Разбор юридического состава ст. 122 НК РФ, ст. 15.1 КоАП РФ и ст. 15.25. КоАП РФ

1. Разбор юридического состава ст. 122 НК РФ, ст. 15.1 КоАП РФ и ст. 15.25. КоАП РФ

Семинарское
занятие
18.04.2020
Разбор юридического состава
ст. 122 НК РФ,
ст. 15.1 КоАП РФ
и ст. 15.25. КоАП РФ
Выполнила
студентка ДЮГП2-2в
Скорая Т.В.

2. Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) НК РФ

3. Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) НК РФ

1. Объект правонарушения - финансовые интересы
государства, субъектов РФ и муниципальных образований.
Непосредственный объект - отношения, связанные с
исполнением обязанности по уплате налога (сбора,
страховых взносов).
Опасность характеризуемого правонарушения состоит в том,
что оно подрывает источники финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований,
приводит к тому, что бюджеты, не получая соответствующих
сумм налогов, становятся дефицитными либо испытывают
значительные трудности.

4. Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) НК РФ

. Объективная
сторона правонарушения состоит в занижении налогооблагаемой базы
или иного неправильном исчислении налога (сбора, страховых взносов) или других
неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков
налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, по итогам
налогового периода, повлекших неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора,
страховых взносов).
- занижения виновным налогооблагаемой базы (она представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок
ее определения устанавливаются в НК РФ);
- неправильного исчисления налога по итогам одного или нескольких налоговых
периодов (ст. 55 НК РФ). Конечно, это может быть результатом и счетной, и технической
ошибок, и неверного определения налоговой ставки, и т.д. Не это главное: важен сам факт
неправильного исчисления суммы налога, подлежащей уплате;
- других неправомерных действий (бездействия). Например, виновный неправомерно
использует льготы, скрывает объекты, облагаемые поимущественными налогами, уклоняется
от регистрации недвижимости в целях уклонения от уплаты налога и др.;
Конституционный Суд РФ (в Определении от 18 января 2001 г. N 6-О) указал на то, что
положения пунктов 1 и 3 статьи 120 НК РФ и пункта 1 статьи 122 НК РФ:
- определяют недостаточно разграниченные между собой составы налоговых
правонарушений;
- не могут (в связи с этим) применяться одновременно в качестве основания
привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. См.
также Определение Конституционного Суда РФ от 4 июля 2002 г. N 202-О.

5. Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) НК РФ

3. Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного
п. 1 ст. 122 НК, - неосторожность, а предусмотренного п. 3 ст.
122 НК РФ, - умысел.
4. Субъектом анализируемого налогового правонарушения
являются не только налогоплательщики (ст. 19 НК РФ), но и
налоговые агенты, иные лица.
За совершение налогового правонарушения, предусмотрено:
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с виновного взыскивается штраф
в размере 20% от неуплаченных сумм налога;
- пунктом 3 статьи 122 НК РФ, - штраф в размере 40% от
неуплаченных сумм налога.

6. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований

об использовании специальных банковских счетов
По ч.1 ст.15.1 КоАП РФ:
1.
Объектом
рассматриваемого
административного
правонарушения выступают общественные отношения в
сфере организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации.
2.
Объективная
сторона
данного
правонарушения
предполагает осуществление расчетов наличными деньгами с
другими организациями сверх установленных размеров,
нарушение правил приема и выдачи наличных денег неоприходование
в
кассу
денежной
наличности,
несоблюдение порядка хранения свободных денежных
средств, накопление в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов.

7. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований

об использовании специальных банковских счетов
Порядок оформления кассовых операций (приема, хранения и расхода
наличных денежных средств и денежных документов) и обращения с
наличными деньгами определяет указание Банка России от 11 марта 2014
г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Согласно указанию Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об
осуществлении наличных расчетов" предельный размер расчетов
наличными денежными средствами между юридическими лицами
составляет 100 000 рублей в рамках одного договора. То есть расчеты
наличными деньгами с превышением указанной суммы по одному
договору запрещены. К расчетам с физическими лицами данное
ограничение не применяется.

8. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований

об использовании специальных банковских счетов
3. Субъектами правонарушений, являются должностные лица руководитель организации, предприниматель без образования
юридического лица, а также юридические лица - организации.
Следует отметить, что за неоприходование денежной наличности кассир
несет полную материальную ответственность, но к административной
ответственности за данное правонарушение не привлекается, поскольку
не является должностным лицом.
4. Субъективная сторона составов, может выражаться в форме как
прямого умысла, так и неосторожности.

9. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований

об использовании специальных банковских счетов
По ч.2 ст.15.1 КоАП РФ:
1. Объектом рассматриваемого административного правонарушения выступают
общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации.
2. Объективная сторона данного правонарушения состоит из нарушения
платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими
платежными субагентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию
полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств
для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а
равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими
платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных
банковских
счетов
для
осуществления
соответствующих
расчетов.
Соответствующие обязанности в отношении платежных агентов предусмотрены ч.
15 ст. 4 Федерального закона от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по
приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", а в
отношении банковских платежных агентов и банковских платежных субагентов - ч.
5 ст. 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной
платежной системе".

10. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований

об использовании специальных банковских счетов
Субъектами правонарушений, являются специальные субъекты:
- платежные агенты, осуществляющие деятельность в соответствии с
Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему
платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами",
- банковские платежные агенты и банковские платежные субагенты,
осуществляющие деятельность в соответствии с Федеральным законом "О
национальной платежной системе",
В соответствии с п. п. 3, 4, 5 ст. 2 Закона N 103-ФЗ платежный агент - это
юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или
индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему
платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему
платежей либо платежный субагент. Оператор по приему платежей - платежный
агент - юридическое лицо, заключившее с поставщиком договор об
осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. Платежный
субагент - платежный агент - юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об
осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.
4. Субъективная сторона составов, может выражаться в форме как прямого
умысла, так и неосторожности.

11. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

1. Объектом административных правонарушений являются отношения в области
валютного законодательства.
2. Субъектами рассматриваемых административных правонарушений являются
должностные лица, граждане, юридические лица, индивидуальные
предприниматели. По ч.5.1 ст.15.25 КоАП РФ субъектом правонарушения
выступает должностное лицо.
3. Субъективная сторона анализируемых административных правонарушений
характеризуется умышленной или неосторожной формами вины.

12. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

Формально ст.15.25 КоАП РФ содержит 14 составов административных правонарушений (части 1, 2, 2.1, 4,
4.1, 5, 5.1, 5.2, 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.4, 6.5). Хотя буквальное толкование отдельных частей статьи 15.25 КоАП РФ
позволяет утверждать, что в диспозиции содержится несколько видов составов административного
правонарушения. Например, ч. 6 ст.15,25 КоАП РФ предусматривает привлечение к ответственности за:
- несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным
операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за
пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов,
- нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при
осуществлении валютных операций,
- нарушение установленных правил оформления паспортов сделок
- либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным
операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или
паспортов сделок,
- неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому
уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента,
являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом,
передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги
либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств,
предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке
денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением
соответствующих документов.

13. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

То есть только ч.6 ст.15.25 КоАП РФ предусматривает пять различных действий/бездействий
привлечения к административной ответственности.
Характеризуя объективную сторону административных правонарушений, предусмотренных в
части 1, 2, 2.1, 4, 4.1, 5, 5.1, 5.2, 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.4, 6.5 ст.15.25 КоАП РФ, необходимо
отметить следующее:
1. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных ч. 1 ст.15.25
КоАП РФ, заключается в совершении виновным лицом незаконных валютных операций – это
валютные операции, запрещенные валютным законодательством Российской Федерации
или осуществленные с нарушением валютного законодательства Российской Федерации
(например, купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков),
номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные
банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя
счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами
территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным
законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций,
расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках,
расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не
предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

14. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

Объективная
сторона
административных
правонарушений,
предусмотренных ч. 2 ст.15.25 КоАП РФ, заключается в представление
резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока (это
один месяц со дня открытия счета (см. п.2 ст.12 Федерального закона от
10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"))
и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии)
счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке,
расположенном за пределами территории Российской Федерации.
2.
3.
Объективная
сторона
административных
правонарушений,
предусмотренных ч. 2.1 ст.15.25 КоАП РФ, заключается уже в бездействие
резидента по совершению тех же самых действий, что и в ч.2 ст. 15.25
КоАП РФ, но наказывается существенно строже.

15. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

4. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных ч.
4 ст.15.25 КоАП РФ, характеризуется невыполнением резидентом
в
установленный срок (срок определяется внешнеторговым контрактом (см. п.1
ст.19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и
валютном контроле")) обязанности по получению на свои банковские счета в
уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской
Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные
для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные
нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности
5. В отличие от ч.4 ст. 15.25 КоАП РФ ч.4.1 ст.15.25 КоАП РФ является специальной
по отношению к ч. 4 и содержит частный случай
привлечения к
административной ответственности с дополнительным указанием в объективной
стороне нарушение требований по получению только валюты РФ (рубли) в доле,
определенной Правительством РФ.

16. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

6. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.5 ст. 15.25 КоАП РФ, заключается в нарушении резидентом срока возврата
уплаченных нерезидентам авансов за не ввезенные купленные у нерезидентов
товары, оказанные услуги, работы. В отличие от ч.4 ст.15.25 КоАП РФ резидент
выступает покупателем, заказчиком; уплачивает аванс, но нерезидент ему не
осуществляет встречное удовлетворение.
7. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.5.1 ст.15.25 КоАП РФ, характеризуется квалифицирующим признаком к субъекту
и составу – должностное лицо ранее совершило правонарушение,
предусмотренное частями 1, 4, 4.1 и 5 ст.15.25 КоАП РФ, то есть должностное лицо
повторно (в течение одного года со дня вступления в силу постановления о
привлечении к ответственности ст.4.6 КоАП РФ) совершило правонарушение.
8. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.5.2 ст.15.25 КоАП РФ, так же характеризуется квалифицирующим признаком –
крупный размер, а именно: 100 млн. рублей однократно либо в течение года при
совершении правонарушений, предусмотренных в ч.4, 4.1, 5 ст. 15.25 КоАП РФ по
возврату и/или невозврату иностранной валюты или рублей РФ.

17. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

9. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных ч.6 ст.15.25
КоАП РФ, заключается в различных по своему характеру действиях:
- несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по
валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам
(вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или)
подтверждающих банковских документов,
- нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и
информации при осуществлении валютных операций,
- нарушение установленных правил оформления паспортов сделок
- либо нарушение установленных сроков (три года) хранения учетных и отчетных документов
по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении
валютных операций или паспортов сделок,
- неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом,
которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки),
резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта)
с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него
работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении
(неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым
договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному
внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов.

18. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

10.
Объективная
сторона
административных
правонарушений,
предусмотренных ч.6.1
ст.15.25 КоАП РФ, заключается в нарушение
установленных сроков представления форм учета и отчетности по
валютным операциям, подтверждающих документов и информации при
осуществлении валютных операций или сроков (30 дней согласно п.4
Правил представления юридическими лицами - резидентами и
индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам
отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами
территории Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ
от 28.12.2005 N 819 "Об утверждении правил представления юридическими
лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам
(вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации")
представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за
пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих
банковских документов не более чем на десять дней.

19. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

11. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.6.2 ст.15.25 КоАП РФ, ничем не отличается от ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ и
характеризуется только квалифицирующим признаком к сроку просрочки. Срок
просрочки увеличен с 10-ти дней до 30 дней.
12. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ, ничем не отличается от ч.6.1 ст.15.25 КоАП РФ и
характеризуется только квалифицирующим признаком к сроку просрочки. Срок
просрочки более 30 дней.
13. Объективная сторона административных правонарушений, предусмотренных
ч.6.4 ст.15.25 КоАП РФ, характеризуется только квалифицирующим признаком –
повторность (в течение одного года со дня вступления в силу постановления о
привлечении к ответственности ст.4.6 КоАП РФ) совершения правонарушения,
предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, за исключением случаев повторного
совершения административного правонарушения, выразившегося в несоблюдении
установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам
(вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или)
подтверждающих банковских документов.

20. Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

14.
Объективная
сторона
административных
правонарушений,
предусмотренных ч.6.5 ст. 15.25 КоАП РФ, характеризуется только
квалифицирующим признаком – повторность (в течение одного года со дня
вступления в силу постановления о привлечении к ответственности ст. 4.6
КоАП РФ) совершения правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25
КоАП РФ, выразившегося в несоблюдении установленного порядка
представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за
пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих
банковских документов