Организация проведения инвентаризации. Тема 2.1

1. МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Тема 2.1. Организация проведения
инвентаризации

2.

Экономические субъекты для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – это процедура
периодически проводимой проверки
наличия, состояния и оценки обязательств и
имущества организации путем подсчета,
описи, обмера в целях сопоставления
данных бухгалтерского учета результатам
проверки

3.

4. Правовые основы организации и проведения инвентаризации

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2020)
• Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ -1/2008 от 06.10.08 №106Н ( ред. от
28.04.17)
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете"
Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными
регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также
перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются
экономическим субъектом, за исключением обязательного
проведения инвентаризации.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием объектов и данными регистров
бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация.

6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации"
27. Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а
библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация
товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших
остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;

7.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
доходов у некоммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах
• норм естественной убыли относятся на издержки производства или
обращения (расходы),
• сверх норм - за счет виновных лиц.
• Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты у коммерческой организации
или увеличение расходов у некоммерческой организации

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ -1/2008

4. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером утверждается
руководителем организации.
При этом утверждаются:
• порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации.

9.

10.

11. Виды инвентаризации

1.По объему проверяемых объектов:
-полная (проводится перед составлением годовой отчетности и
охватывает все имущество и расчетные отношения, все виды
средств не принадлежащих предприятию);
-частичная (охватывает конкретные виды имуществ или
обязательств организации).
2.По способу проведения:
-натуральная (проведение процедур подсчета, взвешивания и
обмера);
-документальная (проверка наличия и правильности оформления
документов).

12. Виды инвентаризации

3.По назначению:
-плановая (проводится в соответствии с датами,
установленными в приказе руководителя,
оформляемом до начала отчетного года);
-внеплановая (проводится как дополнительный вид
контроля. Например, в виду ряда обстоятельств:
стихийных бедствий, форс-мажоров, смены
ответственных сотрудников ).

13. Виды инвентаризации

4.В зависимости от инициатора
проведения:
-бухгалтерская (проводится в соответствии с
принятой учетной политикой и на основании приказа
руководителя),
-налоговая (осуществляется на основании приказа
руководителя ИФНС)

14. Порядок проведения инвентаризации

1. Подготовительный этап
Приказ руководителя (ф.ИНВ-22)
утверждаются виды имущества и обязательств,
состав инвентаризационной комиссии, сроки
проведения.
Журнал учета контроля выполненных приказов
(ф.ИНВ-23)
МОЛ раздаются сличительные ведомости для
заполнения строки «фактически имеется в
наличии»

15.

Состав инвентаризационной комиссии:
-представители администрации;
-работники бухгалтерии;
-специалисты.
Отсутствие члена комиссии является
основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Если МОЛ имеет документы не сданные в
бухгалтерию, то они проверяются комиссией и
принимаются к учету.

16.

2 этап. Проведение инвентаризации имущества и
обязательств
Инвентаризация в течении нескольких дней
помещения опечатывают
Перерывы в работе комиссии
хранение документации в закрытом помещении в шкафу,
ящике
Сведения о фактическом наличии имущества
Инвентаризационные описи (Акты инвентаризации) (2экз)

17. Требования к оформлению документации

1. Заполнение как с использованием средств вычислительной
техники, так и ручным способом (без помарок и подчисток);
2. На каждой строке описи указываются прописью число
порядковых номеров ценностей и общий итог их количества
в натуральных показателях, записанных на данной
странице, вне зависимости от единицы измерения;
3. Исправления ошибок производится во всех экземплярах
описи путем зачеркивания неправильной записи и
проставления правильных;
4. Не допускается оставлять незаполненные строки, на
последней странице незаполненные строки
прочеркиваются.
МОЛ должно быть ознакомлено с результатами проверки
под роспись

18. 3. Сравнительно-аналитический этап

Обнаруженные расхождения при сличении фактического положения дел
с данными бухгалтерского учета фиксируются в проекте акта
инвентаризации, который прилагается в бухгалтерию с указанием
возможных направлений списания выявленных недостач.
Составляется специальная опись для объектов непригодных к
дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с
указанием причины непригодности и источников списания
объектов.
Проводится заседание инвентаризационной комиссии, на котором
обсуждается результаты проведения и инвентаризации, утверждается
заключительный акт об инвентаризации.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в
бухгалтерию, где сравнивают фактическое наличие ценностей с
данными бухгалтерского учета. Результаты записывают в
сличительную ведомость.

19. 4. Заключительный этап

Отражение результатов инвентаризации в
учетных регистрах и бухгалтерской
отчетности

20. Формы первичной учетной документации

ИНВ-1
Инвентаризационная опись ОС
ИНВ-1а
Инвентаризационная опись НМА
ИНВ-3
Инвентаризационная опись ТМЦ
ИНВ-15
Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-17
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
ИНВ-18
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС
ИНВ-19
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
ИНВ-22
Приказ о проведении инвентаризации
ИНВ-23
Журнал учета контроля за выполнением приказа о проведении
инвентаризации

21. Инвентаризация кассы

• Порядок проведения инвентаризации кассы
на территории России установлен:
• Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»,
• Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
«Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ»,
• Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49
«Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».

22. Цель проведения инвентаризации кассы

• проверка правильности и реальности
текущего учета кассовых операций,
• выявление ошибок в расчетах, контроль
над сохранностью денежных средств
и денежных документов в кассе,
• соблюдение принципа материальной
ответственности должностных лиц.

23. Случаи обязательного проведения инвентаризации кассы

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе,
продаже, а также в случаях, предусмотренных
законодательством при преобразовании государственного
или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемкипередачи дел);
• при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи
ценностей;
• при форс-мажорных обстоятельствах, в случае стихийных
бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций;
• при ликвидации (реорганизации) организации
перед составлением ликвидационного (разделительного)
баланса

24. Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия)

• проводится внезапно, неожиданно
для материально ответственного лица с целью
проверки его добросовестности
и компетентности.
ревизия кассы осуществляется:
• для усиления системы внутреннего контроля
на предприятии;
• выявления причины возникшей ошибки
в учете;
• по требованию ревизоров, следственных
и контрольных органов.

25. Порядок проведения инвентаризации кассы

Перед началом проведения инвентаризации все
кассовые операции прекращаются, комиссии
предоставляются последние приходные
и расходные кассовые документы.
Материально ответственные лица
подтверждают, что все расходные
и приходные документы сданы в бухгалтерию
или переданы комиссии, все ценности,
поступившие под их ответственность,
оприходованы, все выбывшие средства
списаны в расход.

26. Порядок проведения инвентаризации кассы

• Инвентаризация кассы включает в себя полный подсчет
имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег
производится под строгим наблюдением всех членов
комиссии. Выявленную сумму денежных средств
сравнивают с остатками по данным первичных
документов и бухгалтерской программы, обязательно
проверяются и показатели ККМ.
• В то случае, если в организации осуществляются
наличные расчеты с применением ККМ,
инвентаризация кассы начинается с проверки
фактического наличия в операционных кассах
контрольно-кассовой техники, при этом должны быть
в наличии документы, связанные с приобретением,
регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ.

27. Оформление результатов проведения инвентаризации кассы

Для оформления результатов инвентаризации
денежных средств в кассе, а также разных
ценностей и документов (наличных денег,
марок, чеков (чековых книжек) и других),
находящихся в кассе оформляются:
• «Акт инвентаризации наличных денежных
средств» по форме ИНВ-15
• «Инвентаризационная опись ценных бумаг
и бланков документов строгой отчетности»
по форме ИНВ-16.

28.

• Результаты проведенной инвентаризации
денежных средств в кассе оформляются актом
в двух экземплярах и подписываются всеми
членами комиссии и лицами, ответственными
за сохранность ценностей, и доводятся
для сведения руководителя организации.
• Один экземпляр акта передается
в бухгалтерию организации, второй остается
у материально ответственного лица.

29.

• При смене материально ответственных лиц
акт составляется в трех экземплярах. Один
экземпляр передается материально
ответственному лицу, сдавшему ценности,
второй — материально ответственному
лицу, принявшему ценности, и третий —
в бухгалтерию.

30.

• Фактический остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными журнала кассира-операциониста,
оформляемого по форме № КМ-4.
• При расхождении результатов сумм на контрольной
ленте с суммой наличных денежных средств
устанавливается причина расхождения, а выявленные
недостачи или излишки заносят в соответствующие
графы журнала кассира-операциониста, затем
оформляется «Акт о переводе показаний
суммирующих денежных счетчиков на нули
и регистрации контрольных счетчиков контрольнокассовой машины» по форме № КМ-1. Применение
акта по форме КМ-1 обязательно при использовании
ККТ (основание – Письмо ФНС России от 23.06.2014 N
ЕД-4-2/11941).

31.

• В том случае, если в результате проведения
инвентаризации кассы была выявлена недостача,
руководителем принимается решение об удержании
суммы недостачи с материально ответственного лица
или если в недостаче нет вины кассира или она
не доказана о списании недостачи за счет средств
организации. Решение руководителя отражается
на оборотной стороне акта.
• Недопустимо хранение личных денежных средств
работников в кассе организации, потому что не только
недостача, но и излишек денег в кассе является
нарушением кассовой дисциплины. Выявленные в кассе
излишки денежных средств должны быть изъяты
комиссией, оприходованы и также отражены в акте.
• Помарки, подчистки и исправления
в инвентаризационных описях запрещены
(основание — п. 2.9 Методических указаний № 49).

32. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками:

В бухгалтерском учете результаты
инвентаризации кассы в зависимости от ее
результата оформляются проводками:
• Дебет 50 Кредит 91-1 — Выявлена сумма
излишка в кассе;
• Дебет 94 Кредит 50 — Выявлена сумма
недостачи в кассе;
• Дебет 73 Кредит 94 — Выявленная недостача
в кассе отнесена на виновных лиц;
• Дебет 91-2 Кредит 94 — Возмещена
(погашена) недостача наличных денежных
средств в операционной кассе за счет прочих
расходов организации.

33. Инвентаризация внеоборотных активов

Инвентаризация основных
средств

34. Строка 1150 «Основные средства» Инвентаризация - не реже, чем один раз в три года Единицей учета является инвентарный объект

(ПБУ 6/01
«Учет ОС» )

35. Инвентарный объект

объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный предмет,
предназначенный для выполнения
определенных функций, или обособленный
комплекс предметов, представляющих единое
целое и предназначенный для выполнения
определенной работы

36.

Наличие у одного объекта нескольких
частей, СПИ которых отличаются
Каждая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект

37. Инвентарный номер

• назначается для объекта на весь срок
службы;
• при списании объекта инвентарный
номер не присваивается новому объекту
в течении следующих пяти лет;
• учитывается в инвентарной карточке
(ОС-6).

38.

Общая величина основных средств
по стоимости согласно инвентарным
карточкам
=
данные баланса по стр. 1150
«Основные средства» - сумма
амортизации

39. Подготовительный этап инвентаризации ОС

• проверить наличие и состояние
инвентарных карточек, инвентарных книг и
других регистров аналитического учета;
• проверить наличие и состояние
технических паспортов или другой
технической документации;
• наличие документов на ОС, сданные или
принятые в аренду или на хранение.

40. Ход проведения инвентаризации основных средств

• Произвести осмотр ос и занести в описи
наименование, инвентарные норма и основные
технические и эксплуатационные показатели;
• При инвентаризации недвижимости комиссия
должна проверить наличие документов;
• Проверяется достоверность учетных данных и
соответствие их фактическому наличию;
• Определяется техническое состояние, степень
использования по назначению и их оценка.

41.

При выявлении объектов, не принятых на
учет или в регистрах отсутствуют какие-либо
данные или указаны неправильно
В опись включаются правильные сведения и
технические показатели, подтвержденные
технической документации

42. В описи необходимо указывать:

• Здания (назначение, основные
материалы,, площадь, число
этажей, год постройки);
• Дороги (тип, протяженность,
материал покрытия, ширина
полотна);

43.

• Стоимость выявленных, но ранее не
учтенных объектов, определяется исходя из
рыночных цен на основании составленного
акта. Экспертным путем определяется
износ.
• По арендованным и основным средствам на
ответственном хранении делается
отдельная опись со ссылкой на
подтверждающие документы

44.

• Автомобили, железнодорожный состав,
морские и речные суда, находящиеся в
дальних рейсах
• ОС отправленные на капитальные ремонт
инвентаризируются до момента их
временного выбытия

45.

• Комиссия должна установить причины , по
которым изменения объектов ОС не
получили отражения в учете.
Инвентаризационные описи сдаются в
бухгалтерию для внесения изменений в
инвентарные карточки и регистры по учуту
ОС.
• В итоге составляют общую сличительную
ведомость (ИНВ-18)

46.

• При выявлении недостач и излишков к
описям прилагают объяснения МОЛ.
• Излишки приходуются.
• Заключение по результатам инвентаризации
ОС, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляют
протоколом, который утверждает директор.

47.

1. Машины оборудование и транспортные
средства заносятся в описи с указанием
заводского инвентарного номера,
организации-изготовителя, года выпуска,
назначения и мощности.
2.На ОС не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную ведомость, с указанием
времени ввода в эксплуатацию и причин
приведших объекты к непригодности
(порча, полный износ)

48.

Если в ходе инвентаризации выявлены не
отраженные в учете капитальные работы
(надстройка этажей), увеличивающие
балансовую оценку или обнаружена
частичная ликвидация (слом отдельных
элементов)
составляется отдельный акт, в котором
указывается сумма дооценки или уменьшения
балансовой стоимости, подтвержденная
соответствующими документами

49.

Дебет
Кредит
Описание типа
операции
Документоснование
№ ОС-4 «Акт о
списании объекта
основных средств
(кроме
автотранспортных
средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская
справка-расчет
01 субсчет
«Выбытие»
01
Списывается
первоначальная
стоимость
основных средств
02
01 субсчет
«Выбытие»
Списывается
начисленная
амортизация
01
Списывается
остаточная
стоимость
94
Списывается
производственная
дооценка
94
83
Бухгалтерская
справка-расчет

50.

73-2
73-2
50, 70
98-4
94
Списывается недостача на
виновных лиц по остаточной
стоимости
№ ИНВ1 «Инвентаризационна
я опись основных
средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость
учета результатов,
выявленных
инвентаризацией»
98-4
Отражается разница между
остаточной стоимостью
недостающих основных средств и их
рыночной стоимостью, подлежащей
списанию с виновных лиц
Бухгалтерская справкарасчет
73-2
Задолженность по недостачам
погашается виновным лицом
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетноплатежная ведомость»
91-1
Разница между остаточной
стоимостью недостающих основных
средств и их рыночной стоимостью
отражается как доходы текущего
периода (в процессе погашения
задолженности виновными лицами)
Бухгалтерская справкарасчет

51. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1110 «Нематериальные активы»
ПБУ-14/2007 «Учет нематериальных активов»
Условия отнесения к НМА:
1.Объект способен приносить организации
экономическую выгоду.
2. Организация имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной
деятельности или средства индивидуализации

52. Условия отнесения к НМА:

1.Объект способен приносить организации
экономическую выгоду.
2. Организация имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной
деятельности или средства индивидуализации
(патенты, свидетельства, договор об
отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности).

53.

3. Возможность выделения и отделения
(идентификации) объекта от других активов.
4. Объект предназначен для использования в
течении длительного времени.
5.Организацией не предполагается продажа
объекта в течение 12 мес.
6.Фактическая (первоначальная) стоимость
объекта может быть достоверна определена.
7.У объекта отсутствует материальновещественная форма.

54. При инвентаризации НМА необходимо проверить:

А) наличие документов,
подтверждающих право организации
на его использование;
Б) правильность и своевременность
отражения НМА в балансе.

55.

• В результате инвентаризации НМА
устанавливается наличие документов,
подтверждающих право организации
на его использование, а также
своевременность и достоверность
отражения операций по движению
НМА в балансе организации

56. Инвентаризационная опись НМА (ИНВ-1а)

В случае обнаружения расхождений в
наименовании или основных характеристик
НМА в описи указываются правильные сведения
и технические показатели.
Если в результате инвентаризации выявлены
расхождения между фактическим наличием или
учетными данными, аналогично инвентаризации
основных средств формируется
Сличительная ведомость результатов
инвентаризации по форме ИНВ-18