Налог на доходы физических лиц

1. Налог на доходы физических лиц

НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.

Взимание налога на доходы
физических лиц регулируется
главой 23 НК РФ

3. Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (СТ. 207 НК РФ)
Налогоплательщиками НДФЛ признаются:
физические лица – резиденты РФ;
физические лица – не признаваемые
налоговыми резидентами, но
получающими доходы от источников в РФ.

4. Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ)

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 209 НК РФ)
Объектом налогообложения НДФЛ признается
доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РФ и за ее пределами (полная
налоговая ответственность) – для физических
лиц, являющимися резидентами РФ;
от источников в РФ (ограниченная налоговая
ответственность) – для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами РФ.

5.

Перечень доходов от источников в РФ и за
ее пределами закреплен ст. 208 НК РФ
Доходы от источников в РФ
Доходы от источников за
пределами РФ
Дивиденды и проценты,
полученные от российских
организаций, индивидуальных
предпринимателей и
иностранных организаций в
связи с деятельностью их
официальных
представительств в РФ
Дивиденды
и
проценты,
полученные от иностранной
организации, не имеющей
представительства в РФ
Доходы, полученные от
использования в Российской
Федерации авторских прав
и другие доходы
Доходы, полученные от сдачи
в аренду или иного
использования имущества,
находящегося за пределами
Российской Федерации
и другие доходы

6.

Перечень доходов освобожденных от
налогообложения закреплен ст. 217 НК РФ
государственные выплаты, пособия (по законодательству),
кроме пособий по временной нетрудоспособности;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии (по законодательству);
суммы единовременных выплат (в том числе в виде
материальной помощи);
и другие доходы.

7. Налоговая база (ст. 210 НК РФ)

НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТ. 210 НК РФ)
доходы в денежной форме
Налоговая база
доходы в натуральной форме
доходы в виде материальной выгоды

8.

Доходы в денежной форме:
доходы в российской национальной валюте;
доходы в иностранной валюте.
Доходы в натуральной форме (ст. 211 НК РФ):
оплата за налогоплательщика организациями или ИП товаров
(работ, услуг) или имущественных прав;
полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на
безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.
Доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ):
материальная выгода от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, полученными от организаций или ИП;
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ,
услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у
взаимозависимых лиц;
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

9.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены разные налоговые
ставки.
Налоговая ставка 13 %
9%, 13% (дивиденды),
15%, 30%, 35%
налоговая база определяется
как денежное выражение таких
доходов, подлежащих
налогообложению,
уменьшенных на сумму
налоговых вычетов
налоговая база определяется
как денежное выражение таких
доходов, подлежащих
налогообложению, налоговые
вычеты к таким доходам не
применяются
НБ = Д – НВ
НБ = Д
НБ – налоговая база
Д – доход налогоплательщика
НВ – налоговые вычеты
НБ – налоговая база
Д – доход налогоплательщика

10. Пример 1.

ПРИМЕР 1.
Гражданин Кириллов А.А. получил в
коммерческом банке 1 октября кредит на
два года в сумме 1 500 000 руб.
Согласно
кредитному
договору
процентная ставка составляет 6%
годовых.
Действующая на момент получения
кредита,
ставка
рефинансирования
Банка России составляла 11% годовых.
Рассчитайте
размер
полученной
заемщиком материальной выгоды в году
получения кредита.

11. Решение:

1.определяем
количество
дней
пользования
кредитом в текущем году:
92 дня (с 1 октября по 31 декабря)
2. определяем экономию на процентах:
при получении кредитных средств в рублях материальная выгода
возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной
исходя из двух третей действующей ставки рефинансирования,
установленной Банком России, над суммой процентов,
рассчитанной в соответствии с условиями договора пп.1 п.2 ст.
212 НК РФ).
11% х 2/3 = 7.3%
7.3% - 6% = 1.3%
3. определяем размер материальной выгоды:
1 500 000 руб. х1.3% х 92 дн. : 365 дн.: 100% = 4 915руб.

12. Пример 2.

ПРИМЕР 2.
Компания – застройщик реализовала квартиры во
вновь построенном доме по 120 000 руб. за 1 кв. м
общей площади. Один из руководителей данной
компании приобрел в указанном доме квартиру
общей площадью 157 кв. м по цене 78 000 руб. за 1
кв. м. Определите размер материальной выгоды.
Решение:
определяем размер материальной выгоды (п.3 212 НК
РФ):
(120 000 руб. – 78 000 руб.) х 157 кв.м = 6 594 000 руб.

13. Налоговые вычеты (ст. 218 – 221 НК РФ)

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (СТ. 218 – 221 НК РФ)
стандартные
Налоговые вычеты
профессиональные
имущественные
социальные

14.

Налоговые вычеты – это суммы, на
которые может быть уменьшен доход
физического лица при расчете НДФЛ по
доходам, облагаемым по ставке 13%
(заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда,
вознаграждения
по
договорам
гражданско-правового
характера и др.).

15. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НКРФ)

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ
на работника
3 000 руб.
в месяц
500 руб.
в месяц
ВЫЧЕТЫ (СТ.
218 НКРФ)
на детей
1 400 руб. – на первого ребенка
1 400 руб. – на второго ребенка
3 000 руб. – на третьего и каждого
последующего ребенка
6 000 руб. – на ребенка-инвалида
(опекунам, попечителям)
12 000 руб. – на ребенка-инвалида
(родителям, усыновителям)

16. Стандартные налоговые вычеты на детей

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ
Налоговый вычет производится
ежемесячно на каждого ребенка
в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет может
предоставляться в двойном
размере одному из родителей
(приемных родителей) по их
выбору на основании заявления
об отказе одного из родителей
(приемных родителей) от
получения налогового вычета.
ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ
Налоговый вычет
предоставляется в двойном
размере единственному
родителю (приемному родителю),
усыновителю, опекуну,
попечителю.
Предоставление указанного
налогового вычета
единственному родителю
прекращается с месяца,
следующего за месяцем
вступления его в брак.

17. Стандартные налоговые вычеты на детей

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ
Налоговый вычет может предоставляться в двойном
размере одному из родителей (приемных родителей) по их
выбору на основании заявления об отказе одного из
родителей (приемных родителей) от получения налогового
вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала года превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350
000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Вычет на содержание детей предоставляется независимо от
предоставления стандартного вычета, установленного для
самого гражданина.

18.

Пример 3.
Сотрудник
организации,
имеющий
удостоверение
участника
ликвидации
последствий
аварии
на
Чернобыльской АЭС, одновременно является Героем
Советского Союза. За налоговый период (календарный год)
его заработная плата составила 228 000 руб. Определите
налоговую базу.
Решение:
228 000 руб. – (3 000 руб. х 12 мес.) = 192 000 руб.

19.

Пример 4.
Ежемесячный
доход
налогоплательщика
(единственного родителя) составляет 75 000 руб.
На
его
обеспечении
находятся
двое
несовершеннолетних детей, один из них инвалид.
Рассчитайте сумму стандартных налоговых вычетов
и налоговую базу за налоговый период.

20.

Решение примера 4:
1. определяем сумму стандартных вычетов:
доход с января по май – 75 000 руб. х 5 мес. = 375 000 руб.
налоговый вычет на детей налогоплательщик может получать в
течение четырех месяцев, поскольку в мае будет превышен
установленный предел 350 000 руб.
налоговый вычет на первого ребенка:
2 800 руб. х 4 мес. = 11 200 руб.
налоговый вычет на ребенка инвалида:
24 000 руб. х 4 мес. = 96 000 руб.
общая сумма стандартных налоговых вычетов:
11 200 руб. + 96 000 руб. = 107 200 руб.
2. определяем налоговую базу:
(75 000 руб. х 12 мес.) – 107 200 руб. = 792 800 руб.

21. Социальные налоговые вычеты (ст. 219, 219.1 НК РФ)

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
(СТ. 219, 219.1 НК РФ)
благотворительность
–
в
размере
фактически
произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода,
полученного в налоговом периоде;
обучение – в размере фактически произведенных расходов,
но не более 50 000 руб.;
лечение – в размере фактически произведенных расходов, но
не более 120 000 руб. в год;
пенсионные взносы по договору негосударственного
пенсионного обеспечения – в размере фактически
произведенных расходов, но не более 120 000 руб.

22.

Пример 5.
Налогоплательщик – физическое лицо получает по
основному месту работы должностной оклад в размере
35 000 руб. в месяц.
Имеет ученую степень кандидата наук и по
совместительству преподает в ВУЗе.
Его годовой доход в учебном заведении составил 186 000
руб.
В течение налогового периода данный налогоплательщик
дважды переводил денежные средства детскому дому в
размерах 25 000 руб. и 35 000 руб.
Определите налоговую базу за налоговый период.

23.

Решение:
определяем общую сумму дохода налогоплательщика
налоговый период:
(35 000 руб. х 12 мес.) + 186 000 руб. = 606 000 руб.
за
определяем размер налогового вычета:
в соответствии с законом он имеет право на социальный налоговый
вычет (благотворительные цели) в размере не более 25% от
полученного дохода
606 000 руб. х 25% = 151 500 руб.
Налогоплательщик израсходовал 60 000 руб. (25 000 руб. + 35 000
руб.), следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю
сумму в размере 60 000 руб.
определяем налоговую базу:
606 000 руб. – 60 000 руб. = 546 000 руб.

24. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220, 220.1, 220.2 НК РФ)

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
(СТ. 220, 220.1, 220.2 НК РФ)
Имущественные
основаниям:
налоговые
вычеты
предусмотрены
по
следующим
по доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в
собственности налогоплательщика.
по суммам, фактически произведенных расходов на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры,
комнаты или долей в них, а так же приобретение земельных участков,
предназначенных для жилищного строительства
имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости
земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта
недвижимого имущества,
по суммам фактически произведенных расходов, на погашение процентов
по кредитам и займам, фактически израсходованным на новое
строительство или приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры, комнаты, земельных участков, предназначенных для
индивидуального жилищного строительства.

25.

Пример 6.
Налогоплательщик получил в налоговом периоде доход в
сумме 2 500 000 руб. от продажи квартиры, которая
находилась в его собственности на основе приватизации 1,5
года.
Определите размер имущественного налогового вычета и
налоговую базу.
Решение:
налоговый вычет – 1 000 000 руб.
налоговая база:
2 500 000 руб. – 1 000 000 руб. = 1 500 000 руб.

26. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ
(СТ. 221 НК РФ)
ВЫЧЕТЫ
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются
предпринимателям, авторам и другим налогоплательщикам
при осуществлении ими определенной деятельности.
Размер вычета определяется как сумма произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с
извлечением доходов

27.

Пример 7.
Организация заключила с Ивановым И.И. договор подряда
на выполнение ремонтных работ.
Сумма вознаграждения – 100 000 руб., расходы Иванова на
приобретение материалов составили 30 000 рублей.
Иванов И.И. не является сотрудником данной организации.
Определить сумму профессионального налогового вычета и
сумму облагаемого дохода, если:
Иванов
И.И.
является
индивидуальным
предпринимателем;
Иванов
И.И.
не
является
индивидуальным
предпринимателем.

28.

Решение:
1. п. 2. ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели
самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ. Организация
не является налоговым агентом по отношению к
Иванову И.И., поэтому не вправе предоставлять
профессиональный налоговый вычет.
Иванов И.И. самостоятельно реализует право на
профессиональный налоговый вычет при подаче
декларации в конце года.
2. вычет предоставляется в размере 30 000 рублей.
облагаемый доход:
100 000 руб. – 30 000 руб. = 70 000 руб.

29. Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (СТ. 224 НК РФ)
13% – облагается
физического лица;
большинство
доходов
35% – стоимость полученных выигрышей или
призов – в части превышения 4 000 руб.;
30% – доходы по ценным бумагам российских
организаций;
9% – проценты по облигациям с ипотечным
покрытием и др.

30. Порядок исчисления (ст. 225 НК РФ)

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ (СТ. 225 НК РФ)
Налог
удерживается
налоговыми
агентами
ежемесячно по совокупности хода с начала
календарного года нарастающим итогом.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет
суммы
исчисленного
и
удержанного
с
налогоплательщиков налога не позднее даты,
следующей за днем выплаты дохода.
Порядок
дохода.
исчисления
НДФЛ
зависит
от
вида

31. Расчет НДФЛ по ставке 13%

РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%
Налоговая база рассчитывается нарастающим
итогом по формуле:
НБ = Д – (Дн + НВ)
НБ – налоговая база;
Д – доходы;
Дн – доходы, не подлежащие налогообложению;
НВ – налоговые вычеты.

32. Расчет НДФЛ по ставке 13%

РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%
Сумма НДФЛ рассчитывается
итогом по формуле:
нарастающим
НДФЛ м = НБ х 13%
НДФЛ м – сумма НДФЛ с доходов, полученных с
начала года по расчетный месяц
НБ – налоговая база;
13% - ставка НДФЛ.

33. Расчет НДФЛ по ставке 13%

РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%
Сумма
НДФЛ
подлежащая
рассчитывается по формуле:
удержанию
за
месяц
НДФЛ р.м. = НДФЛ м. – НДФЛ п.м.
НДФЛ р.м. – сумма НДФЛ за расчетный месяц (месяц, за
который производится расчет);
НДФЛ м. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года
по расчетный месяц
НДФЛ п.м. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала
года по предыдущий месяц.

34.

Пример 8.
Бухгалтеру установлен оклад в размере
13 500 руб. На иждивении находятся дети в
возрасте 7 и 11 лет.
В
феврале
сотруднику
предоставлен
ежегодный основной оплачиваемый отпуск.
Оплата за отпуск составила 12 700 руб.
Определите
НДФЛ,
удержанию в апреле.
подлежащий

35. Решение примера 8

1. рассчитываем доход бухгалтера с января по март:
(13 500 руб. х 2 мес.) + 12 700 руб. = 39 700 руб.
2. рассчитываем налоговую базу с января по март:
1 400 руб. х 2 детей х 3 мес. = 8 400 руб.
39 700 руб. – 8 400 руб. = 31 300 руб.
3. рассчитываем НДФЛ за январь – март:
31 300 руб. х 13% = 4 069 руб.
4. рассчитываем доход бухгалтера с января по апрель:
(13 500 руб. х 3 мес.) + 12 700 руб. = 53 200 руб.
5. рассчитываем налоговую базу с января по апрель:
1 400 руб. х 2 детей х 4 мес. = 11 200 руб. – стандартный вычет на детей
53 200 руб. – 11 200 руб. = 42 000 руб.
6. рассчитываем НДФЛ за январь – апрель:
42 000 руб. х 13% = 5 460 руб.
7. рассчитываем сумму НДФЛ за апрель, подлежащую удержанию и
перечислению:
5 460 руб. – 4 069 руб. = 1 391 руб.

36. Расчет НДФЛ по ставке 35%

РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 35%
Налоговая база определяется как стоимость любых
выигрышей и призов (доход «Д»), получаемых в
конкурсах, играх и т.п. за минусом налогового
вычета в размере 4 000 руб. за налоговый период.
НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = Д х 35%

37.

Пример 9.
Организация проводила в марте и июле конкурсы.
В этих конкурсах Градов А.Р. выиграл призы на
суммы 2 500 руб. в марте и 3 500 руб. в июле.
Определите сумму вычетов и НДФЛ.

38. Решение примера 9:

1. в марте :
сумма дохода составила 2 500 руб.
доход меньше 4 000 руб., поэтому сумма вычета по доходу равна
сумме самого дохода (2 500 руб.)
в этом случае налоговая база и НДФЛ равна нулю
2. в июле:
определяем общую сумму дохода нарастающим итогом с начала
налогового периода:
2 500 руб. + 3 500 руб. = 6 000 руб.
определяем вычет:
4 000 руб. – 2 500 руб. = 1 500 руб.
определяем облагаемый доход:
3 500 руб. – 1 500 руб. = 2 000 руб.
определяем сумму НДФЛ:
2 000 руб. х 35% = 700 руб.

39. Расчет НДФЛ с дивидендов (13% и 15%)

РАСЧЕТ НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ (13% И 15%)
Российская организация выплачивает дивиденды
физическому лицу, являющемуся налоговым
резидентом РФ. Ставка 13%.
Российская организация выплачивает дивиденды
физическому лицу, не являющемуся налоговым
резидентом РФ. Ставка 15 %.

40. Расчет НДФЛ с дивидендов (13%)

РАСЧЕТ НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ (13%)
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика –
получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:
Н = Л х Сн х (Д1 – Д2)
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в
пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме
дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн – налоговая ставка;
Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской
организацией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

41.

Пример 10.
ОАО «Орион» направило 700 000 руб. прибыли на выплату
дивидендов.
В текущем налоговом периоде ОАО «Орион» получило
дивиденды от других российских организаций в размере
200 000 руб.
Акционеру Воронкову Р.Д. (налоговому резиденту РФ)
причитаются дивиденды в сумме 8 000 руб.
Рассчитайте НДФЛ, подлежащий удержанию у Воронкова
Р.Д.
Решение:
8 000 руб. : 700 000 руб. х 13% х (700 000 руб. – 200 000 руб.)
= 743руб.

42. Расчет НДФЛ с дивидендов (15%)

РАСЧЕТ НДФЛ С ДИВИДЕНДОВ (15%)
Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = Д х 15%
Д – сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу
не являющемуся налоговым резидентом РФ
Пример 11.
ОАО «Орион» выплачивает Давыдову В.О. дивиденды в
размере 5 000 руб. Давыдов не является налоговым
резидентом РФ. Рассчитайте НДФЛ.
Решение:
5 000 руб. х 15% = 750 руб.

43. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 226, 226.1, 227, 228 НК РФ)

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
(СТ. 226, 226.1, 227, 228 НК РФ)
Налоговым
периодом признается календарный год (ст. 216 НК
РФ).
Налоговые
агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговую
декларацию по форме № 3–НДФЛ подают
налогоплательщики самостоятельно не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ),
перечислить налог в бюджет не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК).