Сущность аудита. Роль аудита в системе финансового контроля

1.

Вопрос 1
«Сущность аудита.
Роль аудита в системе финансового контроля»

2. Финансовый контроль в Российской федерации

Виды финансового
контроля в РФ
Государственный
Финансовый контроль
Аудиторская
деятельность
2

3. Классификация видов контроля

По отношению
к экономическому субъекту
Контроль на макроуровне:
•государственный,
•муниципальный
Контроль на микроуровне:
•внутренний или
внутрифирменный
3

4. Классификация видов контроля

По организационным формам
(субъектам проведения)
государственный
ведомственный
вневедомственный
аудиторский (независимый)
внутрихозяйственный
4

5.

СУЩНОСТЬ АУДИТА
Аудиторская
деятельность
(аудиторские
услуги)
деятельность
по
проведению
аудита и оказанию сопутствующих
аудиту
услуг,
осуществляемая
аудиторскими
организациями,
индивидуальными аудиторами
5

6. СУЩНОСТЬ АУДИТА

Аудит - независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в
целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности
Цель аудита -
выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц
6

7. Задачи аудита

Формулирование
принципов
плана и программы аудита
Организация
подготовки и
плана и программы аудита
Формулирование
документирования аудита
подготовки
составления
принципов
Формулирование требований к форме и
содержанию рабочей документации аудита
7

8. Задачи аудита

Определение
порядка
составления
хранения рабочей документации
и
Определение видов, источников и методов
получения аудиторских доказательств
По
результатам проведенного аудита
выразить
мнение
о
достоверности
отчетности субъекта в форме безусловно
положительного или модифицированного
аудиторского заключения
Другие задачи
8

9. СУЩНОСТЬ АУДИТА

Аудитор
–
физическое
лицо,
получившее квалификационный аттестат
аудитора и являющееся членом одной из
саморегулируемых организаций аудиторов
Аудиторская
организация
коммерческая
являющаяся
членом
саморегулируемых
аудиторов
-
организация,
одной
из
организаций
9

10. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Собственники аудируемого лица
Инвесторы
Кредитные организации
Партнеры по бизнесу
Руководство аудируемого лица
Государственные контролирующие органы
Клиенты аудируемого лица
10

11. Принципы аудита

независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и
добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение
11

12.

вопрос 2
«Нормативно-правовое
регулирование и организация
аудиторской деятельности»
12

13. Рис. 1 - Регулирование аудиторской деятельности

Регулирование аудиторской
деятельности
Нормативный уровень
Организационный уровень
Законодательный
Стандарты
аудита
Минфин РФ
Саморегулируемые
аудиторские
организации
Рис. 1 - Регулирование аудиторской деятельности
13

14. Классификация стандартов аудита

Стандарты аудита
Международные
по статусу
Национальные
Саморегулируемых
организаций
по отношению
к методике
Внутрифирменные
По отношению
к процессу аудита
сквозные
общие
рабочие
отчетности
специальные
частные
14

15. Виды аудита

Классификация видов аудита
по отношению
к
аудируемым объектам
подтверждающий
системноориентированный
(операционный)
по отношению
к аудируемому
субъекту
внешний
внутренний
15

16. Виды аудита

Обязательный
аудит –
это
ежегодная
обязательная
аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации
или
индивидуального
предпринимателя
Инициативный аудит –
аудит,
проводимый по инициативе организации
16

17. СУБЪЕКТЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА

Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.5)
определено осуществление обязательного аудита в
следующих случаях:
1) организация имеет организационно - правовую
форму открытого акционерного общества
2)организация является кредитной организацией,
страховой организацией или обществом взаимного
страхования,
товарной
или
фондовой
биржей,
инвестиционным
фондом,
государственным
внебюджетным
фондом, источником образования
средств
которого
являются
предусмотренные
законодательством
Российской
Федерации
обязательные исчисления, производимые физическими и
юридическими
лицами,
фондом,
источниками
образования средств которого являются добровольные
17
отчисления физических и юридических лиц

18. СУБЪЕКТЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА

3) объем выручки от продажи продукции
(выполнения работ, оказания услуг) организации (за
исключением сельскохозяйственных кооперативов и
союзов этих кооперативов) за предшествовавший
отчетному год превышает 50 миллионов рублей или
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию
на конец года, предшествовавшего отчетному,
превышает
20
миллионов
рублей.
Для
муниципальных унитарных предприятий законом
субъекта
Российской
Федерации
финансовые
показатели могут быть снижены;
4)
в
иных
случаях,
федеральными законами
установленных
18

19. Виды сопутствующих аудиту услуг

Перечень сопутствующих аудиту услуг
устанавливается
федеральными
стандартами аудиторской деятельности
К сопутствующим аудиту услугам,
оказание
которых
регулируется
федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, относятся:
обзорные проверки;
согласованные процедуры;
компиляция финансовой
информации
19

20. Прочие услуги сопутствующие аудиторской деятельности

НЕ СОВМЕСТИМЫЕ с обязательной
аудиторской проверкой:
по ведению бухгалтерского учета
восстановлению бухгалтерского учета
составлению налоговых деклараций
составлению бухгалтерской отчетности
20

21. Стандарты аудиторской деятельности

Международные
стандарты
аудита (International Standards of
Auditing - ISA) - выпускает Международная
федерация
бухгалтеров
(International
Federation of Accountants - IFAC), в которую
входят
национальные
бухгалтерские
организации более 130 стран. Россия в IFAC
представлена Институтом профессиональных
бухгалтеров РФ
21

22. Стандарты аудиторской деятельности

Правила (стандарты) аудиторской
деятельности – единые требования к
порядку
осуществления
аудиторской
деятельности, оформлению оценке качества
аудита и сопутствующих ему услуг, а также
порядку подготовки аудиторов и оценке их
квалификации
22

23. Стандарты аудиторской деятельности

1.
Федеральные правила (стандарты)
2.
Внутренние
правила
(стандарты),
саморегулируемых организаций
3.
Внутрифирменные
стандарты,
действующие
в
отдельных
аудиторских
организациях
и
индивидуальных аудиторов
23

24. Отбор клиентов аудиторскими организациями При отборе клиентов аудитору необходимо принимать во внимание:

Деятельность аудируемого лица
общие экономические факторы
и условия в отрасли
особенности деятельности,
финансовое состояние,
требования к его финансовой
отчетности
общий уровень компетентности
руководства
24

25. Отбор клиентов аудиторскими организациями

При отборе клиентов аудитору необходимо принимать
во внимание:
Системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
принятую учетную политику
и ее изменения
влияние новых нормативных
правовых актов
тесты средств контроля и
процедуры проверки по существу
25

26. Отбор клиентов аудиторскими организациями

При отборе клиентов аудитору необходимо принимать во
внимание:
Риск и существенность
оценка неотъемлемого риска
оценка риска средств контроля
определение наиболее важных
областей для аудита
установление уровня существенности
26

27. Отбор клиентов аудиторскими организациями

При отборе клиентов аудитору необходимо принимать
во внимание:
Риск и существенность
оценка существенных искажений
и недобросовестных действий
выявление сложных областей
бухгалтерского учета
анализ применения оценочных
значений
27

28. Отбор клиентов аудиторскими организациями

При отборе клиентов аудитору необходимо принимать
во внимание:
характер, временные рамки и объем процедур
координацию и направление работы
текущий контроль
и проверку выполненной работы
прочие аспекты
28

29. Критерии отбора аудиторских организаций

1)
Членство
организации
в
саморегулируемой
2) соблюдение принципа независимости
аудиторской организации от организацийзаказчиков
3) наличие у аудиторской организации
достаточного
числа
аудиторов
для
проведения
аудиторской
проверки
организации соответствующего размера
29

30. Критерии отбора аудиторских организаций

4)
наличие
положительных
рекомендаций от других клиентов
5) отсутствие претензий к аудиторской
организации со стороны клиентов
6) наличие у аудиторской организации
договора
страхования
риска
ответственности
30

31. Согласование условий проведения аудита

Осуществляется в соответствии с
правилом
(стандартом)
№
12
«Согласование
условий
проведения
аудита»
Аудитор и руководство аудируемого
лица должны достичь согласия в
отношении условий проведения аудита
Согласованные условия необходимо
отразить документально в договоре
оказания аудиторских услуг
31

32. Понимание деятельности аудируемого лица

Регулируется федеральным правилом (стандартом)
N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица»
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудитор должен обладать соответствующими знаниями
или получить знания о деятельности аудируемого лица
в объеме, достаточном для выявления и понимания
событий, хозяйственных операций и методов работы,
которые
могут оказать существенное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на
подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение
32

33. Понимание деятельности аудируемого лица

Понимание
деятельности
и
надлежащее
использование
информации
о
деятельности
аудируемого лица помогает аудитору:
оценивать риски и выявлять проблемные области
эффективно планировать и проводить аудит
оценивать аудиторские доказательства
обеспечивать
высокое
обоснованность выводов
качество
аудита
и
33

34. Вопросы для получения информации о деятельности аудируемого лица

1)
Общие экономические факторы
2)
Особенности
отрасли,
влияющие
деятельность аудируемого лица
3)
Управление
и
аудируемого лица
4)
Продукция, рынки, поставщики, расходы,
производственная деятельность аудируемого
лица
структура
на
собственности
34

35. Вопросы для получения информации о деятельности аудируемого лица

5) Факторы, относящиеся к финансовому положению
аудируемого
лица,
включающие
основные
финансовые показатели и тенденции их изменения
6) Условия, в которых осуществляется подготовка
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемого лица
7) Особенности законодательства
35

36. Договор оказания аудиторских услуг

в договоре указываются:
цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
ответственность руководства аудируемого лица за
подготовку
и
представление
(бухгалтерской) отчетности
финансовой
объем аудита, включая ссылки на законодательство
Российской Федерации и федеральные
(стандарты) аудиторской деятельности
правила
аудиторское заключение и любые иные документы,
которые предполагается подготовить по результатам
36
аудита

37. Договор оказания аудиторских услуг

в договоре указываются:
информация о том, что имеется неизбежный риск того,
что некоторые, в том числе существенные, искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться
необнаруженными
требование обеспечения свободного доступа ко всей
бухгалтерской документации и другой информации,
запрашиваемой в ходе проведения аудита
цена проведения аудита (либо способ ее определения),
а также порядок признания услуги оказанной и порядок
расчетов
37

38.

Вопрос 3 «Планирование
аудиторской проверки»
38

39. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА»

ПЛАНИРОВАНИЕ
способствует:
уделению
работы
важным
областям
необходимого внимания
аудитора
аудита
выявлению
потенциальных проблем и
выполнения работы
с оптимальными
затратами, качественно и своевременно
39

40. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА»

ПЛАНИРОВАНИЕ позволяет:
эффективно распределять работу между
членами
группы
специалистов,
участвующих в аудиторской проверке
координировать работу
40

41. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3 «ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА»

ПРОГРАММА
АУДИТА
является
набором
инструкций
для
аудитора,
выполняющего
проверку,
а
также
средством
контроля
и
проверки
надлежащего выполнения работы
41

42. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 4 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Информация
об
отдельных
активах,
обязательствах,
доходах,
расходах
и
хозяйственных
операциях,
а
также
составляющих
капитала
считается
СУЩЕСТВЕННОЙ, если ее пропуск или
искажение может повлиять на экономические
решения пользователей, принятые на основе
финансовой (бухгалтерской) отчетности
42

43. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 4 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Аудитор
рассматривает
существенность на уровне:
финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом
в отношении остатков по отдельным счетам
бухгалтерского учета
групп однотипных операций
случаев раскрытия информации
43

44. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 4 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

УРОВЕНЬ
СУЩЕСТВЕННОСТИ
–
предельное
значение
ошибки
в
бухгалтерской отчетности, начиная с
которой
квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей
степенью вероятности перестанет быть в
состоянии
делать
на
ее
основе
правильные
выводы
и
принимать
правильные экономические решения
44

45. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 4 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Между СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ и
АУДИТОРСКИМ РИСКОМ существует
обратная зависимость, то есть чем
выше уровень существенности, тем
ниже уровень аудиторского риска, и
наоборот
45

46.

Тема 5
«Методы и процедуры аудита»
46

47. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА (выборочная
проверка) - применение аудиторских
процедур менее чем ко всем элементам
одной статьи отчетности или группы
однотипных операций
47

48. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

Элементы выборки - индивидуальные
элементы,
отражаемые
в
учете
и
составляющие генеральную совокупность
Генеральная совокупность - полный
набор элементов, из которых аудитор
отбирает совокупность и в отношении
которой он хочет сделать выводы
48

49. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

Методы аудиторской выборки
Статистический
Нестатистический
49

50. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

Статистический
подход
к выборочной
проверке (статистическая выборка) - применение любого
подхода к выборке, который имел бы следующие
характеристики:
случайный (либо систематический со случайным выбором
начальной точки) отбор тестируемой совокупности
применение теории вероятности для оценки результатов
выборки,
включая
оценку
риска,
использованием аудиторской выборки
связанного
с
50

51. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

При статистическом методе ведения выборочной
проверки могут быть использованы следующие методы
отбора:
Случайный метод – это метод выборки на основе
таблицы случайных чисел
Систематический
метод отбора состоит в
выборе элементов с помощью определенного интервала
между двумя отборами
Комбинированный
комбинацию
различных
систематического отбора
выбор
методов
представляет
случайного
и
51

52. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 16 «АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»

Нестатистическая
выборка
произвольно отбираемые и оцениваемые
какие-либо особо важные позиции
Нестатистическую выборку называют
качественной, тогда как статистическую
выборку
считают
выборкой
количественной
52

53. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА это информация, полученная аудитором при
проведении проверки, и результат ее
анализа, на которых основывается мнение
аудитора
53

54. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

Классификация аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства
По источнику
получения
По форме
представления
внешние
письменные
внутренние
устные
По степени
надежности
более
надежные
Менее
надежные54

55. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

Классификация аудиторских доказательств
аудиторские доказательства, полученные из внешних
источников (от третьих лиц), более надежны, чем
доказательства, полученные из внутренних источников
аудиторские доказательства, полученные из внутренних
источников, более надежны, если существующие
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
являются эффективными;
55

56. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5 «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

Классификация аудиторских доказательств
аудиторские доказательства, собранные непосредственно
аудитором, более надежны,
полученные от аудируемого лица
чем
доказательства,
аудиторские
доказательства в форме документов и
письменных заявлений более надежны, чем заявления,
представленные в устной форме
56

57. Общение с руководством экономического субъекта

При общении с руководством экономического
субъекта аудиторской организации следует
придерживаться
общепринятых
моральных
норм, а также руководствоваться следующими
принципами профессиональной этики:
а) независимость;
б) честность и объективность;
в) профессиональная компетентность;
г) конфиденциальность информации;
д) профессиональное поведение
57

58. Общение с руководством экономического субъекта

Общение
с
руководством
экономического субъекта может
осуществляться:
в устной форме
в письменной форме
58

59. Общение с руководством экономического субъекта

Аудиторская
организация
должна
рассматривать полученную информацию
с точки зрения ее
УМЕСТНОСТИ,
НАДЕЖНОСТИ,
ДОСТАТОЧНОСТИ,
а также полномочий и компетентности
лица, ее предоставившего
59

60. Общение с руководством экономического субъекта

Аудитор может сообщать надлежащим получателям
информацию в устной или письменной форме.
На решение аудитора о том, сообщать ли
информацию в устной или письменной форме, влияют:
а) размер, структура, организационно-правовая форма и
техническое обеспечение аудируемого лица;
б) характер, важность и особенности информации,
полученной по результатам аудита, представляющей
интерес для управления аудируемым лицом;
60

61. Общение с руководством экономического субъекта

На решение аудитора о том, сообщать ли
информацию в устной или письменной форме, влияют:
в) существующие договоренности между аудитором и
аудируемым лицом в отношении регулярных встреч
или докладов;
г)
принятые аудитором формы взаимодействия с
представителями
собственника
и
руководства
аудируемого лица
61

62. Общение с руководством экономического субъекта

Аудитор
обязан
выполнять
требования
законодательства
Российской Федерации и Кодекса этики
аудиторов
России
в
отношении
конфиденциальности
информации,
полученной по результатам аудита
62

63. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Аудитор
должен
получить
письменные заявления и разъяснения от
руководства
аудируемого
лица
по
вопросам, являющимся существенными
для
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности, если предполагается, что
получить
достаточные
надлежащие
аудиторские
доказательства
другим
путем не представляется возможным
63

64. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Письменные
заявления
и
разъяснения,
запрашиваемые
у
руководства
аудируемого
лица,
рекомендуется ограничить вопросами,
которые
по
отдельности
или
в
совокупности
могут
быть
существенными
для
финансовой
(бухгалтерской) отчетности
64

65. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Если заявления и разъяснения касаются вопросов,
существенных
для
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности, аудитор должен:
а)
получить
аудиторские
доказательства,
подтверждающие
данные
заявления
и
разъяснения руководства аудируемого лица,
используя внутренние или внешние по
отношению к аудируемому лицу источники
информации;
65

66. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Если заявления и разъяснения касаются вопросов,
существенных
для
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности, аудитор должен:
б) оценить, являются ли заявления и
разъяснения руководства аудируемого лица
разумными и соответствуют ли они остальным
аудиторским доказательствам;
66

67. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Если
заявления и разъяснения касаются
вопросов,
существенных
для
финансовой
(бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:
в)
определить компетентность и степень
информированности лиц, предоставивших
заявления и разъяснения по конкретным
вопросам
67

68. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

В определенных случаях заявления и
разъяснения руководства аудируемого
лица могут оказаться единственными
существующими
аудиторскими
доказательствами
68

69. Использование работы эксперта

Использование работы эксперта регулируется
правилом
(стандартом)
№
32
«Использование
аудитором работы эксперта»
ЭКСПЕРТОМ
считается
физическое
лицо,
обладающее специальными навыками, знаниями и
опытом в определенной области, отличной от области
бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо,
осуществляющее деятельность в сфере, отличной от
сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг
69

70. Использование работы эксперта

Эксперт может быть:
а) привлечен аудируемым лицом по
договору к участию в выполнении
задания;
б) привлечен аудитором по договору к
участию в выполнении задания;
в) сотрудником аудируемого лица;
г) сотрудником аудитора
70

71. Использование работы эксперта

Перед привлечением к работе эксперта аудитор на
основе профессионального суждения должен оценить
профессиональную
компетентность
этого
эксперта,
рассмотрев:
а) наличие у эксперта профессионального аттестата,
лицензии или его членство в соответствующей
профессиональной саморегулируемой организации;
б) опыт и репутацию эксперта в той
аудиторские доказательства в которой
предполагает получить
области,
аудитор
71

72. Использование работы эксперта

Аудитор должен на основе профессионального
суждения оценить объективность эксперта
Риск того, что эксперт не сможет сохранить
объективность, увеличивается, если он:
а) является сотрудником аудируемого лица;
б) связан с аудируемым лицом каким-либо
иным образом
72

73. Использование работы эксперта

Техническое задание эксперту
следующих вопросов:
может
касаться
а) цели и объем работы эксперта;
б)
общее описание задач, результаты решения
которых, по мнению аудитора, должны быть
отражены в отчете эксперта;
в)
степень доступа эксперта
информации и документам;
к
соответствующей
73

74. Использование работы эксперта

Техническое задание эксперту может касаться
следующих вопросов:
г) порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым
лицом;
д) конфиденциальность информации об аудируемом
лице;
е) информация о допущениях и методах, которые могут
быть использованы экспертом
74

75. Виды работ, выполняемых экспертом при проведении аудита

а) оценка определенных видов внеоборотных
активов;
б) определение количественного содержания
полезных компонентов в минеральном сырье
или полезного срока эксплуатации
сооружений и оборудования;
в) определение финансовых показателей с
помощью специальных приемов и методов;
75

76. Виды работ, выполняемых экспертом при проведении аудита

г)
определение
степени
завершенности
производства
товаров
(работ,
услуг),
длительность
производственного
цикла
изготовления (выполнения, оказания) которых
составляет несколько отчетных периодов
(носит долгосрочный характер);
д) уяснение условий договоров, положений
законодательных
и
иных
нормативных
правовых актов
76

77. Использование результатов работы эксперта

Если
результаты
работы
эксперта
не
предоставляют достаточных надлежащих аудиторских
доказательств или противоречат другим аудиторским
доказательствам, то аудитор должен использовать
любую из следующих возможностей:
а)
обсудить ситуацию
аудируемого лица;
с
руководством
б) обсудить соответствующие вопросы с
экспертом;
77

78. Использование результатов работы эксперта

Если результаты работы эксперта не предоставляют
достаточных надлежащих аудиторских доказательств или
противоречат другим аудиторским доказательствам, то
аудитор должен использовать любую из следующих
возможностей:
в)
выполнить
процедуры;
дополнительные
аудиторские
г) привлечь другого эксперта;
д) модифицировать аудиторское заключение
78

79. Использование результатов работы эксперта

В безоговорочно положительном
аудиторском заключении не должно
быть ссылки на результаты работы
эксперта
79

80. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ - организованная
экономическим субъектом, действующая в
интересах его руководства и (или)
собственников,
регламентированная
внутренними
документами
система
контроля за соблюдением установленного
порядка ведения бухгалтерского учета и
надежностью функционирования системы
внутреннего контроля
80

81. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

Внутренний аудит - один из
способов контроля за эффективностью
деятельности
звеньев
структуры
экономического субъекта
81

82. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

Организация, роль и функции внутреннего аудита
определяются
самим
экономическим
субъектом
в
зависимости от:
а) содержания и специфики деятельности экономического
субъекта;
б)
объемов показателей финансово деятельности экономического субъекта;
в)
сложившейся
субъекта;
системы
управления
г) состояния внутреннего контроля
экономической
экономического
82

83. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

К институтам внутреннего аудита
относятся назначаемые собственниками
и (или) руководством экономического
субъекта
ревизоры,
ревизионные
комиссии, внутренние аудиторы или
группы внутренних аудиторов
83

84. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

Для эффективного использования работы внутреннего аудита
аудиторской организации следует:
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за
интересующий период и провести его обсуждение на
возможно более ранней стадии аудита;
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы
внутреннего аудита;
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме
аудиторской
выборки,
уровнях
тестов,
методах
определения выборки и порядке документального
оформления
выполненной
работы,
которая
будет
84
проведена внутренними аудиторами

85. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

В случае использования работы внутренних
аудиторов на эффективность аудиторской проверки
может повлиять выполнение следующих действий:
а)взаимная
проверки;
координация
планов
аудиторской
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
85

86. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

В случае использования работы внутренних аудиторов
на эффективность аудиторской проверки может повлиять
выполнение следующих действий:
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей
документации;
д) совместное представление отчетов руководству и
(или) собственникам экономического субъекта;
е) общий порядок документирования аудита
86

87. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

Аудиторская организация в ходе своей
проверки не должна полностью полагаться
на работу внутренних аудиторов
87

88. Порядок использования результатов работы внутреннего аудита

Аудиторская
организация
ответственность за выдачу:
несет
полную
аудиторского заключения;
письменной
информации
аудитора
руководству
экономического субъекта по результатам проведения
аудита;
за
определение содержания,
аудиторских процедур
сроков
и
объема
Эта ответственность не уменьшается, если используются
какие-либо результаты работы внутреннего аудита
88

89. Использование результатов работы другого аудитора

Правило (стандарт) № 28 «Использование
результатов
работы
другого
аудитора»,
устанавливает единые требования
при
подготовке
аудиторского
заключения
по
финансовой (бухгалтерской) отчетности при
использовании
результатов
работы
другого
аудитора,
проверяющего
финансовую
информацию, предоставленную подразделением и
включенную
в
финансовую
(бухгалтерскую)
отчетность аудируемого лица
89

90. Использование результатов работы другого аудитора

Основной
аудитор
отвечает
за
подготовку аудиторского заключения по
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица в случае, если такая
финансовая
(бухгалтерская)
отчетность
включает финансовую информацию по
одному или нескольким подразделениям,
которые проверяются другим аудитором
90

91. Использование результатов работы другого аудитора

Другой аудитор не является основным и
несет
ответственность
за
подготовку
аудиторского заключения по финансовой
информации подразделения, включенной в
финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
проверяемую основным аудитором
91

92.

АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
официальный документ, предназначенный для
пользователей
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц, составленный в
соответствии
с
федеральными
правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и
содержащий выраженное в установленной форме
мнение
аудиторской
организации
или
индивидуального аудитора о достоверности
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемого лица и соответствии порядка
ведения
его
бухгалтерского
учета
законодательству Российской Федерации
92

93. Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение содержит
три части:
Вводную
Аналитическую
Итоговую
93

94. Виды аудиторских заключений

Безоговорочно - положительное
Модифицированное аудиторское
заключение:
с оговоркой
с привлечением внимания
отрицательное
отказ от выражения мнения
94