Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год

1.

Мероприятие проводится Ассоциацией «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций» в рамках проекта
«Информационная поддержка НКО: налогообложение и бухгалтерский учёт» с использованием гранта Президента Российской
Федерации на развитие гражданского общества, предоставленного Фондом президентских грантов
Тема встречи :
«Особенности составления годовой
бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
Шаронова Маргарита Игоревна - руководитель
Нижегородского отделения Ассоциации «Клуба бухгалтеров и
аудиторов некоммерческих организаций», Генеральный директор
ООО «Первая Аудиторская компания», практикующий аудитор,
Эксперт:
специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения в НКО,
Советник налоговой службы 2 ранга.
Контактные данные: эл.почта - [email protected], тел. +7 (910) 39-355-93
Дата проведения: 10 марта 2022 года
1

2.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
1.Основные нормативные акты, регулирующие состав, порядок составления и
сроки предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в НКО (кроме
государственных и муниципальных учреждений):
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г № 34н (далее
Положение №34н)
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"(ред. от 19.04.2019)
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н,
Информационное письмо Минфина России "Об особенностях формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ1/2015)"
+7-910-39-255-93
2

3.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
Особенности применения указанных законодательных и иных нормативных правовых
актов при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций
обусловлены тем, что в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации
некоммерческие организации:
не имеют извлечение прибыли в качестве цели деятельности и не распределяют
полученную прибыль между участниками;
могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их
уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых
они созданы, и соответствующую этим целям
+7-910-39-255-93
3

4.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
2.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011
№ 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность НКО, за исключением случаев,
установленных указанным Федеральным законом и иными федеральными законами,
состоит из:
1.
Бухгалтерского баланса,
2.
Отчета о целевом использовании средств
3.
Приложений к ним
Об этом сказано в части 2 статьи 14 Закона № 402-ФЗ.
В состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом
использовании средств входят:
3.1. Отчет о финансовых результатах
3.2. Отчет о движении денежных средств,
3.3. Отчет об изменении капитала,
3.4. Пояснения к Балансу и Отчету о целевом использовании средств
+7-910-39-255-93
4

5.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
3.Формы бухгалтерских отчетов, предоставляемых (не представляемых) при
определенных условиях
3.1. НКО должны составлять Отчет о финансовых результатах, только если выполняются
следующие условия:
в отчетном году эта НКО получила прибыль от приносящей доход деятельности;
показатель полученного НКО дохода существенен;
раскрытие данных о прибыли (убытках) организации от приносящей доход деятельности в
Отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного
представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых
результатов ее деятельности.
Такой вывод следует из положений части 1 статьи 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
пунктов 6 и 11 ПБУ 4/99, информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012
+7-910-39-255-93
5

6.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
3.2. НКО не обязаны в составе Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом
использовании средств раскрывать информацию о наличии и изменениях
уставного (складочного) капитала, резервного капитала и др. и могут не сдавать
Отчет об изменениях капитала (п. 2.2 Информации ПЗ-1/2015).
3.3. НКО самостоятельно принимает решение о представлении Отчета о
движении денежных средств в составе Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету
о целевом использовании средств. (Основание: п.85
Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 г № 34н).
3.4. Пояснения к балансу и отчету о целевом использовании средств НКО - это
дополнительная информация о показателях этого баланса и отчета.
Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в
бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому
учету (ПБУ).
В текстовую часть пояснений включается информация, которая отвечает основным
критериям существенности для заинтересованных пользователей.
+7-910-39-255-93
6

7.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности НКО за 2021 год»
3.4. Пояснения к балансу и отчету о целевом использовании средств
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят Пояснения к балансу (письмо
Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-02-07/2/18285, направлено письмом ФНС России от 20 июня
2013 г. N ЕД-4-3/11174@).
Пояснения к балансу и отчету о целевом использовании средств НКО - это
дополнительная информация о показателях этого баланса и отчета.
Примечание. Вид, состав и объем Пояснений каждая организация выбирает
самостоятельно, отразив это в учетной политике для целей бухгалтерского учета, но в
соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (пп.6 п.3 ст.21
Закона 402-ФЗ).
Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской
отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
В текстовую часть пояснений включается информация, которая отвечает основным
критериям существенности для заинтересованных пользователей.
+7-910-39-255-93
7

8.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
4.В каких случаях НКО имеет право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета (далее УСВБУ) и сдавать Упрощенную бухгалтерскую отчетность, а в
каких нет.
4.1. С 2021 года НКО вправе применять УСВБУ, и составлять Бухгалтерский Отчет по
упрощенной форме, если соответствуют одному из следующих критериев:
доход, полученный от предпринимательской деятельности
предшествовавший отчетному году, не превышает 800 млн руб.;
за
год,
непосредственно
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному
году, не превышает 400 млн руб.;
НКО является организацией, созданной в организационно-правовой форме ФОНДА, поступление
имущества, в том числе денежных средств, в который за год, предшествовавший отчетному году,
не превышает 3 млн руб.;
НКО является организацией потребительской кооперации.
Об этом сообщено в Информационном сообщении Минфина 19.01.2021 № ИС-учет-31
+7-910-39-255-93
8

9.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
4.2. Не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать
Бухгалтерскую отчет за 2021 год по упрощенным формам следующие НКО:
НКО, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального
закона "Об аудиторской деятельности" (политические партии, СРО и др),
признанные иностранными агентами,
НКО в организационно-правовой форме ФОНДА, при условии, что поступление
имущества, в том числе денежных средств, за 2020 год (предшествовавший
отчетному году), превышает 3 млн руб. (действует с 01.01.2021 года).
Полный список организаций, которые не вправе вести УСВБУ и сдавать бухгалтерскую
отчетность по упрощенной форме, приведен в части 5 статьи 6 Федерального Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
+7-910-39-255-93
9

10.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
5.Особенности формирования бухгалтерской отчетности НКО
НКО самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов и
содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств исходя из требования существенности.
При этом НКО, исходя из уставной деятельности, а также требований законодательства,
самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его
оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения и утвердить их в учетной
политике..
Для НКО, применяющих УСВБУ, установлены упрощенные формы бухгалтерского
баланса и отчета о целевом использовании средств.
При этом в случае существенности информация о доходах и расходах НКО, применяющей
упрощенные способы, раскрывается применительно к составу показателей формы Отчета о
финансовых результатах указанного приложения.
НКО, применяющие упрощенные способы учета, могут формировать бухгалтерскую отчетность
по общим правилам, в соответствии с пунктами 1 - 4 приказа МФ РФ от 2 июля 2010 г. N 66н.
+7-910-39-255-93
10

11.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
6.Особенности формирования показателей Бухгалтерского баланса
Принципиальным отличием баланса НКО от коммерческой организации является то, что в
соответствии с примечанием 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена
Приказом N 66н (Приложение N 1), НКО именует в бухгалтерском балансе раздел
III "Целевое финансирование".
Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает
показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд
недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые
фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников
формирования имущества).
+7-910-39-255-93
11

12.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
6.Особенности формирования показателей Бухгалтерского баланса
Наименование показателя
Код
строки
На 31
декабря
2021 г.
На 31
декабря
2020 г.
На 31
декабря
2019 г.
Пассив
III. Целевое финансирование2
Паевый фонд
1310
Целевой капитал
1320
Целевые средства
1350
Фонд недвижимого и особо
ценного движимого имущества
1360
Резервный и иные целевые фонды
1370
Итого по разделу III
1300
+7-910-39-255-93
12

13.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
7. Особенности формирования показателей Отчета о целевом использовании
средств
В отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о целевом использовании
средств, полученных НКО для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с
утвержденной в установленном порядке Сметой доходов и расходов (бюджетом,
финансовым планом) этой организации (далее - Смета) (пункт 26 Информации ПЗ1/2015).
По статьям "Вступительные взносы" и "Членские взносы" отражается информация НКО,
основанной на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде
вступительных и членских взносов.
По статье "Добровольные имущественные взносы и пожертвования" отражается
сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и
пожертвований.
В случае если пожертвование осуществляется не в виде денежных средств, НКО оценивает его в
денежном выражении в соответствии с законодательством Российской Федерации по текущей
рыночной стоимости (пункт 30 Информации ПЗ-1/2015).
+7-910-39-255-93
13

14.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
По статье "Прибыль от приносящей доход деятельности" отражается чистая прибыль
отчетного года по итогам приносящей доход деятельности НКО. Убыток по этой строке не
отражается
Иные поступления, предназначенные для обеспечения уставной деятельности НКО
либо включаются в статью "Прочие" (например, дополнительные взносы на покрытие
убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного
потребительского кооператива) (пункт 32 Информации ПЗ-1/2015).
По группе статей "Расходы на целевые мероприятия" отражается информация о
целевых средствах, направленных на осуществление целевых программ, предусмотренных
Сметой (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний,
семинаров и иных мероприятий).
По группе статей "Расходы на содержание аппарата управления" отражаются
расходы НКО на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда
работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные
фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные
с содержанием аппарата управления некоммерческой организации, исходя из утвержденной
сметы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
+7-910-39-255-93
14

15.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
При этом по статье "Расходы, связанные с оплатой труда (включая
начисления)" отражается информация о расходах на оплату труда административноуправленческого персонала
В эту статью также включаются изменения за отчетный период величины оценочных
обязательств по оплачиваемым отпускам работникам, по вознаграждениям работникам в
виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и тому
подобное), в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора, по
обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с
организацией в виде пенсий, страховых и иных выплат и тому подобное.
По статье "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества"
отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов
НКО, на которую увеличилась, например, статья "Фонд недвижимого и особо ценного
движимого имущества" бухгалтерского баланса (пункт 35 Информации ПЗ-1/2015).
+7-910-39-255-93
15

16.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
Иные расходы НКО в зависимости от существенности отражаются в виде
отдельных статей отчета либо включаются в статью «Прочие».
Например, по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности
некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам и другие
расходы (пункт 37 Информации ПЗ-1/2015).
Остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны
равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III
"Целевое финансирование" бухгалтерского баланса.
+7-910-39-255-93
16

17.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
8.Наиболее часто встречающиеся ошибки в Бухгалтерской отчетности НКО:
1. Бухгалтерский отчет составлен не в полном объеме
2. Формы бухгалтерской отчетности не утверждены или не соответствуют утвержденным
Учетной политикой НКО
3. В разделе 3 Пассива Баланса «Целевое финансирование» показатели строк не
изменены (используются показатели раздела «Капитал и резервы»)
4. Не соответствуют показатели строки баланса № 1350 «Целевые средства» данным
строки Отчета о целевом использовании средств № 6400 «Остаток средств на конец
отчетного года»
5. Данные Отчетов не подтверждены данными регистров бухгалтерского учета
6. Свернутое сальдо по активно-пассивным счетам.
7. Не созданы обязательные к созданию резервы
8. Статьи расходов Отчета о целевом использовании средств не соответствуют Смете
расходов
+7-910-39-255-93
17

18.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
9. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании
средств
На то, что Пояснения к бухгалтерской отчетности являются обязательной частью годового
отчета, Минфин и ФНС России указывают еще 2013г в совместном письме от 20.06.2013
№ ЕД-4-3/11174@.
Примечание. Вид, состав и объем Пояснений каждая организация выбирает самостоятельно, отразив это
в учетной политике для целей бухгалтерского учета, но в соответствии с требованиями действующих
положений по бухгалтерскому учету (пп.6 п.3 ст.21 Закона 402-ФЗ).
Это отдельный документ, который содержит дополнительную информацию, не указанную в других
формах отчетности.
Чаще всего требуется расшифровка отдельных показателей Баланса и Отчета о
финансовых результатах.
Согласно п. 4 приказа Минфина России № 66н Пояснения оформляются «в табличной и
(или) текстовой форме».
+7-910-39-255-93
18

19.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
В соответствии
с требования ПБУ в Пояснениях должна быть раскрыта
определенная информации.
Информацию можно сгруппировать по таким разделам:
1.
сведения о деятельности НКО и о ее бенефициарных владельцах;
2.
информация об изменениях учетной политики;
3.
сведения о финансовой деятельности;
4.
сведения об инвестиционной деятельности фирмы;
5.
информация о связанных сторонах;
6.
сведения о реорганизации фирмы;
7.
события после отчетной даты;
8.
информация о прекращаемой деятельности.
+7-910-39-255-93
19

20.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
Руководствуясь ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в
Пояснениях должны быть указаны:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
виды деятельности НКО;
среднегодовая численность работающих за отчетный период (или численность
работающих на отчетную дату);
состав (по фамилиям и должностям) членов исполнительных и контрольных
органов организации;
сведения о доходах и расходах НКО от приносящей доход деятельности (объемы
доходов, состав затрат, состав резервов, внереализационные доходы и расходы);
сведения о целевых средствах, источниках их поступления и использования;
источники и договоры, по которым НКО получает от контрагентов неденежные
средства.
+7-910-39-255-93
20

21.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
В Пояснениях необходимо раскрыть информацию об объектах основных средств и
нематериальных активов (ПБУ 6/01 и 14/2007):
1.
о способах оценки активов, приобретенных по договорам,
предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
2.
сроках полезного использования объектов;
3.
способах начисления износа;
4.
5.
объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной
регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
отражении износа на забалансовых счетах НКО.
+7-910-39-255-93
21

22.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
Некоторые данные включаются в Пояснения только при их наличии в отчетном
периоде.
Для НКО это могут быть: получение государственной помощи, кредитов и займов, перевод
краткосрочной задолженности в долгосрочную и пр.
Например, если НКО получила в течение года кредит или займ, ей следует отразить:
сроки погашения и изменения величины задолженности с указанием на
договор, по которому задолженность образовалась;
суммы затрат, включенные в операционные расходы и в стоимость
инвестиционных активов;
величину средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
(п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
+7-910-39-255-93
22

23.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
В соответствии с требованиями Приказа N 66н и ПБУ 4/99 НКО в Пояснениях должны
раскрываться следующие дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного
периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов
1.
дебиторской задолженности,
2.
кредиторской задолженности,
3.
оценочных обязательств,
4.
условных обязательств и условных активов,
5.
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей,
6.
о событиях после отчетной даты,
7.
о прекращенных операциях,
8.
о связанных сторонах,
9.
о государственной помощи.
+7-910-39-255-93
23

24.

«Особенности составления годовой бухгалтерской отчётности в НКО за 2021 год»
10. Согласно ПБУ 4/99 Пояснения к Отчету о целевом использовании
средств - НКО должны раскрывать дополнительные данные, которые
необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки
финансового результата деятельности некоммерческой организации и (или)
движения денежных средств.
Например,
наиболее существенные по объему целевых поступлений мероприятия,
существенное снижение (увеличение) поступления членских взносов,
иные отклонения по сравнению с прошлым годов
Благодарю за внимание!
+7-910-39-255-93
24