МСА (ISA) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»

1. МСА (ISA) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»

2. Общий обзор стандарта

МСА 570
ВВЕДЕНИЕ
Процедуры оценки
рисков и
соответствующие
действия
ЦЕЛИ
Выводы аудитора
ТРЕБОВАНИЯ
Рассмотрение
оценки
руководства
Последствия для АЗ
Период выходящий
за пределы оценки
руководства
Информационное
взаимодействие с
ЛОКУ
Дополнительные
аудиторские
процедуры
Значительная
задержка в
утверждении ФО к
выпуску
Руководство по
применению и прочие
пояснительные материалы

3. Сфера применения

Сфера
применения
—
стандарт
устанавливает
обязанности аудитора в ходе аудита ФО относящиеся к
вопросу непрерывности деятельности организации и
соответствующие последствия для A3.
Цели:
• получить аудиторские доказательства в отношении
правомерности применения руководством допущения о
непрерывности
деятельности
организации,
используемого в бухгалтерском учете, при подготовке
ФО;
• сделать вывод о том, имеется существенной
неопределенности в связи с событиями и условиями,
результате которых могут возникнуть значительные
сомнения в способности организации продолжать
непрерывно свою деятельность;
• выпустить A3.

4. Определения

Принцип непрерывности деятельности в бухгалтерском
учете — ФО составляется исходя из допущения о том, что
организация
осуществляет
непрерывно
свою
деятельность и будет продолжать ее в обозримом
будущем.
ФО общего назначения составляется исходя из
допущения о непрерывности деятельности организации,
за исключением случаев, когда руководство имеет
намерения ликвидировать организацию, прекратить ее
деятельность или вынуждено действовать подобным
образом.
ФО специального назначения может быть составлена как
с использованием, так и без использования допущения о
непрерывности деятельности организации.

5. Процедуры оценки рисков и соответствующие действия

События или условия,
которые по отдельности или в совокупности
могут вызвать значительные сомнения в
способности организации продолжать
непрерывно свою деятельность
ФИНАНСОВЫЕ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ПРОЧИЕ СОБЫТИЯ
ИЛИ УСЛОВИЯ

6. События или условия

Финансовые
наличие кредитов и займов
с истекшим сроком погашения при отсутствии перспективы погашения или продления срока;
использование краткосрочных кредитов займов для финансирования долгосрочных активов;
наличие признаков прекращения финансовой поддержки со стороны кредиторов;
отрицательные денежные потоки от операционной деятельности;
наличие неблагоприятных основных финансовых показателей,
просроченная задолженность по выплате дивидендов;
неспособность погашать кредиторскую задолженность и др.
Производственные
намерение руководства ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность;
потеря ключевого управленческого персонала;
потеря основного рынка сбыта, ключевых клиентов, поставщиков, лицензии,
трудности в обеспечении рабочими кадрами;
Нехватка важного сырья и материалов;
появление успешного конкурента
Прочие события или условия
несоблюдение законодательных требовании в отношении формирования капитала и иных законодательных
требовании,
наличие незавершенных судебных разбирательств с возможным неблагоприятным исходом;
изменения в законах, нормативных актах, которые могут иметь неблагоприятные последствия;
недостаточное страховое покрытие стихийных или иных бедствий или отсутствие страхования

7. Рассмотрение оценки руководства

Аудитор должен:
• рассмотреть
оценку,
данную
руководством
способности организации продолжать непрерывно
свою деятельность;
• провести собственный анализ применительно к тому
же периоду (не менее 12 месяцев);
• выяснить, включена ли в оценку руководства
значимая информация, ставшая известной в ходе
аудита.
Если деятельность организации была прибыльной и
она имеет доступ к финансовым ресурсам, руководство
может дать свою оценку без проведения подробного
анализа.

8. Период, выходящий за пределы оценки руководства

Аудитор должен направить руководству
запрос, чтобы выяснить, известно ли ему о
каких-либо событиях или условиях, которые
имели место за пределами периода,
охваченного оценкой руководства, и которые
могут вызвать сомнения в способности
организации продолжать непрерывно свою
деятельность.

9. Дополнительные процедуры, которые может провести аудитор

1. Направление руководству запроса о проведении им
оценки
способности
организации
продолжать
непрерывно свою деятельность, если оценка не была
проведена;
2. Рассмотрение планов руководства по улучшению
ситуации и возможности их выполнения;
3. Определение наличия дополнительных фактов или
информации, о которых стало известно после даты
проведения оценки руководством;
4. Направление запроса с целью получения письменных
заявлений от руководства и лиц, отвечающих за
корпоративное управление (если применимо),
5. Другие вопросы

10. Выводы аудитора

На основании анализа доказательств и профессионального суждения аудитор
должен сделать вывод о том, имеется ли существенная неопределенность,
связанная с условиями и событиями, которые в отдельности или в совокупности
могут вызвать сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою
деятельность.
Термин «существенная неопределенность» используется в МСФО (IAS) 1.
Если имеет место существенная неопределенность, но руководство правомерно
применяет принцип непрерывности деятельности, аудитор должен установить
адекватность раскрытия в ФО информации об основных событиях или условиях,
которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации
продолжать непрерывно свою деятельность, а также планы руководства.
Если были выявлены события или условия, которые могут вызвать значительные
сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность,
но на основе полученных доказательств аудитор приходит к выводу об отсутствии
существенной неопределенности, он должен оценить с учетом требований
применимой концепции подготовки ФО, адекватно ли раскрыта в ФО информация
об этих условиях или событиях

11. Выводы аудитора

Пример
Мы обращаем внимание на Примечание 6 к финансовой
отчетности, в котором указано, что Организация понесла
чистый убыток в сумме ZZZ в течение года,
закончившегося 31 декабря 20X1 года, и на эту дату
текущие обязательства Организации превысили общую
сумму ее активов на YYY. Как отмечается в Примечании 6,
данные события или условия, наряду с другими
вопросами, изложенными в Примечании 6, указывают на
наличие существенной неопределенности, которая может
вызвать значительные сомнения в способности
Организации продолжать непрерывно свою деятельность.
Мы не выражаем модифицированного мнения в связи с
этим вопросом.

12. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
правомерно, но имеется существенная неопределенность
В ФО раскрыта информация о
существенной
неопределенности
деятельности организации
НЕТ
Аудитор должен выразить
мнение с оговоркой или
отрицательное мнение
ДА
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение и в A3 должен быть
включен отдельный раздел под заголовком «Существенная неопределенность в
отношении непрерывности деятельности- чтобы привлечь внимание к
примечанию в ФО

13. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
неправомерно
Применение руководством
принципа непрерывности
деятельности при подготовке
ФО неправомерно
Аудитор должен выразить
отрицательное мнение

14. Последствия для аудиторского заключения

Использование допущения о непрерывности деятельности
неправомерно
Применение руководством
принципа непрерывности
деятельности при подготовке
ФО неправомерно
Руководство организации
подготовило альтернативную
отчетность (например с учетом
перспектив ликвидации) и
аудитор пришел к выводу о ее
приемлемости
Аудитор может выразить немодифицированное мнение, но включить раздел
«Важные обстоятельства» в A3, чтобы обратить внимание на применение
альтернативной основы

15. Последствия для аудиторского заключения

Нежелание руководства проводить или расширять свою
оценку
4. Руководство не желает
проводить оценку или
расширять ее объем в ответ на
запрос аудитора
Аудитор может выразить
мнение с оговоркой или
отказ от выражения мнения
по причине ограничения
объема аудита

16. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

Аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за
корпоративное управление, о выявленных событиях или условиях,
которые могут вызвать значительные сомнения в способности
организации продолжать непрерывно деятельность. Оно должно
включать предоставление следующих сведений:
• создают ли события или условия ситуацию существенной
неопределенности;
• является
ли
применение
руководством
принципа
непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском
учете, правомерным при подготовке ФО;
• адекватно ли раскрыта соответствующая информация в ФО;
• в каковы соответствующие последствия для A3 (если
применимо).

17. Значительная задержка в утверждении ФО

В случае значительной задержки в утверждении
ФО после отчетной даты руководством или
лицами, отвечающими за корпоративное
управление, аудитор должен направить запрос
для получения объяснения причин. Если он
считает, что задержка может быть связана с
событиями или условиями, касающимися
оценки непрерывности деятельности, он должен
выполнить
необходимые
дополнительные
процедуры, а также рассмотреть влияние такой
задержки на вывод аудитора в отношении
наличия существенной неопределенности.

18.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ