Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО_ВГУЭС

1.

Международные
стандарты финансовой
отчетности
Автор: к.э.н., доцент Бубновская Т.В.
1

2.

Тема: Регулирование
финансовой отчетности на
международном уровне:
предпосылки разработки
МСФО.
Принципы подготовки и
представления
финансовой отчетности
2

3.

Регулирование финансовой
отчетности на международном
уровне: предпосылки
разработки МСФО
3

4.

Основные модели бухгалтерского учёта
Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели
внесли Великобритания, США и Голландия. В настоящее время её используют:
Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана,
Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия,
Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия,
Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан,
Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и
Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР,
Ямайка.
Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны
континентальной Европы и Япония.
Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо,
Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия,
Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал,
Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.
Южноамериканская модель. Южноамериканская модель применяется в
странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили,
Эквадор.
Исламская модель, применяется в странах, исповедующих ислам
4

5.

Стандартизация бухгалтерского учета
Комитет по Международным бухгалтерским стандартам
Канада
Австралия
Германия
Франция
Мексика
Япония
1973
Нидерланды
Великобритания
5
США
(US GAAP)

6.

6

7.

7

8.

8

9.

9

10.

10

11.

С 1973 по 2001 год стандарты
разрабатывал КМСФО и
выпускал их под названием
International Accounting
Standards (IAS), а с 2001
года СМСФО выпускает вновь
создаваемые стандарты под
названием International Financial
Reporting Standards (IFRS).
11

12.

МСБУ (IAS) – это стандарты,
принятые с 1973 г. по 2001 г.
МСФО (IFRS) – это стандарты,
принятые с 2001 г.
12

13.

Этапы разработки и принятия стандарта
Содержание этапа
Определение вопросов, требующих стандартизации, рассмотрение возможности
применения к ним Принципов составления и представления финансовой
отчетности
2.
Изучение требований национальных учетных стандартов и практики учета, а
также обмен мнений с национальными органами, устанавливающие эти
стандарты
3.
Консультации с Консультативным советом по стандартам в части включения
данного вопроса в повестку дня СМСФО
4.
Формирование консультативной группы, которая будет оказывать
консультации СМСФО по проекту
5.
Публикация Дискуссионного документа (discussion document, DD) для
публичного обсуждения
6.
Публикация для публичных комментариев Проекта положения (exposure draft,
ED), одобренного не менее чем 8 (в 2016 г. - 9) членами СМСФО, включая
особые мнения членов СМСФО
7.
Публикация в составе Проекта положения основы для выводов
8.
Рассмотрение всех комментариев, пришедших в установленный срок для
Дискуссионного документа и Проекта положения,
9.
Рассмотрение необходимости проведения публичных слушаний и опытных
тестирований (апробаций), и если будет установлена такая необходимость,
осуществление указанных мероприятий
10
Утверждение стандарта не менее чем 8-ю членами СМСФО и включение в
публикуемый стандарт особых мнений членов СМСФО
11
Публикация в составе стандарта основы для выводов и других пояснений,
которые раскрывают этапы разработки стандарта и публичные комментарии к
Проекту положения
№
1.
13

14.

Года
1998
2005
Значимые события в Российской Федерации
Принята программ реформирования БУ в соответствии с МСФО
Введена обязанность для ВСЕХ кредитных организаций подготавливать
отчетность в соответствии с нормами МСФО
2006
Начало работы Национального
отчетности (Фонд НСФО)
2010
Принят Федеральный Закон №208-ФЗ «О консолидированной финансовой
отчетности»*
2011
Утвержден Министерством Финансов Приказ №160-Н «О введении МСФО
в РФ»
2011
Официально признаны применимыми на территории РФ 63 стандарта и
интерпретаций
совета
по
стандартам
финансовой
2015 г – Минфин опубликовал приказ от 28.12.2015 № 217н «О введении
н/в
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности в действие на
территории Российской Федерации». Документ объединил порядок
применения российскими организациями МСФО, некоторые из которых уже
были введены ранее. Ведомство сообщило, что с момента опубликования
международных стандартов на официальном сайте министерства все
прошлые приказы по МСФО утрачивают силу.
14

15. Международные стандарты финансовой отчетности

МСФО и мировые фондовые рынки. Первое применение МСФО
(IFRS 1)
МСФО в сравнении с российскими стандартами бухгалтерской
отчетности
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
(Принципы)
Состав и структура отчетности по МСФО (МСФО 1)
Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО
(Принципы)
Признание и оценка основных средств (МСФО 16, 23, 36)
Признание и оценка нематериальных активов (МСФО 38)
Признание и оценка ТМЗ (МСФО 2)
Признание и оценка арендованных основных средств (МСФО 17)
15

16. Международные стандарты финансовой отчетности

16
Признание и оценка резервов и условных обязательств
(МСФО 37)
Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности
(МСФО 18, 39)
Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках,
ошибки (МСФО 8)
Налоги на прибыль (расчет отложенных налоговых
обязательств и требований) (МСФО 12)
Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)
Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24),
событиях после отчетной даты (МСФО 10), сегментах
(МСФО 14), промежуточной отчетности (МСФО 34)
Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21)

17.

МСФО и мировые
фондовые рынки.
Первое применение МСФО
(IFRS 1)
17

18.

GAAP
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) –
Общепринятые принципы бухгалтерского учета –
описание основ ведения бухгалтерского учета в
конкретной среде
GAAP определяет прежде всего стандартные формы
финансовой отчетности для разных групп
пользователей, исходя из того, что требуется этим
пользователям
- US GAAP
- UK GAAP
……
18

19.

Стандартизация бухгалтерского учета
Основные цели :
обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов
достоверной и общепонятной финансовой информацией
уменьшение расходов транснациональных корпораций на
подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию
возможность шире использовать на национальных рынках
бухгалтеров из различных стран
единственная альтернатива доминирующему положению США
и их Общепринятым бухгалтерским принципам
19

20.

Стандартизация бухгалтерского учета
Комитет преследует следующие цели:
формулировать и издавать в интересах общества
бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать
при предоставлении финансовых отчетов, и
способствовать их принятию и соблюдению во всем мире
проводить общую работу по совершенствованию и
согласованию бухгалтерских стандартов и процедур,
относящихся к представлению финансовых отчетов
20

21. МСФО и мировые фондовые рынки

Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО
- это своеобразный ключ к международному рынку капитала:
1989 – создана Международная организация Комиссий по
ценным бумагам (IOSCO)
1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на
мировых фондовых биржах с целью обеспечения
компаний возможностью привлечения капитала на
многих биржах одновременно
апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам
финансовой отчетности (СМФО) для замены
Комитета по международным стандартам (КМСФО)
21

22. МСФО и мировые фондовые рынки

март 2002 –
утверждена Директива Европейского Союза:
все компании, чьи акции котируются на биржах
Европы, обязаны готовить консолидированную
отчетность по МСФО, начиная с 2005 г.
Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой
бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а
также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты
на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005 года на
2007
2001 –
начало корпоративных крахов в США:
активное обсуждение перспектив «конвергенции»
ОПБУ США и МСФО
проведение заседания Совета МСФО – в штабквартире Совета по стандартам
бухгалтерского учета США
22

23. МСФО сегодня

В настоящее время система МСФО включает следующие
компоненты:
• Принципы подготовки и составления финансовой
отчетности по МСФО
• 32 стандарта (№№ 1- 41) (IAS - International Accounting
Standards)
7 стандартов (IFRS - International Financial Reporting
Standards)
• Интерпретации стандартов
23

24. МСФО сегодня

IFRS 1: First-time Adoption of International Financial Reporting
Standards (Первое применение МСФО)
IFRS 2: Share-based Payment (Выплаты, основанные на
акциях)
IFRS 3: Business Combinations (Объединение бизнеса)
IFRS 4: Insurance Contracts (Договоры страхования)
IFRS 5 : Non-current Assets Held for Sale and Discontinued
Operations (Долгосрочные активы, предназначенные для
продажи и прекращаемая деятельность)
IFRS 6 :Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
(Добыча и оценка природных ископаемых)
IFRS 7. Financial Instruments: Disclosures (Финансовые
Инструменты: Раскрытие (с 1 января 2007).
24

25.

МСФО в сравнении в
российскими стандартами
бухгалтерской отчетности
25

26.

Пользователи бухгалтерской
отчетности
кредиторы
инвесторы
сотрудники
руководители
конкуренты
налоговые органы
26

27.

Схема движения информации
Деятельность предприятия
Бухгалтерская отчетность
Налоговая
Управленческая
Финансовая
Органы налогообложения
Руководство предприятия
Инвесторы, кредиторы
27
Действия, оказывающие влияние на деятельность предприятия

28.

МСФО и РСБУ
Программа реформирования бухгалтерского учета в России:
12.1998
12.1999
2000
28
Вступление в международный комитет
Издание перевода МСФО на русский язык
Разработка
форм бухгалтерской отчетности
нового плана счетов
новых форм первичных документов
Разработка проекта федерального закона
Разработка отдельных стандартов
Аттестация профессиональных бухгалтеров

29. МСФО и РСБУ

2004
Принятие Концепции развития бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на среднесрочную
перспективу
План развития бухгалтерского учета в России:
– Кредитные организации должны формировать консолидированную
отчетность по МСФО с 1 января 2004
– ОАО, чьи акции котируются на российских и иностранных рынках
ценных бумаг должны формировать консолидированную отчетность
по МСФО с 1 января 2005
– остальные – поэтапно с 2007 и 2010, по графику, формируемому
Правительством РФ
– продолжается работа по формированию российской нормативной
базы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО
29

30. МСФО и РСБУ

Сегодня
Практически завершена работа над проектом федерального закона о
консолидированной финансовой отчетности:
- для составления консолидированной финансовой
отчетности должна использоваться оригинальная версия
международных
стандартов, которая издается в Лондоне,
перевод должен быть
утвержден Советом МСФО
- введение обязательного аудита консолидированной
отчетности
- введение обязательной публикации консолидированной
отчетности
- введение мониторинга консолидированной отчетности,
полномочиями по рассмотрению качества
консолидированной
финансовой отчетности наделяются
соответствующие
государственные органы
30

31.

Принципы подготовки и
построения финансовой
отчетности (Принципы)
31

32.

Признание и оценка
элементов финансовой
отчетности по МСФО
(Принципы)
32

33.

5 элементов финансовой отчётности
Активы (assets) – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и
являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих
экономических выгод.
Обязательства (liabilities) – это существующая на отчётную дату задолженность,
возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку
ресурсов предприятия.
Собственный капитал (equity) – это оставшаяся доля активов предприятия
после вычета всех обязательств.
Доходы (incomes) – это увеличение экономических выгод предприятия за
отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению
обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая
вклады собственников в уставной капитал).
Расходы (expenses, costs) – это сокращение экономических выгод, которое
выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении
обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая
изъятия собственников из уставного капитала).
33

34. Элементы финансовой отчетности

Принципы
Финансовые эффекты операций отражаются в отчетности
путем их группировки в соответствии с их экономическими
характеристиками
• Финансовое положение (бухгалтерский баланс):
– активы
– обязательства
– капитал (собственные средства акционеров)
• Результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках):
– доходы
– расходы
34

35.

Элементы, связанные с измерением
финансового положения компании
Принципы
Активы = Обязательства
+
Капитал
Ресурсы, контролируемые компанией, которые
образовались в результате событий прошлых периодов и
от которых компания ожидает экономические выгоды в
будущем
35

36.

Элементы, связанные с измерением
финансового положения компании
Принципы
Активы = Обязательства
+
Капитал
Обязательства компании, возникшие из прошлых событий,
погашение которых вызовет отток ресурсов, содержащих
экономическую выгоду
необходимо различать имеющееся обязательство и намерение
совершить операцию в будущем
36
допускается «значительный уровень суждения» при оценке
обязательств

37.

Элементы, связанные с измерением
финансового положения компании
Принципы
Активы = Обязательства
+
Капитал
Остаточный интерес собственников в
активах компании после вычета
обязательств
(эквивалент чистых активов)
37
размер капитала зависит от оценки
активов и обязательств

38.

Элементы, связанные с оценкой
результатов деятельности компании
Принципы
активы
=
обязательства
Приращение экономических выгод в
форме притока или увеличения
активов, либо сокращения
обязательств, что выражается в
увеличении капитала
+
+
доходы
-
расходы
38
капитал

39.

Элементы, связанные с оценкой
результатов деятельности компании
Принципы
активы
=
обязательства
+
+
доходы
Сокращение экономических выгод
в виде выбытия активов или
исчерпания ресурсов, либо в виде
увеличения обязательств,
ведущих к уменьшению капитала
39
-
расходы
капитал

40. Признание элемента финансовой отчетности

Принципы
Признание - процесс включения в баланс или отчет о
прибылях и убытках объекта, который:
подходит под определение одного из элементов
и
40
отвечает критериям признания

41.

Критерии признания элемента
финансовой отчетности
Принципы
Существует вероятность, что любая экономическая
выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет
получена или утрачена компанией
и
Объект обладает стоимостью или оценкой, которая
может быть надежно измерена
41

42. Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка элементов финансовой
Принципы
отчетности
Методы оценки (в зависимости от требований конкретных МСФО):
• исторический
– фактическая стоимость приобретения
• текущие
– восстановительная стоимость (сумма, за которую
эквивалентный актив приобретался бы или воспроизводился в
настоящее время)
– возможная цена продажи (погашения) (сумма, за которую актив
может быть реализован, а обязательство может быть
погашено в настоящее время)
– текущая дисконтированная стоимость
– справедливая стоимость - сумма денежных средств,
достаточная для приобретения актива или исполнения
обязательств при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку,
42
независимыми друг от друга сторонами

43.

Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
Принципы
Цели финансовой отчетности
Обеспечить достоверное представление информации о:
- финансовом положении (баланс)
- финансовых результатах ( отчет о прибылях и убытках)
- изменениях в финансовом положении (отчет о движении
денежных средств)
Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной
информации в целях принятия решения
43

44.

Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
Принципы
Финансовая отчетность базируется на основополагающих
допущениях:
Метод начисления – результаты операций признаются
по факту их совершения
Непрерывность деятельности – предполагается, что
компания будет продолжать свою деятельность в
будущем
44

45.

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции
отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты
денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут
учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный
принцип даёт возможность получить объективную информацию о
будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е.
позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное
неполучение части объявленных к получению денежных средств может
корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные
долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность
деятельности (going concern) предполагает, что
предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А
поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или
существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут
отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных
расходов.
45

46. Метод начисления

Принципы
Результаты операций признаются по факту их совершения и
включаются в финансовую отчетность периода, к которому
они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на
основе непосредственного сопоставления между
понесенными затратами и заработанными доходами
(концепция соотнесения)
46

47. Непрерывность деятельности

Принципы
Предполагается, что компания продолжает деятельность
в обозримом будущем (по крайней мере 12 месяцев),т. е.
не собирается и не нуждается в ликвидации или
существенном сокращении масштабов своей
деятельности
47

48.

48
Качественные характеристики:
Понятность (understandability);
Уместность или значимость (relevance)
Надёжность или достоверность (reliability)
Достоверная информация должна удовлетворять следующим
требованиям:
Правдивое представление (faithful representation);
Приоритет содержания над формой (substance over
form);
Нейтральность (neutrality);
Осмотрительность (prudence);
Полнота (completeness);
Сопоставимость или сравнимость (comparability);
Своевременность (timeliness);
Соотношение между выгодами и затратами (balance
between benefit and cost)

49.

Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
Принципы
Качественные характеристики финансовой отчетности,
обеспечивающие полезность информации:
Понятность – информация должна быть доступной для понимания
пользователя
Уместность – позволяет влиять на принятие решения:
- обеспечивает связь прогноза с фактом
- существенна
Надежность – исключается наличие существенных ошибок и
искажений:
- правдивое представление информации
- преобладание сущности над формой
- нейтральность
- осмотрительность
- полнота
Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую
отчетность за различные периоды и сравнивать отчетность
различных компаний
49

50.

Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
Принципы
Ограничения уместности и надежности:
Своевременность –чрезмерная задержка представления
отчетности может привести к повышению ее надежности, но потери
уместности
Баланс между выгодами и затратами – выгоды,
извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее
получение
Если компромисс между качественными характеристиками
неизбежен, требуется профессиональное суждение о том, как
наилучшим образом выполнить задачу формирования
финансовой отчетности
50

51.

Использование МСФО в различных странах мира
МСФО разрешены к использованию
Австрия, Аруба, Бельгия, Бермудские о-ва, Боливия, Ботсвана, Венгрия, Германия,
Голландия, Гонконг, Дания, Доминика, Замбия, Зимбабве, Каймановы о-ва, Лаос, Латвия,
Лесото, Литва, Люксембург, Мьянма, Намибия, Нидерландские Антильские о-ва, Россия,
Сальвадор, Свазиленд, Турция, Уганда, Финляндия, Швейцария, Эстония, Южная
Америка
МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых
рынках
Армения, Багамские о-ва, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Гайана, Гаити, Гондурас, Грузия,
Доминиканская республика, Египет, Иордания, Кения, Кипр, Коста-Рика, Кувейт, Ливан,
Маврикий, Македония, Малави, Мальта, Непал, Оман, Панама, Папуа-Новая Гвинея,
Перу, Тринидад и Тобаго, Хорватия, Эквадор, Эстония, Югославия, Ямайка
МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках
Бахрейн (для банков), Венгрия, Китай, ОАЭ (для банков), Румыния (для стратегических
компаний, с 2005 для всех крупных компаний), Украина (для банков)
МСФО введены с 2003 для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках
Болгария, Греция, Кыргызстан, Таджикистан, Украина
МСФО введены с 2004 для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках
Россия, Танзания
МСФО введены с 2005 для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках
Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания,
Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Лихтенштейн, Люксембург, Норвегия,
Португалия, Швеция, Финляндия, Франция
МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых
рынках, после вступления в ЕС
Венгрия, Латвия, Литва, Польша, Словакия, Словения, Чехия
51
МСФО введены с 2007 для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках
Новая Зеландия

52.

Тема: Представление финансовой
отчетности
(МСБУ 1, 7, 8, МСФО 1)
52

53. Общие положения

МСБУ 1
Компания, финансовая отчетность которой соответствует
МСФО, должна раскрывать этот факт
Финансовая отчетность не должна представляться как
соответствующая МСФО, если она не соответствует всем
требованиям каждого применимого Стандарта и каждой
применимой интерпретации Постоянного комитета по
интерпретации
Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку,
не может быть исправлен ни раскрытием применяемой
учетной политики, ни примечаниями или пояснительными
материалами
Отступление от МСФО разрешено только, если следование
МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом
необходимо раскрытие факта отступления
53

54. Первое применение МСФО

IFRS 1
• Цель – описать процедуру перехода предприятий на
МСФО максимально упростить эту процедуру
• Дата публикации - 19.06.03
• Дата ввода – в отношении отчетности за периоды, начиная
с 01.01.04
54

55. Первое применение МСФО

IFRS 1
• Сфера применения:
– ФО ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами,
которые не соответствуют МСФО (ПБУ скорее всего будут признаны
несоответствующими)
– ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, но не содержала
утверждения о таком соответствии
– ФО, представляемая ранее, содержала примечание о соответствии
некоторым стандартам МСФО, но не всем
– ФО, представляемая ранее готовилась только в соответствии с
местными стандартами с объяснением различий с МСФО в
отношении некоторых статей
– ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, однако только для
внутреннего использования
– ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО только для целей
подготовки консолидированной ФО, без подготовки полного
комплекта ФО
55

56. Первое применение МСФО

IFRS 1
• Новое (основные моменты):
– Разрешено применять результаты переоценки на
первую дату применения IFRS 1 как «условную
стоимость», заменяющую «историческую»
– В случае применения IFRS 1 оценки руководства
должны оставаться неизменными, хотя учетная
политика по МСФО может отличаться от ранее
применяемой
56

57. Первое применение МСФО

IFRS 1
Компании, впервые применяющей МСФО (IFRS), необходимо:
• Определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО
• Подготовить вступительный баланс по МСФО на дату перехода на
эти стандарты
• Утвердить учетную политику полностью соответствующую МСФО
(IFRS) и применить ее ретроспективно ко всем периодам,
представленным в первой финансовой отчетности по МСФО
• Принять решение о применении каких-либо возможных
добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного
применения стандартов
• Применить обязательные исключения, когда ретроспективное
применение стандартов не разрешается
• Раскрыть в финансовой отчетности информацию, поясняющую
особенности перехода на МСФО
57

58. Первое применение МСФО

IFRS 1
Необязательные исключения:
Исключение
Воздействие
Объединение компаний
Предыдущие объединения компаний необязательно
пересматривать
Использование справедливой
стоимости в качестве
предполагаемой
Справедливая стоимость или переоценка
рассматривается как расчетная стоимость
Вознаграждения работникам
Необязательно признавать непризнанные прибыли и
убытки на дату перехода
Могут быть установлены на уровне нуля для всех
дочерних компаний
Накопленные курсовые
разницы
58
Комбинированные
финансовые
инструменты
Необязательно выявлять отдельно в капитале
долевую составляющую и накопленные проценты по
долговой составляющей, если долговая составляющая
погашена на дату перехода
Активы и обязательства
дочерних,
зависимых компаний и
совместной деятельности
Можно проводить по балансовой оценке дочерней или
ассоциированной компании или совместной
деятельности

59. Первое применение МСФО

IFRS 1
Обязательные исключения:
59
Исключение
Воздействие
Прекращение признания
финансовых активов
и обязательств
Если компания прекратила признание своих финансовых
активов или обязательств до 1 января 2001 года, она не
должна признавать их в первой финансовой отчетности по
МСФО.
Активы,
классифицированные,
как предназначенные
для продажи и
прерванные операции
Требуется перспективное применение к активам,
попадающим под действие МСФО (IFRS) 5
Учет хеджирования
Учет хеджирования должен вводиться перспективно по
отношению к операциям, которые отвечают условиям его
применения, предусмотренным МСФО 39
Оценки
Запрещается применять ретроспективное суждение для
исправления ошибок в расчетных оценках, сделанных в
соответствии с ранее использовавшимися
национальными правилами

60. Структура и содержание финансовой отчетности

МСБУ 1
Компоненты финансовой отчетности:
• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет об изменении капитала
• Отчет о движении денежных средств
• Выдержки из учетной политики, примечания к
отчетности
60

61.

Баланс
МСБУ 1
Предписанного формата нет, но МСБУ 1 включает
иллюстративный пример формата финансовой отчетности
На практике применяются 2 формата финансовой отчетности в
зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения
составлена отчетность:
(1) Чистые активы (активы-обязательства) = Капитал
(2) Активы =Обязательства + Капитал
Каждый из форматов соответствует МСБУ 1
61

62. Баланс

МСБУ 1
Разделение на текущие/долгосрочные активы/обязательства:
• краткосрочные активы
– будут реализованы в условиях операционного цикла
– предполагается реализовать в течение 12 месяцев после
отчетной даты (приоритетно)
– являются денежными средствами или их эквивалентами без
ограничений на использование
• краткосрочные обязательства
– будут погашены в условиях операционного цикла
– предполагается погасить в течение 12 месяцев после отчетной
даты (приоритетно)
62

63. Баланс

МСБУ 1
В соответствии с изменениями на 17.12.2003 к краткосрочным
обязательствам относятся:
- финансовые обязательства, классифицируемые как
«предназначенные для продажи»
- долгосрочные финансовые обязательства до
востребования
- долгосрочные финансовые обязательства, которые
должны быть погашены в течение 12 месяцев после
отчетной даты, даже когда:
а) первоначальные условия обязательства были
больше чем двенадцать месяцев;
б) соглашение о рефинансировании, или
изменении графика платежей, на долгосрочной
основе заключено после отчетной даты, но до
того, как финансовая отчетность утверждена к
выпуску
63

64. Баланс, минимальный состав статей

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Инвестиционная собственность
• Биологические активы
• Финансовые активы
• Материально-производственные запасы
• Дебиторская задолженность
• Денежные средства и их эквиваленты
• Кредиторская задолженность
• Налоговые активы и обязательства
• Отложенные налоговые активы и обязательства
• Резервы под обесценение
• Финансовые обязательства
• Капитал и резервы, включая долю меньшинства
64
МСБУ 1

65.

65
Элемент баланса
Основные средства
Нематериальные активы
Финансовые активы
Инвестиции, учитываемые по методу
долевого участия
Биологические активы
Долгосрочные активы, удерживаемые
для продажи
Запасы
Торговая и прочая дебиторская
задолженность
Текущие и отложенные налоговые активы
(отдельно)
Денежные средства и их эквиваленты
Английский эквивалент
Property, plant and equipment
Intangible assets
Financial assets
Investments accounted for using the equity
method
Biological assets
Assets classified as held for sale
Торговая и прочая кредиторская
задолженность
Текущие и отложенные налоговые
обязательства (отдельно)
Обязательства, связанные с
выбывающими группами,
удерживаемыми для продажи
Резервы
Долгосрочные процентные
обязательства
Выпущенный капитал и резервы
(акционерный капитал)
Задолженность перед миноритарными
Trade and other payable
Inventories
Trade and other receivable
Current and deferred tax assets (separately)
Cash and cash equivalents
Current and deferred tax liabilities (separately)
Liabilities included in disposal groups or assets
classified as held for sale
Provisions
Non-current interest-bearing liabilities
Issued capital and reserves (stock-holder
capital)
Minority interest

66.

Отчет о прибылях и убытках
МСБУ 1
Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках
или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя
классификацию, основанную на
характере доходов и расходов
или
их функции в рамках компании
Компании, классифицирующие расходы по функции, должны
раскрывать дополнительную информацию о характере расходов,
в том числе расходы на амортизацию и оплату труда
66

67. Отчет о прибылях и убытках минимальный состав статей

МСБУ 1
• Выручка
• Прибыль от основной деятельности
• Расходы по финансированию
• Доля прибылей/ убытков от ассоциированных компаний
• Прибыль/ убыток до налога
• Расходы по налогу
• Прибыль/ убыток за период
67

68.

Элемент баланса
Выручка
Revenue
Расходы
по
финансированию
Доля прибыли и убытков
ассоциированных компаний
и совместной деятельности,
учитываемых по методу
участия
Расходы по налогам
Finance costs
Прибыль
период
68
Английский эквивалент
или
убыток
Share of profit and losses of
associates and joint ventures
accounted for using the equity
method
Tax expense
за Profit or loss for the period

69. Отчет об изменении капитала

МСБУ 1
Отчет об изменении капитала должен показывать:
• сумму чистой прибыли/убытка за период
• отдельно каждую сумму прибыли/убытка, отражаемую на
счетах капитала и резервов, а также их общую сумму
• кумулятивный результат изменений учетной политики и
исправления ошибок
В соответствии с изменениями на 17.12.2003: порядок
отражения результата изменения учетной политики и
исправления ошибок изменен
69

70. Отчет об изменении капитала

МСБУ 1
Кроме того в отчете или в приложении к нему отражаются:
• операции с собственниками по участию в капитале и
распределению прибыли
• сальдо нераспределенной прибыли/убытка на начало
периода и на отчетную дату, а также движение
нераспределенной прибыли за период
• движение в течение отчетного периода для каждого класса
капитала, добавочного капитала и каждого резерва
70

71. Отчет о движении денежных средств

МСБУ 7
Цель составления отчета о движении денежных средств это показать поступления и выплаты денежных средств в
результате:
– операционной деятельности
– инвестиционной деятельности
– финансовой деятельности
71

72.

Отчет о движении
денежных средств
(МСБУ 7)
72

73.

Определения
МСБУ 7
Движение денежных средств это притоки и оттоки денежных
средств и их эквивалентов
Денежные средства состоят из:
кассовой наличности /саsh on hand/
и
депозитов до востребования /demand deposits/
Денежные эквиваленты – это краткосрочные (три месяца или
менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции,
свободно обратимые в известные суммы денежных средств,
подверженные незначительному риску изменения их ценности
73

74.

Определения
МСБУ 7
Отчет о движении денежных средств
В современной форме отчет должен содержать сведения
о движении денежных средств за отчетный период в
разрезе:
74
операционной деятельности
инвестиционной деятельности
финансовой деятельности

75.

Определения
МСБУ 7
Операционная деятельность – это основная, приносящая
доход деятельность, и прочая деятельность , кроме
инвестиционной и финансовой
Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с
вложением собственных средств в другие компании (в виде
займов, покупки ЦБ, лизинга), с целью получения дохода (в
виде процентов, дивидендов)
Финансовая деятельность – это деятельность, связанная с
привлечением ресурсов (в виде займов, инвестиций,
лизинговых операций) , что приводит к дополнительным
расходам (в виде выплаченных процентов, дивидендов)
75

76.

Отчет о движении денежных средств
МСБУ 7
I Операционный денежный поток
+
II Инвестиционный денежный поток
+
III
Финансовый денежный поток
Неденежные инвестиционные и финансовые операции
76

77.

Классификация дивидендов и процентов
МСБУ 7
Дивиденды и проценты, полученные по инвестиционным
операциям, могут учитываться как движение от операционной
или инвестиционной деятельности
Дивиденды и проценты, выплаченные по финансовым
операциям, могут учитываться как движение от
операционной или финансовой деятельности
Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и
дивидендов раскрываются раздельно, и классифицируются из
периода в период одинаково.
77

78.

Методы составления отчета о ДДС
МСБУ 7
Прямой метод
определения денежного
потока от операционной
деятельности
Косвенный метод
определения денежного
потока от операционной
деятельности
Определение денежного потока от
инвестиционной деятельности
Определение денежного потока от
финансовой деятельности
78

79.

Методы составления отчета о ДДС
МСБУ 7
Прямой метод
Косвенный метод
Формируется строка за
строкой из Отчета о
прибылях и убытках путем
коррекции каждого счета,
относящегося к
операционной деятельности
Трансформируется целиком
сумма чистой прибыли в
движение денежных средств
от операционной
деятельности
Переход от принципа начисления к кассовой базе
79

80.

Косвенный метод составления отчета о ДДС
Accrual
Basis
Чистая прибыль
Корректировки:
+/- изменения счетов Текущих активов
и Текущих обязательств
+ Амортизация
+/- убытки/прибыли от
инвестиционной и финансовой
деятельности
Cash
Basis
80
Операционный денежный поток

81.

Прямой метод построения отчета о ДДС
В отчете о прибылях и убытках пометить счета для которых
одновременно выполняются два условия:
эти счета относятся к операционной деятельности
и
81
по этим счетам возможно движение денежных средств

82.

Прямой метод построения отчета о ДДС
Провести коррекцию по каждому отмеченному счету из
отчета о прибылях и убытках, чтобы перейти к
соответствующему денежному потоку
Для этого можно воспользоваться четырьмя «шаблонами»
82

83.

Прямой метод построения отчета о ДДС
Отчет о П/У
Реализация
83
Баланс
-
Конеч.сальдо
Д/З начал.сальдо
Д/З
Отчет о
ДДС
=
Денежные
поступления от
реализации

84.

Прямой метод построения отчета о ДДС
Баланс
Отчет о П/У
-
-
Себестоимость
реализации
+
84
Отчет о
ДДС
Конеч. сальдо
ТМЗ - Начал.
сальдо ТМЗ
=
Конечн.сальдо
К/З - Начал.
сальдо К/З
Денежные
выплаты за
товары

85.

Прямой метод построения отчета о ДДС
Отчет о П/У
Доходы
Баланс
+
-
85
Конеч.сальдо
незараб. дохода
- Начал.сальдо
незараб. дохода
Конеч. сальдо
начисл.доход Начал. сальдо
начисл.доход
Отчет о
ДДС
=
Денежные
поступления от
соответств.
доходов

86.

Прямой метод построения отчета о ДДС
Баланс
Отчет о П/У
+
-
Расходы
86
Конеч.сальдо
начисл.расходов
- Начал.сальдо
начисл.расходов
Отчет о
ДДС
=
Конеч.сальдо
предопл.
расходовНачал.сальдо
предопл. расходы
Денежные
выплаты по
соотв. статьям
расходов

87.

Анализ отчета о движении денежных
средств
87
Величина и знак операционного денежного потока
Соотношение операционного денежного потока и
прибыли за период
Величина и знак инвестиционного денежного
потока
Величина и знак финансового денежного потока
Соотношение операционного, инвестиционного и
финансового денежных потоков

88. Примечания к отчетности

МСБУ 1
Примечания к отчетности должны:
- раскрывать учетную политику:
– основы оценки
– каждый конкретный вопрос учетной политики,
имеющий значение для правильного понимания
финансовой отчетности
– раскрывать информацию по каждому элементу
финансовой отчетности, требуемую МСФО
– обеспечивать дополнительную информацию, которая не
представлена в самой финансовой отчетности, но
необходима для достоверного представления
88

89. Прочие раскрытия

МСБУ 1
Прочие раскрытия:
– постоянное место нахождения и юридическая форма
компании
– юридический адрес или основное место ведения
дела, если оно отличается от юридического адреса
– описание характера операций и основной
деятельности
– название материнской компании и конечной
материнской компании группы
– …
89

90. Учетная политика

МСБУ 8
Учетная политика - это специфические принципы,
правила, процедуры и методы, разработанные
предприятием в целях подготовки и представления
финансовой отчетности
В соответствии с изменениями на 17.12.2003
вопросы, связанные с выбором и применением
учетной политики перенесены из МСФО 1 в МСФО 8
90

91. Учетная политика

МСБУ 1
Главный принцип – учетная политика должна выбираться и
применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому
применимому МСФО и ПКИ
Если нет конкретного МСФО, учетная политика должна
соответствовать Принципам, то есть быть:
– уместной
– надежной
– нейтральной, то есть свободной от предвзятости
– осмотрительной
– полной во всех существенных отношениях,
а также:
– справедливо представлять результаты деятельности и
финансовое положение
– отражать экономическое содержание событий и операций, а
91
не только их юридическую форму

92. Изменения в учетной политике

МСБУ 8
Изменения в учетной политике разрешены, если:
– этого требуется стандартом или интерпретацией
– или изменение приведет к более адекватному
раскрытию информации
92

93.

Изменения в учетной политике
МСБУ 8
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- изменения в учетной политике, самостоятельно
вводимые компанией, должны проводиться ретроспективно,
то есть финансовые отчеты должны представляться так,
как будто новая учетная политика применялась всегда
- если ретроспективное применение представляется
непрактичным, то допускается корректировка с самого
раннего возможного момента
93

94. Изменения в бухгалтерских оценках

МСБУ 8
Многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно
рассчитаны, а могут быть лишь оценены
Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на
самой свежей доступной информации
Оценочные показатели в финансовой отчетности:
– срок полезной службы активов
– обесценение активов
– резерв по сомнительной ДЗ
– …
Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства,
на которых она основывалась
94

95. Изменения в бухгалтерских оценках

МСБУ 8
Результат изменения в бухгалтерской оценке должен
включаться в расчет чистой прибыли или убытка:
– в периоде, когда произошло изменение, если оно
влияет только на данный период
– в периоде, когда произошло изменение, и в
будущих периодах, если оно влияет на те и другие
Раскрывается характер и сумма изменений
95

96. Ошибки

МСБУ 8
Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она
содержит или существенные ошибки или несущественные
ошибки, которые намеренно были сделаны для достижения
особого представления финансового положения компании,
ее финансовых результатов и денежных потоков
96

97.

Ошибки
МСБУ 8
- исправление ошибки должно проводиться ретроспективно,
то есть финансовые отчеты должны представляться так, как
будто ошибки никогда не было
- если ретроспективное применение представляется
непрактичным, то допускается корректировка с самого
раннего возможного момента
97

98.

Тема: Признание, оценка и
отражение в финансовой
отчетности отдельных
нефинансовых активов:
долгосрочные активы
(МСБУ 16, 23, 38, 36, 40, МСФО 5)
98

99.

Критерии признания основных средств
в качестве актива
МСБУ 16
Объект основных средств признается в качестве актива, если:
существует высокая вероятность того, что компания
получит, связанные с данным активом будущие экономические
выгоды
и
себестоимость данного актива может быть надежно
измерена
99

100.

Критерии отнесения активов к
основным средствам
МСБУ 16
К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие
материально - вещественную форму активы, которые отвечают
двум требованиям:
используются в деятельности компании для
производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду
другим компаниям или в административных целях
и
предполагаются к использованию на протяжении более
одного года (долгосрочные активы)
100

101.

Критерии отнесения активов к
основным средствам
МСБУ 16
Количественная оценка длительности использования основных
средств выражается сроком полезной службы:
- все объекты основных средств (кроме земли) со
временем утрачивают способность приносить экономические
выгоды и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной
службы
- срок полезной службы не может быть измерен точно при
принятии объекта к учету и устанавливается посредством его
приближенной оценки
- срок полезной службы объекта каждая компания
определяет самостоятельно исходя из конкретных условий
деятельности
101

102.

Виды оценки основных средств
МСБУ 16
первоначальная стоимость – фактическая стоимость или
первоначальная оценка основных средств
ликвидационная стоимость – сумма в текущей оценке,
которую компания получила бы от выбытия актива в в конце
предполагаемого периода использования его компанией за
вычетом ожидаемых затрат на выбытие
амортизируемая стоимость – фактическая стоимость за
вычетом ликвидационной
балансовая (учетная) стоимость – фактическая стоимость
за вычетом накопленной амортизации
возмещаемая стоимость – сумма, которую компания
рассчитывает возместить при дальнейшем использовании
объекта, включая его ликвидационную стоимость
102

103.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
В целом в первоначальную стоимость основных средств
включаются следующие затраты:
- цена приобретения
- расходы на доставку и страховку
- импортные пошлины
- комиссионные
- расходы на отладку и подготовку к эксплуатации
- расходы на демонтаж, ликвидацию и восстановление
окружающей среды, обязанность по которым возникает в
момент признания ОС.
103

104.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы собственного производства
Покупка за наличные
Покупка с отсрочкой платежа (в кредит)
Активы, приобретенные в обмен на акции
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой
аренды
104

105.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы собственного производства
Первоначальная стоимость ОС определяется на
основе включения:
105
-
всех прямых затрат на материалы, рабочую силу и т.д.
-
накладных затрат, если они имеют непосредственное
отношение к строительству
-
процента по кредиту (альтернативный подход МСФО 23)

106.

Капитализация процентов
МСБУ 23
Альтернативный подход к отражению процентов по кредитам
Капитализацию процентов следует начинать когда:
- произведены капитальные вложения в активы
- понесены затраты по займам
- продолжается работа по подготовке актива к его
предполагаемому использованию или продаже
106
Капитализацию следует прекращать:
- когда завершена основная часть деятельности,
необходимой для подготовки актива к его предполагаемому
использованию или продаже

107.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Покупка за наличные
Первоначальная стоимость ОС включает все фактические
затраты на приобретение, включая затраты на доставку и
доведение до рабочего состояния
Покупка с отсрочкой платежа
Первоначальная стоимость ОС может определяться двумя
способами:
- по справедливой стоимости ОС
- по текущей стоимости предстоящих выплат по
погашению долговых обязательств, связанных с
приобретением ОС (по рыночной ставке дисконтирования)
107

108.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы, приобретенные в обмен на акции
Первоначальная стоимость ОС может определяться тремя
способами:
- по рыночной стоимости отданных акций (если акции
котируются на открытом рынке)
- по справедливой стоимости приобретаемых ОС
- методом независимой оценки ОС
108

109.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Разнородные активы – первоначальная стоимость ОС
определяется по справедливой стоимости полученного актива,
с корректировкой на стоимоcть переданных денежных средств
Однородные активы – первоначальная стоимость ОС
определяется по балансовой стоимости переданного актива
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- при обмене любых активов (разнородных и однородных)
первоначальная стоимость ОС определяется по
справедливой стоимости
- если справедливую стоимость невозможно определить
достоверно, компания должна использовать для оценки
балансовую стоимость отданного актива
109

110.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Если объект был приобретен в обмен на неденежный
актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.
Исключения:
Операция не носит коммерческой основы,
Справедливая стоимость ни полученного актива, ни
переданного актива не может быть оценена
надежно
В этом случае новый актив оценивается по
балансовой стоимости выбывшего актива.
110

111.

Первоначальная оценка основных средств
МСБУ 16
Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды
Первоначальная стоимость ОС, имеющегося у арендатора
на правах финансовой аренды, определяется на основе
принципов установленных в МСФО 17
111

112.

Последующие затраты
МСБУ 16
112
Последующие затраты, относящиеся к объекту
основных средств, который уже был признан,
должны увеличивать его балансовую стоимость,
если компания с большей долей вероятности
получит будущие экономические выгоды,
превышающие первоначально рассчитанные
нормативные показатели существующего актива
Все прочие последующие затраты должны
быть признаны как расходы за период, в котором
они были понесены

113.

Последующие затраты
Капитализируемые затраты - это те затраты, которые
ведут к:
113
продлению срока эксплуатации
увеличению производительности
улучшению качества

114.

Последующая оценка основных средств
МСБУ 16
Методы учета:
1. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения
2. по переоцененной стоимости, представляющей справедливую
стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной
амортизации и убытков от обесценения, накопленных
впоследствии
метод допустим только, если справедливая
стоимость основного средства может быть
достоверно определена
114

115.

Амортизация
МСБУ 16
Амортизируемая сумма объекта основных средств должна
списываться систематически на протяжении срока полезной
службы
Используемый метод амортизации должен отражать
схему, по которой компания потребляет экономические
выгоды, получаемые от актива
Амортизационные отчисления за каждый период должны
признаваться в качестве расхода, если только они не
включаются в балансовую стоимость другого актива
Амортизация должна начинаться когда актив доступен для
использования
115

116.

Период амортизации
МСБУ 16
Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней
из дат:
- с момента классификации «предназначенный для
продажи»
- прекращения признания
116

117.

Методы начисления амортизации
МСБУ 16
Метод равномерного начисления амортизации
Методы ускоренной временной амортизации
Метод функциональной амортизации
117

118.

Амортизация
МСБУ 16
118
Срок полезной службы объекта основных средств должен
периодически пересматриваться, и если предположения
существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма
амортизационного отчисления текущего и будущих периодов
должна корректироваться
Метод амортизации, применяемый к основным средствам,
должен периодически пересматриваться, и в случае
значительных изменений в предполагаемой схеме получения
экономических выгод от этих активов метод должен
изменяться для отражения этих изменений.
Если подобное изменение метода амортизации необходимо,
оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а
амортизационные отчисления текущего и будущего периодов
должны корректироваться

119.

Амортизация
МСБУ 16
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- пересмотр срока полезной службы ОС и метода
амортизации должен теперь производиться по-крайней
мере в конце каждого отчетного года, а не периодически, как
раньше
- те же требования относятся и к пересмотру
ликвидационной стоимости, если она материальна
- если ликвидационная стоимость равна или превосходит
балансовую стоимость ОС, начисление амортизации
прекращается
119

120.

Обесценение основных средств
МСБУ 16
Потеря стоимости ОС происходит в результате снижения
их ценности как средств извлечения дохода:
моральное устаревание
изменение технологий
отсутствие спроса на продукцию, выпускаемую с
помощью данных ОС
...
Предприятие должно проводить оценку возможности
обесценения ОС на каждую отчетную дату, в
соответствии с требованиями МСФО 36
120

121.

Выбытие основных средств
МСБУ 16
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- дополнительно подчеркивается, что дата выбытия
ОС определяется исходя из выполнения критериев по
признанию выручки от продажи товаров (МСФО 18),
но доход от выбытия ОС не может признаваться как
выручка
- предприятие должно признавать результат от
выбытия части основного средства, если эта часть
была заменена и стоимость нового блока была
включена в стоимость основного средства
121

122.

Прекращение признания
МСБУ 16
Объект основных средств должен быть списан с баланса при
его выбытии,
или в том случае, когда принято решение о прекращении
использования актива, и от его выбытия не ожидается больше
никаких экономических выгод
122
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или
реализации объекта основных средств, должны определяться
как разность между оценочной суммой чистых поступлений от
выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как
доход или расход в отчете о прибылях и убытках

123.

Признание и оценка
нематериальных активов
(МСБУ 38)
123

124.

Критерии признания нематериальных
активов
МСБУ 38
Объект признается в качестве нематериального актива, если:
существует высокая вероятность того, что компания
получит, связанные с данным активом будущие экономические
выгоды
и
себестоимость данного актива может быть надежно
измерена
124

125.

Определение
МСБУ 38
Нематериальные активы – это идентифицируемые
неденежные активы, не имеющие физической формы
125

126.

Разъяснение к определению
МСБУ 38
Идентифицируемость
- либо отделяемость от предприятия
(НА может быть сдан в аренду, продан
или обменен на другой актив)
- либо возникает из контрактных или
юридических прав (независимо от того
отделимы ли эти права)
126

127.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по
себестоимости
В целом в первоначальную стоимость нематериальных
активов включаются следующие затраты:
- цена приобретения
- юридические платежи
- прочие расходы, связанные с доведением объекта до
состояния, в котором он пригоден для использования
127

128.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
Покупка за наличные
Покупка с отсрочкой платежа (в кредит)
Активы, приобретенные в обмен на акции
Активы, приобретенные в процессе объединения компаний
Активы, приобретенные через правительственную субсидию
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Активы, созданные внутри компании
128

129.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Покупка за наличные
Первоначальная стоимость нематериального актива
включает все фактические затраты на приобретение и затраты,
необходимые для приведения актива в рабочее
состояние с целью использования
Покупка с отсрочкой платежа
Первоначальная стоимость НА оценивается в текущем
денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами
и ценой при наличной оплате признается как расход на
проценты
Активы, приобретенные в обмен на акции
129
Первоначальная стоимость НА равна справедливой стоимости
акций

130.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Активы, приобретенные в процессе объединения компаний
Первоначальная стоимость НА равна справедливой стоимости
на дату приобретения
При наличии активного рынка:
- текущая рыночная стоимость
- цена на ближайших по времени торгах
В отсутствии активного рынка:
- экспертная оценка
- текущая стоимость будущих денежных потоков от
использования НА
Если стоимость НА, приобретенного в процессе объединения
компаний, нельзя измерить он признается в составе гудвила
IFRS 3: Для отдельного признания НА, приобретенного в процессе
130
объединения компаний не нужно подтверждение вероятности
получения экономической выгоды, т. к. считается, что эта
вероятность для таких НА существует.

131.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Активы, приобретенные через правительственную субсидию:
Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и
раскрытие правительственной помощи» компания может по
своему выбору:
- первоначально признать нематериальный актив
и субсидию по справедливой стоимости
- первоначально признать нематериальный актив
по сумме прямых затрат
131

132.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Если объект был приобретен в обмен на неденежный
актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.
Исключения:
Операция не носит коммерческой основы,
Справедливая стоимость ни полученного актива, ни
переданного актива не может быть оценена
надежно
В этом случае новый актив оценивается по
балансовой стоимости выбывшего актива.
132

133.

Первоначальная оценка
нематериальных активов
МСБУ 38
Активы, созданные внутри компании:
При создании НА выделяются этапы:
исследование - затраты признаются расходами периода
разработка
- НА признается, если может быть
продемонстрировано следующее:
- техническая возможность завершения создания НА
- возможность использования или продажи НА
- способность НА генерировать будущие
экономические выгоды
- возможность измерения затрат
Первоначальная стоимость НА, созданного внутри компании
включает все затраты, имевшие место с того момента, как
нематериальный актив начал удовлетворять критериям
признаваемости
133

134.

Последующие затраты
МСБУ 38
Признаются расходами, за исключением случаев, когда:
когда существует вероятность, что эти затраты
приведут к увеличению будущих экономических выгод
по сравнению с первоначальными
И
134
затраты могут быть надежно измерены и соотнесены с
нематериальным активом

135.

Последующая оценка нематериальных
активов
МСБУ 38
Основной метод учета:
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения
Допустимый альтернативный метод:
по переоцененной стоимости, представляющей
справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения, накопленных впоследствии
В соответствии с изменениями:
справедливая стоимость в этом случае должна обязательно
подкрепляться ссылкой на активный рынок
135

136.

Амортизация
МСБУ 38
Амортизируемая сумма нематериального актива должна
распределяться на систематической основе на протяжении
наилучше оцененного срока его полезной службы
Амортизационные отчисления за каждый период должны
признаваться в качестве расхода, если только они не включаются
в балансовую стоимость другого актива
Амортизация должна начинаться когда актив доступен для
использования
Исключение:
Нематериальные активы с неопределенным сроком
амортизации не амортизируются
136

137.

Методы начисления амортизации
МСБУ 38
137
Метод равномерного начисления амортизации
Метод функциональной амортизации,
отражающий график потребления
экономических выгод от НА, если такой график
может быть надежно определен

138.

Амортизация
МСБУ 38
Ликвидационная стоимостьНА обычно равна нулю, за
исключением случаев, когда :
есть соглашение с третьей стороной на его
покупку до окончания полезного срока актива
или
138
есть или предположительно будет активный
рынок для подобных активов и ликвидационная
стоимость может быть определена путем ссылки
на этот рынок

139.

Амортизация
МСБУ 38
139
Срок полезной службы НА должен периодически
пересматриваться, и если предположения существенно
отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного
отчисления текущего и будущих периодов должна
корректироваться
Метод амортизации, применяемый к НА, должен
периодически пересматриваться, и в случае значительных
изменений в предполагаемой схеме получения
экономических выгод от этих активов метод должен
изменяться для отражения этих изменений.
Если подобное изменение метода амортизации необходимо,
оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а
амортизационные отчисления текущего и будущего периодов
должны корректироваться

140.

Амортизация
МСБУ 38
Пересмотр срока полезной службы НА и метода амортизации
должен теперь производиться по-крайней мере в конце
каждого отчетного года, а не периодически, как раньше
140

141.

Обесценение нематериальных
активов
Предприятие должно проводить оценку возможности
обесценения НА на каждую отчетную дату в
соответствии с требованиями МСБУ 36
141

142.

Выбытие нематериальных активов
МСБУ 38
Объект основных средств должен быть списан с баланса при его
выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении
использования актива, и от его выбытия не ожидается больше
никаких экономических выгод
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации
объекта основных средств, должны определяться как разность
между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и
балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или
расход в отчете о прибылях и убытках
В соответствии с изменениями: дополнительно
подчеркивается, что дата выбытия НА определяется исходя из
выполнения критериев по признанию выручки от продажи
товаров (МСФО 18), но доход от выбытия НА не может
признаваться как выручка
142

143.

Нематериальный актив типа гудвил
(Goodwill)
Создает такое право или привилегию, которую нельзя
определить для отражения в финансовой отчетности
Имеет неопределенный срок эксплуатации
Связан с продолжением деятельности предприятия
Определяется только в связи с деятельностью всего
предприятия в целом
Goodwill (гудвилл, деловая репутация) называют самым
нематериальным из всех нематериальных активов
143

144.

Нематериальный актив типа гудвил
(Goodwill)
превосходная команда менеджеров
эффективная реклама
хорошие рабочие отношения
высокие кредитные показатели
стратегически выгодное месторасположение
Goodwill, созданный внутри компании, не признается как
актив, так как не может быть надежно измерен, хотя и
генерирует будущие экономические выгоды
144

145.

Goodwill. Признание и оценка
IFRS 3
Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом
в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных
активов и обязательств по состоянию на дату совершения
операции обмена, должно называться «Деловой репутацией/
гудвилом» (Goodwill) и признаваться в качестве актива
Деловая репутация должна учитываться по первоначальной
стоимости за минусом накопленных убытков от
обесценения.
Деловая репутация не амортизируется.
145

146.

Признание и оценка
IFRS 3
Любое превышение доли покупателя в справедливой
стоимости приобретенных идентифицируемых активов и
обязательств над себестоимостью покупки на дату
операции обмена должно немедленно признаваться в
отчете о прибылях и убытках
146

147.

Обесценение активов
МСБУ 36
Активы должны отражаться в балансе по стоимости не
выше возмещаемой, т. е. в сумме будущих экономических
выгод, которые можно ожидать от актива
Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой,
то актив признается обесцененным и необходимо
признать потери от обесценивания (impairment loss)
147

148. Обесценение активов

МСБУ 36
Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – это
наибольшее значение между:
справедливой стоимости за минусом затрат на выбытие
и
148
его стоимостью в использовании

149. Обесценение активов

МСБУ 36
Справедливая стоимость
- это величина, которую компания может получить от
продажи актива в обозримом будущем путем заключения
взаимовыгодной сделки между двумя заинтересованными
сторонами, за вычетом издержек на реализацию
Затраты на выбытие
(costs of disposal) - это приростные издержки,
непосредственно относимые на реализацию актива,
исключая издержки финансирования и налог на прибыль
149

150. Обесценение активов

МСБУ 36
Стоимость в использовании (value in use)
- это текущая стоимость предполагаемых будущих денежных
потоков, которые должны возникнуть при текущем
использовании актива и его реализации по истечению срока
полезной службы
150

151.

Приведенная
(дисконтированная)
стоимость
151

152.

Приведенная стоимость денег
Приведенная стоимость
будущая стоимость
PV = FV / (1+i)n
процентная ставка
PV = FV x К3
(i,n)
152
число периодов

153.

Пример:
найти PV
FV = 100,000
годовая ставка = 24%
i = 24/12 = 2.00%
n = 10 месяцев
по таблицам PV
i = 2.00 n = 10
PV = 100,000 x 0.82 = 82,000
153

154.

Приведенная
стоимость аннуитетов
154

155.

Аннуитеты.
Приведенная стоимость
PV = PMT x К4 (i,n)
(выплаты в конце периода)
PV
PMT
0
1
2
3
i%, n периодов
155
-
n

156.

Пример:
найти PV
PMT = 400
n = 3 года
i = 13% ежегодно
Начальные инвестиции - 1000
по таблицам PV
i = 13% n = 3
PV = 400 x 2.361= 944.4
156

157.

Аннуитеты.
Приведенная стоимость
PV = PMT x (К4 (i,(n-1))+1)
(выплаты в начале периода)
157

158.

Приведенная
стоимость сложного
денежного потока
158

159.

Текущая (приведенная) стоимость
сложного денежного потока
PV = PV1+ PV2
PV1
FV
PMT
PV2
0
1
2
3
i%, n периодов
159
4
5

160.

Пример:
найти PV
PMT = $40 Каждые полгода
текущая год. процент. ставка = 6%
срок аренды = 10 лет
остаточная стоим. = $ 1,000
PV = PV1 + PV2
PV1 = 40 x 14.877 = 595.08
PV2 = 1,000 x 0.554 = 554
PV = 1,149.08
160
n=20 i=3%
n=20 i=3%

161. Обесценение активов

МСБУ 36
При оценке будущих денежных потоков и ставки
дисконтирования необходимо учитывать влияние
инфляции
При оценке будущих отрицательных денежных потоков
необходимо учитывать все накладные расходы, которые
непосредственно относятся на данный актив
161

162. Обесценение активов

МСБУ 36
Будущие денежные потоки должны оцениваться для актива в
текущем состоянии. Не должны включаться будущие
денежные потоки, связанные с:
будущей реструктуризацией, к которой предприятие еще
не приступило (как только предприятие приступает к
реструктуризации, оно должно учитывать ее влияние на
будущие денежные потоки)
будущими капитальными затратами, которые увеличат
производительность актива
162

163. Обесценение активов

МСБУ 36
Денежные потоки рассчитываются в той валюте, в
которой они должны быть получены, и затем должны
быть дисконтированы по ставке, соответствующей
данной валюте
Ставка дисконтирования должна быть ставкой,
которая отражает текущие рыночные оценки
временной стоимости денег и риски, специфически
присущие этому активу
163

164. Обесценение активов

МСБУ 36
Внешние индикаторы обесценения
• В течение отчетного периода, рыночная стоимость актива
снизилась на величину, значительно превышающую
ожидаемое снижение стоимости в результате старения актива
или его нормального использования
• Значительные изменения в технологическом, рыночном,
экономическом или юридическом окружении предприятия,
имеющие негативный эффект на деятельность предприятия,
произошли в отчетном периоде, или произойдут в ближайшем
будущем
164

165. Обесценение активов

МСБУ 36
Внешние индикаторы обесценения
• Рыночные процентные ставки или другие рыночные ставки
дохода на инвестиции увеличились в течение отчетного
периода, и это увеличение, возможно, повлияет на ставку
дисконтирования, которая используется для определения
стоимости актива в использовании, и снизит величину
возмещаемой стоимости
165

166. Обесценение активов

МСБУ 36
Внутренние индикаторы обесценения
• Актив вышел из употребления или поврежден
• Значительные изменения, имеющие негативный эффект на
предприятие, произошли в течение отчетного периода, в
способе или степени использования данного актива на
предприятии. Примеры таких изменений: появление планов
по реконструкции или прекращению операций, к которым
относится актив, или плана реализации актива до ранее
оговоренного срока
166

167. Обесценение активов

МСБУ 36
Внутренние индикаторы обесценения
• Из внутренней отчетности однозначно следует, что
экономическая эффективность от использования актива
ниже, чем предполагалось
• Денежные потоки, связанные с приобретением актива, или
последущим его обслуживанием, существенно выше тех,
которые запланированы в бюджете
• Фактические положительные денежные потоки от
использования актива, или операционная прибыль,
существенно ниже запланированной в бюджете
167

168. Обесценение активов

МСБУ 36
Нормы амортизационных отчислений должны обеспечивать
восстановление балансовой стоимости актива в течение срока
полезной службы
После признания потерь от обесценения нормы
амортизационных отчислений должны быть пересмотрены
168

169. Обесценение активов

МСБУ 36
Если невозможно оценить возмещаемую величину для отдельного
актива, то компания должна определить возмещаемую сумму
генерирующей единицы, которой принадлежит актив
Единица, генерирующая денежный поток (cash generating unite) это наименьшая группа активов, которую можно выделить по
критерию формирования положительных денежных потоков от
постоянного использования, которые являются в достаточной
степени независимыми от денежных потоков, формируемых
другими группами активов
169

170. Обесценение активов

МСБУ 36
Реверс потерь от обесценения
Предприятие должно на каждую отчетную дату
оценивать вероятность того, что потери от
обесценения активов, признанные в предыдущих
периодах, более не существуют
170

171. Обесценение активов

МСБУ 36
Реверс потерь от обесценения, признанных в прошлые
периоды, должен быть сделан тогда и только тогда,
когда произошли изменения в оценках, используемых
для определения возмещаемой стоимости актива
Величина восстановления списаний потерь от
обесценения актива не может превышать балансовой
стоимости этого актива до признания потерь от
обесценения
171

172. МСБУ 40

Инвестиционная
собственность
172

173. МСБУ 40: определение

Инвестиционная собственность (investment property) – это
собственность (земля, либо часть здания, либо и то и другое),
находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по
договору финансовой аренды с целью получения арендных
платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и
другого, но не для:
- производства или поставки товаров, оказания услуг, для
административных целей;
- Продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
173

174. МСБУ 40: примеры инвестиционной собственности

1. Земля, предназначенная для получения выгод от
повышения стоимости в долгосрочной перспективе;
2. Земля, дальнейшее использование которой в настоящее
время не определено;
3. Сооружение, находящиеся в собственности
отчитывающейся компании и предоставленное в
операционную аренду другим лицам;
4. Сооружение, не занятое в настоящее время, но
предназначенное для сдачи в аренду
174

175. МСБУ 40: признание

Инвестиционную собственность следует признавать в составе
активов тогда и только тогда, когда:
- существует вероятность притока в компанию будущих
экономических выгод, связанных с инвестиционной
собственностью;
- можно достоверно оценить стоимость инвестиционной
собственности.
175

176. МСБУ 40: первоначальная оценка

Объект инвестиционной
собственности должен
первоначально оцениваться по
себестоимости, включая затраты
по сделке
176

177. МСБУ 40: последующая оценка

Для учета инвестиционной собственности компания должна
выбрать одну из двух моделей:
- Модель учета по справедливой стоимости, при которой
инвестиционная стоимость отражается по справедливой
стоимости, а изменения справедливой стоимости
признаются в отчете о прибылях и убытках;
- По первоначальной стоимости приобретения (установлена в
качестве основной в МСБУ 16), которая предполагает
отражение инвестиционной собственности по остаточной
стоимости, за вычетом убытков от обесценения.
177

178. МСБУ 40: выбытие

Признание объекта инвестиционной
собственности прекращается (то
есть он списывается с баланса) при
выбытии, когда после выбытия не
предполагается получение
связанных с ним экономических
выгод
178

179. МСФО 5

Необоротные активы,
предназначенные для
продажи и прекращенная
деятельность
179

180. МСФО 5: определение

Необоротный актив, предназначенный
для продажи (held for sale) – это
долгосрочный актив (или группа
выбытия), балансовая стоимость
которого для компании будет возмещена,
главным образом, посредством операции
по его продаже, а не дальнейшего
использования
180

181. МСФО 5: признание

Критерии признания реализуемой группы и необоротных активов,
предназначенных для продажи:
1.
Актив готов к продаже немедленно, в его существующем состоянии.
2.
Осуществление сделки по продаже высоковероятное:
- существует план продажи;
181
-
активы готовы к продаже;
-
менеджеры осуществляют активный поиск покупателя;
-
Активы предлагаются к продаже по разумной цене;
-
Высока вероятность, что активы будут проданы в течение ближайших
12 месяцев.

182. МСФО 5: оценка

Необоротные активы, предназначенные для
продажи не амортизируются.
Они оцениваются по наименьшей из двух
величин:
- текущей балансовой стоимости;
- справедливой стоимости за минусом затрат
на продажу.
182

183. МСФО 5: переквалификация

Если компания пересмотрела план продаж, то активы
подлежат переквалификации.
Такие активы оцениваются по наименьшей из:
- балансовой стоимости актива на момент его классификации
в качестве предназначенного для продажи за минусом
амортизации и переоценки, которые были бы признаны,
если бы актив не был переведен в состав предназначенных
для продажи;
- возмещаемой сумме на дату, когда компания отказалась от
намерения продать актив.
183

184. МСФО 5: прекращенная деятельность

184
Прекращенная деятельность (discontinued operation) –
это компонент (часть) компании, который либо выбыл,
либо квалифицирован в качестве активов,
предназначенных для продажи и:
- является хозяйственно-отраслевым либо
географическим сегментом компании;
- выбывает в соответствии с координационным
планом выбытия существенного направления
бизнеса, либо географического подразделения
компании;
- является дочерней компанией, предназначенной для
продажи

185. МСФО 5: прекращенная деятельность

Прекращенная деятельность признается на дату
фактического выбытия сегмента компании, либо на
дату классификации сегмента в качестве
необоротных активов, предназначенных для
продажи.
В отчете о прибыли и убытках следует отдельно
отражать результаты продолжающейся
деятельности и прекращенной деятельности.
185

186.

Учет запасов (МСБУ 2)
186

187.

Запасы
МСБУ 2
Запасы – это активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности; или
находящиеся в производственном процессе для такой
продажи; или
находящиеся в виде сырья и материалов,
потребляемых в производственном процессе или при
предоставлении услуг
Если деятельность компании относится к сфере услуг,
запасы включают в себя
затраты на услуги, выручка от предоставления которых
еще не признана
187

188.

Критерии признания элемента
финансовой отчетности
Принципы
Существует вероятность, что любая экономическая
выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет
получена или утрачена компанией
и
Объект обладает стоимостью или оценкой, которая
может быть надежно измерена
188

189.

Оценка
МСБУ 2
Запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин:
себестоимости
и
189
чистой стоимости реализации (ЧСР)

190.

Оценка
МСБУ 2
Себестоимость Запасов включает в себя:
190
затраты на приобретение
затраты на переработку
прочие затраты на доведение до текущего
состояния и места расположения

191. Оценка

МСБУ 2
Затраты на приобретение запасов включают:
- цену покупки
- импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые
впоследствии возмещаются компании налоговыми органами)
- транспортные, транспортно-экспедиторские и другие
расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой
продукции, материалов и услуг
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные
статьи вычитаются при определении затрат на закупку
При приобретении товаров с отсрочкой платежа разница между
выплаченными денежными средствами и стоимостью товара при
обычной оплате должна рассматриваться как расход на выплату
процентов
191

192. Оценка

МСБУ 2
Затраты на переработку запасов включают:
- прямые затраты труда
- производственные накладные расходы
- переменные накладные
- постоянные накладные, распределение
которых основывается на
производственных
мощностях компании
192

193. Оценка

МСБУ 2
Себестоимость запаса компании сферы услуг включает:
- заработную плату персонала, непосредственно
участвующий в предоставлении услуг
- заработную плату контролирующего персонала
- соответствующие накладные расходы
Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий
административный персонал в себестоимость запаса не
включаются, а учитываются как расходы в периоде их
возникновения.
193

194. Оценка

МСБУ 2
Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся
взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и
предназначенных для специальных проектов, должна определяться
путем специфической идентификации индивидуальных затрат
Себестоимость остальных запасов определяется:
основной подход:
методом ФИФО
методом средневзвешенной стоимости
В соответствие с изменениями на 17.12.2003: альтернативный подход
(метод ЛИФО) - недопустим
194

195. Задача

На начало декабря остатков сырья не было. В течение года
сделаны закупки:
5 декабря – 100 кг по $ 2.00
12 декабря – 210 кг по $ 2.10
20 декабря – 50 кг по $ 2.20
24 декабря – 30 кг по $ 2.30
На 31 декабря на складе остатки сырья составили 105 кг.
Вопрос: необходимо найти стоимость запасов, если учетная
политика компании предусматривает:
А) метод ФИФО;
Б) метод средневзвешенной.
195

196. Решение

Расход: 390 кг – 105 кг = 285 кг.
А) Себестоимость расхода по методу ФИФО: 100*2+185*2.1=$588,5
Стоимость остатка по методу ФИФО: 25*2.1+50*2.2+30*2.3=$231.5
Б) Средневзвешенная стоимость единицы запаса:
(200+441+110+69)/390=$2.1
Себестоимость расхода: 285 кг*$2.1= $ 598,5
Стоимость остатка: 105 кг* $2.1=220.5
196

197.

Оценка
МСБУ 2
Чистая стоимость реализации - это возможная цена
продажи за вычетом:
197
затрат на завершение производства
затрат, необходимых для совершения продажи

198. Оценка

МСБУ 2
Если себестоимость запасов оказывается выше их чистой
стоимости реализации, в результате:
- порчи
- устаревания
- снижения стоимости реализованной продукции
компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов
до величины чистой стоимости реализации
Способы списания стоимости запасов:
- постатейное уменьшение
- уменьшение стоимости по группам сходных запасов
198

199. Оценка

МСБУ 2
Оценка чистой стоимости реализации производится в
каждом отчетном периоде
При исчезновении обстоятельств, обусловивших
необходимость списания стоимости запасов, сумма
уменьшения должна быть скорректирована
199

200. Признание в качестве расхода

МСБУ 2
После продажи запасов сумма, по которой они
учитывались, должна быть признана в качестве расхода в
том периоде, когда признается соответствующий доход
Величина частичного списания до возможной чистой
стоимости продаж и все потери запасов должны
признаваться в качестве расходов в период возникновения
списания или потерь
Величина возврата любого частичного списания запасов,
вызванного увеличением возможной чистой стоимости
продаж, должна признаваться как уменьшение величины
запасов, признанных в качестве расходов в период
осуществления возврата
200

201. МСБУ 41

Сельское хозяйство
201

202. МСБУ 41: признание и оценка

Биологический актив – это растения и животные,
контролируемые компанией в результате прошлых
событий.
Биологическая трансформация – это процесс роста,
дегенерации, производства и воспроизводства
продукции, в результате которых происходят
количественные и качественные изменения
биологических активов, а также производство
сельскохозяйственной продукции или новых
биологических активов того же вида.
202

203. МСБУ 41: признание

Общие критерии признания биологических активов:
- компания контролирует актив в результате прошлых
событий;
- существует достаточно большая вероятность
получения экономических выгод, связанных с
активом;
- справедливая стоимость актива может быть надежно
оценена.
203

204. МСБУ 41: оценка

Оценка биологических активов осуществляется в
момент первоначального признания и на каждую
отчетную дату.
Оценка производится по справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу.
Если в момент оценки справедливую стоимость
активов определить невозможно, то актив оценивается
по себестоимости за вычетом накопленной
амортизации.
204

205. МСБУ 41: признание и оценка

Изменение стоимости биологических
активов после первоначального
признания может быть обусловлено
двумя факторами:
- Изменение рыночных цен;
- Изменение состояния биологического
актива (например, возрасти животного).
205

206. Задача по МСБУ 41

Компания «Аккорд» имеет конный завод. На 01.01.15 г. на
конном заводе имелось 500 лошадей в возрасте от одного года
до двух лет. На эту дату справедливая стоимость одной
лошади в возрасте от одного года до двух лет составляла $200.
на 31.12.15 г. 250 лошадей перешли в возрастную группу от
двух до трех лет. На конец года справедливая стоимость
лошадей в возрасте до двух лет составляла $220, а
справедливая стоимость лошадей в возрасте от двух до трех
лет составляла $300.
Вопрос: рассчитать стоимость табуна на начало и конец года
206

207. Решение задачи по МСБУ 41

Стоимость табуна на начало года:
500*200=$100,000
Увеличение стоимости по причине роста цены:
500*(220-200)=$10,000
Увеличение стоимости по причине качественных
изменений: 250*(300-220)=$20,000
Итого стоимость табуна на конец года: $130,000
207

208. МСБУ 41: раскрытие информации

- Изменение стоимости по видам активов;
- Описание биологических активов;
- Отражение прибыли и убытков при выбытии активов;
- Применяемый метод амортизации;
- Полная текущая стоимость и сумма накопленной
амортизации на отчетную дату.
208

209. МСБУ 20

Учет государственных
субсидий и раскрытие
информации о
государственной помощи
209

210. МСБУ 20: понятия

Государственная помощь (government assistance) – это
действия государства, направленные на обеспечение
специфических экономических выгод для компании или
группы компаний, отвечающих определенным
критериям.
Государственные субсидии (government grants) – это
государственная помощь в форме передачи компании
ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в
будущем определенных условий, связанных с
операционной деятельностью компании.
210

211. МСБУ 20: критерии признания

Государственные субсидии должны отражаться
в учете только при наличии обоснованной
уверенности в том, что:
- компания сможет выполнить условия
предоставления субсидии;
- субсидии будут получены.
211

212. МСБУ 20: подходы к учету государственных субсидий

Субсидии, относящиеся к активам – это
государственные субсидии, основное условие
предоставления которых состоит в том, что данная
компания должна купить, построить или иным образом
приобрести долгосрочные активы.
Субсидии, относящиеся к доходу – это
государственные субсидии, не относящиеся к активам.
Они отражаются в пассиве баланса в составе
собственного капитала компании.
212

213. МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете

Субсидии, относящиеся к активам должны быть
отражены в балансе одним из двух альтернативных
методов:
- Либо путем отражения субсидии в качестве доходов
будущих периодов, которые в последствии
признаются текущими доходами в течение срока
полезного использования актива;
- Либо путем вычитания субсидии из стоимости
приобретения актива.
213

214. МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете

Субсидии, относящиеся к доходу должны быть
отражены в отчете о прибыли и убытках:
- Как статья доходов (основной метод);
- Путем уменьшения соответствующих
расходов при отражении их в отчете о
прибыли и убытках (альтернативный метод).
214

215.

Признание и оценка
арендованных основных
средств (МСБУ 17)
215

216.

Аренда
МСБУ 17
Аренда – это соглашение, по которому арендодатель
передает арендатору в обмен на арендный платеж
или серию платежей право использования актива в
течение согласованного срока
216
Финансовая
аренда
Текущая
аренда
Financial Lease
Operating Lease

217.

Финансовая аренда
Лизинговая компания
Оплата
оборудования
Заявка на
покупку
Производитель
оборудования
Пользователь
оборудования
Оборудование
217
Арендные
платежи

218.

Финансовая аренда
МСБУ 17
Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и
вознаграждения, связанные с правом собственности на актив,
передаются арендатору
Под рисками подразумевается возможность убытков
вследствие простоя оборудования, применения устаревшей
технологии, изменений ожидаемого дохода в меняющихся
экономических условиях
Вознаграждения могут быть представлены в виде ожиданий
того, что эксплуатация актива в течение срока его
экономической службы будет приносить доход,
вознаграждением также может быть доход от повышения
стоимости или реализации остаточной стоимости
218

219.

Финансовая аренда
МСБУ 17
Аренда считается финансовой, если она удовлетворяет хотя бы
одному из четырех условий:
1. Арендатор получает право собственности на имущество в конце
срока аренды
2. Арендатор получает возможность выкупа имущества по
льготной цене
3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической
службы актива
4. Приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей
приближается к справедливой стоимости актива
219

220.

Минимальные лизинговые платежи
МСБУ 17
Включают:
сумму регулярных минимальных лизинговых платежей в
течении срока аренды
плюс
сумму остаточной стоимости имущества, гарантированную
арендатором арендодателю (по условиям договора), если не
предусмотрено право выкупа
или
стоимость выкупа , если аренда с правом выкупа
220

221.

Арендные платежи
Арендные платежи в целом могут включать:
221
-
сумму регулярных минимальных лизинговых платежей
-
оплату страховки, в том случае, если она была оплачена
арендодателем и компенсируется арендатором
-
выплату в счет компенсации выполненного силами или
средствами арендодателя текущего ремонта
-
……

222.

Финансовая аренда
К финансовой аренде, кроме того, относятся следующие
ситуации :
Арендованные активы носят специфический характер и
подходят для использования только арендатору
Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой
аренды
Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной
стоимости переходят на арендатора
Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно
ниже рыночной
222

223.

Финансовая аренда у арендатора
МСБУ 17
Арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг
оборудование как актив, с одновременным отражением
задолженности по финансовому лизингу в сумме равной рыночной
стоимости актива или приведенной стоимости лизинговых
платежей в зависимости от того, какая из сумм меньше.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды
добавляются к стоимости актива.
При расчете приведенной стоимости минимальных арендных
платежей коэффициентом дисконтирования является процентная
ставка, заложенная в аренду, если ее невозможно измерить, то
должна использоваться приростная ставка процента на заемный
капитал.
Задолженность по лизинговым платежам, которую арендатор
должен погасить в течение одного года или операционного цикла,
223
отражается
им как краткосрочная задолженность

224.

Финансовая аренда у арендатора
МСБУ 17
Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов (%) и
уменьшения основной части долга (неоплаченного обязательства).
Финансовые расходы должны распределяться по периодам в
течение срока аренды таким образом, чтобы получилась
постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо
обязательства для каждого периода (метод эффективной
процентной ставки)
224

225.

Финансовая аренда у арендатора
МСБУ 17
Финансовая аренда приводит к появлению амортизационных
расходов для актива для каждого учетного периода.
Амортизационная политика для арендованных активов должна
соответствовать той, которая используется для собственных
активов.
Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право
собственности к концу срока аренды, актив должен быть
полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух
сроков: аренды или полезной службы.
225

226. МСБУ 17: пример по финансовой аренде

Условия аренды: арендодатель получает актив, срок службы
которого равен 12 годам и справедливая стоимость составляет
$78,000. Договор заключен на срок 10 лет, минимальные
лизинговые платежи в сумме составят $120,000, ежегодная
арендная плата - $12,000.
Вмененная процентная ставка равна 10%, коэффициент
дисконтирования K (10%, 10 лет) ежегодных платежей
(аннуитетов) равна 6,145.
Вопрос: По какой цене данный актив должен быть поставлен
на учет?
226

227. МСБУ 17: решение

Рассчитаем дисконтированные минимальные
лизинговые платежи. Они равны:
$12,000*6,145=$73,740.
$73,740 меньше чем $78,000, следовательно,
основное средство надо поставить на баланс в
оценке: $73,740.
227

228. МСБУ 17: распределение процентных затрат по периодам

Каждый арендный платеж состоит из:
-
Части основного долга;
-
Процентной составляющей.
МСБУ 17 требует, чтобы процентные затраты были распределены
по периодам в течение всего срока аренды таким образом, чтобы
получалось постоянное периодическое значение процента по
остатку задолженности по аренде для каждого периода
Для этого следует использовать либо актуарный метод (метод
эффективной ставки процента), либо кумулятивный метод (метод
суммы чисел).
228

229. МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом

Период
Долг на начало
периода по
амортизируемо
й стоимости
Расходы
перода на
проценты
(10%)
Платежи
Долг на
конец
периода по
амортизиру
емой
стоимости
1
73,740
7,374
12,000
69,114
2
69,114
6,911
12,000
64,025
3
64,025
6,403
12,000
58,428
4
58,428
5,843
12,000
52,271
5
229

230. МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом

Проводки 31.12.14 г.
Дт Расход на проценты $7,374
Дт Обязательство по финансовой аренде $4,626
Кт денежные средства $12,000
Долг на конец периода рассчитывается: 73,740-4,626= $69,114
230

231. МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом

Общая сумма долга за 10 лет составляет
$12,000*10лет=$120,000.
Исходя из определенной суммы финансового обязательства в
сумме $73,740, сумма процентных расходов за 10 лет аренды
составляет: 120,000-73,740=$46,260.
Для расчета кумулятивного коэффициента рассчитаем сумму
чисел лет: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55 или 10/(10+1)/2=55.
231

232. МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом

232
Период
Долг на
начало
периода по
амортизируе
мой
стоимости
Расходы
периода на
проценты
Платежи
Долг на конец
периода по
амортизируемой
стоимости
1
73,740
10/55*46,260=
8,410
12,000
70,150
2
70,150
9/55*46,260=
7,570
12,000
65,720
3
65,720
8/55*46,260=
6,729
12,000
60,449
4
60,449
7/55*46,260=
5,888
12,000
54,337
5

233.

Финансовая аренда у арендатора. Пример
Начало аренды 1 января ХХХ4 года
Срок аренды 3 года
Срок службы оборудования 5 лет
Рыночная стоимость оборудования $125 000
Арендная плата $47 000 в год, включая страховку $2 000 в
год, вносится в начале года
Условие льготной покупки $8 000 через 3 года
Ликвидационная стоимость после 5 лет эксплуатации $1 000
Приростная ставка 10%
233

234.

Финансовая аренда у арендатора. Пример
1. Классификация типа аренды
Аренда считается финансовой, т.к. в договоре предусмотрена
возможность выкупа
2. Определение приведенной (дисконтированной) стоимости
минимальных лизинговых платежей.
Ставка дисконтирования 10%
Минимальные лизинговые платежи включают минимальные
периодические лизинговые платежи плюс стоимость льготной
покупки
Арендная плата вносится в начале года, поэтому: коэффициент
аннуитета = 2.736 = 1+1.736 ( n=2, i=10%)
Страховка не входит в минимальные лизинговые платежи
234
PV1 = 8 000 х 0.751 (10%, n=3) = $6 008
PV2 = (47 000 - 2 000) х 2.736 = $123 120
PV = PV1 + PV 2 = $129 128

235.

Финансовая аренда у арендатора. Пример
3. Определение стоимости арендуемого актива
Стоимость актива отражается по минимальной из: рыночной цены
и дисконтированной суммы минимальных лизинговых платежей.
min < PV ; рыночной стоимости > =
min < 129 128; 125 000 > =
= $125 000
235

236.

Финансовая аренда у арендатора. Пример
В момент заключения договора об аренде
1 января ХХХ4
Оборудование, взятое в аренду
Обязательство по аренде
125 000
125 000
Min ( 125 000 и 129 128)
236

237.

Финансовая аренда у арендатора. Пример
1 января ХХХ4
Начало аренды
Расходы по страховке
Обязательство по аренде
Денежные средства
237
2 000
45 000
47 000

238.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
4. Определение размера ежегодного погашения задолженности и
расхода на выплату процентов
Определение ставки дисконтирования
При отражении по рыночной цене требуется перерасчет
ставки дисконтирования.
Методом проб и ошибок при n=3, и PV = $125 000
определяем
i =13.55%
238

239.

Интерполяция
Приведенная стоимость
обычного аннуитета в $1
Приведенная стоимость $1
13%
14%
n=3 i=13%
1.668+1=2.668
0.693
(0.693x8 000)+(2.668x45 000)=5 544+120 060 =
(0.675x8 000)+(2.647x45 000)=5 400+119 115 =
n=3 i=14%
1.647+1=2.647
0.675
125 604
124 515
(125 604 - 125 000) x(14%-13%)/(125 604 - 124 515) = 604x1%/1089
= 0.5546
Новая фактическая ставка = 13% + 0.5546% = 13.5546%
239

240.

Составление таблицы амортизации
арендного обязательства
Сальдо чистых
инвестиций
дата
денежные
выплаты
расход на
процент
13.55%
Начало
1 01 ХХХ4
1 01 ХХХ4
1 01 ХХХ5
1 01 ХХХ6
31 12 ХХХ6
240
уменьшение
остаток
арендного
обязатель
обязательст
ства
ва
-
-
-
125 000
45 000
45 000
45 000
8 000
0
10 840
6 211
955
(949)
45
000
34
160
38
789
7 045
80 000
45 840
7 051
6
Цена выкупа

241.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
Отражение расхода на процент
Корректирующие проводки конца периода
31 декабря ХХХ4
Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате
241
10 840
10 840

242.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
5. Начисление амортизации
Амортизация начисляется:
на срок службы актива (при аренде с правом выкупа или
передачи)
или
на срок аренды (при аренде без права выкупа)
с использованием методов начисления амортизации,
принятых учетной политикой арендатора
242

243.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
Начисление амортизации
31 декабря ХХХ4
Расход на амортизацию
Накопленная амортизация
24 800
24 800
24,800 = (125,000-1,000) / 5
243

244.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
1 января ХХХ5
Операционные расходы
Обязательства по аренде
Начисленные проценты к оплате
Денежные средства
Проводки на момент оплаты аренды
244
2 000
34 160
10 840
47 000

245.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
31 декабря ХХХ5
Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате
Расход на амортизацию
Накопленная амортизация
245
6 211
6 211
24 800
24 800

246.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
1 января ХХХ6
Операционные расходы
Обязательство по аренде
Начисленные проценты к оплате
Денежные средства
246
2 000
38 789
6 211
47 000

247.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:
Принято решение о выкупе актива
31 декабря ХХХ6
Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате
Расход на амортизацию
Накопленная амортизация
Начисленные проценты к оплате
Обязательства по долгосрочной аренде
Денежные средства
247
949
949
24 800
24 800
949
7 051
8 000

248.

Финансовая аренда у арендодателя
МСБУ 17
С точки зрения учета у арендодателя возможны следующие
варианты :
- Прямая аренда
- Аренда по типу продажи
248

249.

Финансовая аренда у арендодателя
Прямая аренда
МСБУ 17
Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой
аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их, как
дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в
аренду.
Чистые инвестиции в аренду- это валовые инвестиции в аренду
за вычетом неполученного финансового дохода.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды
включаются в чистые инвестиции в аренду.
Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных
арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения
арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная
остаточная стоимость
249

250.

Финансовая аренда у арендодателя
МСБУ 17
Прямая аренда
Разница между стоимостью актива и суммой дебиторской
задолженности в финансовый лизинг представляет из себя
процентный доход по лизингу и учитывается как доход
будущего периода с последующей его амортизацией в
течение срока контракта
Признание финансового дохода должно основываться на
графике, отражающем постоянную периодическую норму
прибыли на непогашенную чистую инвестицию
арендодателя в отношении финансовой аренды.
Фактически это не является зеркальным отражением
признания затрат в финансовой отчетности арендатора.
250

251.

Финансовая аренда у арендодателя
Прямая аренда
МСБУ 17
Лизинговые платежи, связанные с отчетным периодом, за
исключением затрат на обслуживание, вычитаются из
валовых инвестиций в аренду для уменьшения как основной
суммы долга так и неполученного финансового дохода.
Часть лизинговых платежей, которую арендодатель должен
получить в течение одного года или операционного цикла,
отражается им как краткосрочные активы.
251

252.

Прямая аренда
$0
себестоимость актива
на балансе
арендодателя
валовые
инвестиции
PV
незаработанный доход
от процентов
252
FV

253.

Финансовая аренда у арендодателя
МСБУ 17
Аренда по типу продажи
Финансовая аренда в случае, когда в роли арендодателя
выступает производитель актива, ведет к возникновению
двух видов дохода:
(a) прибыль или убыток, эквивалентные прибыли или
убытку от простой продажи актива, сданного в аренду, по
нормальным продажным ценам, отражающим любые
применимые скидки по объему или торговые скидки; и
(b) финансовый доход на протяжении срока аренды.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды
253 рассматриваются как расходы периода, в котором
признается доход от реализации.

254.

Аренда по типу продажи
$0
себестоимость
актива
продажная
цена актива
PV
валовая прибыль
от реализации
254
валовые
инвестиции
FV
незаработанный доход
от процентов

255.

Операционная аренда
МСБУ 17
Арендные платежи должны отражаться в отчете о
прибылях и убытках как расходы, распределенные
равномерно в течение срока аренды, если другая
систематическая основа не показывает временной график
получения выгод пользователем лучше
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Прямые затраты арендодателя, понесенные им при
заключении операционной аренды, добавляются к
балансовой стоимости арендуемого ОС и признаются в
течение срока аренды также, как и доход от аренды.
255

256.

Продажа с обратной арендой
МСБУ 17
Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу
актива продавцом и сдачу того же актива в аренду продавцу
Если обратная аренда является текущей (операционной), и
сумма арендных платежей и продажная цена установлены по
справедливой стоимости, то фактически имеет место
нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток
обычно признаются немедленно
Если обратная аренда является финансовой, то операция
является способом предоставления финансовых средств
арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли
обеспечения. В этом случае превышение выручки от продаж над
балансовой суммой не признается доходом и списывается на
протяжении срока аренды
256

257.

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:
257
Балансовая стоимость здания с учетом амортизации
равна:
3 000 000 – 1 100 000 = 1 900 000
Рыночная стоимость здания 2 500 000
Срок аренды 20 лет
Арендные платежи 400 000 в год
Процентная ставка 15%
Цена льготной покупки здания 1 000
Арендные платежи осуществляются в конце периода

258.

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:
Проводки у арендатора
Продажа здания
Денежные средства
Накопленная амортизация
Здание
Отсроченная прибыль
2 500 000
1 100 000
3 000 000
600 000
Прибыль арендатора (бывшего владельца основного
средства) не отражается в том же периоде, что и продажа, а
амортизируется в течение срока аренды
258

259.

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:
Проводки у арендатора
Получение здания в аренду
Здание, полученное в аренду
Арендное обязательство
259
2 500 000
2 500 000

260.

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:
Отражение в балансе арендатора
260
Активы
Здание, полученное в аренду
Минус: Отсроченная прибыль
2 500 000
(600 000)
Арендуемое здание (чист.ст.)
1 900 000

261.

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:
Проводки у арендатора в конце 1 года
Расходы на процент
Обязательства по аренде
Денежные средства
375 000
25 000
400 000
375 000 = 2 500 000 x 0.15
125 000
Амортизация здания
125 000
Накопленная амортизация
125 000 = 2 500 000 / 20 лет
30 000
Отсроченная прибыль
30 000
Амортизация отсроченной прибыли
30 000 = 600 000 / 20 лет
Признание прибыли путем амортизации отсроченной прибыли
261

262.

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:
Сравнение расходов на амортизацию
В случае продажи с обратной финансовой арендой
125 000 – 30 000 = 95 000
В случае продолжения владения зданием
1 900 000 / 20 лет = 95 000
262

263.

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:
Проводки у арендодателя
Покупка здания
Здание
Денежные средства
2 500 000
2 500 000
Сдача в финансовую аренду
8 000 000
Инвестиции в лизинг
2 500 000
Здание
5 500 000
Незаработанный доход от процентов
Проводки в конце первого года
400 000
Денежные средства
Инвестиции в лизинг
400 000
Незаработанный доход от процентов
375 000
Доход от процентов
375 000
263
15% от 2 500 000

264. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовые
инструменты
264

265. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовый инструмент (financial
instrument) – это контракт, влекущий за
собой одновременное образование
финансового актива у одной стороны и
финансового обязательства или долевого
инструмента у другой.
265

266. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовые инструменты делятся
на:
1. Финансовые активы.
2. Финансовые обязательства.
3. Долевые инструменты.
266

267. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовый актив (financial asset) – это любой актив, который
является:
-
Либо денежными средствами;
-
Либо контрактным правом на получение денежных средств или
других финансовых инструментов от другого лица;
-
Либо контрактным правом на обмен финансовыми активами с
третьими лицами на потенциально выгодных условиях;
-
Либо инвестициями в капитал другой компании (долевой
инструмент);
-
Контрактом, расчет по которому будет или может быть произведен
собственными долевыми инструментами компании.
267

268. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовое обязательство (financial liability) – это любое
контрактное обязательство по:
- Поставке денежных средств или других финансовых
инструментов;
- Обмену финансовыми инструментами с третьими лицами на
потенциально невыгодных условиях;
- Контрактом, расчет по которому будет или может быть
произведен собственными долевыми инструментами
компании.
268

269. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Долевой инструмент (equity instrument) –
это любой контракт, подтверждающий
право владельца на соответствующую
часть активов после выплаты последней
всех обязательств кредиторами.
Примерами долевых инструментов
являются акции и доли.
269

270. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 39 разделяет финансовые активы на четыре категории:
1. Финансовый актив или финансовое обязательство,
учитываемое по справедливой стоимости с отнесением ее
изменений на прибыль или убыток.
2. Инвестициями, удерживаемыми до погашения.
3. Ссуды и дебиторская задолженность.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
(ссуды и дебиторская задолженность; инвестиции,
удерживаемые до погашения)
270

271. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Все финансовые обязательства делятся на
следующие группы:
1. Финансовые обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости, с отнесением
разницы на прибыль или убыток.
2. Финансовые обязательства, оцениваемые
по амортизированной стоимости.
271

272. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Первоначальное признание финансового
актива производится по фактическим затратам
приобретения, что, в общем, должно
соответствовать справедливой стоимости
данного актива. В стоимость актива также
включаются комиссии и другие затраты по
сделке, но не включаются общие
административные расходы компаниипокупателя.
272

273. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Последующая оценка
Все финансовые активы должны оцениваться по справедливой
стоимости, за исключением:
- Ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных самой
компанией;
- Инструментов, удерживаемых до погашения;
- Любых финансовых инструментов, справедливая стоимость
которых не может быть достоверно определена.
273

274. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Первые два исключения учитываются по
амортизируемой стоимости. Последний вид
актива оценивается, в зависимости от наличия
даты погашения:
- по амортизируемой стоимости, в случае
наличия такой даты;
- по фактическим затратам, если дата
погашения отсутствует.
274

275. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Амортизируемая стоимость финансовых активов или
обязательств – это:
Первоначальная стоимость актива или обязательства
Минус Выплаты по основному долгу
Плюс/минус Начисленная амортизация дисконта или премии
Минус Сумма списания, связанная с обесценением актива
или сомнительностью возврата
275

276. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 39 определяет три типа хеджирования:
1. Хеджирование справедливой стоимости: относится на
чистую прибыль отчетного периода.
2. Хеджирование денежных потоков: относится на счета
капитала с последующим списанием на прибыли и убытки
по окончании сделки.
3. Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную
компанию: определяется в соответствии с МСБУ 21.
276

277. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 32 определяет следующие типы
рисков:
1. Ценовой риск.
2. Кредитный риск.
3. Риск ликвидности.
4. Риск потока денежных средств.
277

278. МСБУ 32 и 39 МСФО 7

По каждому виду рисков компания обязана раскрыть:
1. Подверженность риску.
2. Причины возникновения рисков.
3. Цели, политику и процедуры компании в отношении
вопросов управления рисками.
4. Методы, используемые при оценке риска.
5. Любые изменения по сравнению с предыдущим
периодом.
278

279. МСБУ 11

Договоры подряда
279

280. МСБУ 11: Понятие

Договор подряда (construction contract) – это
договор, специально заключенный под
строительство или сооружение объекта или
комплекса объектов, которые тесно
взаимосвязаны или взаимосвязаны по их
конструкции, технологии и функциям, или по их
конечному назначению или использованию.
280

281. МСБУ 11

Договоры подряда подразделяются на:
1. Договор с фиксированной ценой – это договор подряда, по
которому подрядчик соглашается на фиксированную цену
договора или на фиксированную ставку по каждой единице
продукции, которая может повышаться в связи с ростом
затрат.
2. Договор «затраты плюс» - это договор подряда, по
которому подрядчику возмещаются допустимые, или по
иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат
или фиксированное вознаграждение.
281

282. МСБУ 11

Критерии признания выручки по договору
подряда:
- Общий доход может быть надежно измерен;
- Существует вероятность того, что компания
получит экономические выгоды от контракта;
- Затраты могут быть четко
идентифицированы и надежно измерены.
282

283. МСБУ 11

Выручка по договору подряда должна включать:
1. Первоначальную сумму выручки, согласованную в
договоре.
2. Отклонение от условий договора, претензии и
поощрительные платежи.
Выручка по договору подряда измеряется по
справедливой стоимости полученного или ожидаемого
возмещения
283

284. МСБУ 11

Затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с
даты его подписания до полного завершения.
Затраты по договору подряда должны включать:
1. Затраты, непосредственно относящиеся к конкретным договорам:
-зарплата рабочих на строительной площадке;
-надзор на стройплощадке;
-стоимость материалов при строительстве;
-амортизация основных средств;
-затраты на аренду машин и оборудования;
-затраты на конструкторскую и техническую поддержку;
-затраты на гарантийный ремонт;
-претензии третьих сторон.
2. Затраты, которые относятся к деятельности подрядчика по договору подряда:
- страховые платежи;
- накладные расходы строительства.
3. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком по договору подряда:
- часть общих административных расходов;
- затраты на исследование и разработку.
284

285. МСБУ 11

В зависимости от результата анализа хода выполнения
договора, МСБУ 11 предусматривает три вида
договора:
1. Договор, результат которого может быть надежно
оценен.
2. Договор, результат которого не может быть надежно
оценен.
3. Договор, по которому ожидается убыток
285

286. МСБУ 11

Ситуация
Оценка выручки
Оценка затрат в
отчете о прибыли и
убытках
Комментарий
Результаты по договору
могут быть надежно
оценены
В зависимости от
стадии завершенности
работ по договору
подряда (метод
процента выполненных
работ)
Затраты, понесенные
на данной стадии
работ, списываются на
расходы в отчете о
прибыли и убытках
Если выручка больше
расходов, будет
признана прибыль
Результат договора не
определен
Равна затратам
Затраты, возникшие в
периоде, должны быть
признаны расходами
Выручка равна
затратам (прибыль
равна нулю)
Убыточные договоры
подряда
В зависимости от
стадии завершенности
работ (метод процента
выполненных работ)
Как балансирующая
величина, которая,
будучи вычтена из
суммы признанных
доходов, обеспечит
ожидаемый убыток
Убыток может быть
признан на любой
стадии договора
подряда, даже до
начала работ
286

287. МСБУ 11

Когда договор подряда может быть
надежно оценен, то доходы и затраты по
нему должны признаваться в качестве
выручки и расходов, путем ссылки на
стадию завершенности работ по
договору подряда на отчетную дату
287

288. МСБУ 11

Стадия выполнения договора может определяться:
- По удельному весу затрат, понесенных для
выполнения работ на дату составления отчете от
общих затрат по договору подряда;
- По результатам наблюдения и отчетам по
выполненной работе;
- По завершению определенной доли работ по
договору подряда
288

289. МСБУ 11: схемы

1. Расчет прибыли, ожидаемой по договору подряда:
Выручка по договору подряда
Х
Расходы, понесенные на дату отчета (Х)
289
Ожидаемые будущие расходы
(Х)
Ожидаемая прибыль
Х

290. МСБУ 11: схемы

2.
Расчет степени завершенности работ по
договору (МСБУ 11 не предписывает
конкретного метода):
- На основе доходов: стоимость работ,
выполненных на дату отчета/всего выручка
по договору;
- На основе затрат: затраты, понесенные на
дату отчета/всего затраты по договору
290

291. МСБУ 11: схемы

3. Расчет выручки и затрат за год:
- Используя значение процента завершенности работ,
полученное в п.2, рассчитайте выручку и затраты, относимые
на договор по состоянию на дату отчета;
- Отнимите от полученных величин выручку и затраты,
признанные в отчете о прибыли и убытках за предыдущие
периоды;
291
- Если признание прибыли противоречит принципу
осмотрительности, то в отчет о прибыли и убытках
включаются одинаковые значения для прибыли и затар с
тем, чтобы выйти на нулевой результат

292.

Признание и оценка
резервов и условных
обязательств (МСБУ 37)
292

293.

Резервы, условные обязательства и
активы
МСБУ 37
Активы = Обязательства +
Собственный
капитал
резерв (provision) – это
настоящее обязательство, возникающее из прошлых событий,
с неопредленными времнем погашения
и
293
неопределенной суммой погашения

294.

Резервы, условные обязательства и
активы
МСБУ 37
Если неясно имеется ли настоящее обязательство, следует
считать, что прошлое событие может породить настоящее
обязательство, когда более вероятно, чем невероятно, что
текущее обязательство будет существовать на дату отчета
Событие, порождающее обязательство (оbligating event)
существует когда предприятия вследствии юридических или
договорных обязательств не имеют реальных альтернатив
кроме как сделать перевод экономических выгод
294

295. Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37
Резерв признают, если он одновременно удовлетворяет трем
критериям:
• вследствие определенного события в прошлом существует
некая обязанность компании
• с высокой вероятностью можно утверждать, что
исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов,
заключающих в себе экономические выгоды
• данная обязанность может быть оценена в денежном
выражении с достаточной степенью надежности
295

296. Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37
Условным считается такое обязательство компании, которое
возникло из прошлых событий хозяйственной жизни и
наличие которого подтверждается лишь тем, что в будущем
произойдет или не произойдет одно или несколько
неопределенных событий, не подконтрольных руководству
Условные обязательства делятся на:
- текущие - не признаются, но раскрываются в
примечаниях
- возможные - не признаются и не раскрываются в
примечаниях
296

297.

Резервы, условные обязательства и
активы
МСБУ 37
Текущее условное обязательство (contingent liabilities)
возникает из прошлых событий, но
- нет достаточной вероятности того, что потребуется
выбытие ресурсов для урегулирования обязательства
или
- сумма обязательств не может быть оценена с
достаточной надежностью
Возможное условное обязательство (contingent liabilities)
возникает из прошлых событий, но существование его будет
подтвержднено только наступлением неопределенных будущих
событий
297

298.

Резервы, условные обязательства и
активы
МСБУ 37
Условные активы – это активы, которые возникают из
незапланированных или неожиданных событий, которые
создают возможность поступления в компанию
экономических выгод
Условные активы по принципу консерватизма не
признаются, если вероятность их получения велика, то
они раскрываются в примечаниях
298

299. Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37
В деятельности компании резервы должны
использоваться исключительно для осуществления
расходов, под которые они изначально были созданы
Списание каких-либо расходов за счет резерва,
образованного для финансирования других по
назначению расходов, искажает финансовые данные, т.к.
при этом из отчетности исключается отражение двух
различных и никак не связанных фактов
299

300.

Признание и оценка
выручки и дебиторской
задолженности
(МСБУ 18, 39)
300

301.

МСФО (IFRS) 15: новый
стандарт по признанию
выручки.
Дата введения стандарта
перенесена с 01.01.2017 г. на
01.01.2018 г.
Возможно досрочное
применение стандарта
301

302. Выручка

МСБУ 18
Выручка – это валовые поступления экономических выгод
в ходе обычной деятельности компании, приводящие к
увеличению собственного капитала, иному чем за счет
взносов акционеров
Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие
как:
– налог с продаж
– НДС
– суммы собираемые от имени комитента
не являются выручкой
302

303.

Выручка
МСБУ 18
МСФО 18 применяется при учете выручки,
полученной от:
продажи товаров
предоставления услуг
использование активов компании третьей
стороной, приносящих:
– проценты
– роялти
– дивиденды
303

304. Выручка

МСБУ 18
Выручка от продажи товаров признается при выполнении
следующих условий:
– компания перевела на покупателя значительные риски и
вознаграждения, связанные с собственностью на товары
– компания потеряла право собственности и не
контролирует проданные товары
– сумма выручки может быть оценена
– экономические выгоды от сделки будут получены
– понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть
оценены достоверно
304

305. Выручка

МСБУ 18
Выручка от предоставления услуг признается при выполнении
следующих условий:
– сумма выручки может быть оценена
– экономические выгоды от сделки будут получены
компанией
– стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату
может быть определена
– понесенные затраты и затраты, необходимые для
завершения сделки могут быть определены достоверно
305

306. Выручка

МСБУ 18
Проценты должны признаваться на пропорционально
временной основе, учитывающей реальной доход на актив
Роялти должны признаваться по методу начисления в
соответствии с договором
Дивиденды должны признаваться при установлении права
акционеров на получение выплаты.
306

307. Выручка

МСБУ 18
Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного
возмещения, за минусом скидок и процентов
При обмене выручка оценивается по справедливой стоимости
полученных товаров/услуг, скорректированной на сумму
переведенных денежных средств или их эквивалентов
Если справедливая стоимость полученных товаров/услуг не
может быть надежно оценена, выручка оценивается по
справедливой стоимости переданных товаров/услуг ,
скорректированной на сумму переведенных денежных
средств или их эквивалентов
307

308.

Дебиторская задолженность
МСБУ 39
МСФО 39 определяет 4 основных категории финансовых
активов:
308

309.

Дебиторская задолженность
МСБУ 39
Ссуды и дебиторская задолженность, выделяются в отдельную
категорию, если они отражают денежные средства, товары или
услуги переданные непосредственно дебитору
В случае, когда ссуды и дебиторская задолженность
предоставляются в целях их немедленной переуступки в самое
ближайшее время или в краткосрочной перспективе они
классифицируются как предназначенные для торговли
В случае когда ссуды и дебиторская задолженность не были
предоставлены компанией, а были получены в результате
переуступки прав требования по ним, в зависимости от
конкретной ситуации они попадают в категорию финансовых
инструментов «удерживаемых до погашения», «имеющихся в
наличии для продажи» или «предназначенных для торговли»
309

310.

Методы оценки элементов финансовой
отчетности
МСБУ 39
Инвестиции "удерживаемые до погашения", а также ссуды и
дебиторская задолженность, предоставленные компанией и не
предназначенные для торговли отражаются в сумме
амортизированных затрат (по дисконтированной стоимости).
Процентный доход с учетом амортизации премии или дисконта
учитывается по методу начисления в том периоде, к которому он
относится.
Краткосрочную дебиторскую задолженность при отсутствии
объявленной процентной ставки, как правило, оценивают по
первоначальной сумме, указанной в счете–фактуре, кроме тех
случаев, когда внутренняя ставка процента оказывает
значительное влияние на полученные результаты
310

311. Сомнительная дебиторская задолженность

МСБУ 39
Если существует вероятность того, что не может быть взыскана
полная сумма долга (основная сумма и проценты) согласно
договорным условиям ссуды или дебиторской задолженности, то
имеет место убыток от обесценения
Рекомендуемым методом является создание резерва, который
будет отражать данную неопределенность.
Сумма убытка представляет собой разность между балансовой
стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих
потоков денежных средств, дисконтированных с использованием
первоначальной эффективной ставки процента по финансовому
инструменту (возмещаемая сумма).
Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской
задолженностью, не дисконтируются
311

312. Сомнительная дебиторская задолженность

При расчете величины резерва по сомнительной
краткосрочной ДЗ на практике применяются различные
методы, например:
– на основании разбивки дебиторской задолженности по
периодам возникновения и определения процента
неполучения в разрезе сформированных групп
– как процент от выручки, отраженной в отчетном периоде
312

313. Сомнительная дебиторская задолженность

Сумма резерва регулярно (ежегодно) пересматривается
Если оценка резерва оказывается заниженной, то сумма
резерва увеличивается
Если оценка резерва оказывается завышенной, то сумма
резерва уменьшается
Если сумма сомнительных долгов несущественна, или
невозможно ее точно оценить, резерв не создается
313

314.

Налоги на прибыль
(МСБУ 12)
314

315.

Определения
МСБУ 12
Финансовая прибыль (Аccounting profit) - прибыль,
признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета
расхода по налогу на прибыль (прибыль до налога)
Налогооблагаемая прибыль (Taxable profit) - это сумма
прибыли за период, определяемая правилами,
установленными налоговыми органами, в отношении
которой уплачивается налог на прибыль
315

316.

Определения
Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью
можно условно разделить на:
постоянную часть, возникающую из-за налоговых
ограничений по включению в затраты отдельных статей при
определении налогооблагаемой прибыли
переменную часть (врЕменная разница), которая
возникает:
(а) в одном периоде и восстанавливается в
другом периоде из-за использования в финансовом и
налоговом учете различных методов (временнАя
разница)
(б) из-за разницы между балансовой и
налоговой базой актива или обязательства
316

317.

Определения
МСБУ 12
Текущий налог (Current tax expense) - это сумма налога на
прибыль к уплате/ возмещению в отношении
налогооблагаемой прибыли/ убытка за период
Отложеный налог (Deferred tax) - это сумма налога на прибыль
к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении
врЕменных разниц
Расход/ возмещение по налогу - это совокупная величина,
включенная в расчет чистой прибыли/ убытка за период в
отношении текущего и отложенного налога
317

318. Методы определения отложенного налога

МСФО 12
Метод обязательств по отчету
о прибылях и убытках
запрещен к применению
ВременнЫе разницы - это
разницы между
налогооблагаемой и
финансовой прибылью,
которые возникают в
одном периоде и
восстанавливаются в
другом периоде
318
Метод обязательств по
балансу
ВрЕменные разницы - это
разницы между балансовой
стоимостью актива или
обязательства и его
налоговой базой
Все временнЫе разницы
являются врЕменными, но не
наоборот

319. Определения

МСБУ 12
Налоговая база актива - это величина, которая для целей
налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых
экономических выгод, которые компания получит в будущих
периодах
Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом,
налоговая база актива равняется его балансовой стоимости
Налоговая база обязательства равняется его балансовой
стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться
для целей налогообложения в отношении этого обязательства в
будущих периодах
В случае дохода, полученного авансом, налоговая база
возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости
за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться
налогом в будущих периодах
319

320. Определения

МСБУ 12
ВрЕменные разницы могут быть:
Налогооблагаемые - приводящие к возникновению
налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой
прибыли (налогового убытка) будущих периодов
Вычитаемые - приводящие к возникновению сумм,
которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли
(налогового убытка) будущих периодов
320

321. Определения

МСБУ 12
Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на
прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении
налогооблагаемых врЕменных разниц
Отложенные налоговые требования (активы) - это суммы
налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:
вычитаемых врЕменных разниц
перенесенных на будущий период не принятых
налоговых убытков
перенесенных на будущий период неиспользованных
налоговых кредитов
321

322. Фундаментальный принцип

МСБУ 12
Компания должна, с определенными исключениями, признавать
отложенное налоговое обязательство (требование), когда
возмещение или погашение балансовой стоимости актива или
обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие
налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы,
если это возмещение или погашение не имело бы налоговых
последствий.
322

323. Фундаментальный принцип

МСФО 12
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для
всех налогооблагаемых врЕменных разниц, за некоторыми
исключениями
Отложенное налоговое требование должно признаваться для
всех вычитаемых врЕменных разниц в той мере, в которой
существует вероятность того, что будет получена
налогооблагаемая прибыль, против которой может быть
использована вычитаемая врЕменная разница, за некоторыми
исключениями
323

324. Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12
Отложенные налоговые обязательства и требования следует
оценивать по ставке налога, которую ожидается иметь в период
реализации актива или расчета по обязательству,
основываясь на ставках налога, (и налоговом законодательстве),
которые действуют или в основном действуют на отчетную дату.
324

325. Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12
Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных
налоговых требований должна отражать налоговые
последствия, которые возникли бы в зависимости от способа,
каким компания предполагает на отчетную дату возместить или
погасить балансовую стоимость своих активов или
обязательств
325

326. Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12
Отложенные налоговые требования и обязательства не должны
дисконтироваться
Надежный расчет налоговых требований и обязательств на
дисконтированной основе требует составления подробного
графика распределения во времени восстановления врЕменной
разницы
Во многих случаях составления таких графиков
нецелесообразно или чрезвычайно сложно
326

327. Признание текущего и отложенного налога

МСБУ 12
Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или
другое событие соответствует порядку учета самой сделки
или события
Текущий и отложенный налоги должны признаваться в
качестве дохода или расхода и включаться в прибыль или
убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые
возникают из:
сделки или события, которое признается, в том
же или в другом периоде, непосредственно на
счете капитала
объединения компаний в форме приобретения
327

328. Представление текущего и отложенного налога в отчетности

МСБУ 12
Налоговые требования и обязательства должны
представляться в бухгалтерском балансе отдельно от
других активов и обязательств
Отложенные налоговые требования и обязательства
должны отделяться от текущих налоговых требований и
обязательств
Когда компания проводит различие между долгосрочными и
краткосрочными активами и обязательствами, она не
должна классифицировать отложенные налоговые
требования (обязательства) как краткосрочные активы
(обязательства)
328

329.

Раскрытие информации
о связанных сторонах
(МСБУ 24)
329

330.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
Стороны считаются связанными, если одна сторона
может контролировать другую
или
330
оказывать на нее значительное влияние в процессе
принятия финансовых или операционных решений

331.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
Контроль - прямое или косвенное владение более половиной
голосующих акций компании и полномочиями направлять
финансовую и оперативную политику руководства
Значительное влияние - участие в принятии решений по
финансовой и оперативной политике:
– представительство в Совете Директоров
– участие в выработке политики компании
– участие в существенных операциях
– взаимный обмен управленческими кадрами
331

332.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
К связанным сторонам относятся:
- компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию,
находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим
контролем
- ассоциированные компании
- совместные предприятия с теми кто осуществляет над ними контроль,
но предприятия, осуществляющие совместный контроль между
собой не являются связанными сторонами
- частные лица, включая близких членов семьи
- ключевой руководящий персонал
- планы по вознаграждению работников после окончания их работы на
предприятии (пенсионные планы)
В соответствии с изменениями на 17.12.2003: расширен список
связанных сторон
332

333.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
Не являются связанными сторонами:
(a) две компании, просто потому что у них один и тот же директор,
если он не влияет на политику обеих компаний в их взаимных
операциях;
(b) (i) организации, предоставляющие финансовые ресурсы;
(ii) профсоюзы;
(iii) коммунальные службы;
(iv) правительственные учреждения и агентства,
в процессе их нормальной работы с компанией, если они не
ограничивают свободу действий компании;
(c) отдельный покупатель, поставщик, и т. д. с которым компания
проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в
результате этого экономической зависимости.
333

334.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
Операции между связанными сторонами – это передача
ресурсов или обязательств между связанными сторонам:
- приобретение или продажа товаров
- приобретение или продажа активов
- оказание или получение услуг
- договоры аренды
- передача исследований и разработок
- лицензионные отношения
- финансы, включая займы и вклады в уставной капитал
- гарантии и залоги
334
- ….

335.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
В примечаниях к ФО необходимо раскрывать:
взаимоотношения при наличии контроля, независимо от
наличия операций (для предприятий, входящих в группу)
при наличии операций между связанными сторонами в
разрезе различных причин, определяющих связанность:
- характер взаимоотношений определивший
связанность
- тип операции
- элементы операции (объем, сумму, политику
ценообразования, величину или долю
незаконченных расчетов)
335

336.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- исключено требование раскрытия ценовой политики по
операциям со связанными сторонами
- требуется раскрытие компенсаций, выплачиваемых ключевому
управляющему персоналу
- требуется раскрытие сумм операций со связанными сторонами
и остатков на балансе, относящихся к связанным сторонам
(раскрытие только процентного соотношения теперь недостаточно)
- конкретизированы требования по раскрытию:
(1) взаиморасчетов со связанными сторонами
(2)
выданных или полученных гарантий
(3) резервов по сомнительным долгам
(4) урегулирования обязательств, взятых компанией от своего имени
или от имени любой другой связанной стороны
336

337.

Раскрытие информации о связанных
сторонах
МСБУ 24
Раскрытия не требуется:
- в консолидированной отчетности в отношении
внутригрупповых операций
- в ФО материнской компании
- в ФО дочерней компании, находящейся в полной
собственности, если материнская компания находится в той же
стране
- в ФО компаний, контролируемых государством
В соответствии с изменениями на 17.12.2003 требования
МСФО 24 распространяются на компании, контролируемые
государством
337

338.

Раскрытие информации
о событиях после
отчетной даты (МСБУ 10)
338

339.

События после отчетной даты
МСБУ 10
События после отчетной даты - это события, как благоприятные,
так и не благоприятные, которые происходят между отчетной датой
и публикацией финансовой отчетности
Можно выделить 2 типа событий:
дающие дополнительное подтверждение условиям,
которые имелись на отчетную дату (корректирующие adjusting events)
указывающие на условия, которые возникают после
отчетной даты (не корректирующие - non-adjusting events)
339

340.

События после отчетной даты
МСБУ 10
Активы и обязательства должны корректироваться в
соответствии с событиями, происходящими после отчетной
даты, если
это дает дополнительную информацию о событиях
имевших место в отчетном периоде
или
это событие, указывающие на то, что допущение о
непрерывности деятельности компании уже неприменимо
В остальных случаях активы и обязательства не корректируются,
но сами события раскрываются в приложениях
340

341.

События после отчетной даты
МСБУ 10
В соответствии с изменениями на 17.12.2003: если дивиденды
объявлены после отчетной даты, то предприятие не
признает такие дивиденды как обязательство, а раскрывает
их в пояснениях в соответствии с МСФО 1
341

342.

Раскрытие информации
о сегментах (МСБУ 14)
342

343.

Сегментная отчетность
МСБУ 14
Раскрытие информации по сегментам является обязательным для
компаний:
- чьи долевые или долговые бумаги обращаются на
открытом рынке ценных бумаг
- находящихся в процессе эмиссии долговых или долевых
ценных бумаг
Если материнская компания представляет и консолидированную и
свою собственную отчетность, требование раскрытия сегментной
информации относится только к консолидированной отчетности
Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ЦБ
обращаются на открытом рынке, она должна представлять
сегментную информацию в своей отдельной финансовой
отчетности
343

344.

Сегментная отчетность
МСБУ 14
Сегмент – это часть компании риски и рентабельность
которой отличаются от аналогичных показателей других
частей компании
Основой определения сегментов является организационная
структура компании и ее внутренняя система финансовой
отчетности
344

345.

Сегментная отчетность
Информация по сегментам представляется:
МСБУ 14
- по отраслевым сегментам
- по географическим сегментам
по расположению операций компании
по расположению рынков и клиентов
Приоритетность представления информации по отраслевым
или географическим сегментам
определяется тем,чем в первую очередь вызваны
различия в уровне риска и рентабельности
выражается в объеме информации, подлежащей
раскрытию
345

346.

Сегментная отчетность
МСБУ 14
Компания должна отдельно раскрывать доходы сегмента
от продаж внешним покупателям и доходы сегмента от
межсегментных операций
Межсегментные операции исключаются в процессе
подготовки консолидированной финансовой отчетности и
должны быть восстановлены для целей раскрытия
сегментной информации
346

347.

Сегментная отчетность
МСБУ 14
Условия выделения отчетных сегментов:
- > 50% выручки получено за счет внешних продаж
и
- выручка от продаж, либо результаты, либо активы
сегмента >= 10% от общей соответствующей величины всех
сегментов
Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным
сегментам в совокупности < 75% от всей выручки компании,
необходимо идентифицировать дополнительные сегменты,
пока не будет достигнут уровень 75%
347

348.

Сегментная отчетность
МСБУ 14
Сегмент, не попадающий под определение отчетного в
текущем периоде, но считавшийся отчетным в
предшествующем периоде, должен оставаться отчетным,
если он является значимым с точки зрения менеджеров
компании
Небольшие сегменты можно объединять в один, если их
связывает значительное количество факторов
Информация по сегментам должна быть подготовлена в
соответствие с учетной политикой, принятой для
представления консолидированной отчетности
348

349.

Раскрытие информации
о промежуточной отчетности
(МСБУ 34)
349

350. Промежуточная финансовая отчетность

МСБУ 34
Стандарт
Не является обязательным, но может стать им по
требованию регуляторов (особенно для котирующихся
компаний)
Не устанавливает, как часто или как скоро после
окончания периода компания должна публиковать
промежуточную отчетность
Определяет минимальное содержание
промежуточной отчетности
Определяет учетные принципы и принципы оценки
статей
350

351.

Промежуточная финансовая отчетность
МСБУ 34
Промежуточная финансовая отчетность как минимум,
должна включать:
Сжатый бухгалтерский баланс - по состоянию на конец
промежуточного периода и сравнительный – на конец
предшествующего финансового года
Сжатый отчет о прибылях и убытках – за текущий
промежуточный период, нарастающим итогом за текущий
финансовый год на отчетную дату и сравнительные
показатели за соответствующие периоды предшествующего
финансового года
Все отчеты о прибылях и убытках за промежуточные периоды
должны включать базовую и разводненную прибыль на
акцию
351

352.

Промежуточная финансовая отчетность
МСБУ 34
Сжатый отчет о движении денежных средств нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную
дату и сравнительный отчет за аналогичный промежуточный
период предшествующего финансового года
Сжатый отчет об изменении капитала - нарастающим
итогом за текущий финансовый год на отчетную дату и
сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период
предшествующего финансового года
352
Выборочные пояснительные примечания

353.

Влияние изменений
валютных курсов
(МСБУ 21)
353

354. Влияние изменений валютных курсов

МСБУ 21
Стандарт применяется:
для учета операций в иностранной валюте
и
354
при пересчете финансовой отчетности
зарубежных предприятий включенных в
финансовую отчетность компании

355.

Влияние изменений валютных курсов
МСБУ 21
Операции в иностранной валюте - это операции, требующие
расчета в иностранной валюте
Зарубежная деятельность – это дочерние, ассоциированные и
совместные компании, отделения компании или иные,
связанные с данной компанией образования, которые находятся
или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания,
стране или валюта отлична от валюты отчетности.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Каждое индивидуальное предприятие, входящее в состав
отчитывающегося предприятия, должно определить свою
функциональную валюту и измерять свои финансовые
результаты и финансовое положение в этой валюте.
355

356.

Определения
МСБУ 21
Функциональная валюта
Валюта основной экономической среды
компании (определяется на основе строгих
критериев). В основном это та валюта, в
которой предприятие генерирует основные
денежные притоки и оттоки
Валюта отчетности
Валюта, в которой составляется финансовая
отчетность (может быть любой по выбору
предприятия)
356

357.

Определения
МСБУ 21
Показатели, используемые для определения
функциональной валюты:
1.
Основные показатели:
a)
Валюта реализации (та, в которой установлена
продажная цена и та, в которой покупатель
производит оплату);
b) Валюта, в которой выражены затраты на сырье,
материалы, оплату труда и т.п. (валюта, в которой
установлены платежи и в которой происходят
платежи).
2.
Дополнительные показатели:
a)
357
Валюта финансовых потоков ( валюта, в которой
компания получает кредиты или поступления от
выпуска акций);
b) Валюта, в которой компания сохраняет поступления
от операционной деятельности.

358.

Определения
МСБУ 21
Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к
получению или к выплате, выраженные фиксированными или
установленными суммами денег, например:
Наличные деньги и денежные средства
Векселя к получению и к оплате
Прочие активы и обязательства, имеющие
определенное денежное выражение
Неденежные статьи – все остальные, например:
358
Запасы
ОС
Накопленная амортизация
Предоплаченные расходы

359. Влияние изменений валютных курсов

МСФО 21
Операции в иностранной валюте
Первичное признание: по курсу на дату совершения операции
На каждую отчетную дату:
– денежные статьи баланса должны отражаться по курсу на
отчетную дату
– неденежные статьи баланса должны отражаться по курсу
на дату совершения операции или на дату переоценки,
если они учитываются по справедливой стоимости
Курсовые разницы:
359
как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках

360.

Влияние изменений валютных курсов
МСБУ 21
Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности
Если функциональная валюта предприятия является
валютой не гиперинфляционной экономики при трансляции
его отчетности в валюту отчетности:
Все активы и обязательства, как денежные так и неденежные
для каждого представленного баланса (и для сравнительной
информации) транслируются по заключительному курсу на
дату текущего баланса
Доходы и расходы для каждого представленного отчета о
прибылях и убытках (и для сравнительной информации)
транслируются по курсу совершения операции (или по
среднему курсу соответствующего периода)
Все курсовые разницы должны отражаться отдельной
360
строкой в разделе капитала

361.

Влияние изменений валютных курсов
МСБУ 21
Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности
Если функциональная валюта предприятия является
валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его
отчетности в валюту отчетности, которая тоже является
валютой гиперинфляционной экономики:
Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и
расходов (и для сравнительной информации) транслируются
по заключительному курсу на дату текущего баланса
Предварительно отчетность предприятия должна быть
пересчитана в соответствии с МСФО 29
361

362.

Влияние изменений валютных курсов
МСБУ 21
Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности
Если функциональная валюта предприятия является
валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его
отчетности в валюту отчетности, не являющейся валютой
гиперинфляционной экономики:
Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и
расходов транслируются по заключительному курсу на дату
текущего баланса. Сравнительная информация
пересчитываться не должна
Предварительно отчетность предприятия должна быть
пересчитана в соответствии с МСФО 29
362

363.

Спасибо за внимание
363