Получение доказательств в аудите

1. Тема 3. Получение доказательств в аудите

2. Вопросы

1. Виды и способы получения
аудиторских доказательств.
2. Аналитические процедуры в аудите.
3. Аудиторские выборки и другие
процедуры.
4. Использование результатов работы
третьих лиц.
5. Заявления руководства клиента.

3. 1.Виды и способы получения аудиторских доказательств

Международные рекомендации в отношении
количества и качества аудиторских доказательств
содержатся в стандарте 500 « Аудиторские
доказательства».
Стандарт включает разделы:
• введение
• достаточные и уместные доказательства
• процедуры получения аудиторских доказательств

4. Аудиторские доказательства -это

информация, полученная аудитором в
процессе формулирования выводов, на
которых основывается его мнение.
К аудиторским доказательствам
относятся первичные документы и
бухгалтерские записи, лежащие в основе
финансовой отчетности организации.

5. Виды аудиторских доказательств

Классификационные
признаки:
1. Обоснованность выводов
аудитора по собранным
доказательствам
-достаточные
-уместные
2.Источник получения
аудиторских доказательств
-внутренние
-внешние
3. Характер аудиторских
доказательств
-визуальные
-документальные
-устные
Виды:

6. Характеристика факторов, влияющих на мнение аудитора о достаточности и уместности

Содержание факторов
Характер влияния
Оценка характера и
Чем выше неотъемлемый риск, тем больше
величины неотъемлемого объем доказательств для выражения мнения
риска
(прямая зависимость)
Оценка риска системы
контроля
Чем выше риск системы контроля, тем больше
объем аудиторских доказательств для выражения
мнения
Существенность
проверяемой статьи
Чем выше уровень, тем больше объем
аудиторских доказательств для выражения
мнения аудитора, оценки влияния искажений на
достоверность отчетности
Опыт работы аудитора
Чем больше практический опыт, тем меньше
объем доказательств для выражения мнения
аудитора (обратная зависимость)
Результаты аудиторских
процедур
Выявленные факты ошибок увеличивают объем
получаемых доказательств

7. Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования

Тесты контроля применяются для получения
доказательств относительно надлежащей организации
бухучета и внутреннего контроля. Доказываются два аспекта:
• надлежащая организация системы учета и внутреннего
контроля для предотвращения, обнаружения и исправления
существенных искажений;
• эффективное функционирование системы учета и
внутреннего контроля в течение соответствующего периода.
Процедуры проверки по существу - тесты, которые
проводятся для получения аудиторских доказательств и
обнаружения существенных искажений в финансовой
отчетности. Делятся на два вида:
• детальные тесты операций и сальдо счетов;
• аналитические процедуры.

8. Категории утверждений руководства фирмы

Утверждения
руководства
Содержание утверждений руководства
Существование
Актив или обязательство существует на определенную
дату
Права и
обязательства
Актив или обязательство относится к
данной фирме по состоянию на определенную дату
Возникновение
В течение отчетного периода была совершена операция
или произошло событие, имеющие отношение к фирме
Полнота
Нет неучтенных активов, обязательств, операций или
событий хозяйственной
деятельности, а также нераскрытых статей
Стоимостная
оценка
Актив или обязательство учитывается
по соответствующей балансовой стоимости
Измерение
Операция или событие учитывается по сумме, а доход
или расход относится к надлежащему периоду

9. Правила при оценке надежности аудиторских доказательств:

• аудиторские доказательства, полученные из
внешних источников, более надежны, чем
доказательства, полученные из внутренних
источников;
• аудиторские доказательства, полученные из
внутренних источников более надежны, если
существующие системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные
непосредственно аудитором, более надежны, чем
доказательства, полученные от субъекта;
• аудиторские доказательства в форме документов
и письменных заявлений более надежны, чем
заявления в устной форме.

10. Перечень процедур получения аудиторских доказательств

Аудиторская процедура
Инспектирование
Наблюдение
Запрос
Подтверждение
Подсчет
Аналитические
процедуры
Содержание аудиторской процедуры
Проверка записей, документов и
материальных активов.
Изучение процесса или процедур,
выполняемых другими лицами
Поиск информации у осведомленных лиц в
пределах или за пределами организации
Ответ на запрос о подтверждении
информации, содержащейся в
бухгалтерских записях
Проверка точности арифметических
расчетов в первичных документах
Анализ значимых показателей, прогнозных
значений

11. Стандарт 501 «Аудиторские доказательства –дополнительное рассмотрение особых статей»

Стандарт 501 «Аудиторские доказательства –
дополнительное рассмотрение особых статей»
Стандарт содержит рекомендации, которые
помогают аудитору получить доказательства
по отдельным особым суммам финансовой
отчетности.
Особые статьи:
присутствие при инвентаризации товарноматериальных запасов;
подтверждение дебиторской задолженности;
запрос о судебных делах и претензиях;
стоимостная оценка и раскрытие информации
о долгосрочных инвестициях;
информация по сегментам.

12. Способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта.

МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное
сальдо»
При первой аудиторской проверке необходимо
получить достаточные и уместные аудиторские
доказательства того, что:
• начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не
содержат существенных искажений;
• остатки по счетам на конец предыдущего отчетного
периода были правильно перенесены на начало
текущего периода;
• учетная политика организации применяется
последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты
согласно требованиям законодательства.

13. Специальные аудиторские процедуры:

• анализ порядка погашения дебиторской или
кредиторской задолженности и получение
доказательств о существовании и величине
задолженности на начало периода;
• наблюдение за проведением текущей
инвентаризации товарно-материальных
запасов и соотнесение результатов
инвентаризации с количеством запасов на
начало года;
• проверка валовой прибыли и правильности
отнесения сумм к различным периодам;
• подтверждение начального сальдо от третьих
лиц.

14. Вопрос 2. Аналитические процедуры в аудите

Стандарт 520 «Аналитические процедуры» содержит
параграфы:
• введение
• характер и цели аналитических процедур
• виды аналитических процедур
• определение степени надежности аналитических процедур
Аналитические процедуры включают анализ
существенных показателей и тенденций, итоговое
исследование колебаний и взаимосвязей, не
соответствующих прочей информации или прогнозным
значениям.

15. Цели применения аналитических процедур

1. Для помощи аудитору при планировании
характера, сроков и объема аудиторских
процедур.
2. В качестве процедур проверки по
существу.
3. В качестве общего обзора финансовой
отчетности на заключительном, обзорном
этапе аудита.

16. Характеристика аналитических процедур

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в
сравнении:
• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;
• аналогичной отраслевой информацией
2. Рассмотрение взаимосвязей:
• между элементами финансовой информации, которые
должны соответствовать прогнозируемому значению,
исходя из опыта субъекта;
• между финансовой и нефинансовой информацией
(например между расходами на оплату труда и
численностью работников)

17. Методы осуществления и уровни применения аналитических процедур:

Методы осуществления:
простые сравнения;
комплексный анализ;
сложные статистические расчеты.
Уровни применения:
к сводной финансовой отчетности;
к финансовой отчетности дочерних компаний;
отдельным элементам финансовой информации.

18. Факторы, влияющие на степень надежности аналитических процедур

1. Существенность статьи отчетности.
2. Анализ поступления денежных средств в
погашение дебиторской задолженности.
3. Точность прогнозирования.
4. Оценка рисков системы контроля и
неотъемлемого риска.
5. Контроль за подготовкой информации.

19. Вопрос 3. Аудиторская выборка

Стандарт 530 «Аудиторская выборка и
другие процедуры выборочной
проверки». Стандарт включает следующие
параграфы:
определения,
статистический и нестатистический
подходы к выборкам,
разработка выборки,
объем и формирование выборки,
прогнозирование ошибок,
оценка результатов выборки.

20. Аудиторская выборка

представляет собой применение
аудиторских процедур в отношении менее
чем 100% статей, включенных в сальдо
счета или класс операций. При этом любой
элемент выборки может быть отобран для
проверки.
Аудитор может использовать
статистический или нестатистический
подход к выборкам.

21. Статистическая выборка

• случайный отбор элементов
• использование теории вероятности для
оценки результатов выборки. Теория
вероятности применяется также для
оценки риска выборочного метода.

22. Если выборка не соответствует указанным характеристикам, она называется нестатистической выборкой.

Аудитор отбирает статьи для проверки из
генеральной совокупности.
Генеральная совокупность представляет собой
всю совокупность данных о деятельности субъекта.
Элементы выборки отдельные статьи из
генеральной совокупности (чеки, указанные в
бланке о внесении депозита, кредитовые записи в
выписке с банковского счета, счета-фактуры по
продажам или сальдо дебиторов).

23. При формировании аудиторской выборки используются следующие методы:

• таблицы случайных чисел;
• компьютерные программы системного
отбора;
• компьютерные программы случайного
(бессистемного) отбора.

24. Вопрос 4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

Стандарт 600 «Использование результатов
работы другого аудитора».
Стандарт содержит: введение, понятие «назначение
в качестве главного аудитора», процедуры,
выполняемые главным аудитором, сотрудничество
между аудиторами, разделение ответственности.
МСА 600 не применяется в следующих случаях:
• когда два и более аудиторов назначаются в качестве
совместных аудиторов;
• если рассматриваются отношения аудитора с
предшествующим аудитором;
• если финансовая отчетность компонентов является
несущественной.

25.

• Аудитор, отвечающий за подготовку
заключения по финансовой отчетности
субъекта, является главным аудитором.
При этом финансовая отчетность субъекта
включает финансовую информацию по
одному или нескольким компонентам.
• Другой аудитор — это аудитор, отвечающий
за подготовку заключения по финансовой
информации компонента: подразделения,
филиала, дочернего предприятия и т.д.

26. Получение доказательств в аудите

В процессе проверки аудитор может
использовать работу внутреннего аудита. При этом
он обязан руководствоваться стандартом
610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Стандарт включает следующие параграфы:
введение, объем и цели внутреннего аудита,
взаимосвязь между внутренним и внешним
аудиторами, понимание и предварительная оценка
внутреннего аудита, сроки взаимодействия и
координации работы, оценка и проверка работы
внутреннего аудита.

27. Использование результатов работы третьих лиц...

Международный стандарт 620
«Использование работы эксперта»
применяется при привлечении к проверке
эксперта и включает разделы: введение,
определение необходимости использования
работы эксперта, оценка компетентности,
объективности и работы эксперта.
Работа эксперта используется в качестве
аудиторского доказательства и должна
соответствовать целям аудита.

28. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

Работа эксперта используется в следующих случаях:
при оценке определенных видов активов (земли,
зданий, сооружений, оборудования, предметов
искусства и драгоценных камней);
при определении количества и физического
состояния активов (запасов природных ресурсов,
подземных природных ресурсов и запасов нефти);
при исчислении полезного срока эксплуатации
сооружений и оборудования;
при определении объема выполненных и
незавершенных строительных работ по
контрактам;
при подготовке юридических заключений по
содержанию договоров, законов и нормативных
актов.

29. Вопрос 5. Заявления руководства клиента

Требования в отношении документального
оформления заявлений и процедур их оценки
приводятся в стандарте 580 «Заявления
руководства».
Этот стандарт используется и в том случае,
если руководство организации отказывается
предоставить соответствующие заявления.
Стандарт включает следующие параграфы:
введение, заявления руководства в качестве
аудиторского доказательства, документальное
оформление заявлений, действия аудитора в
случае отказа руководства предоставить
заявления.

30. Заявления руководства клиента

Документальное оформление
заявления руководства может иметь
следующий вид:
• письма-заявления от руководства;
• письма аудитора, в котором излагается его
понимание заявлений руководства и которое
затем подтверждается руководством;
• соответствующих протоколов заседаний
совета директоров или подписанного
руководством экземпляра финансовой
отчетности.