Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)

1. УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ПБУ 3/2006)

1

2.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ
– в рублях.
Если имущество, обязательства и факты хозяйственной жизни
осуществляются в иностранной валюте, то они отражаются в регистрах
бухгалтерского учета одновременно в соответствующей валюте и рублях
на основании пересчета иностранной валюты.
Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты,
установленному Центральным банком России.
В основе учета активов и обязательств в иностранной валюте – ПБУ
3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 №
154н), которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском
учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих
оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по
законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и
бюджетных учреждений).
2

3.

ПБУ 3/2006 не применяется:
- при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в
рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов
учредительными документами, при заключении кредитных договоров с
иностранными юридическими лицами;
- при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых)
обществ, находящихся за пределами РФ, в консолидированную
финансовую отчетность, составляемую головной организацией.
В ПБУ даются следующие определения:
- деятельность за пределами Российской Федерации – деятельность,
осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по
законодательству РФ, за пределами РФ через представительство или
филиал;
- дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у
организации права в соответствии с законодательством РФ или договором
принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые
являются результатом этой операции;
3

4.

-
1)
2)
курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения
обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой
оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 3/2006 активы и обязательства, стоимость которых может
быть выражена в иностранной валюте делятся на две группы:
активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;
активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к
бухгалтерскому учету.
Первая группа включает: денежные знаки в кассе, денежные средства на валютных
счетах, денежные средства на прочих банковских счетах, переводы в пути,
краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого
финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках
технической или другой помощи РФ в соответствии с заключенными
соглашениями.
Пересчет этих активов и обязательств производится на дату совершения
операций в иностранной валюте и отчетную дату.
Стоимость активов и обязательств, относящихся к первой группе, необходимо
пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты,
установленному ЦБ РФ на отчетную дату.
4

5.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
Согласно п.13 ПБУ 3/2006, курсовые разницы подлежат зачислению на
финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.
Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы»: на субсчете «Прочие доходы» – положительные разницы;
на субсчете «Прочие расходы» – отрицательные.
Если организация получает имущество или денежные средства в
иностранной валюте в качестве вклада в уставный капитал, то
возникающая положительная курсовая разница учитывается в
составе добавочного капитала: Дебет 75 Кредит 83.
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу,
действующему на дату совершения операции
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для
целей бухгалтерского учета, представлены в таблице 1:
5

6.

Таблица 1 – Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операции в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте
считается
Операции по банковским счетам (банковским
вкладам) в иностранной валюте
Дата поступления денежных средств на банковский счет
(банковский вклад) организации в иностранной валюте или
их списания с банковского счета (банковского вклада)
организации в иностранной валюте
Кассовые операции в иностранной валюте
Дата поступления иностранной валюты, денежных
документов в иностранной валюте в кассу организации или
выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте,
в том числе:
- импорт материально- производственных
запасов;
- импорт услуг;
- расходы,
связанные
со
служебными
командировками и служебными поездками за
пределы территории РФ
Дата признания расходов организации в иностранной
валюте:
-Дата признания расходов по приобретению материально –
производственных запасов;
-- дата признания расходов по услугам;
-- дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте
во внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы и др.)
Дата
признания
затрат,
внеоборотных активов
формирующих
стоимость
6

7.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией,
осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за
ее пределами, в рублях.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях, когда законодательство или правила страны – места ведения
организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют
составления бухгалтерской отчетности в другой валюте, то бухгалтерская
отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов
доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от
операций с иностранной валютой.
В бухгалтерском учете раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшаяся по операциям пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в
иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженной
в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в
рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные
от счета учета финансовых результатов организации.
7

8.

Информация в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах в виде курсовых
разниц должна быть отражена:
в отчете о финансовых результатах по статьям «Прочие доходы» и «Прочие
расходы»;
- в отчете о движении денежных средств показывается величина изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю;
- в пояснениях к отчетности необходимо отдельно указать:
а) величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в
иностранной валюте;
б) величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной
в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в
рублях;
в) величину курсовых разниц, которые включены в добавочный капитал организации;
г) официальный курс Банка России на отчетную дату или иной курс, установленный
законом или соглашением сторон.
-
8