цели стандарта:
упростить требования к учету для малых и средних предприятий
уменьшить затраты и усилия компаний для подготовки финансовой
отчетности
показать информацию, учитывая специфику малых и средних
предприятий, что позволит широкому кругу пользователей принимать
экономические решения
финансовая отчетность должна также отражать вовлеченность
менеджмента в разумное руководство предприятием
Основан на фундаментальных принципах полной версии МСФО, однако,
некоторые вопросы учета упрощены.
Основные принципы взяты из Концепции Совета по МСФО, т.к. Совет
посчитал, что общие принципы МСФО должны применяться в отношении
всех компаний.
5

6.

МСФО для МСП
Основные различия МСФО для МСП и полной версии МСФО:
Упрощенные и существенно сокращенные требования к раскрытию
информации;
Более редкие изменения в стандарте (по плану Совет МСФО хочет вносить
изменения в МСФО для МСП не чаще одного раза в 3 года);
Некоторые аспекты не включены в МСФО для МСП (по сравнению с полной
версией МСФО):
Прибыль на акцию (МСФО 33);
Операционные сегменты;
Промежуточная финансовая отчетность;
Активы, предназначенные для продажи
(данная тема и требования исключены из МСФО для МСП, но
решение о продаже актива является одним из индикаторов
возможного обесценения).
Упрощенные принципы признания и оценки по сравнению с полной версией
МСФО.
Обычно, если полная версия МСФО предусматривает два варианта
учета (выбор учетной политики компании), то в МСФО для МСП
оставлен только один, наиболее простой вариант.
6

7.

Методологические основы формируемой Банком России системы
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Нормативное регулирование.
микрокредитные
компании
Страховые брокеры –
субъекты МП
бюро кредитных историй
кредитные рейтинговые
агентства
Отдельные
НФО
МСП
сельскохозяйственные кредитные
потребительские кооперативы, за
исключением сельскохозяйственных
кредитных потребительских кооперативов
последующего уровня
кредитные
потребительские
кооперативы, за
исключением
кредитных
потребительских
кооперативов с числом
членов (пайщиков)
более 3 тысяч
физических лиц и
кредитных
потребительских
кооперативов второго
уровня
ломбарды
7

8. Структура плана счетов

ГЛАВЫ
Глава А.
Балансовые
счета
Глава В.
Внебалансовые
счета
Глава Г.
Счета по учету требований и обязательств по
производным финансовым инструментам и прочим
договорам (сделкам), по которым расчеты и
поставка осуществляются не ранее следующего дня
после дня заключения договора (сделки)
РАЗДЕЛЫ
ПОДРАЗДЕЛЫ
СЧЕТА ПЕРВОГО ПОРЯДКА
СЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА
8

9. Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу

По старому плану счетов:
ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ:
АКТИВНЫЕ (А)
АКТИВНЫЕ (А)
ПАССИВНЫЕ (П)
ПАССИВНЫЕ (П)
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ (АП)
-------
БЕЗ ОСТАТКА (БО)
БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА (-)
9

10.

АКТИВНОПАССИВНЫЕ
СЧЕТА
(АП)
АКТИВНЫЕ (А)
ПАРНЫЕ
СЧЕТА
ПАССИВНЫЕ (П)
10

11.

Отраслевое решение "1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной
финансовой организации КОРП"

12.

Особенности «парных счетов»
1. В начале отчетного периода операции начинаются по лицевому счету,
имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета,
соответствующего характеру операции.
2. Если в конце отчетного периода на лицевом счете образуется сальдо
(остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, –
дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено
бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету
средств
3. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой
пары: активном или пассивном.
Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих
парных лицевых счетах, необходимо в конце отчетного периода перечислить
бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо.

13.

Особенности «парных счетов»
Оплата ООО «ХХХ» аванса за услуги по договору – 20 000,00 руб.
б/сч. 60311 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (П)
б/сч. 60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А)
1 вариант
– первая операция с ООО «ХХХ»
Дт 60312 (А) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
2 вариант
– числится кредиторская задолженность перед ООО «ХХХ» 10 000,00 руб. (б/сч.
60311 «Расчеты с поставщиками» (П)
Дт 60311 (П) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
- закрытие отрицательного сальдо на парный счет
Дт 60312 (А) – Кт 60311 (П) – 10 000,00 рублей

14.

Особенности «парных счетов»
Оплата ООО «ХХХ» аванса за услуги по договору – 20 000,00 руб.
б/сч. 60311 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (П)
б/сч. 60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А)
Реализация в ПО
– числится кредиторская задолженность перед ООО «ХХХ» 10 000,00 руб. (б/сч.
60311 «Расчеты с поставщиками» (П)
Оплата - Дт 60312 (А) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
Сальдо по счетам:
60311 (П) – 10 000,00 руб
60312 (А) – 20 000,00 руб
Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или
пассивном.
Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах,
необходимо в конце отчетного периода перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо
на счет с большим сальдо.
- закрытие «парных счетов»
Дт 60311 (П) – Кт 60312 (А) – 10 000,00 рублей

15.

16.

На парных счетах учитываются:
Положительная/отрицательная переоценка отражаемая в составе дополнительного
капитала:
ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный
доход;
инструментов хеджирования денежных потоков;
финансовых активов;
инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение
Увеличение /Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
Корректировки, увеличивающие / уменьшающие стоимость депозитных счетов в
драгоценных металлах; депозитов в кредитных организациях и банках-нерезидентах;
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость привлеченных средств;
прочих предоставленных средств;

17.

На парных счетах учитываются:
Расчеты
(по всем видам операций как отраслевой так и общехозяйственной деятельности)
по отраслевой деятельности:
- с валютными и фондовыми биржами;
- по конверсионным операциям, ПФИ и прочим срочным сделкам;
по общехозяйственной деятельности:
-
с работниками по оплате труда и другим выплатам; по подотчетным суммам;
с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками (резидентами РФ);
с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям;
с прочими кредиторами / дебиторами;
с акционерами, участниками, пайщиками

18.

На парных счетах учитываются:
Переоценка ценных бумаг (положительные и отрицательные разницы)
по категориям ценных бумаг, в зависимости от целей приобретения
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
по видам эмитентов ценных бумаг (ценные бумаги Российской Федерации, субъектов РФ,
кредитных организаций резидентов РФ и нерезидентов, иностранных государств,
государственных и муниципальных организаций, коммерческих и не коммерческих
организаций и пр.)
по видам ценных бумаг (долговые и долевые обязательства, векселя)
Корректировки счетов доходов/расходов
- увеличивающие / уменьшающие процентные доходы / расходы, на разницу между
процентными доходами, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и
процентными доходами, начисленными в соответствии с договором;
- доходы/расходы от операций с ПФИ и от применения встроенных производных
финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора;
- увеличение / уменьшение отложенного налога на прибыль

19.

СЧЕТА, БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА, ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ,
ПОДЛЕЖАЩИХ ЗАВЕРШЕНИЮ В ТЕЧЕНИЕ ДНЯ.
К СЧЕТАМ БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА ОТНОСЯТСЯ СЧЕТА УЧЕТА ВЫБЫТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ (612):
‒
‒
‒
‒
‒
‒
Выбытие (реализация) имущества – 61209
Выбытие (реализация) ценных бумаг – 61210
Реализация услуг финансовой аренды - 61211
Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования – 61212
Выбытие (реализация) драгоценных металлов – 61213
Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от
заемщиков – 61215
‒ Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством) –
61216
‒ Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов – 61217
Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного
изменения условий финансовых обязательств – 61603
ПО СОСТОЯНИЮ НА КОНЕЦ ДНЯ ОСТАТКОВ НА СЧЕТАХ БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА БЫТЬ НЕ
ДОЛЖНО.
19

20.

СЧЕТА, БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА
61209 «Выбытие (реализация) имущества
Амортизация ОС
Стоимость ОС
Цена реализации ОС
(дебиторская
задолженность
покупателя ОС)
Финансовый результат
от реализации ОС
(прибыль)
0,00
Затраты на выбытие
(реализацию) ОС
Финансовый результат от
реализации ОС (убыток)
0,00

21.

В главе А. - Балансовые счета
Счет второго порядка
Номер раздела
Х
ХХХХХ
Счет первого
порядка
21

22.

в Главе А. - Балансовые счета
Счет второго порядка
Номер
раздела
Х
ХХХХХ
Счет первого
порядка
Подраздел
№ 202 02 – «Касса организации»
№ 205 01 – «Расчетные счета в кредитных организациях»
22

23.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 5 0 1
Займы, выданные
юридическим лицам

24.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 1
Займы, выданные
физическим лицам

25.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 1
Займы, выданные
физическим лицам
для отражения суммы
займа

26.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 2
Займы, выданные
физическим лицам
для отражения суммы
начисленных процентов по
займу

27.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 7
Займы, выданные
физическим лицам
для отражения суммы
корректировок
увеличивающих сумму
займа

28.

ЕПС – это более детальная аналитика учета,
заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 1 0
Займы, выданные
физическим лицам
для отражения суммы
резерва под обесценение
займа

29.

Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет
1-5
6-8
ХХХХХ ХХХ
Счет 2-го
порядка
Код
валюты
9
10
Х
Х
Признак
доверительного
Управления
0 – собственные
операции,
1 – операции
НФО–
учредителей
управления,
2 – операции
НФО,
выполняющих
по договорам ДУ
функции
доверительных
управляющих
11-20 (25)
ХХХХХХХХХХ
Вид деятельности
НПФ
1 – обязательное
пенсионное
страхование,
2–
негосударственное
пенсионное
обеспечение,
3 – уставная
деятельность
Порядковый номер
Для прочих НФО дополнительный
цифровой код
29

30.

Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет
ХХХХХ ХХХ
0
Х
Код валюты Признак
доверительного
Управления
Счет 2-го порядка
0 – собственные
операции,
1 – операции НФО–
учредителей
управления,
2 – операции НФО,
выполняющих по
договорам ДУ
функции
доверительных
управляющих
ХХХХХХХХХХ
Вид деятельности НПФ
1 – обязательное
пенсионное страхование,
2 – негосударственное
пенсионное
обеспечение,
3 – уставная
деятельность
Порядковый номер
Для прочих НФО дополнительный
цифровой код
30

31.

Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет
ХХХХХ 810
0
Х
Счет 2-го порядка Код
валюты Признак
доверительного
Управления
0 – собственные
операции,
1 – операции
рубли
НФО– учредителей
управления,
2 – операции
НФО,
выполняющих по
договорам ДУ
функции
доверительных
управляющих
ХХХХХХХХХХ
Вид деятельности НПФ
1 – обязательное
пенсионное страхование,
2 – негосударственное
пенсионное
обеспечение,
3 – уставная
деятельность
Порядковый номер
Для прочих НФО дополнительный цифровой
код
31

32.

Разделы главы А – Балансовые счета
Раздел 1. Капитал
1ХХХХ
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
2ХХХХ
Раздел 3. Требования и обязательства по договорам,
имеющим отраслевую специфику
3ХХХХ
Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты
4ХХХХ
Раздел 5. Операции с ценными бумагами и
производными финансовыми инструментами
5ХХХХ
Раздел 6. Средства и имущество
6ХХХХ
Раздел 7. Финансовые результаты
7ХХХХ
32

33.

Раздел 1. Капитал
7 подразделов (б/счета 1
порядка)
1ХХХХ
=
Раздел «Капитал и резервы»
ф.1 «Бухгалтерский баланс»
102 Уставный капитал, вклады и взносы организаций
105 Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные
организацией
106 Добавочный капитал
107 Резервный и другие фонды
108 Нераспределенная прибыль
109 Непокрытый убыток
110 Целевое финансирование некоммерческих организаций
111 Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)
33

34.

Добавочный капитал
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 83
106
- все источники формирования добавочного капитала, и показатели влияющие на добавочный капитал
10601 - Прирост стоимости основных средств при переоценке
лицевые счета - по объектам переоцениваемых основных средств
10602 – Эмиссионный доход
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
10603/10605 - Положительная /отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
10609/10610 – Увеличение /уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
(П/А)
10611 - Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
лицевые счета - по объектам переоцениваемых НМА
10612/10613 - Уменьшение обязательств (увеличение требований) / Увеличение обязательств
(уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании
трудовой деятельности при переоценке (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
должен обеспечивать получение информации по видам выплат и в разрезе заключенных
договоров с негосударственным пенсионным фондом, страховой или другой аналогичной
организацией
10614 - Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами,
участникам
10619/10620 - Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные
/отрицательные разницы (П/А)
10622/10623 – Положительная /отрицательная переоценка финансовых активов (П/А)
10624/10625 - Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность положительные / отрицательные разницы (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно

35.

Добавочный капитал
Дополнительные счета, связанные с учетом в соответствии с (IFRS) 9 "Финансовые
инструменты"
10626/10627 (А /П) - Увеличение / Уменьшение справедливой стоимости финансового
обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
10628 /10629 ( П/А) – Положительная / Отрицательная переоценка выданных займов и
банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный
доход
10630 (П) - Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход
10631 (П) - Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг),
оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Не применяется «Отдельными НФО»
106

36.

Раздел 1. Капитал
Резервный фонд
107
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 82
10701 - Резервный фонд
10702 – Другие фонды
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
Счет 107 (П). "Резервный и другие фонды« - для учета средств созданных резервов и
других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской
Федерации и учредительными документами некредитной финансовой организации.
По дебету счета № 10701 и 10702
По кредиту счета № 10701 и 10702
отражаются суммы использования
средств резервов и фондов в
корреспонденции со счетом 10901
отражаются суммы, направленные на
формирование (пополнение) резервов и фондов,
в корреспонденции со счетами по учету
прибыли прошлого года (70801), по учету
нераспределенной прибыли (10801), по учету
целевого финансирования (11001)

37.

Раздел 1. Капитал
Нераспределенная прибыль
108
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 84
10801 - Нераспределенная прибыль
Непокрытый убыток
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 84
10901 - Непокрытый убыток (А)
порядок ведения аналитического учета на счетах по учету
нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется НФО
самостоятельно
После утверждения финансового результата на годовом собрании акционеров
(участников) - «реформация баланса»
нераспределенная прибыль:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 10801
непокрытый убыток:
Дт 10901 – Кт 70802 «Убыток прошлого года»
109

38.

Раздел 1. Капитал
Целевое финансирование некоммерческих организаций
110
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 86
11001 - Целевое финансирование некоммерческих организаций
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 75
111
11101 - Дивиденды (распределение части прибыли между участниками) (А)
для учета сумм начисленных дивидендов (распределенной части прибыли
между участниками)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ ПО ДИВИДЕНДАМ
Начисление суммы дивидендов, определенной на основании решения годового собрания акционеров
(участников):
Дт 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Списание суммы начисленных акционерам (участникам) дивидендов (распределенной части прибыли между
участниками):
Дт 10801 "Нераспределенная прибыль"
Кт 11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)".

39.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Денежные средства
Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
Расчетные счета в кредитных организациях и банках
нерезидентах
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
39

40.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Денежные средства
202
- по месту нахождения принадлежащих НФО наличных денежных средств
20202 - Касса организации
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 50.1 и 50.2
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
по операционной кассе некредитной финансовой организации (филиала),
по отдельным внутренним структурным подразделениям,
а также по видам валют.
20203 - Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 50.3 «Денежные документы»
отдельные лицевые счета по видам чеков
20209 - Денежные средства в пути
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 57 «Переводы в пути»
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
должен обеспечивать получение информации по каждому получателю, которому отправлены
наличные денежные средства, и по видам валют

41.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
МФО пополняет кассы своих региональных офисов выдачи займов путем снятия
представителем подразделения наличных средств по корпоративным кэш-картам,
«привязанным» к расчетному счету компании.
В тот же день снятые по карте средства представитель регионального подразделения вносит в
кассу и в бухгалтерской системе осуществляется проводка пополнения кассы: «Дт 20202 (л/с
кассы подразделения) – Кт 20209».
При этом проводка по списанию наличных с расчетного счета Дт 20209 – Кт 20501 на эту же
сумму осуществляется оператором банка с задержкой на несколько дней.
В результате, из-за такого разрыва между датами проводок на счете 20209 образуется
отрицательное дебетовое сальдо.
Допустимо ли отражать отрицательное сальдо по счету 20209 в описанной ситуации?
Ответ:
В случае если МФО применяется корпоративная карта, «привязанная» к расчетному счету и
выданная сотруднику (руководителю) компании, то для целей отражения соответствующих
операций бухгалтерского учета используется балансовый счет № 60308 «Расчеты с работниками
по подотчетным суммам» (аналог сч. 71 – прим.).
Операции, указанные в обращении, следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
Пополнение кассы регионального офиса (на дату фактического осуществления операции):
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;
Списание наличных денежных средств с расчетного счета (на дату получения выписки по счету):
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

42.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Расчетные счета в кредитных организациях и банках нерезидентах
Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах
205
20501 - Расчетные счета в кредитных организациях
20502 - Расчетные счета в банках-нерезидентах
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 51 и 52
аналитический учет ведется по каждому расчетному счету
20503 / 20504 - Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету ("овердрафт") /
в банках-нерезидентах (П)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 66
сумма полученного овердрафта
начисленные проценты по полученному овердрафту
аналитический учет ведется отдельно по каждому кредитору и договору
20505 / 20506 – Резерв под обесценение по денежным средствам на расчетных счетах в
кредитных организациях / банках –нерезидентах (П)
порядок ведения аналитического учета определяется НФО самостоятельно

43.

Общая схема группировки балансовых счетов в
подразделе плана счетов
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Прочие привлеченные средства
Прочие размещенные средства
Раздел 4
Займы выданные
Раздел 2
Балансовые счета для учета:
Основной суммы («тело») привлеченных/размещенных денежных средств – (в
зависимости от формы собственности субъекта или вида контрагента)
Начисленных процентов (процентные доходы/расходы)
Начисленных прочих доходов (по выданным займам)
Расчетов по прочим доходам ( по выданным займам)
Начисленных расходов, связанных с размещением/привлечением денежных средств
Расчетов по расходам, связанных с размещением /привлечением денежных средств
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость привлеченных/размещенных
денежных средств
Расчетов по процентам – (для финансовых активов)
Начисленные проценты (к получению) по привлеченным/(к уплате) по размещенным
денежным средствам
Резервы под обесценение
Переоценка, увеличивающая /уменьшающая стоимость
43

44.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Депозиты размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах
206
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 55.3 «Депозитные счета», 76
20601 / 20602 - Депозиты в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20603 / 20604 - Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях / в банкахнерезидентах
20605 / 20606 - Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных
организациях / в банках-нерезидентах
20607 / 20608 - Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных
организациях / в банках-нерезидентах (А)
20609 /20610 - Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях /
банках-нерезидентах (А)
20611 / 20612 - Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях /
банках-нерезидентах (П)
20613 / 20614 - Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях /банкахнерезидентах (П)
20615 / 20616 - Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях /банкахнерезидентов (П)
20617 / 20618 - Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в кредитных организациях /
банках-нерезидентах (А)
20619/ 20620 - Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в кредитных организациях /
банках-нерезидентах (П)

45.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Каким образом отражать в бухгалтерском учете НФО размещение денежных средств на
расчетных счетах как неснижаемые остатки?
Какие счета бухгалтерского учета будут применяться для начисления процентов на
неснижаемый остаток на расчетном счете?
Ответ:
Согласно пункту 2.14 приложения 2 к Положению № 486-П денежные средства организации,
находящиеся на расчетном счете, открытом в соответствии с договором банковского счета,
следует учитывать на соответствующем счете второго порядка балансового счета № 205
«Расчетные счета в кредитных организациях и банках- нерезидентах», независимо от наличия в
договоре условия о неснижаемом остатке.
В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов совпадают, то
процентные доходы, начисленные и полученные на неснижаемый остаток денежных средств,
учитываются на счете № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» или на счете №
20502 «Расчетные счета в банках-нерезидентах».
В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов не совпадают, то
процентные доходы, начисляемые на неснижаемый остаток денежных средств, могут
учитываться на счете № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных
организациях» или на счете № 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банкахнерезидентах.

46.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
208
Специальные счета
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 55 «Другие специальные счета»
- зачисленные денежные средства на аккредитивах
20801 - Аккредитивы
20802 - Чековые книжки
- депонированные денежные средства при выдаче чековой книжки
20803 - Специальные банковские счета
20804 - Денежные документы
- прочие денежные документы
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке,
специальному банковскому счету или платежному документу
20805
Резервы под обесценение ( П )
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно

47.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и
списанию авиа и ж/д билетов.
Ответ (выдержки):…
Приобретение и списание билетов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
приобретение билетов:
Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (далее – счет № 60312)
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;
Дебет счета № 20804 «Денежные документы» (далее – счет № 20804)
Кредит счета № 60312;
выдача билетов работнику под отчет:
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (далее – счет № 60308)
Кредит счета № 20804;
списание билетов при предоставлении работником авансового отчета:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»
Кредит счета № 60308

48.

Раздел 3. Требования и обязательства по договорам,
имеющим отраслевую специфику
Внутрихозяйственные требования и обязательства
Счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам
Страховые обязательства
Доля перестраховщиков в страховых обязательствах
Пенсионные обязательства
Обязательства по договорам, классифицированным как
инвестиционные, без негарантированной возможности получения
дополнительных выгод
Отложенные аквизиционные расходы и доходы
Могут использоваться счета 30305 и 30306
– если в НФО есть обособленные
подразделения ВЫДЕЛЕННЫЕ НА
48
ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

49.

Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты
для учета пассивных и активных операций с клиентами и прочих расчетов,
связанных с операционной деятельностью НФО
Прочие привлеченные средства
Прочие размещенные средства
Прочие активы и пассивы
Расчеты по операциям страхования, сострахования и
перестрахования
Расчеты по пенсионным программам
Займы выданные
49

50.

Прочие привлеченные средства
423 - 440
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67
для учета на договорных условиях кредитов, займов и прочих привлеченных средств
юридических и физических лиц
счета 1-го порядка - по субъектам, предоставившим средства
физическими лицами (резиденты и нерезиденты РФ) и юридическими лицами:
Федеральным казначейством;
финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления;
государственными внебюджетными фондами РФ;
внебюджетными фондами субъектов РФ и органов местного самоуправления;
финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности;
коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной)
собственности;
коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной)
собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной)
собственности;
негосударственными финансовыми организациями;
негосударственными коммерческими организациями;
негосударственными некоммерческими организациями;

51.

Прочие привлеченные средства
423 - 440
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67
на счетах 2-го порядка отражаются:
423ХХ – 440ХХ
основная сумма привлечения
423-42616 427- 440 08
начисленные проценты к уплате по привлеченным средствам
423-42617 427 - 440 09
начисленные расходы, связанные с привлечением средств
423 – 440 18
расчеты по расходам, связанным с привлечением средств ( А )
423 – 440 19
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость привлеченных
средств( П / А )
423 – 440 20
начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам ( А )
423 – 440 22
переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств (П)
423 – 440 23
переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств (А)
423 – 440 24
423 – 440 21
учет регламентируется отдельным нормативным актом Банка России
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют

52.

Прочие размещенные средства
455, 457, 460-473
для учета прочих размещенных средств, кроме выданных займов
счета 1-го порядка - по субъектам, которым предоставляются средства:
физическим лицам (резидентам и нерезидентам РФ) и юридическим лицам (аналогично
как по «прочим привлеченным средствам»)
на счетах 2-го порядка отражаются:
основная сумма размещения ( А )
45509, 457, 460-473 10
начисленные проценты (к получению) ( А )
резервы под обесценение по размещенным средствам ( П )
455, 457, 460-473 11
455, 457, 460-473 17
начисленные расходы, связанные с размещением средств ( П )
455, 457, 460-473 18
455, 457, 460-473 19
расчеты по расходам, связанным с размещением средств (А)
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость
предоставленных средств, при расчете амортизированной стоимости по
долгосрочным( А / П )
455, 457, 460-473 20
455, 457, 460-473 21
начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам
455, 457, 460-473 22
учет регламентируется отдельным нормативным актом Банка России
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют

53.

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47407 /47408 - Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым
инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка
осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (П/А)
операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции;
операции, связанные с осуществлением расчетов по договорам производными
финансовыми инструментами;
учет операций по договорам (сделкам) купли-продажи иностранной валюты за рубли и
конверсионным сделкам в наличной и безналичной форме, по которым расчеты и
поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора
(сделки);
учет операций по договорам (сделкам) с финансовыми активами, по которым дата
расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора (сделки).
порядок ведения аналитического учета определяется НФО
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.
1-я проводка (ВСЕГДА): Дт 47408 – Кт 47407

54.

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47416 - Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банкахнерезидентах, до выяснения (П)
47417 - Суммы, списанные с расчетных счетов в кредитных организациях и банкахнерезидентах, до выяснения (А)
для учета сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления (списания) не
могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности (при искажении или
неправильном указании реквизитов либо отсутствии расчетного документа)
порядок ведения аналитического учета определяется НПФ
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому
распоряжению

55.

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47422 - Обязательства по прочим операциям (П)
47423 - Требования по прочим операциям (А)
для учета финансовых операций, не предусмотренных счетами 47403- 47408
аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или
виду операций
47425 - Резервы под обесценение
для учета созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов
под обесценение по активам, возникших в ходе расчетов с клиентами, биржами, а также по
расчетам по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда и
требованиям по прочим операциям

56.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
В соответствии с Положением № 486-П при отражении в бухгалтерском учете перевода
денежных средств с одного расчетного счета на другой расчетный счет (оба счета открыты в
разных кредитных организациях) может ли НФО использовать счет № 20209 «Денежные
средства в пути», т.е. корректна ли запись:
Дебет счета № 20209 «Денежные средства в пути»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 20209 «Денежные средства в пути».
Или же счет № 20209 «Денежные средства в пути» необходимо использовать только в
корреспонденции со счетом кассы и с расчетным счетом (т.е. при инкассации денежной выручки в
банк для зачисления на расчетный счет)?
Ответ:
В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные
средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует
учитывать на счете № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» Плана счетов
бухгалтерского учета для НФО.
Счет № 20209 «Денежные средства в пути» для учета безналичных переводов денежных средств
не применяется.

57.

Прочие активы и пассивы
Операции финансовой аренды
477
учет размещенных арендодателем денежных средств (инвестиционных затрат)
по договорам финансовой аренды
резервов под обесценение по операциям финансовой аренды
47701 – Вложения в операции финансовой аренды (А)
47702 – Резервы под обесценение (П)
47703 - Корректировка стоимости дебиторской задолженности по договорам финансовой
аренды (А)
аналитический учет ведется в разрезе каждого договора

58.

Займы выданные
учет займов, выданных юридическим и физическим лицам
485 - 486
нерезидентам – юридическим и физическим лицам
489-490
индивидуальным предпринимателям
493
кредитному потребительскому кооперативу второго уровня
495
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 58.3 «Предоставленные займы»
отдельные счета для учета:
суммы основного долга – 485-49501
начисленных процентов – 485-49502,
начисленных прочих доходов по выданным займам – 485-49503,
расчеты по прочим доходам по выданным займам – 485-49504 ( П )
начисленных расходов, связанных с выдачей займов – 485-49505
расчетов по расходам, связанным с выдачей займов – 485-49506 ( А )
корректировок увеличивающих / уменьшающих стоимость средств, предоставленных
по займам – 485-49507 / 485-49508 ( А / П ) - при расчете по амортизированной
стоимости
расчетов по процентам по выданным займам – 485-49509 ( П )
резервов под обесценение по займам – 485-49510
переоценки, увеличивающей / уменьшающей стоимость займов – 485-49511 / 485-49512
(А / П) – при учете по справедливой стоимости
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору

59.

Аналитический учет
485ХХ ХХХ 0 0 ХХХХХХХХХХ
Балансовый счет 2-го
порядка
Код
Доп.цифровой код Порядковый номер
валюты
Признак ДУ
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору
при наличии специального генерального соглашения (договора), по которому выдаются
(размещаются) денежные средства частями, отражению в аналитическом учете подлежат
операции по каждой выданной отдельной части.
Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов
должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной НФО для
формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.
Например: для Отчета о деятельности ломбарда (ОКУД 0420890) –по Указанию
Банка России от 30.12.2015г. № 3927-У
59

60.

61.

Аналитический учет
485ХХ ХХХ 0 0 ХХХХХХХХХХ
Балансовый счет 2-го
порядка
Код
Доп.цифровой код Порядковый номер
валюты
Признак ДУ
Признак срочности займа/депозита:
0 – текущая задолженность
1- просроченная задолженность
61

62.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Какой порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных
(размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада?
Вправе ли НФО не открывать отдельные лицевые счета по каждому отдельному займу, а
достаточно открыть один (общий) счет для отражения микрозаймов выданных физическим
лицам, а аналитику вести в разрезе физических лиц и договоров?
Вправе ли НФО использовать данный подход в отношении учета процентов, комиссий, резервов
и иных аналитик/характеристик для выданных микрозаймов?
Ответ (выдержки):
…
Пунктом 4.13 Положения для отдельных НФО (Положение № 612-П – прим.) помимо требований
осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору, также
установлены следующие дополнительные требования к аналитическому учету: детализация
аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить
получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для
формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.
Порядок ведения аналитического учета должен применяться НФО единообразно ко всем счетам
второго порядка по учету займов (микрозаймов).

63.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Необходимо ли в едином плане счетов (далее ЕПС) предусмотреть аналитический учет для
отражения займов с просрочками платежа?
Например, с просрочкой платежа более 30 дней, 60 дней и т.д. для обеспечения соответствия
бухгалтерского учета и для упрощения заполнения форм отчетности о деятельности НФО.
Или же аналитический учет можно вести во вспомогательной программе?
Ответ (выдержки):
…
НФО также может предусмотреть ведение аналитического учета для отражения просроченных
займов с целью заполнения форм отчетности о своей деятельности в отдельной программе.
При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны
осуществляться по каждому лицевому счету.
Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в
соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной
приложением 3 к Положению № 486-П.
При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса
итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс
НФО.
Т.е. в отдельных программах также необходимо
открывать 20-значные лицевые счета

64.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и
производными финансовыми инструментами
Вложения в долговые ценные бумаги
Вложения в долевые ценные бумаги
Учтенные векселя
Выпущенные ценные бумаги
Производные финансовые инструменты
Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых
инструментов отдельными некредитными финансовыми
организациями
64

65.

Раздел 6. Средства и имущество
Участие
601 - 602
Расчеты с дебиторами и кредиторами
603
Основные средства
604
Финансовая аренда
608
Нематериальные активы
609
Запасы
Выбытие и реализация
Авансы (предоплаты) полученные и авансы (предоплаты)
610 - 611
612
613 - 614
Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
615
Вспомогательные счета
616
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
617
Инвестиционная недвижимость
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
619
620
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога
назначение которых не определено
621
Паевой фонд
622
65

66.

Раздел 6. Средства и имущество
601 - 602
Участие
учет собственных средств, направленных НФО на приобретение долей участия (акций) в
уставном капитале организаций-резидентов и нерезидентов.
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 58.1 и 58.4
Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных
фондах
601
счета 2-го порядка 601ХХ:
акции кредитных организаций и прочих организаций / резидентов и
нерезидентов РФ
60111-60115 - Резервы под обесценение
паи в ПИФ
60118 - акции, паи, переданные без прекращения признания
Прочее участие
602
счета 2-го порядка 602ХХ:
доли в УК кредитных организаций и прочих организаций / резидентов и нерезидентов
РФ
средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах
60206 - Резервы под обесценение
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организациирезиденту/нерезиденту

67.

Раздел 6. Средства и имущество
Расчеты с дебиторами и кредиторами
603
учет расчетов по хозяйственным операциям НФО
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 19,60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 75, 76
счета 2-го порядка 603ХХ – «парные» счета расчетов:
с сотрудниками организации
60305/60306 - Обязательства /требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам ( П /
А)
60349/60350 - Обязательства/требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам ( П / А
)
порядок ведения аналитического учета определяется НПФ
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по видам вознаграждений
работникам и по каждому работнику.
60307/60308 - Расчеты с работниками по подотчетным суммам ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому работнику, получающему денежные средства под отчет, по
целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику НФО, допустившему
недостачу денежных средств и других ценностей
с контрагентами по внутрихозяйственным операциям
60311/60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками ( П / А )
60313/60314 - Расчеты с организациями-нерезидентами по хоз. операциям (П/А)
60322/60323 - Расчеты с прочими кредиторами ( П / А )
60331/60332 - Расчеты с покупателями и клиентами ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому поставщику, подрядчику, получателю (покупателю,
заказчику)
с акционерами, участниками НФО
60320/60330 - Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому акционеру, участнику, пайщику

68.

Раздел 6. Средства и имущество
отдельные (не парные!!!) счета 2-го порядка 603ХХ:
с бюджетом и внебюджетными фондами
60301 - Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль ( П)
60302 - Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль (А)
60328 - Расчеты по налогу на прибыль (П)
60329 - Расчеты по налогу на прибыль (А)
60335 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П)
60336 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (А)
порядок ведения аналитического учета определяется НФО в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах; с законодательством о страховых взносах в ПФ РФ, ФСС и
ФОМС
60309 - Налог на добавленную стоимость, полученный ( П )
60310 - Налог на добавленную стоимость, уплаченный ( А )
порядок ведения аналитического учета определяется НФО в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
60315 - Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам ( А )
аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и поручительств
60324 - Резервы под обесценение
60347 - Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям ( А )
порядок ведения аналитического учета определяется НФО

69.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Деятельность НФО по выдаче займов и получению процентов не облагается НДС.
Поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг (например, за аренду помещения) к
вычету из бюджета не принимается.
Вопрос: Возможно ли не выделять на отдельных счетах учета НДС, уплаченный поставщику, а сразу
списывать его на расходы с учетом НДС?
Ответ (выдержки):
…Согласно пункту 6.9 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 60310 «Налог на
добавленную стоимость, уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам
(продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам,
оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть отнесена на расходы в
корреспонденции со счетом № 60310. …

70.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с
выданных авансов резиденту за оказанные услуги.
Ответ:
1. Перечисление резиденту аванса (включая НДС): Дт 60312 – Кт 20501
2. Сумма НДС, исчисленная от суммы аванса в счет предстоящей поставки услуг и
предъявленная продавцом: Дт 60310 - Кт 60312
3. Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом: Дт 60309 – Кт 60310
4. Поступление услуг от продавца: Дт 71802 – Кт 60311
5. НДС, исчисленный от фактической стоимости услуг и предъявленный резидентом: Дт 60310 –
Кт 60311
6. Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении аванса: Дт 60311 – Кт 60309
7. Сумма аванса, перечисленная ранее в счет поставки услуги, принята к зачету: Дт 60311 – Кт
60312
8. Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости предоставленной услуги и
предъявленный резидентом: Дт 60309 – Кт 60310
9. Перечисление резиденту окончательной оплаты (включая НДС) за поставку услуги: Дт 60311 –
Кт 20501

71.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с
полученных авансов от резидента за оказанные услуги.
Ответ:
1. Поступление аванса (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет: Дт
20501 – Кт 60331
2. Отражение НДС, полученного с авансовым платежом: Дт 60331 - Кт 60309
3. Начисление НДС к уплате с аванса полученного: Дт 60309 – Кт 60301
4. Выручка от реализации (НДС не включается): Дт 60332 – Кт 71602
5. Начисление НДС от стоимости фактически оказанных услуг: Дт 60332 – Кт 60309
6. Зачет аванса (без НДС): Дт 60331 – Кт 60332
7. Подлежащий вычету НДС с суммы аванса: Дт 60310 – Кт 60332
8. Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса: Дт 60309 – Кт 60310
9. Начисление НДС к уплате: Дт 60309 – Кт 60301
10. Сумма НДС уплачена в бюджет: Дт 60301 –Кт 20501
11. Поступление сумм окончательной оплаты (включая НДС) за оказанные услуги на расчетный
счет: Дт 20501 – Кт 60332

72.

Раздел 6. Средства и имущество
Основные средства
604
учет наличия и движения основных средств, в том числе вложений в сооружение
(строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, включая
земельные участки, а также амортизации основных средств.
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02 и 07
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным
документом (Положением) Банка России
отдельные счета 2-го порядка 604ХХ
60401 - «Основные средства (кроме земли)»
60404 - «Земля»
60414 - «Амортизация основных средств (кроме земли)»
60415 - «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств».

73.

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
1. Оплатили за ОС, в соответствии с договором поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
Кт 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
2. Выделили НДС уплаченный поставщику
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» ( А )
Кт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
3. Поступил объект ОС
Дт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
Кт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
4. Включаем НДС в стоимость ОС → если применимо по УП
Дт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
Кт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» ( А )
5. Вводим в эксплуатацию ОС
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» или Дт 60404 «Земля»
Кт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
6. Начисляем амортизацию по ОС
Дт 71802 (символ 55301 Расходы, связанные с обеспечением деятельности: Амортизация по основным
средствам и нематериальным активам: Амортизация по основным средствам)
Кт 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

74.

75.

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
Выбытие ОС
! проводки используя счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Балансовая стоимость ОС (С-до сч. 60401) – 100 000,00 руб.
Начисленная амортизация (С-до сч.60414) – 80 000,00 рублей
2. Продаем ОС за 11 800, 00 рублей в т.ч. НДС 18% (1 800,00 руб)
списываем балансовую стоимость ОС
Дт 61209 – Кт 60401 – 100 000,00 рублей
списываем начисленную амортизацию
Дт 60414 – Кт 61209 – 80 000,00 рублей
отражаем сумму реализации 10 000,00 рублей – дебиторская задолженность покупателя
(без НДС)
Дт 60332 (60331) «Расчеты с покупателями и клиентами» – Кт 61209
отражаем НДС ожидаемый к получению от реализации – 1 800,00 рублей
Дт 60332 (60331) – Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
определяем финансовый результат от продажи ОС – убыток 10 000,00 рублей
Дт 71802 (символ 55201 Расходы, связанные с обеспечением деятельности: Расходы по операциям с
основными средствами и нематериальными активами: Расходы от выбытия (реализации) основных средств) -
Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
если получился доход от реализации ОС
Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кт 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (символ 54101
Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности: Доходы по операциям с основными
средствами и нематериальными активами: Доходы от выбытия (реализации) основных средств )

76.

Раздел 6. Средства и имущество
Финансовая аренда
608
учет арендатором (лизингополучателем) полученного имущества по договору
финансовой аренды (лизинга), его амортизации, а также обязательств по арендным
платежам
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02 и 60/76
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом
(Положением) Банка России
60804 - Имущество, полученное в финансовую аренду (А)
60805 – Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (П)
аналитический учет ведется в разрезе договоров финансовой аренды и инвентарных
объектов
60806 - Арендные обязательства (П)
аналитический учет ведется в разрезе договоров финансовой аренды

77.

Раздел 6. Средства и имущество
Нематериальные активы
609
учет наличия и движения нематериальных активов, в том числе вложений в создание и
приобретение нематериальных активов, и деловой репутации, а также амортизации
нематериальных активов
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 04, 05 и 08.04 «Приобретение НМА»
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом
(Положением) Банка России
60901 - Нематериальные активы (А)
60903 - Амортизация нематериальных активов (П)
аналитический учет ведется по инвентарным объектам НМА
60905 - Деловая репутация (А)
Деловая репутация (ДР) = Цена приобретения
- (∑Активов - ∑Обязательств)
Отрицательная ДР относится на счет 71801 (в ОФР по символу 54407 «Прочие доходы, связанные с
операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации: Другие доходы, относимые
к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»)
60907 - Вложения в создание и приобретение нематериальных активов (А)

78.

Раздел 6. Средства и имущество
Запасы
610
Запасы
610
учет наличия и движения запасов по их видам (целевому назначению)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 10
61002 - Запасные части
61003 - Бланки строгой отчетности
61008 - Материалы
61009 - Инвентарь и принадлежности
61010 - Издания
61013 - Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления ОС и
инвестиционной недвижимости
61014 Товары
61015 Незавершенное производство
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом
(Положением) Банка России
порядок ведения аналитического учета определяется НФО
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по лицам,
ответственным за их сохранность, и по местам хранения

79.

Раздел 6. Средства и имущество
Выбытие и реализация
учет выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации услуг и выведения
результатов этих операций.
61209 – выбытие (реализация) имущества
61210 – выбытие (реализация) ценных бумаг
61211 – реализация услуг финансовой аренды
61212 – выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
61213 – выбытие (реализация) драгоценных металлов
61215 – погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков
61216 – новация (замена) долга в заемное обязательство
61217 – выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов
счета без указания признака счета - по состоянию на конец дня в балансе по счетам без
указания признака счета остатков быть не должно.
612

80.

Раздел 6. Средства и имущество
Авансы (предоплаты) полученные и авансы (предоплаты)
613 - 614
учет наличия и движения сумм, полученных (уплаченных) авансов (предоплат), которые
подлежат отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах.
613 Авансы (предоплаты) полученные ( П )
(аналог сч. 98 »Доходы будущих периодов»)
61304 – Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям
614 Авансы (предоплаты) уплаченные ( А )
(аналог сч. 97 »Расходы будущих периодов»)
61403 – Авансы (предоплаты) уплаченные по другим операциям
отчетным периодом является календарный год.
НФО для пропорционального отнесения авансов на счета доходов/расходов вправе
установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или
квартал
аналитический учет ведется в разрезе каждого договора

81.

Раздел 6. Средства и имущество
Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
615
учет сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в
соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой и
профессиональным суждением НФО
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 96
отдельные счета 2-го порядка 615ХХ в разрезе видов условных оценочных обязательств:
61501 – Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
61502 - Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений
61503 - Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям
61504 - Резервы - оценочные обязательства по судебным искам
порядок ведения аналитического учета определяется НФО самостоятельно.
Вспомогательные счета
616
61603 - Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного
изменения условий финансовых обязательств
счет без указания признака счета - по состоянию на конец дня в балансе остатков быть не
должно
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые
активы
парные
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 77 и 09
61701 - отложенное налоговое обязательство
61702 - Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам
61703 - Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам
617

82.

Раздел 6. Средства и имущество
Инвестиционная недвижимость
619 - 620
Инвестиционная недвижимость
619
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02, 03 и 08
учет недвижимости (земля и другая недвижимость, кроме земли), временно
неиспользуемой в основной деятельности и переданной в аренду, а также ее амортизации,
учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения или по справедливой стоимости
аналитический учет ведется по инвентарным объектам
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 03, 04 и 10 .6 «Прочие материалы»
620

83.

Раздел 6. Средства и имущество
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам
отступного, залога назначение которых не определено
621
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 10.6 «Прочие материалы»
учет наличия и движения средств труда и предметов труда, полученных по договорам
отступного, залога, назначение которых не определено, в результате прекращения
обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств
62101 - Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не
определено (А)
62102 - Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не
определено (А)
аналитический учет ведется по единицам бухгалтерского учета
Паевой фонд
622

84.

Раздел 7. Финансовые результаты
Прибыль (убыток) прошлого года
708
Финансовые результаты (доходы/расходы) отчетного года
71Х
Финансовые результаты (доходы/расходы) прошлого года
72Х
84

85.

Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет
счетов по учету доходов и расходов
1-5
7ХХХХ
6-8
810
9
10
11-15
16-20 (25)
Х
Х
ХХХХХ
ХХХХХ
Для НПФ – вид деятельности
Для остальных НФО дополнительный цифровой код
Счета доходов/расходов – только
в рублях!!!
Символ
отчета о
финансовых
результатах
(далее –
символ ОФР)
Порядковый
номер л/сч
85

86.

Символ отчета о финансовых результатах
№
Части
Х
№
Раздела
Х
№
Подраздела
Х
Х
Х
№
аналитики
подраздела
86

87.

Общая структура отчета о финансовых результатах - в
Приложении 2 к Положению Банка России № 612-П
9 частей – 1ХХХХ -9ХХХХ
1ХХХХ – Выручка от оказания услуг
11ХХХ - кредитными рейтинговыми агентствами
12ХХХ - бюро кредитных историй
13ХХХ - страховыми брокерами
2ХХХХ - не предусмотрено для отдельных НФО в №612-П
В Положении № 487-П для крупных МФО - Прямые расходы жилищных
накопительных кооперативов , связанные с реализацией жилых помещений
3ХХХХ - Доходы от операций с финансовыми инструментами и
драгоценными металлами
Участвуют в
лицевых счетах
доходов/
расходов
4ХХХХ - Расходы по операциям с финансовыми инструментами и
драгоценными металлами
5ХХХХ - Другие доходы и расходы
6ХХХХ - Налог на прибыль
7ХХХХ - Финансовый результат
8ХХХХ - Прочий совокупный доход
Предназначены для
составления отчетности
9ХХХХ - Совокупный финансовый результат
87

88.

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Приложение 2 к Положению Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на
счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета отдельными некредитными
финансовыми организациями»
Выдержки для
примера

89.

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для
примера

90.

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для
примера

91.

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для
примера

92.

Раздел 7. Финансовые результаты
Прибыль (убыток) прошлого года
708
учет прибыли (70801) или убытка (70802), определенных по итогам года для утверждения на годовом
собрании акционеров (участников)
Финансовые результаты (доходы/расходы) отчетного года
Процентные доходы - 710ХХ
Процентные расходы - 711ХХ
Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по
финансовым активам, приносящим процентный доход - 712ХХ
Доходы и расходы по пенсионной деятельности – 713ХХ
Доходы и расходы по страховой деятельности – 714ХХ
Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и
драгоценными металлами – 715ХХ
Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг – 716ХХ
Доходы и расходы по другим операциям – 717ХХ
Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности – 718ХХ
Налог на прибыль – 719ХХ
Финансовые результаты (доходы/расходы) прошлого года
71Х
72Х

93.

Раздел 7. Финансовые результаты
31.12.20ХХ
01.01.20ХХ
Дата подписания
годовой отчетности
Реформация
баланса
Годовое
собрание
акционеров
Отражение доходов/расходов
отчетного года
Проводки СПОД
(счета 72ХХХ)
(Счета 71ХХХ)
Формирование финансового
результата – прибыль/убыток
прошлого года
(счет 708ХХ)
Закрытие фин.рез-та (сч. 708ХХ) на капитал на
нераспределенную прибыль (сч. 10801) или
накопленный убыток (сч. 10901)
93

94.

Особенности формирования финансового результата
отчетного года
72ХХХ Доходы
72ХХХ Расходы
Формируется Прибыль прошлого года – б/счет 70801
Дт 72ХХХ (доходы) – Кт 70801
Дт 70801 – Кт 72ХХХ (расходы)
72ХХХ Доходы
72ХХХ Расходы
Формируется Убыток прошлого года – б/счет 70802
Дт 70802 – Кт 72ХХХ (расходы)
Дт 72ХХХ (доходы) – Кт 70802
94

95.

Процесс закрытия отчетного периода для целей
составления финансовой отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления
годовой отчетности
Реформация
баланса
Годовое
собрание
акционеров
Отчетный год
События после окончания отчетного периода
(СПОД)
факт деятельности НФО, который происходит в
период между окончанием отчетного периода и
датой составления годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности и который оказал или
может оказать влияние на ее финансовое
состояние.
не позднее 2-х
рабочих дней
Дата подписания руководителем НФО
экземпляра годовой отчетности на
бумажном носителе
95

96.

К событиям после окончания отчетного периода (СПОД) относятся:
корректирующие СПОД - события, подтверждающие условия,
существовавшие на отчетную дату;
некорректирующие СПОД - события, свидетельствующие о возникших
после окончания отчетного периода условиях .
Корректирующие СПОДы подлежат особому отражению в бухгалтерском учете в
период после окончания отчетного года до даты составления годовой
бухгалтерской отчетности.
Некорректирующие СПОДы отражаются в бухгалтерском учете как события
нового отчетного года.
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании
соответствующих расчетов, НФО оценивает последствия СПОДов в денежном
выражении.
НФО должна обеспечить обоснование расчета денежного выражения
последствий СПОДов.
96

97.

Корректирующие события после окончания отчетного периода
определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в
связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличие у
НФО обязательства на отчетную дату;
получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей
или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки
ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от
обесценения данного актива, в том числе признание дебиторов НФО
несостоятельными (банкротами);
продажа запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной
реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
определение после окончания отчетного периода стоимости активов,
приобретенных до окончания отчетного периода;
определение после окончания отчетного периода величины выплат работникам
НФО по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по
состоянию на отчетную дату у НФО имелась обязанность осуществить такие
выплаты;

98.

Корректирующие события после окончания отчетного периода
начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период,
по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации НФО
являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
обнаружение после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете,
нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении
деятельности НФО или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации и
влияют на определение финансового результата;
объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим НФО акциям (долям, паям);
переоценка основных средств и нематериальных активов по состоянию на конец
отчетного года;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров
страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись
переговоры;
определение после окончания отчетного периода величины выплат в связи с
принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения
НФО;

99.

Корректирующие события после окончания отчетного периода
получение после окончания отчетного периода первичных документов,
подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или)
определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким
операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в
бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям,
наступившим в отчетном периоде;
определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых
активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода.

100.

Отражение событий после отчетного периода
(проводки СПОД)
31.12.20ХХ
1-й рабочий день
января 20ХХ
Дата подписания
годовой отчетности
Реформация
баланса
Годовое
собрание
акционеров
Проводки корректирующих СПОД
Перенос остатков
доходов/расходов
отчетного года (Счета
71ХХХ)
на счета доходов/
расходов прошлого
года (Счета 72ХХХ)
(счета 72ХХХ и счета 106ХХ)
Закрытие счетов
доходов/расходов прошлого года
(Счета 72ХХХ) – формирование
финансового результата –
прибыль/убыток прошлого года (Счет
708ХХ)
Закрытие фин.рез-та (сч. 708ХХ) на капитал
на нераспределенную прибыль (сч. 10801)
или накопленный убыток (сч. 10901)
100

101.

Формы регистров по отражению операций СПОД
предусмотрены для кредитных организаций
Составляется в разрезе лицевых
счетов;
1-е операции – перенос
остатков со счетов
доходов/расходов отчетного
года на счета
доходов/расходов прошлого
года
последние операцииформирование счета 708
101

102.

Формы регистров по отражению операций СПОД
предусмотрены для кредитных организаций
Составляется в разрезе
балансовых счетов по ВСЕМ
балансовым счетам;
Столбцы 3-5 = остатки на
б/счетах до проводок СПОД
Столбцы 6-11 = обороты по
б/счетам по проводкам
СПОД, в т.ч. закрытие
счетов доходов/расходов
прошлого года и
формирование финансового
результата (б/счет 708)
Столбцы 12-14 = остатки
скорректированные
проводками СПОД→ для
составления годовой
отчетности (баланс)
102

103.

Исправление ошибок в учете
Ошибки в бухгалтерском учете:
существенные
несущественные
Уровень существенности – утверждается в УП организации.
Например:
Вариант 1: «Ошибка считается существенной, если одновременно соблюдаются
следующие условия:
сумма ошибки более чем на 5% искажает сумму по соответствующей статье
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
сумма ошибки более чем на 1% искажает итоговую сумму по соответствующей
форме бухгалтерской (финансовой) отчетности»
или
Вариант 2: «Уровень существенности – искажение более чем на 5% от суммы
соответствующей статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Порядок исправления ошибок в учете зависит от:
существенности ошибки;
даты выявления ошибки;
даты совершения ошибки
103

104.

105.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
Дата совершения
ошибки
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата выявления ошибки
в учете
Ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в
порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода (используются
балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года №№ 720 – 729).
105

106.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
Дата совершения
ошибки
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата выявления ошибки в учете
Существенная ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в отчетном году (используются балансовые счета № 10801 «Нераспределенная
прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»), или отдельные счета б/счета 106 «Добавочный капитал» ).
Несущественная ошибка исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на
счетах по учету доходов и расходов №№ 710 - 719
106

107.

108.

109.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата
утверждения
отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления
ошибки в учете
Существенная ошибка исправляется:
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со
балансовыми счетами № 108 (№ 109) и № 106;
путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за
отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО за отчетный
год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным
периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в
отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Ретроспективный пересчет осуществляется в отношении сравнительных показателей начиная с того
предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за
отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
109

110.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата
утверждения
отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления
ошибки в учете
Существенная ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в
корреспонденции со балансовыми счетами № 108 (№ 109) и № 106.
Утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий
отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Несущественная ошибка исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на
счетах по учету доходов и расходов №№ 710 - 719
110

111.

Положение Банка России
от 25 октября 2017 г. N 612-П
«О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ»
111

112.

Положение № 612-П – структура
Глава 1. Общие положения
Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Глава 3. Общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов
Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и
договорам банковского вклада
Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Глава 6. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и
кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов
Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования
практически не
применяется МСП
Глава 9. Бухгалтерский учет запасов
Глава 10. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Глава 11. Бухгалтерский учет основных средств
Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов
Глава 13. Бухгалтерский учет договоров аренды
Глава 14. Бухгалтерский учет резервов - оценочных обязательств и условных обязательств
Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода
Глава 16. Обесценение активов
Глава 17. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам
Глава 18. Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
Глава 19. Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода
Глава 20. Заключительные положения
112

113.

Положение № 612-П – Глава 1. Общие положения
Отдельное НФО
(по выбору)
ведение бухгалтерского учета
Положение № 612-П
все ОСБУ
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
Положение № 613-П
только годовая отчетность
Положение № 614-П
годовая и промежуточная
отчетность
113

114.

Положение № 612-П – Глава 1. Общие положения
Взаимозачет активов и обязательств или доходов и расходов не
осуществляется, за исключением случаев, когда настоящим
Положением такой взаимозачет требуется или допускается.
Понятия "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" и
"финансовый актив" применяются в значениях, установленных МСФО
(IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление"
114

115.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и
представление информации»
Финансовый инструмент - договор, в результате которого возникает финансовый
актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент
- у другой.
Финансовый актив – это актив, представляющий собой:
а) денежные средства
б) долевой инструмент другого предприятия
в) договор, предусматривающий право:
1) получения денежных средств или иного финансового актива от
другой организации;
2) обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием
на потенциально выгодных условиях;
г) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены
собственными долевыми инструментами организации
Примеры ФА: вложения в акции и облигации других организаций, депозиты в
банках, выданные займы и торговая дебиторская задолженность…
Во всех случаях выгода от ФА состоит в их обмене на деньги или на иные
выгодные ФИ.
115

116.

Активы компании
Финансовые
Денежные средств в кассе, банках, чеках,
аккредитивах;
Акции и долговые ценные бумаги (векселя,
облигации, другие долговые ценные
бумаги), кроме тех задолженность по
которым погашается материальными,
нематериальными активами и услугами
Дебиторская задолженность за товары и
услуги, подлежащая погашению
финансовыми активами контрагентов
Дебиторская задолженность по
договорам займов и финансовой аренды
Нефинансовые
Материальные активы (запасы,
основные средства,
инвестиционное имущество) и
нематериальные активы;
Дебиторская задолженность по
выданным авансам, краткосрочной
аренде, товарным фьючерсным
контрактам;
Дебиторская задолженность по
другим обязательным платежам
недоговорного характера
(например, по налоговым
платежам)
116

117.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и
представление информации»
Финансовое обязательство - обязательство, представляющее собой:
a) договор, предусматривающий обязанность:
1) передать денежные средства или иной финансовый актив другой
организации; или
2) обменяться финансовыми активами или финансовыми
обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально
невыгодных для организации;
б) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены
собственными долевыми инструментами организации
Примеры ФО: займы полученные в той или иной форме (классический займ или
кредит в банке, или выпуск облигаций или векселей)…
Долевой инструмент - договор, подтверждающий право на остаточную долю в
активах организации после вычета всех ее обязательств
Как правило долевой инструмент – это обыкновенные акции компании или
право на обыкновенные акции
117

118.

Обязательства компании
Финансовые обязательства
Условные обязательства по
гарантиям и другим
основаниям, зависящие от
каких-либо будущих событий;
Кредиторская задолженность
за эмитированные и
переданные покупателям
акции компании
Долевые инструменты
Обыкновенные акции, опционы и
варранты на покупку (продажу)
акций;
Привилегированные акции, не
подлежащие обязательному
выкупу
Кредиторская задолженность
по договорам займа и
финансовой аренде
Векселя и облигации к оплате
прочими активами
118

119.

Первоначальное признание (оценка) ФИ
Справедливая
стоимость
+
Затраты по сделке
Кроме ФИ, оцениваемых по
ССПУ
119

120.

Первоначальное признание (оценка) ФИ
Справедливая
стоимость
Цена сделки
если:
1) договор не содержит условий по
отсрочке платежа, превышающей сроки
расчетов для аналогичных договоров;
2) совершается по рыночной процентной
ставке
если условия не выполняются
Справедливая
стоимость
Приведенной стоимости будущих выплат,
дисконтированных по рыночной ЭСП
120

121.

Определения - из стандарта МСФО (IAS) 39
связанные с признанием и оценкой ФИ
Метод эффективной процентной ставки - метод, применяемый для расчета
амортизированной стоимости финансового актива или финансового
обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств), а
также для распределения процентного дохода или процентного расхода на
соответствующий период.
Эффективная процентная ставка - ставка, дисконтирующая расчетные будущие
денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия
финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, точно
до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового
обязательства.
При расчете эффективной процентной ставки организация должна оценить
ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового
инструмента, но без учета ожидаемых кредитных убытков.
В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или
полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой
частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии
или скидки.
121

122.

Формула расчета эффективной процентной ставки
ЧИСТВНДОХ
122

123.

Неотъемлемые части ЭСП
Процентные доходы
Процентные расходы
Прочие доходы и расходы (затраты по сделке)
Процентные доходы - доходы, начисленные в виде процента по
договору займа или договору банковского вклада (депозита) и доходы,
полученные в виде премии при выпуске (размещении) финансовых
обязательств (облигаций, векселей)
Процентные расходы - расходы, начисленные в виде процента (купона)
и (или) дисконта по ФО.
123

124.

Неотъемлемые части ЭСП
Прочие доходы, непосредственно связанные с предоставлением (размещением)
денежных средств по договору займа - все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки,
выплаченные заемщиком по договору займа.
Прочие расходы (затраты по сделке), связанными с размещением (привлечением)
денежных средств по договору займа /депозита /облигаций / векселей - все
дополнительные расходы (затраты), непосредственно связанные с предоставлением
(привлечением) денежных средств по указанным договорам
Например:
вознаграждение за оценку финансового положения заемщика, оценку и учет
гарантий, залога и другого обеспечения
сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на
основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора и
другого подобного договора,
государственные пошлины,
расходы на информационные и консультационные услуги,
услуги по оценке залогового имущества,
затраты на подготовку проспекта эмиссии,
сборы регулирующих органов и фондовых бирж при выпуске долговых
инструментов,
банковские комиссии при получении кредитов,
расходы на рекламу и другие услуги, оказываемые третьими лицами и
непосредственно связанные с операциям по привлечению денежных средств по
договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением
124
облигаций и векселей.

125.

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении
займа
-------------------------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Необходимо составить график платежей:
Выдача займа отрицательная сумма – (денежный отток), погашение по
сроку положительная сумма – (денежный приток)
Сумма % 1 050 = 10 000 х 0,35% Х 30 дн.
125

126.

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении
займа
-------------------------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Применяя формулу ЧИСТНВНДОХ определяем ЭСП
126

127.

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении
займа
-------------------------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Применяя формулу ЧИСТНВНДОХ определяем ЭСП
ЭСП = 236,96%
127

128.

Классификация финансовых инструментов
128

129.

Классификация финансовых активов
4 категории финансовых активов:
ФА, оцениваемые по СС
через П/У
долговые финансовые
активы, оцениваемые
по амортизированной
стоимости
долговые финансовые
активы, оцениваемые
по недисконтированной
стоимости
долевые финансовые
активы, оцениваемые по
себестоимости за
вычетом обесценения
котируемые на рынке долговые и долевые ценные бумаги
производные финансовые инструменты и инструменты
хеджирования (за исключением изменений справедливой
стоимости инструментов хеджирования, которые должны
быть признаны в составе прочего совокупного дохода)
договоры займа,
договоры банковского вклада,
долговые ценные бумаги (включая векселя)
сделки с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по
аналогичным сделкам
денежные средства,
удерживаемые беспроцентные векселя сроком погашения до 1
года,
торговая дебиторская задолженность сроком погашения до 1
года (без отсрочки платежей свыше 3 месяцев!!!)
некотируемые долевые ценные бумаги
129

130.

Классификация финансовых обязательств
3 категории финансовых активов:
ФО, оцениваемые по
СС через П/У
долговые ФО,
оцениваемые по
амортизированной
стоимости
долговые ФО,
оцениваемые по
недисконтированной
стоимости
производные финансовые инструменты и инструменты
хеджирования (за исключением изменений справедливой
стоимости инструментов хеджирования, которые
должны быть признаны в составе прочего совокупного
дохода)
договоры займа и кредитные договоры,
выпущенные облигации и векселя
сделки с отсрочкой платежа, превышающей сроки
расчетов по аналогичным сделкам
выпущенные беспроцентные векселя сроком
погашения до 1 года,
кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
сроком погашения до 1 года
130

131.

ДИСКОНТИРОВАНИЕ
131

132.

Простая математика инвестора
01/01/15
100
01/01/16
+10%
= 110
01/01/17
+ 10%
= 121
будущий
денежный приток
сегодняшнее
вложение
100 Х (1 + 10%)
2
= 121
ставка процента
количество лет
132

133.

Дисконтирование
01/01/15
01/01/16
110
01/01/17
121
?
?
Дисконтирование – приведение будущего платежа к сегодняшнему
эквиваленту
133

134.

Дисконтирование
01/01/15
01/01/16
01/01/17
121
100
121 =
100
100 Х (1 + 10%)
=
2
121
(1 + 10%) 2
Формула приведенной стоимости
будущих денежных потоков
134

135.

Определения - из стандарта МСФО (IAS) 39
связанные с признанием и оценкой ФИ
Амортизированная стоимость ФА или ФО - сумма, в которой
оценивается ФА или ФО при первоначальном признании, минус
платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина
накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода
эффективной процентной ставки, - разницы между указанной
первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока
погашения, а также за вычетом снижения стоимости (напрямую или
путем использования счета оценочного резерва) вследствие
обесценения или невозможности взыскания задолженности.
135

136.

Амортизированная стоимость
Первоначальная стоимость
Выплаты основной суммы долга
∑ накопленной амортизации разницы между первоначальной
стоимостью и стоимостью на момент погашения (методом ЭСП)
для ФА
Обесценение
136

137.

Формулы расчета амортизированной стоимости ФИ с
применением метода ЭСП
В Методических рекомендациях Банка России от 27 апреля 2010 года
№ 59-Т «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых
активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной
ставки процента» для применения кредитными организациями
предложены две формулы для расчета амортизированной стоимости ФИ
и формула расчета эффективной процентной ставки.
137

138.

Формулы расчета амортизированной стоимости ФИ с
применением метода ЭСП
Наиболее применяемая
формула
ЧИСТНЗ
138

139.

ПРИМЕР 2:
Сумма привлеченного займа: 200 000 рублей;
Процентная ставка: 19%;
Дата получения: 01 марта 2017г.
Дата погашения: 15 октября 2017 г.
Срок займа – 228 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
---------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать с применением метода ЭСП амортизированную стоимость привлеченного
займа по состоянию на 30 июня 2017 г.
Решение:
ЭСП = 19,67%
Если считать по формуле → в графике платежей нужен дополнительный
показатель «количество дней от даты выплаты до расчетной даты»
139

140.

ПРИМЕР 2:
Сумма привлеченного займа: 200 000 рублей;
Процентная ставка: 19%;
Дата получения: 01 марта 2017г.
Дата погашения: 15 октября 2017 г.
Срок займа – 228 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
---------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать с применением метода ЭСП амортизированную стоимость
привлеченного займа по состоянию на 30 июня 2017 г.
Решение: по формуле
Так как расчет АС методом ЭСП ведется по состоянию на 30 июня 2017, то график
платежей составляем с даты расчета:
АС
ЭСП
= -212 265,45 =
- 223 736,99
(1 + 0,1967)
АС
лин.
107
365
_
= -212 597,26 =-(200 000 + 200 000 х 19% / 365 х 121 дн.)
140

141.

142.

Формула расчета процентного дохода по методу ЭСП
Схема отражения НФО в бухгалтерском учете процентных доходов по методу ЭСП:
на отдельных б/счетах – отражение % доходов/расходов по ставке по договору (как по
РПБУ)
корректировка %-х доходов/расходов по методу ЭСП – отражается на счетах
«корректировок увеличивающих/уменьшающих стоимость…», отдельных л/счетах
«расчета до амортизированной стоимости»
142

143.

Критерии учета ФИ по амортизированной стоимости
при выполнении всех перечисленных ниже условий:
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, оцениваются в валюте, в который
финансовый инструмент номинирован;
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, определены фиксированной
суммой, либо платеж рассчитывается в течение срока действия инструмента с применением
фиксированной или переменной ставки процента или комбинаций фиксированных и переменных
ставок при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными;
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом с фиксированной или
переменной процентной ставкой, определяются путем умножения процентной ставки за
рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период;
финансовый инструмент не содержит условий, приводящих к потере основной суммы долга и
процентов, начисленных за текущий или предыдущий периоды;
в случае если финансовый инструмент содержит условие о досрочном погашении, зависящее от
наступления будущих событий, такие условия должны обеспечить защиту кредитора от ухудшения
платежеспособности должника;
финансовый инструмент не содержит условных положений в отношении платежей кредитору или
погашения, за исключением договорных условий о переменной ставке доходности и условий о
досрочном погашении.
Срок > 1 года
Долговой ФИ
ФИ, учитываемый по
справедливой стоимости
через прибыль или убыток
Условия не
соблюдаются
143

144.

Справедливая
стоимость
МСФО (IFRS)13 «Оценка
справедливой стоимости»
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива
или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между
участниками рынка на дату оценки.
При первоначальном признании справедливой стоимостью ФИ как правило
является цена сделки, т.е. справедливая уплаченного или полученного
возмещения
144

145.

МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"
1) Справедливая стоимость – это цена продажи актива, а не его покупки.
Иногда эти две цены отличаются (в большей степени это верно для
финансовых инструментов).
2) Это рыночная котировка.
При измерении справедливой стоимости необходимо отталкиваться от
представлений участников рынка, и исключить всякую уникальность, связанную
с конкретными условиями, в которых находится компания-продавец.
3) участники рынка – независимые,
осведомленные, имеют доступ на рынок
4) предполагаемая
вынужденной
операция
желающие
продажи должна
быть
совершить
«обычной»
5) справедливая стоимость должна быть привязана к дате измерения
сделку,
и
не

146.

Основной и наиболее благоприятный рынок
Стандарт МСФО IFRS 13 определяет, что операция по продаже актива или
передаче обязательства имеет место или:
1) на основном рынке для актива или обязательства
2) при отсутствии основного рынка — на наиболее благоприятном рынке для
актива или обязательства
Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности /
деятельности для актива или обязательства.
где заключается наибольшее количество сделок по обмену данным
активом, т.е. это наиболее ликвидный рынок для актива или
обязательства.
Наиболее благоприятный рынок – это рынок, цена продажи актива на котором
максимальна, а цена погашения обязательства минимальна, после вычета и
операционных издержек, и транспортных расходов.
Если существует основной рынок, то цена именно этого рынка и будет
справедливой стоимостью, даже если цена на каком-либо другом рынке
потенциально будет более привлекательна на дату измерения.
146

147.

Методы оценки справедливой стоимости
Компания может применять один или несколько методов для оценки
справедливой стоимости.
Применяемый метод оценки справедливой стоимости должен применяться
последовательно из периода.
Изменение метода оценки возможно, если такое изменение ведет к более
точному измерению справедливой стоимости.
Изменение метода оценки справедливой стоимости возможно, когда:
развивается новый рынок
появляется новая информация
информация, которая использовалась ранее, больше недоступна
метод измерения стал более совершенным
изменились рыночные условия
147

148.

МСФО 13 разрешает использование трех методов оценки:
Методы оценки СС
Рыночный метод
Рыночные котировки и
мультипликаторы
(EBITDA, доходы)
Матричное
ценообразование
для ц/б и ПФИ
Затратный метод
Не для финансовых
активов:
текущая стоимость
замещения минус
моральный и физический
износ
для ОС, НМА и
инвестиционного
имущества
Доходный метод
Методы оценки по
приведенной стоимости
(дисконтирования
денежных потоков)
Модели оценки
опциона (формула
Блэка-Шоулса-Мертона
или биноминальная
модель)
для займов, кредитов
и пр.
148

149.

Иерархия справедливой стоимости
МСФО 13 вводит понятие иерархии справедливой стоимости, которая разделяет
исходные данные на три категории.
Высший приоритет отдан уровню 1, а низший — уровню 3.
Компания должна стремиться максимально часто использовать данные первого
уровня и как можно реже — третьего уровня.
Исходные данные 1 Уровня - это котируемые цены (некорректируемые) на
активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым можно
получить доступ на дату оценки.
Исходные данные 2 Уровня - это исходные данные, которые не являются
котируемыми ценами, включенными в 1 Уровень, и которые прямо или
косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства.
(a) котируемые цены на аналогичные активы или обязательства
на активных рынках;
(b) котируемые цены на идентичные или аналогичные активы
или обязательства на рынках, которые не являются активными;
(c) исходные данные, за исключением котируемых цен, которые
являются наблюдаемыми для актива или обязательства...».
Применимо
только для
рыночных
бумаг и ПФИ,
драгметаллов
Исходные данные 3 Уровня - это ненаблюдаемые исходные
данные для актива или обязательства
149

150.

Если оценка справедливой стоимости финансового актива становится
невозможной, такой финансовый актив отражается отдельной НФО по
себестоимости за вычетом убытков от обесценения
Себестоимость
ФА
справедливая стоимость
финансового актива при
первоначальном признании
Методы оценки справедливой стоимости утверждаются отдельной
НФО в учетной политике
150

151.

Обесценение. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты:
признание и оценка"
Модель понесенных кредитных убытков
При наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по
себестоимости или по амортизированной стоимости, отдельная НФО должна на
последний календарный день каждого квартала признать убыток от
обесценения этих активов в составе доходов или расходов.
Признаки обесценения финансовых активов определяются отдельной НФО
в соответствии с пунктом 59 МСФО (IAS) 39.
151

152.

Обесценение. Требования МСФО (IAS) 39 "Финансовые
инструменты: признание и оценка« - Модель понесенных
кредитных убытков
Объективные свидетельства обесценения
значительные финансовые затруднения эмитента или заемщика
нарушение условий договора, выраженное в неосуществлении
несвоевременном осуществлении платежа по договору
или
предоставление уступки заемщику, связанной с финансовыми затруднениями
заемщика, и которая не была бы предоставлена в противном случае
появление признаков банкротства заемщика
исчезновение активного рынка для данного ФА в результате финансовых
затруднений эмитента
покупка ФА с большой скидкой
иные события
Исчезновение активного рынка или падение кредитного рейтинга компанииэмитента сами по себе не являются доказательствами обесценения инвестиции
в отрыве от другой информации.
Свидетельством обесценения является значительное или продолжительное
снижение справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент ниже его
себестоимости.
152

153.

Резерв под обесценение
долговые финансовые
активы, оцениваемые
по амортизированной
стоимости
разница между
балансовой стоимостью
актива до корректировки
на величину резерва под
обесценение и
приведенной
стоимостью расчетных
денежных потоков,
дисконтированных по
первоначальной ЭСП
долговые финансовые
активы, оцениваемые
по недисконтированной
стоимости
долевые финансовые
активы, оцениваемые по
себестоимости за
вычетом обесценения
разница между балансовой стоимостью актива и
оценкой денежных потоков, которые отдельная НФО
получит за актив, если он будет продан либо передан по
договору уступки требования в конце квартала
Сокращение и восстановление резерва под обесценение отдельная НФО должна признать в
составе доходов – в конце каждого квартала
153

154.

155.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа,
обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по
амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00
рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение
льготного и последующего периода.
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму
основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов
отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода
по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
Согласно требованиям МСФО 39 Убыток от обесценения рассчитывается как разница между
балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков
денежных средств дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по
данному активу
Ожидаемый денежный поток = 1 млн. - 1млн.* 2% =
980 тыс.рублей
Убыток от обесценения согласно требованиям
МСФО 39 составляет 314,9 тыс. рублей.
155

156.

Прекращение признания финансовых активов
Если:
права на потоки денежных средств от данного ФА истекают
или
исполняются в полном объеме
или
отдельная НФО передает финансовый актив другой стороне и выполняются
требования для прекращения признания, установленные в п. 3.2.6. МСФО
(IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года:
156

157.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Прекращение признания ФА - п. 3.2.6 МСФО (IFRS) 9
Когда предприятие физически передает ФА, следует оценить степень, в которой оно
сохраняет риски и вознаграждения, связанные с ФА:
(а) если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с
ФА, то оно должно прекратить признание ФА и признать права, созданные при
передаче.
(b) если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные
с ФА - продолжать признавать ФА.
(c) если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и
вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно
определить, сохранило ли оно контроль над ФА.
Если предприятие сохранило контроль над переданным активом, то оно продолжает
признавать переданный ФА в той степени, в какой «продолжается его участие» в данном
активе (напр, фин.гарантия, выпущенный или купленный опцион)
Если признание переданного актива продолжается, то актив и связанное с ним
обязательство не должны взаимозачитываться.
Аналогично, не должны взаимозачитываться доходы, возникающие от переданного актива,
с расходами, понесенными по связанному обязательству
157

158.

Прекращение признания финансовых активов
Балансовая стоимость переданного ФА должна быть распределена
между сохранившимися и переданными правами и обязанностями
пропорционально справедливой стоимости на дату передачи.
Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой
стоимости на эту дату.
Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями ФА,
признание которых было прекращено, включается отдельной НФО в состав
доходов или расходов в дату передачи.
Если передача не приводит к прекращению признания, отдельная НФО должна
продолжить признавать переданный ФА в полном объеме и должна признать
ФО в отношении полученного возмещения.
Данный ФА и ФО не должны взаимозачитываться.
В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного ФА и
все расходы, понесенные по ФО.
Отдельная НФО должна продолжить признавать финансовый актив после даты
окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения
стоимости ФА в полном объеме или в части.
158

159.

Прекращение признания финансовых обязательств
только когда:
ФО погашено
или
срок действия ФО истек.
Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми
инструментами с различающимися условиями должен учитываться как
погашение первоначального ФО и признание нового ФО.
Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой
стороне ФО (или части ФО) и выплаченным возмещением, включая любые
переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть
признана в составе доходов или расходов.
159

160.

Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению)
денежных средств по договорам займа и договорам
банковского вклада отдельными некредитными
финансовыми организациями
Глава 4. Положения № 612-П
160

161.

Дата отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению)
денежных средств:
по договору займа
дата передачи денежных
средств заемщику путем
перевода с банковского счета
или выдачи из кассы
по договору банковского вклада
дата поступления денежной суммы
депозита на счет по депозиту,
открытый НФО в кредитной
организации
Дата отражения в бухгалтерском учете возврата
суммы займа
дата передачи заемщиком
денежных средств в кассу НФО или
дата зачисления на банковский счет
НФО, являющейся займодавцем по
договору займа
суммы депозита
дата зачисления (возврата)
кредитной организацией
денежных средств на банковский
счет НФО, являющейся
вкладчиком по договору
банковского вклада
Дата отражения в бухгалтерском учете операций по уступке требования по
договору займа или по договору банковского вклада - дата передачи
требования цессионарию
161

162.

Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Депозиты размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах
206
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 55.3 «Депозитные счета», 76
20601 / 20602 - Депозиты в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20603 / 20604 - Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях / в
банках-нерезидентах
20605 / 20606 - Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных
организациях / в банках-нерезидентах
20607 / 20608 - Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных
организациях / в банках-нерезидентах (А)
20609 /20610 - Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных
организациях / банках-нерезидентах (А)
20611 / 20612 - Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных
организациях / банках-нерезидентах (П)
20613 / 20614 - Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях /банкахнерезидентах (П)
20615 / 20616 - Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях
/банках-нерезидентов (П)
Не
применяются
20617 / 20618 - Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в кредитных
отдельными
организациях / банках-нерезидентах (А)
НФО
20619/ 20620 - Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в кредитных организациях
/ банках-нерезидентах (П)
162

163.

Общая схема группировки балансовых счетов в
подразделе плана счетов
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Прочие привлеченные средства
Прочие размещенные средства
Займы выданные
Балансовые счета для учета:
Основной суммы («тело») привлеченных/размещенных денежных средств
По условиям
– (в зависимости от формы собственности субъекта или вида
договора контрагента)
при учете
Начисленных процентов (процентные доходы/расходы)
линейным
Начисленных расходов, связанных с размещением/привлечением
методом
денежных средств
Расчетов по расходам, связанных с размещением /привлечением
денежных средств
метод ЭСП
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость
привлеченных/размещенных денежных средств
по факту оплаты
Расчетов по процентам
Сделки
Начисленные проценты (к получению) по привлеченным/(к уплате) по
РЕПО
размещенным денежным средствам
по МСФО 39
Резервы под обесценение
Не применяются
Переоценка увеличивающая/уменьшающая стоимость
отдельными НФО
163

164.

Займы выданные
учет займов, выданных юридическим и физическим лицам
485 - 486
нерезидентам – юридическим и физическим лицам
489 - 490
индивидуальным предпринимателям
493
кредитному потребительскому кооперативу второго уровня
495
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 58.3 «Предоставленные займы»
отдельные счета для учета:
суммы основного долга – 485-49501
начисленных процентов – 485-49502,
начисленных прочих доходов по выданным займам – 485-49503,
расчеты по прочим доходам по выданным займам – 485-49504 ( П )
начисленных расходов, связанных с выдачей займов – 485-49505
расчетов по расходам, связанным с выдачей займов – 485-49506 ( А )
корректировок увеличивающих / уменьшающих стоимость средств,
предоставленных по займам – 485-49507 / 485-49508 ( А / П ) - при расчете по
амортизированной стоимости
расчетов по процентам по выданным займам – 485-49509 ( П )
резервов под обесценение по займам – 485-49510
переоценки, увеличивающей / уменьшающей стоимость займов – 485-49511 / 48549512 (А / П) – при учете по справедливой стоимости
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору
164

165.

Основные положения
Дисконтирование может не применяться если:
срок действия договоров займов и вкладов менее одного года при их
первоначальном признании, в т.ч. если дата погашения приходится на
другой отчетный год
срок действия договоров займов и вкладов более одного года, и
разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с
использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью,
рассчитанной с использованием линейного метода признания
процентного дохода, не является существенной
Критерии существенности утверждаются в учетной политике
НФО могут не применять метод ЭСП к договорам банковского вклада,
имеющим срок погашения "до востребования".
165

166.

Основные положения
Отражение
амортизированной
стоимости
(изменений
амортизированной стоимости) по договору займа или договору
банковского вклада осуществляется:
не реже одного раза в квартал на последний календарный день
квартала,
на дату полного или частичного выбытия (реализации,
погашения) или списания займа или банковского вклада.
166

167.

НФО амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты
по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия
договора займа или договора банковского вклада (депозита)
если ФИ с плавающей процентной ставкой и прочие доходы и расходы
включенные в ЭСП относятся к периоду до следующей даты пересмотра
процентной ставки:
период амортизации = период до даты следующего пересмотра % ставки
Пересмотр плавающей ставки → пересчет ЭСП и денежных потоков
Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости,
рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и ожидаемых
денежных потоков.
Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора
банковского вклада (депозита) осуществляется с применением новой ЭСП.
%-е Доходы (ЭСП) – % Доходы (по договору) = Корректировка стоимости
депозитов (займов) – положительная /отрицательная разница
167

168.

169.

Первоначальное признание (оценка) ФА – ОСБУ
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…4.18. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или
договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки
диапазона значений рыночных ставок.
В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада
применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее - рыночная ЭСП), и
пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.
По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается
расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП....»
если % (дог.) > или < % (рын.), то % (рын.) = ЭСП
Если разница между СС при первоначальном признании и суммой размещения
существенна
для ФА:
если % (рын.) > ЭПС → расход
Дт 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами» - Кт Счета «Корректировки, уменьшающие стоимость…»
если % (рын.) < ЭПС → доход
Дт Счета «Корректировки, увеличивающие стоимость…» - Кт 71501 «Доходы (кроме процентных) от
операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными
средствами»
169

170.

Как отразить полученный доход / расход при
первоначальном признании
(§ 5.1.2A) МСФО (IAS) 9 «Финансовые инструменты»
Если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном
признании отличается от цены сделки, организация должна учитывать ФИ на
указанную дату следующим образом:
если СС данного ФИ подтверждается котировкой этого ФИ на активном
рынке (т.е. исходные данные 1 Уровня) или основывается на модели
оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка
(т.е. исходные данные 2 Уровня):
разница между справедливой стоимостью при первоначальном
признании и ценой сделки отражается в качестве прибыли или
убытка
во всех остальных случаях - в сумме оценки, скорректированной, чтобы
отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном
признании и ценой сделки
эта отложенная разница признается как прибыль или убыток только
в той мере, в которой она возникает в результате изменения фактора
(в том числе временного), который участники рынка учитывали бы
при установлении цены актива или обязательства.
170

171.

Наименование операции
Предоставление (размещение) денежных
средств по договорам займа и договорам
банковского вклада (депозита)
Дебет
Кредит
20601,
20602,
4850149501
20202,
20501,
20502
30602
Символ ОФР
в случае признания ЭСП по указанному договору нерыночной и при условии, что справедливая стоимость выданных
(размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада основывается на модели
оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к нему применяется рыночная процентная
ставка в качестве ЭСП при определении его справедливой стоимости при первоначальном признании
Признание расхода, если подлежащая
применению рыночная ставка в качестве
ЭСП выше первоначально рассчитанной и
признанной нерыночной ЭСП
Признание дохода, если подлежащая
применению рыночная ставка в качестве
ЭСП ниже первоначально рассчитанной и
признанной нерыночной ЭСП
71502
20609,
20610,
4850749507
20611,
20612,
4850849508
41601-41604 (по
депозитам)
41605-41610 (по
займам)
32601-32604 (по
депозитам)
71501
32605-32610 (по
займам
171

172.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам и банковским вкладам с идентичными условиями,
если первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу
или банковскому вкладу применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении его справедливой
стоимости при первоначальном признании
Положительная разница между
справедливой стоимостью и ценой сделки
20609,
20610,
4850749507
(лицевой счет для
учета сумм
корректировок до
амортизированной
стоимости)
Отрицательная разница между
справедливой стоимостью и ценой сделки
20609,
20610,
4850749507
(лицевой счет для
учета отрицательной
разницы между СС
выданных
(размещенных)
денежных средств и
ценой сделки при
первоначальном
признании)
20611,
20612,
4850849508
(лицевой счет для
учета положительной
разницы между СС
выданных
(размещенных)
денежных средств и
ценой сделки при
первоначальном
признании)
20611,
20612,
4850849508
(лицевой счет для
учета сумм
корректировок до
амортизированной
стоимости)
172

173.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
Если бы разместили денежные средства под рыночную ставку
(215,36%) то, чтобы получить 113 200,00 рублей через 30 дней
(объявленный денежный поток) необходимо было бы
разместить 103 002,73 рублей, а не 100 000,00 рублей

174.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
1 вариант: справедливая стоимость выданных денежных средств по договору займа
основывается на модели оценки, при которой используются только данные
наблюдаемого рынка
Дт 48607 – Кт 71501 - 3 002,73рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 002,73
Балансовая стоимость ФА = 103 002,73

175.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
2 вариант: в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам
Дт 48607 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) – Кт 48608 (л/сч. Полож. разницы
между СС и ценой сделки) - 3 002,73 рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 002,73
48608 (П) (л/сч. Полож. разницы между СС и ценой сделки) = 3 002,73
Балансовая стоимость ФА = 100 000,00
В течение срока займа остаток со счета 48608 будет списываться на счет 71501

176.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
Если бы разместили денежные средства под рыночную ставку
(215,36%) то, чтобы получить 106 300,00 рублей через 30 дней
(объявленный денежный поток) достаточно было бы
разместить 96 724,29 рублей, а не 100 000,00 рублей

177.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
1 вариант: справедливая стоимость выданных денежных средств по договору займа
основывается на модели оценки, при которой используются только данные
наблюдаемого рынка
Дт 71502 – Кт 48608 - 3275,71рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48608 (П) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 275,71
Балансовая стоимость ФА = 96 724,29

178.

Иллюстративный пример корректировки СС
займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
--------------------------------------------------------------------------------------Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
2 вариант: в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам
Дт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до
амортизированной стоимости) - 3275,71рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) = 3 275,71
48608 (П) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 275,71
Балансовая стоимость ФА = 100 000,00
В течение срока займа остаток со счета 48607 будет списываться на счет 71502

179.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Списание на доходы или расходы разницы между справедливой стоимостью и ценой сделки – не реже одного раза в квартал на
последний день отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа
или банковского вклада
Сумма, относимая на увеличение доходов
20611,
20612,
4850849508
(лицевой счет для учета
положительной разницы
между СС выданных
(размещенных)
денежных средств и
ценой сделки при
первоначальном
признании)
Сумма, относимая на увеличение расходов
32601-32604 (по
депозитам)
71501
32605-32610 (по
займам)
20609,
20610,
4850749507
71502
(лицевой счет для учета
отрицательной разницы
между СС выданных
(размещенных)
денежных средств и
ценой сделки при
первоначальном
признании)
41601-41604 (по
депозитам)
41605-41610 (по
займам)
179

180.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Решение:
1) Ставка по договору не соответствует рыночной, следовательно для определения СС на дату
первоначального признания за ЭСП признается 215,36%, и в дальнейшем по данной ставке
будет рассчитываться АС данного займа.
СС займа на 10.09.2018 = 96 724,29руб.
Разница между СС займа и ценой размещения = 3275,71 руб. (3,28% от цены размещения)
Метод расчета СС – при
отсутствии
наблюдаемых рыночных
данных
Отражение в бухгалтерском учете НФО:
Дт 48601 – Кт 20501 – 100 000,00 руб. - выдача займа
Дт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до
амортизированной стоимости) - 3 275,71 руб - отрицательная разница СС и ценой
сделки при первоначальном признании.

181.

182.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Процентные доходы рассчитанные методом ЭСП составляют 6 282,86руб.
= 96 724,29 х ((1+2,15359)^(20дн/365))- 96 724,29
или
АСпо рын.ЭСП на дату расчета минус АСпо рын.ЭСП на предыдущ.отч.дату
= 103 007,15 – 96 724,29
Разница между процентными доходами методом ЭСП и линейным методом
= 2 082,86 (6 282,86 – 4 200,00)
Дт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - Кт 71005 «Корректировки,
увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный
период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами,
начисленными без применения ставки дисконтирования» - 2 082,86

183.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Частично списываем на расходы разницу между СС и ценой сделки, определенную при
первоначальном признании:
= 2 125,76
(сравнивая на отчетную дату АС с АС по первонач.ЭСП 110,29% = Сальдо корректировки
разницы между СС и ценой сделки при первоначальном признании:
АС рын.ЭСП = 103 007,15
АС ЭСП по дог. = 104 157,09
Сальдо корр-ки при первонач.призн. (б/сч. 48607) на 30.09.18 = 1 149,94
Сумма амортизации Корректировки – (104 157,09 – 103 007,15) = 2 125,76
Дт 71502 – Кт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – 2 125,76

184.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) – 1 149,94
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 2 125,76
ИТОГО: б/сч.48601 (А) + б/сч. 48602(А) – б/сч. 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной
стоимости) (П) = (100 000,00 + 4 200,00 – 1 192,85) = 103 007,15 =АС по рын.ЭСП
б/сч. 48601 (А) + б/сч.48602 (А) + 48607 (л/сч. Отриц.
разницы между СС и ценой сделки) (А) - 48608 (л/сч. Кор-к
до амортизированной стоимости)(П) = (100 000,00 + 4
200,00 + 1 149,94 - 1 192,85) = 104 157,09 = АС по дог. ЭСП

185.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Отражение операции с ФА в отчетности:
В бухгалтерском балансе:
Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) – 1 149,94
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
= 104 157,09 = АС по дог. ЭСП
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
За рын.ЭСП взяты
«ненаблюдаемые данные»,
следовательно в балансе ФИ
должны отразить по ЭСП по
договору, а не по
ненаблюдаемой
«рыночной» ЭСП
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
= 6 282,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми
инструментами
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 2 125,76

186.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Решение:
1) Ставка по договору не соответствует рыночной, следовательно для определения СС на дату
первоначального признания за ЭСП признается 215,36%, и в дальнейшем по данной ставке
будет рассчитываться АС данного займа.
СС займа на 10.09.2018 = 96 724,29руб.
Разница между СС займа и ценой размещения = 3275,71 руб. (3,28% от цены размещения)
Метод расчета СС – 2 уровень СС
Отражение в бухгалтерском учете НФО:
Дт 48601 – Кт 20501 – 100 000,00 руб. - выдача займа
Дт 71502 – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - 3 275,71 руб отрицательная разница СС и ценой сделки при первоначальном признании.

187.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Балансовая стоимость
Сальдо на счетах на 10.09.2018:
ФИ =96 724,29 = СС от
рын.ЭСП
48601 (А) – 100 000,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 3 275,71)
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71
30 сентября 2018 г. НФО начисляет в учет процентные доходы по ставке 0,21% в день (по
условиям договора):
Дт 48602 «Начисленные % по займам выданным…» – Кт 71001 «Процентные доходы» - 4 200,00
(100 000,00 х 0,21% х 20дн.)

188.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Процентные доходы рассчитанные методом ЭСП составляют 6 282,86руб.
= 96 724,29 х ((1+2,15359)^(20дн/365))- 96 724,29
или
АСпо рын.ЭСП на дату расчета минус АСпо рын.ЭСП на предыдущ.отч.дату
= 103 007,15 – 96 724,29
Разница между процентными доходами методом ЭСП и линейным методом
= 2 082,86 (6 282,86 – 4 200,00)
Дт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - Кт 71005 «Корректировки,
увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный
период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами,
начисленными без применения ставки дисконтирования» - 2 082,86

189.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71
ИТОГО: б/сч.48601 (А) + б/сч. 48602(А) – б/сч. 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной
стоимости) (П) = (100 000,00 + 4 200,00 – 1 192,85) = 103 007,15 =АС по рын.ЭСП

190.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
--------------------------------------------------------------------------------------Отражение операции с ФА в отчетности:
В бухгалтерском балансе:
Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
= 103 007,15 =АС по рын.ЭСП
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
За рын.ЭСП взяты
«наблюдаемые данные»,
следовательно в балансе ФИ
должны отразить по
рыночной ЭСП
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
= 6 282,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми
инструментами
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71

191.

Как можно определить «наблюдаемую» рыночную ЭСП?
ЭСП ?
ЭСП ?
191

192.

Тарифы ломбарда
192

193.

ЭСП по продуктам ломбарда
Применяя формулу ЧИСТВНДОХ определяем ЭСП по тарифам, применяемым
ломбардом
193

194.

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным
займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП
194

195.

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным
займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП
195

196.

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным
займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП
196

197.

Расчет наблюдаемой рыночной ЭСП
Соответствует ЭСП по тарифам
ломбарда рыночной ЭСП?
Необходимо ли делать
корректировки займов при
первоначальном признании?
197

198.

Оценка существенности корректировок при первоначальном
признании ФА
Необходимо оценить существенность разницы Справедливой стоимости
займов, рассчитанной методом дисконтирования от рыночной ЭСП и
стоимости размещения (дисконтированной стоимости от ЭСП по договору).
Например:
в Учетной политике ломбарда установлен уровень существенности для
признания в бухгалтерском учете разницы между СС и ценой сделки при
первоначальном признании, если СС отличается более чем на 2% от цены
сделки (размещения).
198

199.

Оценка существенности корректировок при первоначальном
признании ФА
ВЫВОД: Разница между СС и ценой сделки не выше уровня существенности.
Корректировок при первоначальном признании не делаем. Дисконтирование
199
не применяем

200.

Признание процентных и прочих доходов
Процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке)
отражаются в учете:
не позднее последнего дня месяца;
в сроки, установленные договором займа или договором банковского вклада;
на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или
списания займа или банковского вклада
Периодичность и порядок начисления процентных доходов, прочих доходов и
прочих расходов (затрат по сделке) определяется НФО при необходимости во
внутренних стандартах (Учетной политике).
200

201.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Начисление процентного дохода по
договору займа или договору банковского
вклада (депозита) - по ставке,
установленной договором
20603,
20604,
4850249502
71001
Получение процентного дохода
некредитной финансовой организацией по
договору займа или по договору
банковского вклада (депозита)
20202,
20501,
20502,
30602
20613,
20614,
48509 49509
Списание со счетов расчетов по процентам
по займам и вкладам суммы начисленного
процентного дохода, относящегося к
текущему месяцу
20613,
20614,
48509 49509
20603,
20604,
4850249502
Символ ОФР
Учет процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада (депозита)
31118-31123 (займы);
31131-31132 (деп.)
201

202.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра
ожидаемых денежных потоков по договору
Увеличение стоимости выданного
(размещенного) займа или депозита
20609,
20610,
4850749507
Уменьшение стоимости выданного
(размещенного) займа или депозита
71502
71501
20611,
20612,
4850849508
32101-32104(деп.);
32401-32406 (займы)
41101-41104 (деп.)
41401-41406 (займы)
202

203.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Корректировки после первоначального признания при расчете амортизированной стоимости
предоставленных (размещенных) займов, вкладов (депозитов) - не реже одного раза в квартал на последний день
отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или
банковского вклада
Корректировка до амортизированной
стоимости выданных (размещенных) займов
или депозитов, увеличивающая процентные
доходы
20609,
20610,
4850749507
71005
31518-31523(займы);
31529-31530 (деп.)
При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором
сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок,
увеличивающих стоимость размещенных средств
Корректировка до амортизированной
стоимости выданных (размещенных) займов
или депозитов, уменьшающая процентные
доходы
71006
20611,
20612,
4850849508
31618-31623(займы);
31629-31630 (деп.)
При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором
сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих
стоимость размещенных средств.
203

204.

Иллюстративный пример
31 января 2017 г. выдан заем физическому лицу на сумму
50 млн. рублей
Срок возврата займа 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – при
возврате.
Рыночная ставка – 20% годовых
Балансовая ст-ть
Амортизированная
стоимость
С-до счета
корректировки,
уменьшающей стть
0,00
50 000 000,00
45 833 333,33
4 166 666,67
28.02.2017
0,00
50 383 561,65
46 478 876,46
3 904 685,19
31.03.2017
0,00
50 808 219,18
47 204 195,87
3 604 023,31
30.04.2017
0,00
51 219 178,09
47 916 893,15
3 302 284,94
31.05.2017
0,00
51 643 835,62
48 664 653,33
2 979 182,29
30.06.2017
0,00
52 054 794,53
49 399 400,85
2 655 393,68
31.07.2017
0,00
52 479 452,06
50 170 296,09
2 309 155,97
31.08.2017
0,00
52 904 109,59
50 953 221,42
1 950 888,17
30.09.2017
0,00
53 315 068,50
51 722 522,15
1 592 546,35
31.10.2017
0,00
53 739 726,03
52 529 670,52
1 210 055,51
30.11.2017
0,00
54 150 684,94
53 322 772,76
827 912,18
31.12.2017
0,00
54 575 342,47
54 154 893,61
420 448,86
5 000 000,00
55 000 000,00
55 000 000,00
0,00
Даты
Сумма основного
долга
Сумма выплаты
процентов
31.01.2017
-50 000 000,00
31.01.2018
50 000 000,00
204

205.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Учет прочего дохода
Получение денежных средств от заемщика
в оплату прочих доходов по договору займа
(на полную сумму полученных прочих
доходов, в том числе относящихся к
будущим периодам – аванс полученный)
20202,
20501,
20502,
30602
4850449504
Начисление прочих доходов по договору
займа
4850349503
71002
Списание оплаченной (полученной от
заемщика) суммы прочих доходов,
относящейся к текущему месяцу
48504-,
49504
4850349503
31218-31223
205

206.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
31318-31323 (займы);
31331-31332 (деп.)
Учет затрат по сделке
Отражение понесенных прочих расходов
(затрат по сделке)
71003
20605,
20606,
4850549505
Перечисление денежных в оплату прочих
расходов (затрат по сделке), связанных с
предоставлением (размещением)
денежных средств по договору займа или
договору банковского вклада (депозита), в
том числе в счет будущих периодов
20607,
20608,
4850649506
20202,
20501,
20502,
30602
Списание суммы прочих расходов (затрат
по сделке), относящейся к текущему месяцу
20605,
20606,
4850549505
20607,
20608,
4850649506
206

207.

при погашении (возврате) займа или депозита - в дату, установленную
условиями договора
при досрочном погашении (возврате) займа или депозита - на дату досрочного
погашения займа или возврата денежных средств вкладчику,
при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу
в бухгалтерском учете подлежат отражению начисленные по даты возврата
(погашения/уступки требования) включительно :
процентный доход,
прочие доходы и
прочие расходы (затраты по сделке).
проверяется наличие объективных признаков обесценения договора займа или
договора банковского вклада и при необходимости производится корректировка
сформированных резервов под обесценение
Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Частичный или полный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по
договору банковского вклада в даты, установленные условиями договора
20202,
20601,
Частичный или полный возврат выданных
20501,
20602,
20502
48501(размещенных) денежных средств
30602
49501
207

208.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита,
уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада
отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских
вкладов".
Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по
договору займа или по договору банковского вклада
Списание основной суммы займа или банковского
20601,
вклада при досрочном погашении (возврате), а также
20602,
61217
48501при уступке требования по договору займа или по
49501
договору банковского вклада
Списание суммы непогашенных процентов по
20603,
договору займа или по договору банковского вклада,
20604,
61217
48502отраженной на счете по учету начисленных процентов
49502
по размещенным средствам
Поступление денежных средств или признание
20202,
дебиторской задолженности при досрочном
20501,
погашении (возврате) выданного (размещенного)
61217
20502
займа или депозита, при уступке требования по
30602
договору займа или по договору банковского вклада
208

209.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита,
уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада
отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских
вкладов".
Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по
договору займа или по договору банковского вклада
Списание остатка на счете по учету корректировок,
20609,
увеличивающих стоимость размещенных средств,
20610,
61217
48507относящегося к договору займа или к договору
49507
банковского вклада
Списание остатка на счете по учету корректировок,
20611,
уменьшающих стоимость размещенных средств,
20612,
61217
48508 –
относящегося к договору займа или к договору
49508
банковского вклада
Списание остатка на счете по учету расчетов по прочим
48504доходам по займам (микрозаймам), сумма которого не
61217
49504
подлежит возврату контрагенту
20607,
Списание остатка на счете по учету расчетов по
20608,
расходам, связанным с размещением средств, сумма
61217
48506которого не подлежит возврату контрагентом
49506
209

210.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита,
уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада
отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских
вкладов".
Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по
договору займа или по договору банковского вклада
Положительный финансовый результат от досрочного
погашения (возврата) выданного (размещенного)
32101-32104 (деп.)
61217
71501
32401-32406
(займы)
займа или депозита или от уступки требования по
договору займа или по договору банковского вклада
Отрицательный финансовый результат от досрочного
погашения (возврата) выданного (размещенного)
41101-41104 (деп.)
71502
61217
41401-41406
(займы)
займа или депозита или от уступки требования по
договору займа или по договору банковского вклада
210

211.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
--------------------------------------------------------------------------------------Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71
На дату досрочного погашения (02.10.2018г.) необходимо начислить % доходы:
02.10.2018 г.
Дт 48602 – Кт 71001 – 420,00 руб. (100 000,00 х 0,21% х 2 дн.)

212.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
--------------------------------------------------------------------------------------Сальдо на счетах по учету займа на 02.10.2018 (до операции погашения)
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 620,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
Отражение досрочного погашения выданного займа (с использованием б/счета 61217)
02.10.2018 г.
Дт 61217 – Кт 48601 – 100 000,00 руб. – списание суммы займа
Дт 61217 – Кт 48602 – 4 620,00 руб – списание суммы начисленных %
Дт 48608 – Кт 61217 – 1 192,85 руб. – списание суммы кор-ки до амортизированной стоимости
Дт 20202 – Кт 61217 – 104 620,00 руб. – взнос в кассу заемщиком денежных средств на выкуп
заложенного имущества (погашение займа)
Дт 61217 – Кт 71501 – 1 192,85 руб. – финансовый результат от досрочного погашения

213.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
--------------------------------------------------------------------------------------Сальдо на счетах на 02.10.2018 (после операции погашения)
48601 (А) –0,00
48602 (А) –0,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – 0,00
71001 (П) Процентные доходы» – 4 620,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71501 (П) Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными
займами и прочими предоставленными средствами… - 1 192,85
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71

214.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка,
корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам
других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более
2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
--------------------------------------------------------------------------------------Отражение операции с ФА в отчетности:
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
71001 (П) Процентные доходы» – 4 620,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
Доход
= 6 702,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми
инструментами
71501 (П) Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и
прочими предоставленными средствами… - 1 192,85
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими
предоставленными средствами… - 3 275,71
Расход
= 2 082,86 – расходы по операциям с ФИ
ВЛИЯНИЕ НА ФИН.РЕЗ-Т = 0, НО В ОТЧЕТЕ О ФИН.РЕЗУЛЬТАТАХ РАЗВЕРНУТО ПОКАЗАНЫ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ
НФО «ВНЕ РЫНКА»

215.

Погашение заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в
соответствии с условиями договора займа иным имуществом отражается на счетах
№ 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от
заемщиков".
Наименование операции
Дебет
Погашение выданного займа и процентов иным имуществом
Кредит
На сумму основного долга по договору займа
61215
На сумму процентов
61215
На сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по
сделке), связанным с размещением средств
На сумму ранее начисленных и не оплаченных на дату
погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по
сделке)
На сумму полученного имущества
61215
Символ ОФР
4850149501
4850249502
4850649506
4850549505
61215
счета второго
порядка раздела
5 «Операции с
ценными
бумагами и
производными
финансовыми
инструментами»
или раздела 6
«Средства и
имущество»
61215
215

216.

Погашение заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в
соответствии с условиями договора займа иным имуществом отражается на счетах №
61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от
заемщиков".
Наименование операции
Дебет
Погашение выданного займа и процентов иным имуществом
Положительный финансовый результат от сделки по
погашению выданного займа и процентов иным
61215
имуществом
Отрицательный финансовый результат от сделки по
погашению выданного займа и процентов иным
71502
имуществом
Кредит
Символ ОФР
71501
32101-32104 (деп.)
32401-32406 (займы
61215
41101-41104 (деп.)
41401-41406 (займы)
216

217.

Резервы под обесценение выданных займов
(размещенных депозитов)
Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и
депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на следующих
счетах второго порядка:
20615 "Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях",
20616 "Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах",
485-49510 "Резервы под обесценение по займам…»
При наличии признаков обесценения НФО формирует резерв под обесценение денежных
средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада:
Дт 71202 (символы ОФР 48118- 48123 по займам; 48301 – 48302 по депозитам) –
Кт счет резерва под обесценение
На последний календарный день каждого квартала НФО оценивает величину резерва
под обесценение и при необходимости корректирует его:
- списание, восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение:
Дт счет резерва под обесценение – Кт 71201 (символы ОФР 38118- 38123 по займам; 38301 – 38302 по
депозитам)
При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада:
Дт счет резерва под обесценение – Кт 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и
банковских вкладов"
217

218.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа,
обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по
амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00
рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение
льготного и последующего периода.
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму
основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов
отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода
по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
Согласно требованиям МСФО 39 Убыток от обесценения рассчитывается как разница между
балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков
денежных средств дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по
данному активу
Ожидаемый денежный поток = 1 млн. - 1млн.* 2% = 980
тыс.рублей
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков от
реализации заложенного имущества = 491 106,01 рублей
Убыток от обесценения согласно требованиям МСФО 39
составляет 314,9 тыс. рублей.
31.12.2018
Создание резерва под обесценение:
Дт 71202 (симв.ОФР 48118) – Кт 48610 – на сумму 314 893,99 руб.218

219.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа,
обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по
амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00
рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение
льготного периода (30 дней).
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму
основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов
отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода
по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
На конец каждого квартала НФО оценивает резерв под
обесценение.
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков
дисконтированная по первоначальной ставке по состоянию на
31.03.2019 г. = 727 931,10 руб.
Балансовая ст-ть займа (без учета резерва под обесценение) =
1 076 000,00 руб.
Убыток от обесценения по состоянию на 31.03.2019г. согласно
требованиям МСФО 39 составляет 348 068,90 рублей.
Сумма ранее признанного резерва под обесценение = 314 893,99 руб.
31.03.2018
Досоздание резерва под обесценение (348 068,90 – 314 893,99):
219
Дт 71202 (симв.ОФР 48118) – Кт 48610 – на сумму 33 174,91 руб.

220.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа,
обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по
амортизированной стоимости (вариант 2)
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей
под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного
периода (30 дней).
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму
основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства.
По состоянию на 31 марта 2019 г. увеличился спрос на рынке автотранспорта и по оценке
специалистов отдельная НФО сможет реализовать залог в течение ближайших 30 дней по цене
1,2 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки. Ожидаемый
денежный поток = 1,2 млн. - 1,2 млн.* 2% = 1 176 тыс. рублей
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков
дисконтированная по первоначальной ставке по состоянию на
31.03.2019 г. = 1 031 420,23 руб.
Балансовая ст-ть займа (без учета резерва под обесценение) = 1 076
000,00 руб.
Убыток от обесценения по состоянию на 31.03.2019г. согласно
требованиям МСФО 39 составляет 44 579,77 рублей.
Сумма ранее признанного резерва под обесценение = 314 893,99 руб.
31.03.2018
Восстановление резерва под обесценение (314 893,99 – 44 579,77):
Дт 48610 - Кт 71202 (симв.ОФР 48118) – на сумму 270 314,22 руб.
220

221.

Списание безнадежной задолженности за счет
созданного резерва
НФО должна списать выданный (размещенный) заем или депозит или часть
займа или депозита, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания
относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в
целом или в какой-либо его части.
Списание выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по
амортизированной стоимости, осуществляется в сумме, равной величине
сформированного резерва под обесценение.
Наименование операции
Списание основной суммы займа
(депозита)
Списание начисленного
процентного дохода
Дебет
20615,
20616,
4851049510
20615,
20616,
4851049510
Кредит
Символ ОФР
20601,
20602,
4850149501
20603,
20604,
4850249502
221

222.

Если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по
амортизированной стоимости, их амортизированная стоимость до корректировки
на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа или
депозита, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские
записи осуществляются в корреспонденции со счетом № 61217 "Выбытие (реализация)
выданных займов и банковских вкладов"
Наименование операции
Дебет
Списание основной суммы займа
(депозита)
61217
Списание начисленного
процентного дохода
61217
Списание суммы корректировки до
амортизированной стоимости,
увеличивающей стоимость
выданного (размещенного) займа
или депозита
Списание суммы корректировки до
амортизированной стоимости,
уменьшающей стоимость выданного
(размещенного) займа или
депозита
Кредит
Символ ОФР
20601,
20602,
4850149501
20603,
20604,
4850249502
61217
20609,
20610,
4850749507
20611,
20612,
4850849508
61217
222

223.

Если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по
амортизированной стоимости, их амортизированная стоимость до корректировки
на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа или
депозита, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские
записи осуществляются в корреспонденции со счетом № 61217 "Выбытие (реализация)
выданных займов и банковских вкладов"
Наименование операции
Списание остатка расчетов по
прочим расходам (затратам по
сделке) по выданному
(размещенному) займу или
депозиту
Списание остатка расчетов по
прочим доходам по выданному
займу
Отнесение сформированного
резерва на счет N 61217
Дебет
Кредит
61217
20607,
20608,
4850649506
4850449504
61217
20615,
20616,
4851049510
61217
Символ ОФР
223

224.

Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных
средств по договорам займа и кредитным договорам,
операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и
векселей отдельными некредитными финансовыми
организациями
Глава 6. Положения № 612-П
224

225.

Дата отражения в бухгалтерском учете операций получения денежных средств - дата
поступления их на банковский счет или в кассу некредитной финансовой организации
Дата отражения в бухгалтерском учете возврата основной суммы обязательства и
процентов
по договорам займов
по кредитным договорам
дата передачи НФО денежных
средств займодавцу из кассы или на
банковский счет займодавца (либо
дата возврата иного имущества,
передаваемого заемщиком при
погашении займа) в соответствии с
условиями договора займа
дата списания денежных средств с банковского
счета заемщика в банке-кредиторе в счет
погашения финансовых обязательств по
кредитному договору либо дата поступления
денежных средств, направленных из другой
кредитной организации в погашение
задолженности НФО по кредитному договору в
банк-кредитор
225

226.

Прочие привлеченные средства
423 - 440
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67
на счетах 2-го порядка отражаются:
423ХХ – 440ХХ
основная сумма привлечения
423 - 440 08
начисленные проценты к уплате по привлеченным средствам
423 - 440 09
начисленные расходы, связанные с привлечением средств
423 – 440 18
расчеты по расходам, связанным с привлечением средств ( А )
423 – 440 19
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость
привлеченных средств( П / А )
423 – 440 20
423 – 440 21
начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным
средствам ( А )
423 – 440 22
переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств (П)
423 – 440 23
переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств (А)
423 – 440 24
практически не
применяется МСП
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют
226

227.

Финансовые обязательства после первоначального признания
учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с
Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39
"Финансовые инструменты: признание и оценка"
Амортизированная стоимость
=
Стоимость при первоначальном признании (Первоначальная стоимость)
– Выплаты основной суммы долга
+ ∑ накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью
и стоимостью на момент погашения (методом ЭСП)
227

228.

Дисконтирование может не применяться если:
срок действия финансовых обязательств менее одного года при их
первоначальном признании, в т.ч. если дата погашения приходится
на другой отчетный год
срок действия финансовых обязательств более одного года и
разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с
использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью,
рассчитанной с использованием линейного метода признания
процентного дохода, не является существенной
Критерии существенности утверждаются в учетной политике
228

229.

Процентные расходы, прочие расходы (затраты по сделке) подлежат
отражению в бухгалтерском учете:
в день выплаты по условиям договора (сделки),
в последний рабочий день месяца
на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения,
списания) финансовых обязательств.
Расчет амортизированной стоимости по договору займа или договору
банковского вклада (депозита) осуществляется:
не реже одного раза в квартал, на последний календарный день каждого
квартала;
на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения,
списания) финансовых обязательств
Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается НФО в
стандартах экономического субъекта.
229

230.

При первоначальном признании договора займа или договора банковского
вклада НФО на основании профессионального суждения определяет, является
ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным
условиям.
НФО может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от
типа договора займа или договора банковского вклада
На основании профессионального суждения процентная ставка по договору
займа или договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если
она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.
230

231.

Первоначальное признание (оценка) ФО – ОСБУ
если % (дог.) > или < % (рын.), то % (рын.) = ЭСП
Если разница между СС при первоначальном признании и суммой
привлечения существенна
для ФО:
если % (рын.) > ЭПС → доход
Дт Счета Корректировки, уменьшающие стоимость…» - Кт 71507 «Доходы от
операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными
бумагами»
если % (рын.) < ЭПС → расход
Дт 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными
средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» - Кт Счета
«Корректировки, увеличивающие стоимость…»
231

232.

При первоначальном признании ФО, если:
отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по ФО
если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному
договору отличается от рыночной ЭСП
рыночная процентная ставка принимается в качестве ЭСП
пересчитывается его справедливая стоимость
Наименование операции
Дебет
Кредит
423 – 440 21
423 – 440 20
(лицевой счет для учета
(лицевой счет для учета
Положительная разница между справедливой стоимостью ФО и положительной разницы между
сумм корректировок до
ценой сделки
справ. ст-тью ФО и ценой
амортизированной
сделки при первоначальном
стоимости)
признании)
Отрицательная разница между справедливой стоимостью ФО и
ценой сделки
423 – 440 20
(лицевой счет для учета
423 – 440 21
отрицательной разницы
(лицевой счет для учета сумм
между справ. ст-тью ФО и
корректировок до
ценой сделки при
амортизированной стоимости)
первоначальном
признании)
232

233.

Пример 1:
31 января 2017 г. получен кредит на сумму 50 млн. рублей
Срок возврата кредита 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – ежемесячно.
Рыночная ставка – 20% годовых
ЭСП = 20%
Даты
31.01.2017
если % (рын.) > ЭПС → доход
Сумма основного
долга
0,00
0,00
28.02.2017
-383 561,64
-383 561,64
31.03.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.04.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.05.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.06.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.07.2017
-424 657,53
-424 657,53
31.08.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.09.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.10.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.11.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.12.2017
-424 657,53
-424 657,53
-424 657,53
-50 424 657,53
-5 000 000,00
-55 000 000,00
31.01.2018
50 000 000,00
Сумма %
Амортизированная
стоимость (АС),
Сумма денежных
рассчитанная с
потоков
применением
метода ЭСП
-50 000 000,00
- 46 202 706,46
Сумма корректировки:
= -3 797 293,54
( -50 000 000 + 46 202 706,46 )
Если ЭСП – наблюдаемые данные
Дт 43721 – Кт 71507 (символ
35101)
Если ЭСП – ненаблюдаемые
данные
Дт 43721 – Кт 43720 (лицевой
счет для учета отрицательной
разницы между справ. ст-тью ФО
и ценой сделки при
первоначальном признании)
233

234.

Пример 1:
31 января 2017 г. получен кредит на сумму 50 млн. рублей
Срок возврата кредита 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – ежемесячно.
Рыночная ставка – 3% годовых
Сумма корректировки:
= 3 464 445,37
если % (рын.) < ЭПС → расход
ЭСП = 3%
( -50 000 000 +
53 464 445,37)
Даты
31.01.2017
Сумма основного
долга
0,00
0,00
28.02.2017
-383 561,64
-383 561,64
31.03.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.04.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.05.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.06.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.07.2017
-424 657,53
-424 657,53
31.08.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.09.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.10.2017
-424 657,53
-424 657,53
30.11.2017
-410 958,90
-410 958,90
31.12.2017
-424 657,53
-424 657,53
-424 657,53
-50 424 657,53
-5 000 000,00
-55 000 000,00
31.01.2018
50 000 000,00
Сумма %
Сумма
денежных
потоков
-50 000 000,00
Амортизированная
стоимость (АС),
рассчитанная с
применением
метода ЭСП
- 53 464 445,37
Если ЭСП – наблюдаемые
данные
Дт 71508 (символ 45101) –
Кт 43720
Если ЭСП –
ненаблюдаемые данные
Дт 43721 (лицевой счет
для учета положительной
разницы между справ. сттью ФО и ценой сделки при
первоначальном
признании) – Кт 43720
234

235.

После первоначального признания разница между справедливой стоимостью
финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании,
списывается в сумме, определенной НФО на основании профессионального
суждения, на доходы или расходы - не реже одного раза в квартал на
последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного
погашения и полного погашения (досрочного погашения, списания).
Наименование операции
Сумма положительной разницы между справедливой
стоимостью ФО и ценой сделки, подлежащей списанию
на отчетную дату
Дебет
Кредит
71508
423 – 440 21
(лицевой счет для
учета положительной
разницы между
справ. ст-тью ФО и
ценой сделки при
первоначальном
признании)
423 – 440 20
(лицевой счет для учета
отрицательной разницы
Сумма отрицательной разницы между справедливой
между справ. ст-тью ФО и
стоимостью финансового обязательства и ценой сделки,
ценой сделки при
подлежащей списанию на отчетную дату
первоначальном
признании)
71507
235

236.

Учет процентного расхода по договору займа или кредитному договору
Наименование операции
Начисление процентного расхода по договору
займа или кредитному договору
Перечисление займодавцу процентов по
договору займа или кредитному договору
Дебет
71101
42317-42617,
42709-44009
Кредит
42317-42617,
42709-44009
20202,
20501-20502
Учет прочих расходов по привлеченным средствам
Наименование операции
Перечисление денежных средств в оплату прочих
расходов (затрат по сделке) по договору займа
или кредитному договору
Начисление прочих расходов (затрат по сделке)
по договору займа или кредитному договору
(равномерно, исходя из срока действия
договоров)
Списание уплаченных сумм, относящихся к
текущему месяцу в случаях предварительной
оплаты прочих расходов (затрат по сделке)
Дебет
Кредит
42319,
42619-44019
20202,
20501-20502
71102
42318,
42618-44018
42318,
42618-44018
42319,
42619-44019
236

237.

Учет прочих расходов по привлеченным средствам
В случае если отдельная НФО утвердила в учетной политике порядок, при
котором начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа
или кредитному договору отдельно не отражаются на счетах бухгалтерского
учета:
Наименование операции
Списание уплаченных сумм прочих расходов
(затрат по сделке), относящихся к текущему
месяцу
Дебет
423 – 440 20
(лицевой счет
для учета сумм
корректировок
до
амортизированн
ой стоимости)
Кредит
42319,
42619-44019
237

238.

После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или
кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний день отчетного
периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения,
списания) осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до
его амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП,
определенной на дату первоначального признания
Наименование операции
Дебет
Сумма корректировки, увеличивающая
процентные расходы при расчете
амортизированной стоимости по договору займа
или кредитному договору
71103
423 – 440 21
Сумма корректировки, уменьшающая
(лицевой счет для учета
процентные расходы при расчете
сумм корректировок до
амортизированной стоимости по договору займа амортизированной
или кредитному договору
стоимости)
Кредит
423 – 440 20
(лицевой счет для
учета сумм
корректировок до
амортизированной
стоимости)
71104
При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или
кредитным договором сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету
корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств
238

239.

Учет изменений условий договора займа или кредитного
договора
Существенное изменение условий договора займа или кредитного
договора учитывается как погашение имеющегося ФО по договору займа
или кредитному договору и признание нового ФО с использованием
вспомогательного балансового счета № 61603 "Вспомогательный счет
для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий
финансовых обязательств".
На дату существенного
кредитного договора:
изменения
условий
договора
займа
или
отражается начисление процентного расхода,
осуществляется начисление прочих расходов (затрат по сделке) и
списание оплаты,
осуществляется корректировка стоимости ФО до амортизированной
стоимости,
отражается переоценка финансового обязательства до справедливой
стоимости (в случае учета ФО по справедливой стоимости через
прибыль или убыток ).
239

240.

Дебет
61603
Кредит
Списание суммы остатка на счете по учету
расчетов по расходам, связанным с
привлечением средств, которая не
подлежит возврату контрагентом (Кт сч.
по учету расчетов по расходам,
связанным с привлечением средств)
Списание суммы непогашенной
задолженности по договору займа или
кредитному договору (Дт сч. по учету
привлеченных средств)
Списание суммы корректировок,
уменьшающих стоимость привлеченных
средств, относящейся к договору займа
или кредитному договору, по которому
произошло существенное изменение
условий (Кт сч. по учету
корректировок, уменьшающих
стоимость привлеченных средств)
Списание суммы корректировок,
увеличивающих стоимость привлеченных
средств, относящейся к договору займа
или кредитному договору, по которому
произошло существенное изменение
условий (Дт сч. по учету
корректировок, увеличивающих
стоимость привлеченных средств)
Списание суммы непогашенных процентов
по договору займа или кредитному
договору (Дт сч. по учету начисленных
процентов)
или
Отражение нового финансового
обязательства по справедливой
стоимости при изменении существенных
условий договора займа или кредитного
договора (Кт сч. по учету
привлеченных средств)
Отражение положительного финансового
результата (Кт 71507 символы 351ХХ;
352ХХ; 353ХХ)
Отражение отрицательного финансового
или результата (Дт 71508 символы 451ХХ;
452ХХ; 453ХХ)
0,00
0,00
240

241.

Новация (замена) долга
Новация (замена) долга, возникшего по договору купли-продажи, аренды имущества
или иного основания, заемным обязательством, содержащая существенное
изменение условий исходного долга, совершается в форме, предусмотренной для
заключения договора займа.
Долг (обязательство) по договору купли-продажи, аренды имущества или иному
основанию списывается в кредит счета № 61216 "Новация долга в заемное
обязательство (замена долга заемным обязательством)".
Дебет
61216
Отражение справедливой стоимости
нового заемного обязательства, исходя
из пересмотренных условий
обязательства на дату новации (Кт сч.
по учету привлеченных средств)
Отражение положительного
финансового результата (Кт 71507
символы 351ХХ; 352ХХ; 353ХХ)
Кредит
Списание суммы долга
(обязательство) по договору куплипродажи, аренды имущества или
иному основанию (Дт сч. по учету
кредиторской задолженности)
или
0,00
Отражение отрицательного
финансового результата (Дт 71508
символы 451ХХ; 452ХХ; 453ХХ)
0,00
241

242.

Учет погашения (возврата) полученных займов и
привлеченных кредитов
Досрочное погашение финансового обязательства по договору
займа или кредитному договору отражается с использованием
вспомогательного балансового счета № 61603 «Вспомогательный
счет для отражения досрочного выбытия и существенного
изменения условий финансовых обязательств»
Проводки аналогичные проводкам по учету изменений условий
договора
242

243.

Учет переданных в обеспечение по привлеченным
средствам ценностей и имущества
Отражение переданных в обеспечение по привлеченным средствам ценностей и
имущества:
Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным
средствам», или
Дт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам,
кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или
Дт 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным
средствам»
Кт 99999
Возврат ценностей и имущества, переданных в обеспечение:
Дт 99999
Кт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным
средствам», или
Кт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам,
кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или
Кт 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным
средствам»
243

244.

Учет операций по размещению облигаций и векселей
Выпущенные облигации – 520ХХ, векселя – 523ХХ
Выпущенные облигации / векселя
52008; 52308
Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением
облигаций / векселей (П)
52018; 52318
Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением
облигаций (А)
52019; 52319
Корректировки увеличивающие стоимость выпущенных облигаций
52020; 52320
/ векселей (П)
Корректировки уменьшающие стоимость выпущенных облигаций/
векселей (А)
Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных
облигаций/векселей, оцениваемых по справедливой стоимости
через прибыль или убыток
Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных
облигаций/векселей, оцениваемых по справедливой стоимости
через прибыль или убыток
52021; 52321
52022; 52322
52023; 52323
практически не
применяется МСП
244

245.

Особенности аналитического учета
Начисленные процентные расходы по выпущенным облигациям или
векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по
процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по
процентам по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем
счете по учету выпущенных облигаций или векселей (б/счета № 52008;
№ 52308).
если Цена размещения > Номинала
Цена размещения – Номинал = Премия
Премия по выпущенным облигациям / векселям отражается на
отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" или
"Премия по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем
счете по учету выпущенных облигаций или векселей (б/счета № 52008;
№ 52308).
Номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей
отражается
на
отдельном
лицевом
счете,
открываемом
на
соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей
(б/счета № 52008; № 52308)
245

246.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ
ОФР
Первоначальное признание облигаций и векселей
Выпуск (размещение) некредитной
финансовой организацией облигаций или
векселя по номинальной стоимости или
по цене ниже номинальной стоимости
(с дисконтом)
20202,
20501-20502
52008,
52308
Выпуск (размещение) облигаций или векселя по цене выше номинальной
стоимости (с премией)
20202,
52008,
• на сумму номинальной стоимости:
20501-20502
52308
• на сумму премии:
20202,
20501-20502
52008 (л/сч.
Премия)
52308 (л/сч.
Премия)
Пример: Номинал облигации 1000 рублей. Цена размещения 1100 руб.
Отражение операции по размещению облигации по цене выше номинальной
стоимости:
Дт 20501 – Кт 52008 (л/счет по учету облигации) – на сумму номинала 1 000,00
руб.
Дт 20501 – Кт 52008 (л/счет «Премия по облигации…) – на сумму премии 100 руб.
246

247.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ
ОФР
Первоначальное признание облигаций и векселей
Перечисление денежных средств в оплату
прочих расходов (затрат по сделке),
связанных с выпуском и обращением
облигаций или векселя
Оплата не денежными средствами
(ценными бумагами, имуществом или
имущественными правами либо иными
правами, имеющими денежную оценку)
размещаемых облигаций эмитента, не
являющегося АО
52019,
52319
счета второго
порядка
раздела 5
«Операции с
ценными
бумагами и
производными
финансовыми
инструментами
» или раздела
6 «Средства и
имущество»
20202,
20501-20502
52008
247

248.

При первоначальном признании ФО:
в случае признания ЭСП нерыночной,
и если:
СС выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные
обязательства на активном рынке (1 уровень иерархии СС) или СС
выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при
которой используются только данные наблюдаемого рынка (2 уровень
иерархии СС)
применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении
их справедливой стоимости при первоначальном признании.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Пересчет при первоначальном признании амортизированной стоимости
выпущенных облигаций / векселей с применением метода ЭСП, в случае
признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и
применения рыночной процентной ставки в качестве ЭСП
Признание дохода по облигациям или
векселю, если применяемая в качестве
52021,
ЭСП рыночная ставка выше
71507
354ХХ
52321
первоначально рассчитанной и
признанной нерыночной ЭСП
Признание расхода по облигациям или
векселю, если применяемая в качестве
52020,
ЭСП рыночная ставка ниже
71508
454ХХ
52320
первоначально рассчитанной и
признанной нерыночной ЭСП
248

249.

При первоначальном признании ФО:
в случае признания ЭСП нерыночной,
и
при отсутствии наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или
котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям (3 уровень
иерархии СС)
применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении их
справедливой стоимости при первоначальном признании.
Наименование операции
Дебет
52021
52321
(лицевой счет для учета
Положительная разница между
положительной разницы
справедливой стоимостью ФО и ценой
между справ. ст-тью ФО
сделки
и ценой сделки при
первоначальном
признании)
Кредит
52020
52320
(лицевой счет для
учета сумм
корректировок до
амортизированной
стоимости)
52020
52320
52021
(лицевой счет для
52321
учета отрицательной
Отрицательная разница между
(лицевой счет для учета
разницы между справ.
справедливой стоимостью ФО и ценой сумм корректировок до
ст-тью ФО и ценой
сделки
амортизированной
сделки при
стоимости)
первоначальном
признании)

250.

После первоначального признания разница между справедливой стоимостью ФО
(облигации/векселя) и ценой сделки при первоначальном признании, списывается в
сумме, определенной НФО на основании профессионального суждения, на
доходы или расходы - на отчетные даты, а также на даты частичного
погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания)
Наименование операции
Сумма положительной разницы между
справедливой стоимостью ФО и ценой
сделки, подлежащей списанию на отчетную
дату
Сумма отрицательной разницы между
справедливой стоимостью финансового
обязательства и ценой сделки, подлежащей
списанию на отчетную дату
Дебет
Кредит
71508
52021
52321
(лицевой счет для
учета
положительной
разницы между
справ. ст-тью ФО
и ценой сделки
при
первоначальном
признании)
52020
52320
(лицевой счет для
учета отрицательной
разницы между справ.
ст-тью ФО и ценой
сделки при
первоначальном
признании)
71507
250

251.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Начисление (списание) процентного (купонного) расхода (дохода) и прочего
расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю
Начисление процентного (купонного)
расхода по облигациям или векселю
71101
Начисление дисконта по облигациям или
векселю
71101
52008 (л/сч.
Начисленны
й купон)
44120-44122
52308 (л/сч.
Начисленны
й купон)
52008 (л/сч.
Дисконт)
44120-44122
52308 (л/сч.
Дисконт)
52008 (л/сч.
Премия)
52308 (л/сч.
Премия)
71104
44301-44303
Начисление прочих расходов (затрат по
сделке), связанных с выпуском и
обращением облигаций или векселя
(равномерно, исходя из срока обращения
облигаций или векселя)
71102
52018,
52318
44220-44222
Списание уплаченных сумм прочих
расходов (затрат по сделке), относящихся
к текущему месяцу
52018,
52318
52019,
52319
Равномерное списание полученной
премии при размещении облигаций или
векселя в течение срока их обращения
251

252.

Учет после первоначального признания
не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода,
на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа,
списания)
осуществляется
корректировка стоимости ФО до АС, рассчитанной с применением
рыночной ЭСП,
переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по СС
через прибыль или убыток.
Наименование операции
Списание на расходы суммы
корректировки, увеличивающей
процентные расходы при расчете
амортизированной стоимости облигаций или
векселя
Списание на доходы суммы
корректировки, уменьшающей
процентные расходы при расчете
амортизированной стоимости облигаций или
векселя
Дебет
Кредит
Символ ОФР
71103
52020,
52320
44420-44422
52021,
52321
71104
44520-44522
При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные
условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету
корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных
облигаций или векселей.
252

253.

Досрочный выкуп (погашение)
На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя осуществляется:
начисление процентного (купонного) и прочего расхода,
начисление дисконта,
списание премии,
списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке),
корректировка стоимости до амортизированной стоимости,
переоценка до справедливой стоимости (для облигаций и векселя,
учитываемых по СС через прибыль или убыток).
Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается
с использованием балансового счета № 61603 "Вспомогательный счет для
отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых
обязательств«
Финансовый результат (при закрытии счета 61603) отражается на:
б/счете 71507 (символы 35401-35402) – если прибыль от сделки, или
б/счета 71508 (символы 45401-45402) – если убыток от сделки
253

254.

Порядок учета нефинансовых активов и обязательств,
оценка и переоценка, формирование резервов, выбытие
(прекращение признания)
Глава 9. Бухгалтерский учет запасов отдельными
некредитными финансовыми организациями
Глава 10. Бухгалтерский учет инвестиционного
имущества отдельными некредитными финансовыми
организациями
Глава 11. Бухгалтерский учет основных средств
отдельными некредитными финансовыми
организациями
Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов
отдельными некредитными финансовыми
организациями
254

255.

Бухгалтерский учет основных средств
Под основными средствами в целях бухгалтерского учета понимаются
объекты, которые:
имеют материально-вещественную форму;
предназначены для использования при оказании услуг либо в
административных целях;
предназначены для использования в течение более чем 12
месяцев;
не предполагают последующей перепродажи;
соответствуют одновременно следующим условиям:
объекты способны приносить экономические выгоды в
будущем;
первоначальная стоимость объектов может быть надежно
определена.
255

256.

имеет материально-вещественную
форму
Нематериальный актив
Инвестиционное
имущество
НЕТ
срок использования более 12 месяцев
НЕТ
Запасы
соответствуют одновременно
следующим условиям:
объект способен приносить
экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта
может быть надежно определена.
НЕТ
Расходы
ДА
ДА
ДА
ДА
ОБЪЕКТ
предназначен для использования
при оказании услуг либо в
административных целях
НЕТ
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
256

257.

Бухгалтерский учет основных средств
Классификация основных средств:
НФО во внутренних документах определяет классификацию основных средств по
однородным группам (схожих по характеру и использованию ОС).
К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться:
земельные участки;
здания и сооружения;
автотранспортные средства;
мебель;
оборудование;
вычислительная техника.
Выбранная модель учета основных средств применяется ко всей однородной
группе основных средств.
Не рекомендуется объединять в однородные группы объекты, которые НФО
планирует учитывать по разным моделям.
Не существует ограничений на применение различных сроков полезного
использования к объектам, относящимся к одной однородной группе основных
средств.
257

258.

Положение Банка России от 25 октября 2017 г. № 613-П «Положение о
формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой)
отчетности некредитных финансовых организаций и порядке
группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с
показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»
258

259.

Бухгалтерский учет основных средств
№ б/сч
Наименование балансового счета
Признак
счета
60401 Основные средства (кроме земли)
А
60404
А
Земля
60414 Амортизация основных средств (кроме земли)
А
определяется НФО
самостоятельно, но должен
обеспечить получение
информации по видам затрат.
П
ведется по каждому оценочному
резерву
П
ведется по объектам
переоцениваемых основных
средств
П
определяется НФО
самостоятельно
-
определяется НФО
самостоятельно
основных средств
61501
10601
Резервы - оценочные обязательства
некредитного характера
Прирост стоимости основных средств при
переоценке
ведется по инвентарным
объектам.
П
Вложения в сооружение (строительство),
60415 создание (изготовление) и приобретение
Минимальные требования к
аналитическому учету
Безвозмездное финансирование,
10614 предоставленное организации акционерами,
участниками
61209 Выбытие (реализация)имущества
71801
71802
Доходы, связанные с операциями по
обеспечению деятельности
Расходы, связанные с обеспечением
деятельности
П
А
определяется НФО
самостоятельно (в разрезе
символов ОФР)
259

260.

Бухгалтерский учет основных средств
Признание основных средств происходит в момент готовности к
использованию в результате:
приобретения за плату;
сооружения (строительства), создания (изготовления);
получения по договору дарения;
получения по договору мены;
получения в виде взноса в уставный капитал;
перевода (переклассификации) из инвестиционного имущества, из
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, из средств
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение
которых не определено;
выявления при инвентаризации.
260

261.

Бухгалтерский учет основных средств
Учет вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных
средств ведется на б/счете 60415
Аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам затрат
Затраты на создание (изготовление) и
приобретение ОС
не включаются в первоначальную
стоимость ОС
включаются в первоначальную
стоимость ОС
цена приобретения;
стоимость проектных, подрядных,
строительных и иных работ;
доставка и монтаж оборудования;
стоимость инвентаря,
принадлежностей и иных
материалов;
импортные пошлины, таможенные
сборы, иные обязательные платежи;
прочие затраты по капитальным
вложениям
и прочие затраты необходимые для
доведения объектов до состояния
готовности к использованию
затраты, связанные с внедрением новых
продуктов или услуг, включая затраты на
рекламу и проведение мероприятий по
продвижению новых продуктов или услуг;
затраты, связанные с ведением коммерческой
деятельности на новом месте или с новой
категорией клиентов, затраты на обучение
персонала;
административные и прочие накладные
расходы;
%-ные расходы (доходы) и прочие расходы
(затраты по сделке) по ФО и по финансовой
аренде, непосредственно относящиеся к
сооружению (строительству), созданию
(изготовлению) или приобретению основного
средства.
261

262.

Оценка при признании- МСФО (IAS) 16 «Основные
средства»
Элементы первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 16 пункт 16):
Цена покупки
включая импортные пошлины и невозмещаемые
налоги на покупку (НДС, акцизы) за вычетом
торговых скидок и возмещений
Решение о включении НДС в стоимость ОС принимается
отдельной НФО и утверждается в учетной политике
Затраты
на доставку
и установку
Затраты
на демонтаж
и удаление
доставка актива в нужное место и приведение
его в состояние, необходимое для
эксплуатации
затраты на демонтаж и удаление объекта основных
средств и восстановление занимаемого им участка
(при условии наличия обязательства по
восстановлению при приобретении объекта)
262

263.

Бухгалтерский учет основных средств
Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть ОС = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта основных средств
Дт 60415 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость ОС (согласно УП)
Дт 60415 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 60401 (60404) – Кт 60415
До даты готовности ОС к использованию накопленные фактические
затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в ОС
учитываются на балансовом счете 60415 "Вложения в сооружение
(строительство), создание (изготовление) и приобретение основных
средств".
263

264.

Приобретение на условиях отсрочки платежа
Первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии
немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между
эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой
платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки.
Общая сумма
платежа
Эквивалент цены
при немедленной
оплате
%%
расход
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…11.14. При приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа первоначальной
стоимостью основного средства признается стоимость приобретения данного актива на условиях
немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения
данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении
всего периода отсрочки платежа.
В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная
финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня
периода отсрочки платежа.
В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой
процентный расход признается в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.
Необходимость применения дисконтирования на основе оценки уровня существенности,
установленного в учетной политике, определяется отдельной некредитной финансовой
организацией.....»
264

265.

Пример: Отсрочка платежа
Организация приобрела 1 февраля 2018 г. офисное оборудование.
По условиям договора отсрочка платежа составляет 6 месяцев (181 дней), по истечении которых
организация обязана перечислить поставщику 400 000 руб.
Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых.
Задание: рассчитать первоначальную стоимость оборудования с условием отсрочки платежа, отразить
проводки по признанию ОС в учете
-------------------------------------------------------------------------Решение:
Приведенная стоимость оборудования составляет 378 140,55 руб.
400000
181
365
1 + 12%
Отражение вложений в основное средство на условиях отсрочки платежа – 378 140,55 руб.
Дт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Ввод основного средства в эксплуатацию – 378 140,55 руб.
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
Ежемесячно, с даты ввода в эксплуатацию на оборудование будет начисляться амортизация.
265

266.

Пример: Отсрочка платежа
Организация приобрела 1 февраля 2018 г. офисное оборудование.
По условиям договора отсрочка платежа составляет 6 месяцев (181 дней), по истечении которых
организация обязана перечислить поставщику 400 000 руб.
Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых.
Задание: рассчитать первоначальную стоимость оборудования с условием отсрочки платежа, отразить
проводки по признанию ОС в учете
-------------------------------------------------------------------------Решение:
Без применения дисконтирования:
Разница между между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и
общей суммой платежа = 21 859,45 руб.
На конец квартала 31.03.2018 должны быть признаны процентные расходы в сумме 7 125,46 руб. (21
859,45 / 181 дн. х 59 дн.)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 июня 2018 признаются процентные расходы в сумме 10 990,11 рублей (21 859,45 / 181 х 91 дн.)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 августа 2018 г, перед оплатой поставщику – доначисление % расходов в сумме 3 743,88 рублей - Дт
71103 символ ОФР 444ХХ – Кт 60311
Таким образом к дате оплаты на счете 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сформируется
сумма подлежащая оплате 400 000 руб. (378 140,55 руб. + 7 125,46 руб. + 10 990,11 + 3 743,88 руб.)
266

267.

Пример: Отсрочка платежа
Организация приобрела 1 февраля 2018 г. офисное оборудование.
По условиям договора отсрочка платежа составляет 6 месяцев (181 дней), по истечении которых
организация обязана перечислить поставщику 400 000 руб.
Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых.
Задание: рассчитать первоначальную стоимость оборудования с условием отсрочки платежа, отразить
проводки по признанию ОС в учете
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - Решение:
С применением дисконтирования:
На конец квартала 31.03.2018 должны быть признаны процентные расходы в сумме 6 871,39 руб. (378
140,55 x (1+0,12)^(59/365) – 378 140,55 или разница между АС на отчетную дату и АС на дату предыдущего
расчета 385 011,93 – 378 140,55)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 июня 2018 признаются процентные расходы в сумме
11 033,48 рублей
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 августа 2018 г, перед оплатой поставщику – доначисление % расходов в сумме 3 954,48 рублей - Дт
71103 символ ОФР 444ХХ – Кт 60311
Таким образом к дате оплаты на счете 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сформируется
сумма подлежащая оплате 400 000 руб. (378 140,55 руб. + 6 871,39руб. + 11 033,48 + 3 954,59 руб.)
267

268.

Бухгалтерский учет основных средств
Первоначальная
признании:
стоимость
ОС
при
первоначальном
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС (на
дату признания)
Дт 60415 (60401 или 60404 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно
полученного имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное
организации акционерами, участниками"– если получены от
учредителей.
268

269.

Бухгалтерский учет основных средств
Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС (если
можно определить)
или
Первоначальная ст-ть ОС = Стоимость переданного по дог. мены
актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете
как поступление объекта основных средств с использованием
счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Признание объекта основных средств, полученного по договору мены:
Дт 60415 (60401 или 60404 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
269

270.

Бухгалтерский учет основных средств
Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54101 "доходы от выбытия
(реализации) основных средств")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55201"расходы по выбытию (реализации)
основных средств") – Кт 61209
внесение в уставный капитал:
Первоначальная ст-ть ОС = Стоимость данных объектов,
определенная в соответствии с законодательством РФ и нормативными
актами Банка России
Дт 60415 (60401 или 60404 – если объект готов к использованию)
Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
270

271.

Бухгалтерский учет основных средств
Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным
объектам основных средств :
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС
Дт 60415 (60401 или 60404) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы
от оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть ОС = Сумма документально
подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 60415 (60401 или 60404) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
271

272.

Последующая оценка ОС
Две модели учета:
Модель учета по первоначальной стоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости.
Выбранная модель учета применяется ко всему классу основных средств!
.
по первоначальной стоимости за
вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения
по переоцененной стоимости
Балансовая стоимость на отчетную дату
Первоначальная стоимость
ХХХ
Переоцененная стоимость
ХХХ
минус накопленная амортизация (ХХХ) минус накопленная амортизация (ХХХ)
минус накопленные убытки от
обесценения
(ХХХ)
минус накопленные убытки от
обесценения
(ХХХ)
Балансовая стоимость
Балансовая стоимость
ХХХ
ХХХ
272

273.

Модель учета по переоцененной стоимости
Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость основного
средства на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и
последующих накопленных убытков от обесценения.
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при
продаже актива или уплачена при передаче обязательства при
проведении операции на добровольной основе между участниками рынка
на дату оценки.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, с тем
чтобы на отчётную дату не возникало существенных различий между
балансовой и справедливой стоимостью.
Переоценка должна проводиться по отношению
основных средств индивидуально по каждому объекту
к
классу
Для таких объектов основных средств, как земля и здания, справедливая
стоимость
соответствует
рыночной
стоимости,
определяемой
профессиональным оценщиком с помощью обычных методов оценки.
При определении справедливой стоимости машин и оборудования обычно
используют рыночную стоимость на момент проведения переоценки.
273

274.

Модели последующей оценки ОС
по первоначальной
стоимости за вычетом
накопленной амортизации
и накопленных убытков от
обесценения
по переоцененной стоимости
Периодичность переоценки – определить в УП!
Выбор способа отражения переоценки в учете:
пропорциональный пересчет
стоимости объекта и накопленной
амортизации с применением
коэффициента пересчета
уменьшение стоимости переоцениваемого
объекта, отраженной на балансовом счете на
сумму накопленной амортизации и
последующий пересчет ее до справедливой
стоимости
Ст-ть объекта (переоцененная)
– Амортизация (пересчитанная)
= Справедливая ст-ть
Коэффициент пересчета =
Ст-ть объекта (переоцененная)
= Справедливая ст-ть;
Амортизация = 0
справедливая ст−ть
(балансовая ст−ть −накопленная амортизация)
274

275.

Способы отражения в учете переоценки ОС
пропорциональный пересчет стоимости
объекта и накопленной амортизации с
применением коэффициента пересчета
уменьшение стоимости
переоцениваемого объекта, отраженной
на балансовом счете на сумму
накопленной амортизации и
последующий пересчет ее до
справедливой стоимости
1) Увеличение стоимости:
Дт 60401 - Кт 10601
2) Сумма увеличения амортизации при
дооценке:
Дт 10601 - Кт 60414
в случае уценки:
1) уменьшение суммы накопленной
амортизации
Дт 60414 – Кт 10601
2) Уменьшение стоимости на сумму уценки:
Дт 10601 – Кт 60401
если не хватает остатка на счете 106:
Дт 71802 (символ ОФР 55206) – Кт 60401
в случае дальнейшей дооценки ОС:
1) Восстановление ранее отраженной
суммы уценки:
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54106)
1) Приведение балансовой стоимости к
«остаточной» стоимости (обнуление счета
амортизации):
Дт 60414 - Кт 60401
2) Увеличение стоимости
Дт 60401 - Кт 10601
или
Уменьшение стоимости на сумму уценки:
Дт 10601 – Кт 60401
если не хватает остатка на счете 106:
Дт 71802 (символ ОФР 55206) – Кт 60401
275

276.

Пример: Переоценка основного средства
По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для
административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1
млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
-------------------------------------------------------------------------Решение:
Решение 1 методом: Метод переоценки амортизации пропорционально изменению
балансовой стоимости объекта за вычетом износа.
Остаточная стоимость актива до переоценки составляла - 1.0 млн. рублей (3.0 – 2.0);
Расчет коэффициента пересчета (изменение остаточной балансовой стоимости в
результате переоценки: 2.5 млн. / 1.0 млн. = 2,5
Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость):
3.0 млн. х 2,5 = 7.5 млн. рублей
В той же пропорции корректируется начисленная амортизация: 2.0 млн. х 2,5 = 5.0 млн.
рублей
Балансовая стоимость объекта после переоценки составит: 7.5 млн – 5.0 млн. = 2.5 млн.
рублей;
276

277.

Пример: Переоценка основного средства
По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для
административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1
млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
-------------------------------------------------------------------------Решение:
Решение 1 методом: Метод переоценки амортизации пропорционально изменению
балансовой стоимости объекта за вычетом износа.
По результатам выполненных расчетов:
Дт 60401 – Кт 10601 – на сумму 4.5 млн. рублей (7.5 – 3.0)
Дт 10601 – Кт 60414 на сумму 3.0 млн. рублей (5.0 – 2.0)
Сальдо расчетов после переоценки
Сч. 60401 (А) - 7.5 млн. руб.
Сч. 60414 (П) – 5.0 млн. рублей
Сч. 10601(П) - 1.5 млн. рублей
277

278.

Пример: Переоценка основного средства
По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для
административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1
млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
-------------------------------------------------------------------------Решение:
Решение 2 методом: Метод списания амортизации на уменьшение первоначальной
стоимости актива (метод закрытия счета амортизации).
Списание амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива – 2.0 млн. рублей
Дт 60414 – Кт 60401 – на сумму 2.0 млн. рублей
Корректировка первоначальной стоимость объекта до справедливой стоимости: 1.5 млн.
рублей (2.5 - 1.0)
Дт 60401 – Кт 10601 – на сумму 1.5 млн. рублей
Сальдо расчетов после переоценки
Сч. 60401 (А) - 2.5 млн. руб.
Сч. 60414 (П) –0.0 млн. рублей
Сч. 10601 (П) - 1.5 млн. рублей
278

279.

Способы отражения в бухгалтерском учете переноса
суммы прироста стоимости при переоценке на
нераспределенную прибыль
при выбытии или продаже объекта ОС единовременный перенос всей суммы
прироста стоимости при переоценке за
вычетом относящегося к объекту ОС остатка
на счете по учету уменьшения добавочного
капитала на отложенный налог на прибыль
1) Уменьшение суммы прироста на
отложенный налог на прибыль:
Дт 10601 - Кт 10610
2) Перенос суммы прироста на
нераспределенную прибыль:
Дт 10601 - Кт 10801
по мере начисления амортизации –
перенос части прироста стоимости при
переоценке за вычетом относящегося к
объекту ОС остатка на счете по учету
уменьшения добавочного капитала на
отложенный налог на прибыль
1) Начисление амортизации:
Дт 71802 (символ ОФР 55301) -Кт 60414
∑ части прироста ст-ти ОС = ∑ Ам
(переоцен. ст-ти ОС) - ∑ Ам (первонач.
ст-ть ОС)
2) Уменьшение части суммы прироста на
отложенный налог на прибыль:
Дт 10601 - Кт 10610
3) Перенос части суммы прироста на
нераспределенную прибыль:
Дт 10601 - Кт 10801
279

280.

Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке – влияние на
первоначальную стоимость объекта основных средств
Когда компания покупает или строит объект основных средств, у неё может возникнуть
контрактное или юридическое обязательство по выводу из эксплуатации данного объекта в
конце срока его полезной службы и/или обязательство по восстановлению площадки, на
которой он находился.
Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды
на занимаемом объектом участке учитываются в составе первоначальной стоимости
основного средства по дисконтированной стоимости:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".
Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по демонтажу, ликвидации объекта
и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке признается
процентным расходом:
Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР 55505)
Кт 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".
280

281.

Способы отражения в бухгалтерском учете переоценки
обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом им
участке
по первоначальной стоимости за
вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения
1) уменьшение обязательств в
пределах стоимости объекта ОС, за
вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения :
Дт 61501 - Кт 60401
2) Уменьшение обязательств,
превышающее стоимость объекта
ОС, за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков
от обесценения :
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
3) Увеличение обязательств
Дт 60401 – Кт 61501
по переоцененной стоимости
1) определяется расчетная стоимость объекта
данного объекта ОС
Расчетная ст-ть ОС = Первоначальная ст-ть ОС –
Амортизация ОС (от первоначальной ст-ти)
2) Отражение превышения величины уменьшения
обязательств над расчетной стоимостью объекта ОС:
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
3) Уменьшение обязательств в пределах признанных в
предыдущие отчетные периоды расходов от уценки
объекта основных средств при его переоценке:
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
4) Уменьшение обязательств, превышающее признанные в
предыдущие отчетные периоды расходы от уценки
объекта ОС при его переоценке
Дт 61501 - Кт 10601
5) Увеличение обязательств в пределах остатка на
лицевом счете 10601
Дт 10601 - Кт 61501
6) Увеличение обязательств, превышающее остаток на
лицевом счете 10601
Дт 71802 (символ ОФР 55501) - Кт 61501
281

282.

283.

Амортизация
Амортизация (основного средства) – систематическое распределение
амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного
использования
Амортизируемая величина
первоначальная или переоцененная стоимость
расчетная ликвидационная стоимость
Расчетная ликвидационная стоимость объекта ОС - сумма, которую НФО
получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при
достижении объектом окончания срока полезного использования.
НФО вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта,
если расчетная ликвидационная стоимость объекта ОС несущественна.
283

284.

Амортизация - Методы амортизации
Методы амортизации
Линейный метод
Пропорционально
объему выпущенной
продукции
Способ уменьшаемого остатка
284

285.

Амортизация - Методы амортизации
Линейный метод
характеризуется тем, что амортизируемая стоимость актива списывается на
расходы равными частями в течение всего срока полезной службы данного
актива.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:
(Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость)
Срок полезной службы
Метод уменьшаемого остатка
используется коэффициент амортизации как при линейном методе, однако он
умножается на дополнительный фактор (коэффициент ускорения) в зависимости
от того, как быстро мы планируем амортизировать объект.
Существенное отличие данного метода от метода линейной амортизации состоит в
том, что коэффициент амортизации применяется не к амортизируемой стоимости, а к
остаточной (балансовой стоимости) объекта.
100 %
Срок полезной службы
Коэффициент
ускорения
Балансовая
стоимость
285

286.

Амортизация - Методы амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объёму
продукции
характерен для амортизации производственного оборудования
(Первоначальная
стоимость
– Ликвидационная
стоимость)
Ожидаемое кол-во
единиц продукции
(услуг)
Фактическое колво единиц
продукции (услуг)
за отчётный
период
286

287.

Амортизация основных средств и срок их полезного
использования
Начало амортизации актива:
актив доступен для использования.
Признание амортизационных отчислений:
в составе расходов отчетного периода.
Дт 71802 (символ ОФР 55301 "амортизация по основным
средствам")
– Кт 60414
Прекращение начисления амортизации:
начиная с наиболее ранней из дат:
дата перевода данного ОС в состав инвестиционного
имущества учитываемого по справедливой стоимости
дата прекращения его признания
дата полного начисления амортизации по объекту
287

288.

Амортизация основных средств и срок их полезного
использования
Необходимо
ежегодно
анализировать
на
предмет
возможного пересмотра следующие бухгалтерские оценки:
метод начисления амортизации;
Расчетная ликвидационная стоимость;
срок полезного использования.
Изменение бухгалтерских оценок должно отражаться в учете
соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки».
Применение другого способа начисления амортизации актива,
установление нового срока его полезного использования
осуществляются начиная с 1 января года, следующего за
годом, в котором принято решение об таком изменении
288

289.

Обесценение
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…11.32. Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат
проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с главой 16
настоящего Положения. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат
признанию на дату выявления. В случае если переоценка объектов основных средств
производится на конец отчетного периода, проверка на обесценение таких объектов
основных средств не производится ....»
Для определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта основных средств,
применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую
стоимость.
Возмещаемая сумма - большее из двух значений:
справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или
ценности его использования.
Убытки от обесценения объектов ОС подлежат признанию на дату их выявления.
289

290.

Внешние признаки обесценения - МСФО (IAS) 36
«Обесценение активов»
Рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя
из нормальных условий его эксплуатации
Например - произошедший общий спад в экономике страны (региона),
который, как правило, характеризуется падением покупательной
способности.
В результате могут существенно снизиться объемы и цены продаж продукции
(работ, услуг), которую компания производит с использованием своих активов
Произошли или очевидно, что произойдут, существенные технологические,
юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на
положение компании.
Выросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности
инвестиций.
Например - внедрение конкурентами новых более совершенных и
экономичных технологий производства, материалов или продуктов.
Это фактор повлечет за собой увеличение ставки дисконтирования, и как
следствие существенное уменьшение возмещаемой суммы актива.
Балансовая стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной
капитализации.
290

291.

Внутренние признаки обесценения - МСФО (IAS) 36
«Обесценение активов»
признаки морального устаревания актива;
повреждение или утрата (кража) актива;
изменение характера использования актива, которое негативно
повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива;
установление ограниченного срока полезного использования для
нематериального актива с неограниченным сроком полезного
использования;
изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают,
что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем
ожидаемые изначально.
Например - затраты на приобретение и эксплуатацию оказались
больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем
было изначально предусмотрено бюджетом.
291

292.

Обесценение
Метод учета по первоначальной
стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков
от обесценения
Метод учета по переоцененной
стоимости
Признание убытка от обесценения
Дт 10601 – Кт 60401
Дт 71802 (символ ОФР 55204
если не хватает остатка на счете 106:
«Расходы по обесценению основных
Дт 71802 (символ ОФР 55204) – Кт 60401
средств») – Кт 60401
На конец каждого отчетного года отдельная НФО определяет наличие признаков
того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в
предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.
Восстановление ранее признанного убытка от обесценения
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР
54104 «доходы от восстановления
убытков от обесценения основных
средств»)
в пределах суммы ранее списанной на
расходы:
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54104)
в пределах суммы ранее списанной
переоценки:
Дт 60401 – Кт 10601
292

293.

Обесценение
После обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) меняется
амортизируемая величина для начисления амортизации:
Амортизируемая величина
первоначальная или переоцененная стоимость
расчетная ликвидационная стоимость
убыток от обесценения
Начисление амортизации с измененной суммы амортизируемой величины производится с
даты, следующей за датой признания обесценения, в течение оставшегося срока
полезного использования
293

294.

Учет последующих затрат
После того как актив становится готовым к использованию,
капитализация затрат прекращается.
Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией
основных средств (расходы на оплату труда, расходные материалы)
списываются на затраты периода по мере их возникновения.
Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по
Дт 71802 по символу ОФР 55208 «Расходы на содержание основных
средств и другого имущества, включая коммунальные расходы, кроме
инвестиционного имущества»
Затраты на текущий ремонт объектов основных средств признаются
текущими расходами в том периоде, к которому они относятся:
Дт 71802 по символу ОФР 55207 «расходы по ремонту основных средств
и другого имущества, кроме инвестиционного имущества»
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных
средств увеличивают стоимость такого объекта
294

295.

Замена компонентов
Элементы некоторых
регулярной замены.
объектов
основных
средств
могут
требовать
Например:
замена внутренних перегородок в здании.
Организация должна включать в балансовую стоимость объекта основных
средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их
возникновения, если удовлетворяются критерии признания.
При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается.
Выбытие заменяемого элемента отражается либо по стоимости,
подтвержденной документами, либо по стоимости затрат по его замене:
Дт 61209 - Кт 60401
Дт 71802 (символ 55201«Расходы от выбытия (реализации) основных
средств»)- Кт 61209
Установка нового элемента:
Дт 60415 - Кт 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения,
создания и восстановления основных средств и инвестиционного
имущества»
При готовности после замены элемента объекта к использованию:
Дт 60401 - Кт 60415
295

296.

Прекращение признания основных средств
Признание основного средства прекращается:
прекращения использования вследствие продажи актива, морального
или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой
фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Учет ведется на балансовом счете 61209, за исключением случаев
перевода (переклассификации) объекта основных средств.
Аналитический учет ведется по каждому выбывающему объекту
Финансовый результат от прекращения признания включается в состав
прибыли/убытка:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ 54101 «Доходы от выбытия (реализации)
основных средств»)
Или
Дт 71802 (символ 55201«Расходы от выбытия (реализации) основных
средств»)- Кт 61209
296

297.

Комментарии Банка России
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете реализации объекта основных
средств (далее – ОС) в случае получения аванса (предоплаты) в размере 50%.
Ответ:
1. Поступление на расчетный счет суммы предварительной оплаты (включая НДС) в размере
50% от стоимости договора: Дт 20501 – Кт 60331
2. Сумма НДС к уплате с полученной предоплаты (аванса): Дт 60331 – Кт 60309
3. Не позднее чем на отчетную дату отражается сумма НДС к уплате в бюджет: Дт 60309 – Кт
60301
4. Перечисление в бюджет суммы НДС : Дт 60301 – Кт 20501
5. Выручка от реализации ОС (без НДС): Дт 60332 – Кт 61209
6. Начисление суммы НДС от суммы реализации ОС : Дт 60332 – Кт 60309
7. Закрытие парных счетов № 60331 и № 60332 на сумму предварительной оплаты (без НДС),
полученную ранее: Дт 60331 – Кт 60332
8. Восстановление суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет с предоплаты (аванса): Дт 60310 –
Кт 60332
Принятие к зачету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы предварительной оплаты:
Дт 60309 – Кт 60310
9. Списана стоимость объекта ОС с учетом обесценения следующей бухгалтерской записью: Дт
61209 –Кт 60401

298.

Комментарии Банка России
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете реализации объекта основных
средств (далее – ОС) в случае получения аванса (предоплаты) в размере 50%.
Ответ:
10. Списана накопленная амортизация по выбывающему объекту: Дт 60414- Кт 61209
11. Отражается финансовый результат от реализации объекта ОС.
Положительный финансовый результат: Дт 61209 - Кт71801 (по символу ОФР 54101) либо
Отрицательный финансовый результат: Дт 71802 (по символу ОФР 55201) – Кт 61209
12. Не позднее чем на отчетную дату сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Дт 60309 - Кт
60301
13. Получен окончательный расчет от покупателя за проданный объект ОС: Дт 20501- Кт 60332

299.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Нематериальный актив - объект, одновременно
удовлетворяющий следующим условиям:
объект способен приносить НФО экономические выгоды в будущем, в
частности, объект предназначен для использования НФО при выполнении работ,
оказании услуг либо в административных целях или для управленческих нужд;
НФО имеет право на получение экономических выгод от использования
объекта в будущем.
Право НФО на получение экономических выгод от использования объекта в
будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование самого актива и права данной
НФО на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним
средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации);
имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от
использования объекта (НФО имеет контроль над объектом);
объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения
от других активов);
объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;
объект не имеет материально-вещественной формы;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Примеры НМА - компьютерное программное обеспечение, лицензии, авторские
права (п. 12.2. Положения № 612-П)
299

300.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Идентифицируемость
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
является отделимым, т.е. актив может быть выделен и отделен из единого
объекта в самостоятельную единицу и продан, лицензирован, передан, сдан в
аренду или обменен в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим
договором;
возникает в результате договорных или иных юридических прав на него, не
зависимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от
других прав и обязанностей.
Контроль
Контроль над НМА - это способность НФО обеспечить поступление будущих
экономических выгод от его использования именно к ней.
Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к
указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании
прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в
тайне.
Способность приносить экономические выгоды
К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива,
могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или
другие выгоды, возникающие при использовании актива НФО.
300

301.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Нематериальными активами не являются:
расходы, связанные с образованием НФО (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала НФО, его
квалификация и способность к труду
Учет операций с НМА ведется на балансовых счетах:
№ 60901 «Нематериальные активы»;
№ 60903 «Амортизация нематериальных активов»;
№ 60905 «Деловая репутация»;
№ 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных
активов».
301

302.

Создание прочих НМА внутри компании
Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Исследования – плановые изыскания, предпринимаемые НФО с целью
получения новых научных или технических знаний.
Например:
поиск, оценка и отбор областей применения результатов
исследований;
поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или
услуг;
оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным
устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Затраты, понесенные на этапе исследований, должны быть списаны как
расходы - их нельзя капитализировать, т.к. на данном этапе у компании
недостаточно уверенности, что исследования приведут к притоку
экономической выгоды, т.е. критерий вероятности не выполняется.
302

303.

Создание прочих НМА внутри компании
Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Разработка – применение результатов исследований или иных знаний
при планировании или проектировании производства новых или
существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или
услуг до начала их использования
Например:
проектирование, конструирование, тестирование прототипов и
моделей перед началом их использования;
проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих
новую технологию;
проектирование, конструирование и тестирование выбранных
альтернатив новым или усовершенствованным устройствам,
продуктам, процессам, системам или услугам
Если нет возможности отделить стадию исследований от стадии
разработки при осуществлении работ, направленных на создание
нематериального актива, то произведенные затраты учитываются в
качестве затрат на стадии исследований (списываются на расходы, не
капитализируются – Дт 71802 символ ОФР 55402 «Расходы на
исследования и разработку»)
303

304.

Создание прочих НМА внутри компании
Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Затраты, понесенные на стадии разработки проекта по созданию НМА
должны быть капитализированы, если НФО может продемонстрировать
соблюдение следующих критериев:
имеется намерение завершить создание нематериального актива и
использовать его в своей деятельности
НМА будет создавать будущие экономические выгоды
наличие достаточных ресурсов (технических, финансовых, прочих)
для завершения разработки и использования нематериального
актива
может продемонстрировать техническую осуществимость
завершения создания нематериального актива
способна надежно оценить затраты, относящиеся к
нематериальному активу в процессе его разработки
Затраты, первоначально признанные в качестве расходов, впоследствии
не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости
нематериального актива
304

305.

Создание прочих НМА внутри компании
На каком этапе создания находится актив?
Стадия исследования
плановые изыскания,
предпринимаемые НФО с целью
получения новых научных или
технических знаний
Затраты списываются
на расходы по мере
возникновения (не
капитализируются)
Стадия разработки
применение результатов исследований или иных
знаний при планировании или проектировании
производства новых или существенно улучшенных
устройств, продуктов, процессов, систем или услуг
до начала их использования
НЕТ
НЕТ
Затраты могут
капитализироваться и
добавляются к балансовой
ст-ти проекта НИОКР
При готовности НМА к
использованию прекращение
признания затрат
Можно отличить этап разработки от
этапа исследования?
ДА
Все условия капитализации затрат на
НИОКР соблюдаются?
ДА
Вероятность поступления экономической
выгоды
Осуществимость проекта
Ресурсы, достаточные для завершения
проекта
Способность завершить проект
Измерение затрат по проекту
Намерение завершить проект
305

306.

Разъяснение ПКР (SIC) - 32
«Нематериальные активы – затраты на веб-сайт»
Веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего
либо внешнего пользования, признается в качестве объекта НМА, созданного
самой организацией, только если:
организация может продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет
создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с
пунктом 57(d) МСФО (IAS) 38 когда, например, веб-сайт может приносить
выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через
веб-сайт.
Если организация не может продемонстрировать, что веб-сайт,
разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы
ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические
выгоды ꟷ> все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться
в качестве расходов по мере их возникновения.
306

307.

Разъяснение ПКР (SIC) - 32
«Нематериальные активы - затраты на веб-сайт»
Если
Признание затрат на разработку и создание Веб=сайта
Планирование включает изучение
осуществимости
разработки,
определение целей и
спецификаций, оценку
альтернатив и выбор
предпочтений
по мере
возникновения
Разработка программного
обеспечения и
инфраструктуры включает получение
доменного имени, покупку
и разработку аппаратного
и системного технического
обеспечения, установку
уже готового
программного
обеспечения и стресстестирование
Разработка
графического
дизайна включает
разработку
оформления
страниц вебсайта
Цель - реклама или продвижение собственных
продукции и услуг организации
Расходы
Разработка
содержаниявключает создание,
покупку, подготовку и
загрузку информации,
графической либо
текстовой, на веб-сайт
до завершения его
разработки
Цель – получение выручки
Актив
включаются в себестоимость
веб-сайта до даты начала
307
использования

308.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть НМА = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта НМА
Дт 60906 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость НМА (согласно УП)
Дт 60906 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 60901 – Кт 60906
До даты готовности НМА к использованию накопленные фактические
затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в НМА
учитываются на балансовом счете 60906 " Вложения в создание и
приобретение нематериальных активов ".
308

309.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА (на дату
признания)
Дт 60906 (60901 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного
имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации
акционерами, участниками"– если получены от учредителей:
309

310.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА (если можно
определить)
или
Первоначальная ст-ть НМА = Стоимость переданного по дог. мены
актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление
объекта НМА с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация)
имущества".
Признание объекта НМА, полученного по договору мены:
Дт 60906 (60901 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества«
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
310

311.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54102 "доходы от выбытия (реализации)
нематериальных активов")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55202"расходы по выбытию (реализации)
нематериальных активов") – Кт 61209
311

312.

Бухгалтерский учет нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
По выявленным
объектам НМА:
при
инвентаризации
имущества
неучтенным
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА
Дт 60906 (60901) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования
излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть НМА = Сумма документально подтвержденных ранее
произведенных затрат
Дт 60906 (60901) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
312

313.

Последующая оценка НМА
Модель учета по первоначальной стоимости.
.
по первоначальной стоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных
убытков от обесценения
Балансовая стоимость на отчетную дату
Первоначальная стоимость
ХХХ
минус накопленная амортизация (ХХХ)
минус накопленные убытки от обесценения (ХХХ)
Балансовая стоимость
ХХХ
313

314.

Амортизация НМА и срок их полезного использования
Начало амортизации актива:
актив доступен для использования.
Срок полезного использования – определяется НФО исходя из:
срока действия прав отдельной НФО и периода контроля НМА;
ожидаемого срока использования НМА, в течение которого отдельная НФО
предполагает получать экономические выгоды;
количества единиц продукции или аналогичных единиц, которые отдельная НФО
ожидает получить от использования нематериального актива.
Срок полезного использования НМА не должен превышать срок деятельности
отдельной НФО.
НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования,
считаются НМА со сроком полезного использования 10 лет.
Признание амортизационных отчислений:
в составе расходов отчетного периода.
Дт 71802 (символ ОФР 55303 "амортизация по нематериальным активам") – Кт 60903
Прекращение начисления амортизации:
на дату прекращения признания НМА
314

315.

Комментарии Банка России
Вопрос:
Вправе ли НФО закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, порядок включения
затрат по доработке программного обеспечения в балансовую стоимость нематериального актива?
Ответ:
Увеличение стоимости нематериального актива путем модернизации Положением № 492-П
не предусмотрено.
Пунктом 20 МСФО (IAS) 38 установлено следующее: «Природа нематериальных активов
такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не
производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет
обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем
нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и
критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает
трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному
активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты,
понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или
завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, - признаются в
составе балансовой стоимости актива.»
Пунктом 9.1 Положения № 492-П установлено, что при применении Положения № 492-П
необходимо руководствоваться МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО,
введенными в действие на территории Российской Федерации.
Таким образом, учитывая нормы пункта 20 МСФО (IAS) 38, последующие затраты, связанные
с нематериальным активом, в том числе затраты на модернизацию и доработку программного
обеспечения, НФО имеет право отнести на увеличение балансовой стоимости нематериального
актива при условии, что эти затраты отвечают определению нематериального актива и
критериям признания нематериальных активов, установленным пунктом 3.1 Положения №
492-П.

316.

Обесценение
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…12.16. Нематериальные активы должны проверяться отдельной некредитной
финансовой организацией на предмет обесценения на конец каждого отчетного года
в соответствии с главой 16 настоящего Положения. Убытки от обесценения
нематериальных активов должны признаваться отдельной некредитной финансовой
организацией в бухгалтерском учете на дату выявления. ....»
Признание убытка от обесценения
Дт 71802 (символ ОФР 55205 «Расходы по обесценению нематериальных активов») –
Кт 60901
На конец каждого отчетного года отдельная НФО определяет наличие признаков того,
что убыток от обесценения объекта НМА, признанный в предыдущие отчетные периоды,
больше не существует либо уменьшился.
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54105 «доходы от восстановления убытков от
обесценения нематериальных активов»)
316

317.

Прекращение признания НМА:
Выбытие нематериального актива отражается в результате:
прекращения права на НМА;
перехода права на НМА к третьим лицам;
прекращения использования НМА вследствие морального износа;
передачи НМА в виде вклада в уставный капитал другой организации,
паевой фонд;
передачи НМА по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи НМА при инвентаризации;
случаев, когда от использования или выбытия НМА не ожидается
никаких будущих экономических выгод.
Учет выбытия НМА ведется на балансовом счете 61209 "Выбытие
(реализация) имущества« с отражением финансового результата от
выбытия НМА:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ ОФР 54102 «доходы от выбытия
(реализации) нематериальных активов»)
Или
Дт 71802 (символ ОФР 55202 «расходы от выбытия (реализации)
нематериальных активов») – Кт 61209
317

318.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Инвестиционное имущество - недвижимость (земельный участок или
здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся в
собственности НФО (полученное при осуществлении уставной
деятельности) и предназначенное
для получения доходов от:
арендных платежей (за исключением платежей по договорам
финансовой аренды (лизинга),
прироста стоимости этого имущества,
или того и другого,
но не для:
использования в качестве средств труда при оказании услуг, в
административных или управленческих целях,
продаже его в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве
инвестиционного имущества (продажа НФО не планируется).
318

319.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Объектами инвестиционного имущества являются:
здания (часть здания) и земельные участки, предназначение
которых не определено;
здания (часть здания), предоставленные по одному или
нескольким договорам аренды, за исключением финансовой
аренды (лизинга);
здания (часть здания), предназначенные для предоставления по
одному или нескольким договорам аренды, за исключением
финансовой аренды (лизинга);
здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или
реконструкции, предназначенные для предоставления по одному
или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой
аренды (лизинга);
земельные участки, предоставленные по одному или нескольким
договорам аренды;
земельные участки, предназначенные для предоставления по
одному или нескольким договорам аренды.
319

320.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на
балансовых счетах:
61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по
справедливой стоимости";
61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по
справедливой стоимости, переданная в аренду";
61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по
справедливой стоимости";
61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по
справедливой стоимости, переданное в аренду";
61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов
инвестиционного имущества".
Аналитический учет инвестиционного имущества ведется отдельной
некредитной финансовой организацией по инвентарным объектам.
320

321.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при
первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта Инвест. имущества
Дт 61911 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость Инвест. имущества
(согласно УП)
Дт 61911 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 61905 (61907) – Кт 61911
321

322.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Отсрочка платежа
При приобретении объекта инвестиционного имущества на условиях
отсрочки платежа первоначальной стоимостью такого признается
стоимость приобретения на условиях немедленной оплаты.
Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения
на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на
протяжении всего периода отсрочки платежа.
Расчеты аналогичны расчетам по отсрочке платежа при приобретении ОС
322

323.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при
первоначальном признании:
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость
Инв.имущ-ва (на дату признания)
Дт 61911 (61905, 61907 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного
имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации
акционерами, участниками"– если получены от учредителей:
323

324.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при
первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость
Инв.имущ-ва(если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Стоимость переданного по
дог. мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете
как поступление объекта НМА с использованием счета N 61209
"Выбытие (реализация) имущества".
Признание объекта НМА, полученного по договору мены:
Дт 61911 (61905, 61907 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества«
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
324

325.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при
первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо по счету N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54103 "доходы от выбытия
(реализации) прочего имущества")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55203 "расходы по выбытию (реализации)
прочего имущества") – Кт 61209
325

326.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при
первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества
неучтенным объектам Инвест. имущества:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость
Инв.имущ-ва
Дт 61911 (61905, 61907) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от
оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Сумма документально
подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 61911 (61905, 61907) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
326

327.

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Модель последующего учета
по справедливой стоимости
оценка справедливой
стоимости - не реже чем на
конец отчетного года
не амортизируется
не тестируется на обесценение
При определении справедливой
стоимости инвестиционного имущества
могут быть использованы
действующие цены на активном рынке
аналогичного имущества, сведения об
уровне цен, опубликованные в
средствах массовой информации,
экспертные заключения о
справедливой стоимости объектов
имущества.
Оборудование, составляющее
неотъемлемую часть здания,
включается в справедливую стоимость
инвестиционного имущества
327

328.

Изменение справедливой стоимости инвестиционного
имущества
1) периодичность определения справедливой стоимости инвестиционного
имущества (утверждается в УП):
на конец отчетного года - обязательно
на промежуточные отчетные даты – по выбору НФО
Отражение изменения справедливой стоимости ИИ:
справедливая ст-ть > балансовой ст-ть
Дт 61905 (61907) – Кт 71701 (символ ОФР 52504 «доходы от
изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества)
балансовая ст-ть > справедливая ст-ть
Дт 71702 (символ ОФР 53503 «расходы от изменения справедливой
стоимости инвестиционного имущества) – Кт 61905 (61907)
328

329.

Переводы инвестиционного имущества
Перевод объекта в состав инвестиционного имущества или из состава
инвестиционного
имущества
осуществляется
при
изменении
способа
использования на основании профессионального суждения отдельной
некредитной финансовой организации
Операция
Реклассификация
владелец начинает занимать
собственность
объект переводится из
инвестиционной недвижимости в
категорию «недвижимость,
занимаемая владельцем»
ИИ → ОС
заканчивается период, в
течение которого владелец
занимает собственность
объект переводится из категории
«недвижимость, занимаемая
владельцем» в инвестиционную
недвижимость
ОС → ИИ
начало реконструкции в целях
продажи
объект переводится из
инвестиционной недвижимости в
запасы
ИИ → З
объект передается в аренду
третьей стороне по договору
операционной аренды
объект переводится из запасов в
инвестиционную собственность
З → ИИ
Стоимость, отраженная на счетах бухгалтерского учета, а также порядок
бухгалтерского учета объектов не должны изменяться при переводе в состав
или из состава инвестиционного имущества, из состава или в состав основных
329
средств

330.

Переводы инвестиционного имущества
ОС → Инвест. имущество
1) Уменьшение стоимости переводимого ОС на сумму накопленной амортизации:
Дт 60414 – Кт 60401
2) Уменьшение стоимости переводимого ОС на сумму ранее признанных
обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей
среды на занимаемом объектом участке
Дт 61501 – Кт 60401
3) Восстановление ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации
объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке на
сумму превышения на стоимостью переводимого ОС
Дт 61501 – Кт 71801 (символ ОФР 54301 "по прочим резервам - оценочным
обязательствам некредитного характера")
На дату перевода в состав инвест. имущества, учитываемого по
справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого
объекта ОС:
4) Увеличение стоимости переводимого объекта ОС в результате переоценки:
Дт 60401 (60404) – Кт 10601
Если ранее была уценка, списанная на расходы, то сначала восстанавливаем сумму
уценки списанной на расходы (Дт 60401 (60404) – Кт 71801 (символ ОФР 54106
"доходы от дооценки основных средств после их уценки"), а потом делаем проводку
из п. 4
330

331.

Переводы инвестиционного имущества
ОС → Инвест. имущество
5) Уменьшение стоимости переводимого ОС в результате переоценки:
Дт 10601 – Кт 60401 (60404)
Списание на расходы превышение суммы уценки объекта основных средств
над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601
Дт 71802 (символ ОФР 55206 "расходы по уценке основных средств") – Кт
60401 (60404)
6) Признание объекта основных средств в качестве инвестиционного имущества,
учитываемого по справедливой стоимости
Дт 61905 (61907) – Кт 60401
7) Перенос остатка на счете 10601 на счет 10801 «Нераспределенная прибыль»:
Дт 10601 – Кт 10801
8) Оценка справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта
инвестиционного имущества на дату готовности объекта к использованию (объекта
инвестиционного имущества, находившегося в стадии сооружения (строительства):
Увеличение СС: Дт 61911 – Кт 71701 (символ ОФР 52504 "доходы от изменения
справедливой стоимости инвестиционного имущества");
Уменьшение СС: Дт 71702 (символ ОФР 53503 "расходы
справедливой стоимости инвестиционного имущества") – Кт 61911
Дт 61905 (61907) – Кт 61911
по
изменению
331

332.

Переводы инвестиционного имущества
Инвест. имущество → ОС
За первоначальную стоимость объекта ОС принимается справедливая
стоимость объекта инвестиционного имущества по состоянию на дату
перевода
1) Перевод объекта инвестиционного имущества, учитываемого по
справедливой стоимости, в состав основных средств:
Дт 60401 (60404) – Кт 61905 (61907)
На дату перевода объекта инвест. имущества в состав объектов ОС
оцениваются будущие затраты на выполнение обязательств по
демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей
среды на занимаемом объектом участке
2) Признание суммы обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке
Дт 60401 – Кт 61501
Далее осуществляется учет с ОС
332

333.

Учет инвестиционного имущества, переданного в аренду,
за исключением финансовой аренды (лизинга)
Инвестиционное имущество, переданное в аренду, за исключением
финансовой
аренды
(лизинга),
учитывается
арендодателем
на
балансовых счетах:
61906
"Инвестиционное
имущество
земля,
учитываемая
по
справедливой стоимости, переданная в аренду";
61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по
справедливой стоимости, переданное в аренду".
Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой
аренды (лизинга), объектов инвест. имущества отражаются на счете
71701
по символу ОФР 52502 "доходы от сдачи в аренду
инвестиционного имущества".
После окончания срока действия договора аренды объекты инвест.
имущества, переданные в аренду переносятся на счета 61905 (61907).
333

334.

Восстановление объектов инвестиционного имущества
ремонт
модернизация
реконструкция
Текущие расходы - Дт 71702 ( символ 53504)
Увеличивают стоимость объекта ИИ (при
соблюдении критериев признания)
Выбытие объектов инвестиционного имущества
Аналогично выбытию объектов основных средств
Учет ведется на балансовом счете 61209, за исключением случаев
перевода (переклассификации) объекта.
Аналитический учет ведется по каждому выбывающему объекту
Финансовый результат от выбытия инвестиционного имущества
отражается:
при прибыли - Кт 71701 символ ОФР 52501 «Доходы от выбытия
(реализации) инвестиционного имущества»
при убытке - Дт 71702 символ ОФР 53501 «Расходы по выбытию
(реализации) инвестиционного имущества»
334

335.

Бухгалтерский учет запасов
В качестве запасов признаются:
активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря,
принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при
выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной
деятельности НФО либо при сооружении (строительстве),
создании (изготовлении), восстановлении объектов основных
средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов
инвестиционного имущества;
товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве
товаров для продажи в ходе обычной деятельности.
335

336.

Бухгалтерский учет запасов
Бухгалтерский учет запасов осуществляется на следующих балансовых счетах:
№ 61002 «Запасные части»
запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонта,
замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, не отвечающие
критериям признания объектов основных средств
№ 61003 «Бланки строгой отчетности»
бланки трудовых книжек и прочие БСО
№ 61008 «Материалы»
запасы топлива и горюче-смазочных материалов, упаковочные материалы, бумага,
бланки, носители, предназначенные для хранения информации, материалы для
текущего обслуживания помещений
№ 61009 «Инвентарь и принадлежности»
инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности,
специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие сохранность
при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы
интерьера и дизайна, предметы антиквариата
№ 61010 «Издания»
книги, брошюры, пособия, справочные материалы.
№ 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и
восстановления основных средств и инвестиционного имущества»
материалы, детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства),
создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения
(строительства), восстановления объектов инвестиционного имущества
№ 61014 «Товары»
товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи
Аналитический учет запасов должен обеспечивать получение информации по лицам,
ответственным за сохранность запасов, и по местам хранения запасов
336

337.

Бухгалтерский учет запасов
Не признаются запасами:
финансовые вложения,
материальные ценности, находящиеся у НФО на ответственном
хранении на основании договоров комиссии, хранения, в процессе
транспортировки
Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их
приобретение, доставку и приведение в состояние, в котором они
пригодны для использования (далее — по себестоимости).
Решение о
принимается
политике
включении НДС в себестоимость
отдельной НФО и утверждается в
запасов
учетной
Состав затрат, относимых на себестоимость запасов, может определяться
во внутренних документах НФО
Отсрочка платежа
В случае приобретения запасов на условиях отсрочки платежа разница
между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения данного
актива на условиях немедленной оплаты признается процентным
расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа
Аналогично учету ОС
337

338.

Бухгалтерский учет запасов
Первоначальная стоимость запасов при первоначальном
признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть запасов = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление запасов
Дт 610ХХ – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость запасов (согласно УП)
Дт 610ХХ – Кт 60310
338

339.

Бухгалтерский учет запасов
Первоначальная стоимость запасов при первоначальном
признании:
получение по договору дарения:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов
(на дату признания)
Дт 610ХХ - Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно
полученного имущества").
или
Дт 610ХХ - Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное
организации акционерами, участниками"– если получены от учредителей
339

340.

Бухгалтерский учет запасов
Первоначальная стоимость запасов при первоначальном
признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов
(если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть запасов = Стоимость переданного по дог.
мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете
как поступление запасов, признаваемых в бухгалтерском учете
по справедливой стоимости с использованием счета N 61209
"Выбытие (реализация) имущества".
Признание запасов, полученных по договору мены:
Дт 610ХХ - Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества "
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
340

341.

Бухгалтерский учет запасов
Первоначальная стоимость запасов при первоначальном
признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54407 "другие доходы, относимые к
прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55611 "другие расходы, относимые к прочим, в
том числе носящие разовый, случайный характер") – Кт 61209
341

342.

Бухгалтерский учет запасов
Первоначальная стоимость запасов при первоначальном
признании:
По выявленным при инвентаризации имущества
неучтенным запасам:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов
Дт 610ХХ– Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования
излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть запасов = Сумма документально
подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 610ХХ – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
342

343.

Бухгалтерский учет запасов
Последующая оценка запасов
наименьшей из двух величин:
по себестоимости, определенной
при первоначальном признании
по чистой цене продажи
Методика расчета чистой цены продажи определяется НФО в стандартах
экономического субъекта или иных внутренних документах.
Периодичность оценки чистой цены продажи определяется НФО в стандартах
экономического субъекта или иных внутренних документах и выполняется на
конец каждого отчетного года
Списание до чистой цены продажи (если она ниже себестоимости):
Дт 71802 (символ ОФР 55404 "расходы по списанию стоимости запасов") – Кт
610ХХ
При увеличении чистой цены продажи ранее обесцененных запасов:
Дт 610ХХ – Кт 71801 (символ ОФР 54407 "другие доходы, относимые к прочим, в
том числе носящие разовый, случайный характер")
343

344.

Бухгалтерский учет запасов
Последующая оценка запасов
Запасы оцениваются по стоимости каждой единицы.
В том случае, когда запасы представляют собой множество взаимозаменяемых
(однородных) единиц, вправе осуществлять их оценку одним из следующих
способов:
по средневзвешенной стоимости;
ФИФО («первым поступил – первым выбыл»).
! за исключением запасов, учитываемых на счете № 61013 «Материалы,
предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств
и инвестиционного имущества»
Стоимость запасов признается в составе расходов при их передаче ответственным
лицом НФО для выполнения работ, оказания услуг или на основании надлежаще
оформленного отчета ответственного лица об их использовании.
При признании запасов в составе расходов:
Дт 71802 (символ ОФР 55404 "расходы по списанию стоимости запасов") –
Кт 610ХХ
344

345.

Бухгалтерский учет залоговых билетов
Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом
Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков
строгой отчетности»
БСО изготавливаются типографским способом и учитываются
ломбардами на балансовом счете 61003 «Бланки строгой отчетности» по
фактической себестоимости их изготовления (на основании договора,
счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки).
Одновременно ломбард учитывает БСО на активном внебалансовом счете
91223 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1
рубль.
Аналитический учет по внебалансовому счету 91223 ведется по каждому
виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и
местам их хранения
345

346.

ПРИМЕР: Бухгалтерский учет БСО в ломбардах
Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию.
Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете
следующими записями:
1. Оплатили типографии за изготовление БСО ((залоговый билет и сохранная
квитанция):
Дт 60312 – Кт 20501
2. Выделили НДС уплаченный:
Дт 60310 – Кт 60312
3. Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция):
Дт 61003 – Кт 60312
4. Дальнейший учет уплаченного НДС производится в соответствии с требованиями
НК РФ и ОСБУ:
услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ) – НДС в части
приобретенных сохранных квитанций:
Списание уплаченного НДС на расходы:
Дт 71802 (символ ОФР 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов») – Кт 60310
или
Принятие НДС к вычету:
Дт 60309 – Кт 60310
операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения
НДС на основании пп.15 п.3 ст.149) – НДС в части приобретаемых залоговых
билетов:
Включение НДС в стоимость БСО:
Дт 61003 – Кт 60310
346

347.

ПРИМЕР: Бухгалтерский учет БСО в ломбардах
Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную
квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в
бухгалтерском учете следующими записями:
5. Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке
Дт 91223 – Кт 99999
6. Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и
хранения
Дт 71802 (символ ОФР 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»)
– Кт 61003
7. Списаны БСО с внебалансового счета
Дт 99999 – Кт 91223
347

348.

Бухгалтерский учет запасов
Прекращение признания запасов
Выбытие запасов отражается в результате:
продажи в ходе обычной деятельности;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации,
паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи запасов при инвентаризации.
Учет выбытия запасов ведется на счете 61209 "Выбытие (реализация)
имущества".
Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему
объекту (группе объектов) запасов.
Финансовый результат по выбытия запасов отражается:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ ОФР 54407 "другие доходы, относимые к
прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")
или
Дт 71802 (по символу ОФР 55611 "другие расходы, относимые к прочим,
в том числе носящие разовый, случайный характер") – Кт 61209
348

349.

Порядок учета взаиморасчетов с работниками
Глава 17. Бухгалтерский учет
вознаграждений работникам
отдельными некредитными
финансовыми организациями
349

350.

Порядок учета взаиморасчетов с работниками
Вознаграждения работникам включают все виды выплат работникам отдельной
НФО за выполнение ими своих трудовых функций вне зависимости от формы
выплаты (денежная, неденежная):
оплату труда,
компенсационные и стимулирующие выплаты,
выплаты, связанные с расторжением трудового договора,
выплаты, не включенные в оплату труда, работникам и в пользу третьих
лиц, включая членов семей работников.
Вознаграждения
работникам
краткосрочные
вознаграждения
работникам
выходные
пособия
долгосрочные
вознаграждения
работникам по
окончании
трудовой
деятельности
прочие
долгосрочные
вознаграждения
работникам
350

351.

Порядок учета взаиморасчетов с работниками
Даты признания обязательств по вознаграждению работников:
краткосрочные
вознаграждения
работникам
долгосрочные
вознаграждения
работникам по окончании
трудовой деятельности
прочие долгосрочные
вознаграждения
работникам
выходные пособия
на последний день каждого месяца, но не позднее даты
фактического исполнения обязательств
либо в качестве событий после отчетной даты
не позднее последнего дня каждого квартала по
обязательствам по оплате периодов отсутствия
работника на работе в случае накапливаемых
оплачиваемых периодов отсутствия работника на работе
(ежегодный оплачиваемый отпуск)
не позднее последнего дня каждого квартала, но не
позднее даты фактического исполнения обязательств
либо в качестве событий после отчетной даты
на более раннюю из следующих дат:
дату, когда отдельная НФО не имеет возможности
отменить предложение о выплате выходных пособий
дату, на которую отдельная НФО признает расходы по
сокращению численности работников, связанные с
выплатой выходных пособий
351

352.

Краткосрочные вознаграждения работникам
Оплата труда, включая
компенсационные и
стимулирующие выплаты
компенсационные выплаты:
надбавки за работу в
условиях, отклоняющихся от
нормальных,
надбавки за работу в особых
климатических условиях и на
территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению
и иные выплаты
компенсационного характера
стимулирующие выплаты:
премии (вознаграждения) по
итогам работы за год,
премии к юбилейной дате и
при выходе на пенсию
и иные поощрительные
выплаты
Оплата отсутствий работника на
работе
ежегодный оплачиваемый
отпуск
и другие отсутствия на работе:
временная
нетрудоспособность
работника,
исполнение работником
государственных или
общественных обязанностей
и другие
Другие вознаграждения,
в том числе в
неденежной форме
медицинское
обслуживание,
обеспечение жильем,
автомобилями,
предоставление товаров
(услуг) бесплатно или по
льготной цене,
оплата коммунальных
услуг,
возмещение затрат
работников по уплате
процентов по займам
(кредитам)
и другие аналогичные
вознаграждения
352

353.

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения
работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода
и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в
котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие
право на их получение
Если погашение ранее признанных обязательств (требований) по
выплате краткосрочных вознаграждений работникам по каким-либо
причинам не ожидается в течение 12 месяцев после окончания
годового отчетного периода - осуществляется перенос таких
обязательства на счета по учету обязательств (требований) по выплате
долгосрочных вознаграждений работникам и они учитываются по
дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования
Ставка дисконтирования = ставка доходности к погашению
котируемых корпоративных облигаций высокой категории качества или
ОФЗ, по состоянию на отчетную дату.
Валюта и срок обращения корпоративных облигаций или ОФЗ = валюте
и срокам выплат вознаграждений работникам.
353

354.

Учет обязательств по оплате страховых взносов
Краткосрочные
вознаграждения
работникам
обособленно на счетах по учету
расчетов по страховым взносам
б/сч. 60335 (60336)
Долгосрочные
вознаграждения
работникам
включаются в состав
обязательств по выплате
вознаграждений
б/сч. 60349 (60350)
признаются одновременно с
признанием краткосрочных
вознаграждений работникам
354

355.

Порядок признания обязательства по оплате отсутствий
работника на работе
Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска =
величине ожидаемых затрат, которую предполагается выплатить
работнику за неиспользованный на конец годового отчетного
периода оплачиваемый отпуск.
Признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники
выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение
выплат в будущем.
Отражаются в учете не позднее последнего дня каждого
квартала
Обязательства по оплате других отсутствий работника на работе
признаются при наступлении факта его отсутствия на работе:
Начисление по б/листам:
За счет ФСС: Дт 60336 – Кт 60305
За счет НФО: Дт 71802 (символ ОФР 55102) – Кт 60305
Выплата по б/листу: Дт 60305 – Кт 20202 (20501)
Возмещение из ФСС: Дт 20501 – Кт 60336
355

356.

Порядок признания обязательства по выплате премий
Обязательства по выплате премий, в том числе премий
(вознаграждений) по итогам работы за год, признаются если:
существует обязанность по выплате премий, в том числе премий
(вознаграждений) по итогам работы за год, исходя из требований:
локальных нормативных актов и иных внутренних документов,
условий трудовых и (или) коллективных договоров
или сложившейся практики деятельности НФО по выплате
вознаграждений работникам, подтвержденной документально;
величина обязательств по выплате премий, в том числе премий
(вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно
определена
Порядок оценки величины обязательств по выплате премий, в том числе
премий (вознаграждений) по итогам работы за год, а также порядок
корректировки ранее признанных сумм таких обязательств в течение
годового отчетного периода определяется НФО самостоятельно во
внутренних документах
356

357.

Величина обязательств по выплате премий, в том числе премий
(вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно
определена в случае, если:
порядок определения величины обязательств по выплате
премий определен локальными нормативными актами и иными
внутренними документами, условиями трудовых и (или) коллективных
договоров;
оценка величины обязательств по выплате премий, в том
числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год,
произведена до утверждения годовым собранием акционеров
(участников)
НФО
годовой
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности;
опыт прошлых лет позволяет надежно определить величину
обязательств по выплате премии, исходя из сложившейся практики
деятельности
НФО
по
их
выплате,
подтвержденной
документально.
357

358.

Обязательства
(требования)
по
выплате
краткосрочных
вознаграждений работникам учитываются на балансовых счетах №
60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений
работникам» и № 60306 «Требования по выплате краткосрочных
вознаграждений работникам».
Обязательства
(требования)
по
выплате
вознаграждений работникам не дисконтируются
краткосрочных
Порядок аналитического учета по счетам 60305 / 60306 определяется
НФО самостоятельно.
Аналитический учет должен обеспечить получение информации по
видам вознаграждений работникам и по каждому работнику
358

359.

Дебет
Кредит
Символ ОФР
Признание обязательств по
выплате краткосрочных
вознаграждений работникам
71802
60305
55101-55102
Признание обязательств по
оплате страховых взносов
71802
60335
55103
Наименование операции
Корректировка сумм ранее признанных обязательств по выплате
краткосрочных вознаграждений работникам (не позднее последнего рабочего
дня года либо в качестве СПОД)
Увеличение суммы ранее
признанных обязательств по
71802 (72802)
60305
55101-55102
выплате вознаграждений
работникам
Уменьшение суммы ранее
признанных в течение годового
отчетного периода обязательств
по выплате вознаграждений
работникам в пределах
60305
71802 (72802)
55101-55102
Уменьшение суммы ранее
признанных обязательств по
выплате вознаграждений
работникам
60305
71801
54201
359

360.

Наименование операции
Дебет
Кредит
Символ ОФР
Уменьшение суммы ранее
признанных в течение годового
отчетного периода обязательств
по оплате страховых взносов
60335
71802 (72802)
55103
Уменьшение суммы ранее
признанных обязательств по
оплате страховых взносов
60335
71801
54207
Удержание подлежащего уплате
в бюджет налога на доходы
физических лиц
60305
60301
Расчеты (выплаты) по краткосрочным вознаграждениям
Выплата краткосрочных
вознаграждений работникам
60305
20202 ,
20501 ,
60311
Перечисление страховых взносов
в государственные
внебюджетные фонды
60335
20501
Перечисление суммы
удержанного налога на доходы
физических лиц
60301
20501
360

361.

Иллюстративный пример уменьшения суммы
ранее признанных обязательств по выплате
вознаграждений работникам
Согласно Положения об оплате труда и премировании работников, принятого в НФО, по окончании
года сотрудникам выплачивается годовая премия («13-ая зарплата») в размере 1 оклада, а
руководящему составу в размере 2 окладов. Окончательный размер вознаграждения
руководящего состава утверждается решением Совета директоров.
31.12.17 г. бухгалтерия произвела начисление признанных обязательств перед работниками по
выплате премии по итогам года на общую сумму 520 000,00 рублей, из которых 300 000,00 рублей
- премия руководящего состава из расчета 2 окладов.
Дт 71802 (символ ОФР 55101)
Кт 60305
Одновременно признано обязательство по выплате страховых взносов с суммы годовой премии на
сумму 156 000,00 рублей (30%):
Дт 71802 (символ ОФР 55103)
Кт 60335
5 февраля 2018 г. Советом директоров было принято решение о снижении суммы годовой премии
руководящему составу до размера 1 оклада. Необходимо уменьшить сумму ранее признанных
обязательств по выплате премии руководящему составу на сумму 150 000 рублей и уменьшить
обязательства по выплате страховых взносов на сумму 45 000 рублей.
05.02.18 бухгалтерией произведены корректировки ранее признанных обязательств по
вознаграждению работников:
* Данные корректировки обязательств являются корректирующими событиями и должны
отражаться в качестве СПОД на балансовых счетах 728ХХ (уменьшение ранее отраженных
расходов)
Дт 60305 – Кт 72802 (символ ОФР 55101) – на сумму 150 000,00 рублей
Дт 60335 – Кт 72802 (символ ОФР 55103) – на сумму 45 000,00 руб.
361

362.

Если сроки исполнения обязательств по выплате краткосрочных
вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой
отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного
периода, то обязательства по краткосрочным вознаграждениям
переносятся на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных
вознаграждений работникам» и учитываются по дисконтированной
стоимости с применением ЭСП
Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью
обязательства:
Дт 60349 - Кт 71801 (символ ОФР 54204 «Процентный доход,
возникающий при определении величины обязательств по выплате
долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой
деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами»).
Изменение дисконтированной стоимости обязательств:
Дт 71802 (символ ОФР 55107 «Процентный расход, возникающий при
определении величины обязательств по выплате долгосрочных
вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не
ограниченных фиксируемыми платежами») – Кт 60349
362

363.

Иллюстративный пример переноса
признанных краткосрочных обязательств по
выплате вознаграждений работникам в
долгосрочные
По состоянию на 31.12.18 года НФО начислило премию в размере 30 000 руб по итогам работы за
2018 год сотруднице, ушедшей в декретный отпуск и обязательства по уплате страховых взносов
на сумму премии в размере 9 000 руб.
Дт 71802 (символ ОФР 55101) - Кт 60305 - на сумму 30 000,00 руб.
Дт 71802 (символ ОФР 55103) – Кт 60335 – на сумму 9 000,00 руб.
По оценке бухгалтерии НФО выплата сотруднице премии будет произведена не ранее чем через
2,5 года, т.е. 30 июня 2021 г.
Ставка кривой бескупонной доходности по ОФЗ, соответствующая сроку выплаты обязательства по
премии составляет 7,49%
Дисконтированная (приведенная) стоимость обязательств = 25 046,33 рублей
31.12.2018 г
Перенос остатков по вознаграждению работников в
состав долгосрочных
Дт 60305 – Кт 60349 – на сумму 30 000,00 рублей
Признание разницы между фактической и
дисконтированной стоимостью обязательства:
Дт 60349 – Кт 71801 (символ ОФР 54204) – на
сумму 4953,67 рублей
31.12.2019 г
Изменение стоимости долгосрочных
вознаграждений:
Дт 71802 (символ ОФР 55107) – Кт 60349
– на сумму 1 875,97 рублей
363

364.

Бухгалтерский учет долгосрочных вознаграждений
работникам по окончании трудовой деятельности
Долгосрочные
вознаграждения
работникам
по
окончании
трудовой деятельности - вознаграждения работникам по окончании их
трудовой деятельности в НФО, выплата которых осуществляется на
основании принятых НФО программ, предусматривающих условия
выплаты таких вознаграждений и источники их финансирования
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают:
пенсии;
прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности
например, страхование жизни или медицинская страховка для бывших
работников компании, а также премии при выходе на пенсию.
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает
вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются
планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по
окончании трудовой деятельности учитываются на балансовом счете
60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам" (60350 "Требования по выплате долгосрочных
вознаграждений работникам")
364

365.

Долгосрочные вознаграждения работникам по
окончании трудовой деятельности
по программе с установленными
взносами
Пенсионные планы, согласно которым
НФО перечисляет фиксированные
взносы в НПФ/СК и не несет ни
юридических, ни вмененных
обязательств по перечислению
дополнительных платежей, если у
НПФ/СК не будет хватать денежных
средств для выплат вознаграждений
бывшим сотрудникам НФО
Учитываются в размере взносов,
подлежащих уплате в НПФ/СК за
выполненные работником трудовые
функции
Не дисконтируются (за исключением
случаев, если перечисление платежей в
НФП/СК не ожидается в полном объеме
в течение годового отчетного периода и
в течение 12 месяцев после окончания
годового отчетного периода
по программе с установленными
выплатами
Пенсионные планы, согласно которым
НФО перечисляет не фиксированные
взносы в НПФ/СК, но несет риск,
связанный с недостаточностью ранее
осуществленных платежей для
обеспечения соответствующих выплат
вознаграждений бывшим сотрудникам
НФО в будущем
Учитываются в размере актуарной оценки
Дисконтируются с использованием
ставки дисконтирования, определенной
на основе эффективной доходности к
погашению котируемых корпоративных
облигаций высокой категории качества,
или доходности к погашению
государственных облигаций
365

366.

Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам
Прочие
долгосрочные
вознаграждения
работникам
вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12
месяцев после окончания отчетного года, в котором работники оказали
соответствующие услуги;
долгосрочные оплачиваемые периоды отсутствия на работе (отпуск
за выслугу лет);
пособие по долгосрочной нетрудоспособности;
стимулирующие выплаты (премии; премии (вознаграждения) по
итогам работы за год; премии к юбилейной дате; выплаты при выходе
на пенсию; и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за
выслугу лет), выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после
окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали
соответствующие услуги;
другие вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее 12
месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором
работники оказали соответствующие услуги.
366

367.

Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам
Обязательства (требования) по выплате прочих долгосрочных
вознаграждений работникам учитываются на балансовых счетах №
60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам» и № 60350 «Требования по выплате долгосрочных
вознаграждений работникам»
Обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений
работникам учитываются по дисконтированной стоимости с
использованием ставки дисконтирования
Этапы оценки подлежащих признанию обязательств по выплате прочих
долгосрочных вознаграждений работникам :
определение величины обязательств по выплате прочих
долгосрочных вознаграждений работникам с учетом размера
выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;
дисконтирование величины обязательств по выплате прочих
долгосрочных вознаграждений работникам
367

368.

Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам
Признание величины обязательств :
Дт 71802 (в зависимости от вида вознаграждения работникам - по символу 55109
«Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая
компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12
месяцев после окончания годового отчетного периода» или 55110 «Расходы на
содержание персонала: расходы по выплате других вознаграждений работникам со
сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного
периода») – Кт 60349
Отражение сумм, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды - не позднее
даты, установленной для оплаты страховых взносов:
Дт 60349 – Кт 60335
Проверка обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств на конец года, а также при наступлении существенных событий, существенно
влияющих на оценку обязательств (требований)
Изменения по результатам проверки обоснованности признания и оценки
признанных обязательств (требований) по выплате прочих долгосрочных
вознаграждений работникам :
увеличение суммы ранее признанных обязательств по выплате прочих
долгосрочных вознаграждений работникам:
Дт 71802 (символ ОФР 55109 или 55110) - Кт 60349
уменьшение суммы ранее признанных обязательств по выплате прочих
долгосрочных вознаграждений работникам:
Дт 60349 – Кт 71801 (символ ОФР 54205)
368

369.

Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам
Обязательства
по
выплате
пособия
по
долгосрочной
нетрудоспособности признаются при наступлении события, которое
привело к долгосрочной нетрудоспособности работника.
При оценке влияния события на период нетрудоспособности работника
принимаются во внимание возраст, состояние здоровья работника после
наступления события и другие факторы, способные оказать влияние на
период нетрудоспособности работника.
Обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений
работникам включают обязательства по оплате страховых взносов,
которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Рекомендовано для определения величины обязательств по выплате
прочих долгосрочных вознаграждений работникам использовать метод
актуарной оценки
369

370.

Учет выходных пособий
Выходные пособия - вознаграждения работникам, предоставляемые в
обмен на расторжение трудового договора с работниками в результате
одного из двух событий:
принятием решения о ликвидации организации либо сокращении
численности или штата работников;
принятием работником предложения о получении вознаграждения в
обмен на расторжение трудового договора
Обязательства и расходы по выплате выходных пособий признаются на
более раннюю из следующих дат:
дату, когда организация не имеет возможности отменить
предложение о выплате указанных вознаграждений;
дату, на которую организация признает расходы по
реструктуризации, предполагающей выплату выходных пособий.
370

371.

Учет выходных пособий
НФО не может отменить предложение о выплате выходных пособий,
подлежащих выплате в результате принятия НФО решения о ее
ликвидации либо сокращении численности или штата ее работников, при
выполнении следующих условий:
принято решение о ликвидации организации либо сокращении
численности или штата работников некредитной финансовой
организации;
наличие плана ликвидации организации либо оптимизации
(сокращения) численности или штата работников организации,
содержащего количество работников, трудовой договор с которыми
будет расторгнут, их должностные обязанности и функции, дату
исполнения указанного плана;
план ликвидации й организации либо оптимизации (сокращения)
численности или штата работников организации предусматривает
выплату выходного пособия работникам при расторжении трудового
договора.
Величина таких обязательств рассчитывается исходя из количества
работников, подлежащих увольнению, и предполагаемого размера
выходного пособия.
371

372.

Учет выходных пособий
НФО не может отменить предложение о выплате вознаграждения
предложенного работнику в обмен на расторжение трудового
договора в следующих случаях:
принятия работником предложения о получении вознаграждения в
обмен на расторжение трудового договора;
истечения установленного законодательством Российской
Федерации или договором срока отзыва организацией указанного
предложения.
Обязательства по выплате выходных пособий оцениваются как величина,
которую НФО предполагает выплатить работникам в результате принятия
ими предложения о получении вознаграждения в обмен на расторжение
трудового договора.
372

373.

Учет выходных пособий
Обязательства по выплате выходных пособий в результате принятия
решения о сокращении численности работников некредитной
финансовой организации признаются при наличии соответствующего
плана, содержащего:
количество работников, подлежащих увольнению;
размер выходного пособия по каждой должности увольняемых
работников;
сроки
выполнения
плана
оптимизации
(сокращения)
численности работников некредитной финансовой организации.
Величина таких обязательств рассчитывается исходя из количества
работников, подлежащих увольнению, и предполагаемого размера
выходного пособия.
373

374.

Учет выходных пособий
Если выплата выходных пособий в полном объеме ожидается в течение
отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания отчетного года, то
обязательства по выплате выходных пособий учитываются на счете № 60305
«Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и не
дисконтируются
Если выплата выходных пособий в полном объеме не ожидается в течение
отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания отчетного года , то
обязательства учитываются на счете № 60349 «Обязательства по выплате
долгосрочных вознаграждений работникам» по дисконтированной стоимости с
использованием ставки дисконтирования
Расходы по выплате выходных пособий отражаются на счете № 71802 «Расходы,
связанные с обеспечением деятельности» по символу 55108 «Расходы на
содержание персонала: расходы по выплате выходных пособий»
Доходы от изменения обязательств по выплате выходных пособий отражаются (в
зависимости от срока их выплат) отражаются на счете 71801 «Доходы, связанные с
обеспечением деятельности» по символу 54206 «Доходы от изменения обязательств
по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по
выходным
пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после
окончания годового отчетного периода»
374

375.

Порядок учета залогового имущества и возмещения
требований путем реализации залогового имущества
Глава 4. Бухгалтерский учет операций по
выдаче (размещению) денежных
средств по договорам займа и
договорам банковского вклада
отдельными некредитными
финансовыми организациями
375

376.

ГЛАВА В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
9ХХХХ
Раздел 5. Операции финансовой аренды, займы выданные,
условные обязательства и условные требования
по Плану счетов (приказ № 94н) - забалансовые счета 001, 008 , 009
и 011
913 - Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и
условные обязательства ( П )
по видам обеспечения:
91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по
размещенным средствам
91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным
средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91313 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по
размещенным средствам
в аналитическом учете открываются счета по каждому виду
обеспечения и по каждому договору
Корреспондируют ВСЕГДА со счетом 99998 «Счет для
корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
376

377.

Отражение в учете принятых в обеспечение по выданным
(размещенным) средствам ценностей и имущества
Наименование операции
Дебет
Кредит
Отражение на внебалансовом учете
Принятые в обеспечение по выданным (размещенным)
средствам ценности и имущество
99998
Увеличение стоимости принятых в обеспечение
ценностей и имущества в результате переоценки
99998
Уменьшение стоимости принятых в обеспечение
ценностей и имущества в результате переоценки
Возврат принятых в обеспечение ценностей и
имущества
91311;
91312;
91313
91311;
91312;
91313
91311;
91312;
91313
91311;
91312;
91313
99998
99998
Полученные в обеспечение выданных (размещенных)
средств независимые гарантии и поручительства
91414
99999
Списание сумм неиспользованных независимых
гарантий и поручительств после возврата выданных
(размещенных) средств
99999
91414
377

378.

Реализация отдельной НФО - залогодержателем
предмета залога, полученного в обеспечение выданного
займа, право собственности на который к
залогодержателю не переходит
1) Отражение выбытия предмета залога:
Дт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
или
Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме
ценных бумаг и драгоценных металлов"
или
Дт 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным
средствам"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
2) Поступление денежных средств от реализации предмета залога
Дт 20501 (20202) – Кт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов
имуществом, полученным от заемщиков".
3) Отражение начисленного процентного дохода по договору займа на дату
реализации предмета залога
Дт 48502-49502 – Кт 71001
378

379.

Реализация отдельной НФО - залогодержателем
предмета залога, полученного в обеспечение выданного
займа, право собственности на который к
залогодержателю не переходит
4) Списание непогашенной задолженности по договору займа на дату реализации
предмета залога:
Дт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным
от заемщиков« – Кт 48501-49501
5) Списание непогашенной задолженности по процентам по договору займа на дату
реализации предмета залога:
Дт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным
от заемщиков« – Кт 48502-49502
6) Отражение причитающейся к выплате залогодателю разницы между суммой,
вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного
обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом:
Дт 61215 - Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами«
7) Выплата залогодателю суммы разницы:
Дт60322 – Кт 20501 (20202)
В случае если сумма, вырученная при реализации предмета залога, меньше
величины неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, то убыток
относится на расходы:
Дт 71702 (символ ОФР 53703 "прочие расходы") – Кт 61215
379

380.

Иллюстративный пример - клиент не выкупает
свое заложенное имущество
Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:
Период = 30 дн.;
Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами= 1,0;
Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) = 6,0.
Залог – золотое ожерелье, оцененное в 100 000 руб.
Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн.
хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла
задолженность клиента с лихвой.
---------------------------------------------------------------------------------------------
1)Выданы клиенту деньги в заем
Дт 48601 – Кт 20202 – 30 000,00 руб.
2) Ценности получены с целью их сохранения
Дт 91202 «Разные ценности и документы» - Кт 99999 – 100 000,00 руб.
3) Обеспечение в виде залога драгоценной вещи получено
Дт 99998 – Кт 91313 – 100 000,00 руб.
4) В конце месяца начислены % по займу в размере 9 000,00 руб. (30 000 * 1% *30
дн.)
Дт 48602 – Кт 71001 (символ ОФР 31118) – 9 000,00 руб.
Аналогичные проводки в конце 2-го месяца и на дату реализации займа!!!
5) Начислена комиссия за хранение ценности в размере 6 000 руб. (100 000 * 6%)
Дт 48603 – Кт 71601 (символ ОФР 51404 «Комиссионные и аналогичные
доходы:От других операций с физическими лицами»)
380

381.

Иллюстративный пример - клиент не выкупает
свое заложенное имущество
Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:
Период = 30 дн.;
Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами= 1,0;
Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) = 6,0.
Залог – золотое ожерелье, оцененное в 100 000 руб.
Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн.
хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла
задолженность клиента с лихвой.
---------------------------------------------------------------------------------------------
После того, как драгоценность была продана:
6)Получены деньги за драгоценность после ее реализации в кассе
Дт 20202 – Кт 61215 – 110 000,00 руб.
7) Требования к клиенту погашены (в отношении заемных денег)
Дт 61215 – Кт 48601 – 30 000,00 руб.
8) Требования к клиенту по процентам погашены
1)Дт 61215 – Кт 48602 – 27 000,00 руб. (30000 * 1% /365 * 90 дн.)
9) Погашены требования за услуги по хранению ТМЦ
1)Дт 61215 – Кт 48603 – 6 000,00 руб. (100 000 * 6%)
10) Признание задолженность ломбарда перед клиентом после продажи ценности
Дт 61215 – Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» - 47 000,00 (110 000 – 30
000 - 27000 – 6 000)
381

382.

383.

Утрата вещи, принятой в залог или на хранение
Начисление страховой премии при страховании риска утраты или
повреждения вещи, принятой отдельной НФР в залог или на хранение.
Дт 71802 (по символу ОФР 55412 "расходы на страхование") - Кт 60311
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:
Дт 60311 – Кт 20501 (20202)
Ситуация 1: виновник в наступлении страхового случая не
установлен:
Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога
или хранения:
Дт 71802 (по символу ОФР 55604 "расходы по списанию недостач
имущества") – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или
хранения:
Дт 60322 - Кт 20501 (20202)
383

384.

Утрата вещи, принятой в залог или на хранение
Ситуация 2: виновник в наступлении страхового случая
установлен
Начисление компенсации за причиненный ущерб:
Дт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам« - Кт 60322
"Расчеты с прочими кредиторами".
Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного
ущерба:
Дт 20501 (20202) – Кт 60308
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или
хранения:
Дт 60322 - Кт 20501 (20202)
Получение от страховой компании страховой выплаты:
Дт 20501 – Кт 71801 (по символу ОФР 54407 "другие доходы,
относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный
характер").
384

385.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не
определено
Под средствами труда понимаются объекты (кроме объектов
недвижимости, включая землю), удовлетворяющие критериям признания
для основных средств и нематериальных активов.
Под предметами труда понимаются объекты, удовлетворяющие
критериям признания для запасов.
Первоначальной стоимостью средств труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не определено,
является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые
необходимо понести для продажи, на дату их признания.
Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не определено,
является предполагаемая цена, по которой они могут быть
проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи, (далее
– чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания.
385

386.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не
определено
Если справедливая стоимость за вычетом затрат, которые
необходимо понести для продажи, для средств труда, полученных
по договорам отступного, залога, или чистая стоимость возможной
продажи для предметов труда, полученных по договорам отступного,
залога, не поддаются надежной оценке, то оценка объектов
производится:
по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств
должника (заемщика) по договору на предоставление (размещение)
денежных средств или иному договору;
по договорам залога в сумме, определенной с учетом
требований законодательства Российской Федерации и нормативных
актов Банка России.
386

387.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не
определено
Учитываются на балансовых счетах
№ 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено» и
№ 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено»
до даты определения руководством НФО дальнейших намерений в отношении
использования указанных объектов либо их продажи.
По средствам труда, полученных по договорам отступного, залога….
на конец отчетного квартала производится их оценка (при условии, что
справедливая стоимость объектов может быть надежно определена), по
наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве
средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых
не определено;
справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести
для продажи.
на конец каждого отчетного года по каждому такому объекту необходимо
провести проверку на наличие/отсутствие существенного снижения его
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, по сравнению с его
предыдущей оценкой.
387

388.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не
определено
По предметам труда, полученных по договорам отступного,
залога….
на конец отчетного года производится их оценка по наименьшей из
двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в
качестве предметов труда, полученных по договорам отступного,
залога, назначение которых не определено;
чистой стоимости возможной продажи.
на конец каждого отчетного года по каждому такому объекту
необходимо провести проверку на наличие/отсутствие существенного
снижения его чистой стоимости возможной продажи, по сравнению с его
предыдущей оценкой.
388

389.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего
совокупного дохода
Глава 15. Бухгалтерский учет доходов,
расходов и прочего совокупного дохода
отдельными некредитными
финансовыми организациями
389

390.

Классификация доходов и расходов
выручка от оказания услуг;
доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными
металлами;
процентные доходы;
доходы (кроме процентных) от операций с размещенными
депозитами, выданными займами и прочими предоставленными
средствами;
доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными
долговыми ценными бумагами;
доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными
долговыми ценными бумагами;
доходы от операций с производными финансовыми инструментами;
доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными
металлами и их переоценки;
доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым
активам, приносящим процентный доход.
390

391.

Классификация доходов и расходов
расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными
металлами;
расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и
прочими предоставленными средствами;
расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми
ценными бумагами;
расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами;
процентные расходы;
расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и
выпущенными долговыми ценными бумагами;
расходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и
их переоценке;
расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым
активам, приносящим процентный доход.
другие доходы и расходы
комиссионные и аналогичные доходы;
доходы от других операций;
расходы по другим операциям;
доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности;
расходы, связанные с обеспечением деятельности
Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется в валюте
Российской Федерации.
391

392.

Классификация доходов и расходов
Не признаются доходами организации поступления:
от учредителей, акционеров, собственников организации в виде
вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет
формирования уставного фонда и других аналогичных поступлений;
от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими
комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами
услуги;
от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие
дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;
в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных
акций или долей и их балансовой стоимостью.
392

393.

Классификация доходов и расходов
Расходы, связанные с обеспечением деятельности:
расходы на содержание персонала,
расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами,
амортизация по основным средствам и нематериальным активам
организационные и управленческие расходы
отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера
прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности НФО:
расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным)
операциям
судебные и арбитражные издержки
платежи в возмещение причиненных убытков
расходы по списанию недостач имущества
расходы по списанию недостач денежной наличности, сумм по имеющим
признаки подделки денежным знакам
расходы по списанию активов, в том числе невзысканной дебиторской
задолженности
расходы на благотворительность и другие подобные расходы
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных подобных мероприятий
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности
расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными
бумагами, основанные на акциях организации
другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый,
случайный характер
393

394.

Принципы признания доходов и расходов
Доход (в том числе выручка) признается в бухгалтерском учете при выполнении
следующих условий:
1) право на получение этого дохода (выручки) вытекает из договора или
подтверждено иным соответствующим образом;
2) сумма дохода (выручки) может быть определена;
3) отсутствует неопределенность в получении дохода.
Выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в
соответствии с принципом начисления.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных
НФО (кроме процентных доходов), не исполняется хотя бы одно из условий→
признается обязательство (кредиторская задолженность), а не доход.
Расход признается при соблюдении следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями
законодательства Российской Федерации, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода
В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или
поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском
учете отдельной НФО признается актив, а не расход.
394

395.

Принципы признания доходов и расходов
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельной НФО на
лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по
учету доходов и расходов счетов первого порядка N 710 - 719 Плана
счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
Символы ОФР для отражения доходов и расходов отдельных некредитных
финансовых организаций приведены в приложении 2 к Положению
№ 612-П.
В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются отдельной
НФО в бухгалтерском учете на счетах N N 710 - 719, а относящиеся к
отчетному году - на счетах N N 721 - 729 Плана счетов бухгалтерского
учета в некредитных финансовых организациях.
395

396.

Принципы признания доходов и расходов
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной
валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как
разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом
иностранной валюты по отношению к рублю, установленным
Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс)
на дату совершения операции (сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций, то есть от куплипродажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной
и безналичной формах определяются как разница между
рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их
официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается
наиболее ранняя из дат:
дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;
дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.
Переоценка средств в иностранной валюте производится в наиболее
раннюю из дат:
дату выбытия средств в иностранной валюте;
последний день месяца.
396

397.

Принципы признания доходов и расходов
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах,
присужденных судом или признанных должником в день присуждения
(вступления решения суда в законную силу) или признания.
Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах,
присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или
вступления решения суда в законную силу
Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включая авансовые платежи,
отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего дня
отчетного периода либо в качестве событий после отчетной даты.
В фактических суммах на дату их выявления (получения)
отражаются доходы:
от списания обязательств и невостребованной кредиторской
задолженности
от оприходования излишков
397

398.

Изменение статей прочего совокупного дохода
Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного
дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых
счетах N 106 "Добавочный капитал" Плана счетов бухгалтерского
учета в некредитных финансовых организациях (за исключением
б/счетов 10602 10614 и 10621), с отражением в ОФР по
соответствующим символам разделов 1 - 8 части 8 "Прочий
совокупный доход".
Символы части 8 не включаются в лицевые счета б/счетов
№ 106, а предназначены для составления отчетной формы
398

English Русский Правила