Тема 9. Учет импортных операций
Понятие и особенности организации учета импортных операций
Таможенные платежи
Таможенные пошлины
Таможенные пошлины
Таможенные пошлины
Акциз
Акциз
Акциз
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Таможенные сборы
Определение стоимости единицы товара
437.50K
Категория: ФинансыФинансы

Учет импортных операций

1. Тема 9. Учет импортных операций

1. Понятие и особенности организации учета
импортных операций.
2. Виды таможенных платежей и их учет.
3. Учет приобретения импортных товарноматериальных ценностей.

2. Понятие и особенности организации учета импортных операций

К основным видам коммерческих операций, обусловливающих
внешнеэкономическую деятельность, относятся: экспорт,
импорт, реэкспорт, реимпорт, встречная торговля.
Импортная операция – коммерческая деятельность, связанная
с закупкой и ввозом иностранных товаров, услуг, научнотехнической продукции для последующей реализации их на
внутреннем рынке своей страны.
Импорт – это принятие резидентом Республики Беларусь
товаров, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной
основе от нерезидента Республики Беларусь.
Реимпортная операция – это коммерческая деятельность,
предусматривающая ввоз из-за границы ранее вывезенных
отечественных товаров, не подвергавшихся там переработке.

3.

Оприходование приобретенного за иностранную валюту
имущества отражается по дебету счетов учета имущества
(07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные
вложения», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26
«Общехозяйственные затраты», 41 «Товары» и др.) в
корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.).

4.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и
стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного
капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях
по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен
аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был
перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости
активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части
стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату
совершения хозяйственной операции в части стоимости активов
(суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен
аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов
(частичной суммы расходов).

5. Таможенные платежи

К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе
товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров
на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.

6. Таможенные пошлины

• Таможенной пошлиной облагаются товары, как ввозимые на
таможенную территорию таможенного союза (ввозная, или
импортная, пошлина), так и вывозимые за ее пределы (вывозная,
или экспортная, пошлина).
• Таможенная пошлина представляет собой обязательный внос,
взимаемый таможенными органами государств-участников
таможенного союза при перемещении товаров через его
таможенную границу. Размер данной платы является ставкой
таможенной пошлины.
По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на:
- адвалорные,
- специфические,
- смешанные,
- альтернативные.

7. Таможенные пошлины

Адвалорная ставка устанавливается в процентах к таможенной
стоимости облагаемого товара.
Тп = Тс · С%,
где
Тп – таможенная пошлина,
Тс – таможенная стоимость,
С% - ставка (процент).
Специфическая ставка устанавливается в твердой денежной
сумме на единицу физической характеристики товара.
Тп = Кт · С%,
где
Тп – таможенная пошлина,
Кт – количество товара,
С% - ставка (процент).

8. Таможенные пошлины

• Комбинированная ставка сочетает оба вышеописанных
видов ставок таможенных пошлин. Они рассчитываются
как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в
натуральном выражении, затем эти суммы сравниваются и
уплачивается большая из них (по некоторым товарам обе суммы).
• При этом если предоставляется право выбора между
специфической и адвалорной составляющими
комбинированной ставки таможенной пошлины, то такие
ставки называются альтернативными.
• Если таможенная пошлина взимается одновременно в
виде процента к таможенной стоимости и с единицы
физической меры товара, то такая ставка таможенной
пошлины называется смешанной.

9. Акциз

• Акциз уплачивается при ввозе на территорию таможенного союза
подакцизных товаров, перечень которых устанавливается
соответствующими соглашениями государств-участников
таможенного союза и национальным законодательством государствучастников таможенного союза.
• Подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический;
спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная
продукция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное
топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного,
масло для дизельных и карбюраторных двигателей; ювелирные
изделия; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и
переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема
двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных
для профилактики и реабилитации инвалидов.

10. Акциз

• При исчислении акцизов, так же, как и таможенной пошлины,
применяются адвалорные (в процентах) либо специфические (в
установленном размере за единицу измерения товаров) ставки.
• Однако, в отличие от исчисления таможенной пошлины, при
исчислении акцизов по адвалорным ставкам за основу
принимается не просто таможенная стоимость, а таможенная
стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы
таможенных сборов за таможенное оформление и таможенной
пошлины.
• Акциз может уплачиваться как в национальной валюте
государств-участников таможенного союза, так и в иностранной
валюте.

11. Акциз

Исчисление акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные (в
процентах к таможенной стоимости товара), ставки налога,
осуществляется по формуле:
С=Н·А
где
С – сумма акцизов,
Н – объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на
подлежащую уплате сумму таможенной пошлины),
А – ставка акциза.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам налога,
сумма акцизов определяется по формуле:
С=А·О
где
С – сумма акцизов,
О – объем продукции в натуральном выражении,
А – специфическая ставка акциза.

12. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Товары, возимые на таможенную территорию
таможенного союза, облагаются НДС.
Сумма НДС исчисляется в процентах от суммы
таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенной
пошлины и акцизов для подакцизных товаров (в том числе
и тех, по уплате которых предоставлена отсрочка либо
рассрочка), по формуле:
С=Н·А
где
С – сумма НДС,
Н – объект налогообложения (таможенная стоимость,
увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной
пошлины и сумму акциза (для подакцизного товара)),
А – ставка НДС.

13. Налог на добавленную стоимость (НДС)

• НДС может уплачиваться как в национальной, так
и в иностранной валюте.
• Суммы НДС, уплаченные при ввозе на
территорию Республики Беларусь приобретенных
товаров, подлежат вычету в том отчетном
периоде, в котором истекло 90 календарных дней
с даты их принятия к учету

14. Таможенные сборы

Таможенными органами взимаются таможенные сборы за:
совершение таможенных операций;
таможенное сопровождение товаров, осуществляемое
должностными лицами таможенных органов;
выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному декларированию;
принятие таможенными органами предварительного
решения;
включение в реестр банков и небанковских кредитнофинансовых организаций, признанных таможенными
органами гарантами уплаты таможенных платежей.

15.

Отражение в учете импортных операций
ПРИМЕР 1.
Производственная организация по контракту с резидентом Польши
приобрела для использования в собственном производстве сырье
стоимостью 25000 евро.
При ввозе сырья на территорию Республики Беларусь и помещении
его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
организацией уплачены:
• таможенный сбор за совершение таможенных операций - 87200 руб.;
• ввозная таможенная пошлина - 65400000 руб.;
• налог на добавленную стоимость - 100280 000 руб.
Курс евро НБРБ:
• на дату принятия сырья к учету - 17440 руб. за 1 евро;
• на дату проведения расчетов с нерезидентом - 17500 руб. за 1 евро.

16.

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходовано приобретенное сырье
(25000 евро x 17440)
10-1
60
436000000
Уплачен таможенный сбор за совершение
таможенных операций
68-5
51
87200
Уплачена ввозная таможенная пошлина
68-5
51
65400000
18
51
100280000
Отнесен на увеличение стоимости сырья
таможенный сбор за совершение
таможенных операций
10-1
68-5
87200
Отнесена на увеличение стоимости сырья
ввозная таможенная пошлина
10-1
68-5
65400000
Принят к вычету НДС, уплаченный при
ввозе
68-2
18
100280000
60
52
437500000
91-4
60
1500000
Уплачен "ввозной" НДС
Произведены расчеты с поставщиком
(25000 евро x 17500)
Отражена курсовая разница, возникшая при
переоценке кредиторской задолженности
(25000 евро x (17500 - 17440))

17. Определение стоимости единицы товара

ПРИМЕР 2.
Торговая организация - резидент Республики Беларусь
заключила договор поставки товаров с нерезидентом.
Расчеты между покупателем и поставщиком производятся
на следующих условиях:
40 % перечисляется поставщику в качестве предоплаты до
поставки товара;
60 % перечисляется поставщику в течение 3 банковских
дней после поставки товара.
Стоимость товара 3 наименований в количестве 200
единиц составляет 18 500 долл. США (начисление
таможенных платежей при ввозе товара на территорию
Республики Беларусь не рассматривается).

18.

Наименование Количество, шт.
товара
А
Б
В
70
40
90
Цена
за единицу,
долл. США
110
90
80
Сумма,
долл. США
7 700
3 600
7 200
Официальный курс НБРБ на:
• дату перечисления предоплаты поставщику - 14 890 ;
• дату поступления товара - 14 910 ;
• дату окончательного расчета с поставщиком - 15 100 .
Средневзвешенный курс:
(14890х7400+14910х11100)/(7400+11100)=14902

19.

Содержание операции
Дебет
Кред Сумма, руб.
ит
1. Отражено перечисление поставщику товара
предоплаты в размере 40 %
(18 500 долл. США x 40 % x 14 890)
60
52
110 186 000
2. Отражена стоимость поступившего товара
(110 186 000 + (18 500 долл. США х 60 % х
14 910))
41
60
275 687 000
3. Отражено погашение задолженности перед
поставщиком
(18 500 долл. США x 60 % x 15 100)
60
52
167 610 000
91-4
60
2 109 000
4. Отражена курсовая разница по кредиторской
задолженности (обязательствам)
(18 500 долл. США x 60 % х (15 100 - 14 910))

20.

Наименование
товара
Количество,
шт.
Цена
за единицу,
долл. США
Цена
за единицу
в бел.руб.
по средневзве
шенному
курсу
Сумма,
бел.руб.
А
70
110
1 639 220
114 745 400 (1
(110 x 14 902) 639 220 x 70)
Б
40
90
1 341 180
(90 x 14 902)
53 647 200
(1 341 180 x
40)
В
90
80
1 192 160
(80 x 14 902)
107 294 400
(1 192 160 x
90)
Итого
200
Х
Х
275 687 000
English     Русский Правила