Счета и двойная запись

1. ГБПОУ Челябинский социально-профессиональный колледж «Сфера»

Дисциплина « Бухгалтерский учет »
Тема: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Учебно-методическое пособие для студентов
экономических специальностей очного и заочного
отделения
Лаймина Н.В.
Челябинск
2020

2. ТЕМА З: СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Цель: изучение и применение основных
методов, используемых в бухгалтерском
учете.
Вопросы для изучения:
План счетов бухгалтерского учета.
Понятие о счетах бухгалтерского учета и их
строение.
Отражение хозяйственных операций на
счетах методом двойной записи.
Синтетический и аналитический учет.

3. План счетов

Планом счетов называется систематизированный по
определенным принципам перечень синтетических и
аналитических счетов, используемых в
бухгалтерском учете организаций разных отраслей и
видов деятельности.
В нем содержатся счета первого порядка, называемые
синтетическими и имеющие двухзначную кодировку,
и счета второго порядка, называемые
аналитическими (субсчетами) и открываемые в
дополнение и развитие соответствующего
синтетического счета.

4. Рабочий план счетов

План счетов утвержден Министерством финансов
РФ от 31.10.00 №94н (в редакции от08.11.2010).
и является единым.
Организации имеют право формировать рабочий
план счетов, в котором, предлагаемые общим
Планом, счета могут объединяться, не
использоваться или вводиться дополнительно.
Рабочий план счетов обязательно фиксируется в
учетной политике организации.

5. Обозначения на счетах

Сальдо-остатки на счетах на начало и
конец месяца
Оборот – суммы операций текущего
месяца
Дебетовый оборот - суммы операций
текущего месяца по дебету счета
Кредитовый оборот - суммы операций
текущего месяца по кредиту счета

6. Характеристика счетов

В зависимости от характера
отражаемых операций различают
счета:
Активные
Пассивные
Активно-пассивные

7. Характеристика счетов

Активными называются счета на которых
учитывается имущество организации и они
отражаются в активе баланса(касса, материалы)
Пассивными называются счета на которых
Счета
учитываются источники образования имущества
бухгалтерского организации и они отражаются в пассиве
организации (Уставный капитал)
учета
Активно-пассивные счета объединяют в себе
признаки активных и пассивных счетов и
отражаются в активе и пассиве баланса ( расчеты
с разными дебиторами и кредиторами)

8. Характеристика активного счета

Дебет
Дебетовое сальдо на
нач.пер.( Сн)
+
Операция 1
Операция 2
Операция 4
Дебетовый оборот
(1+2+4) - ДО
Дебетовое сальдо на
конец пер.( Ск)
Ск = Сн + ДО - КО
Кредит
─
Операция 3
Операция 5
Кредитовый оборот
(3+5) - КО

9. Характеристика пассивного счета

Дебет
─
Операция 1
Операция 3
Операция 4
Дебетовый оборот
(1+3+4) - ДО
Кредит
Кредитовое сальдо на
нач.пер.( Сн)
+
Операция 2
Операция 5
Кредитовый оборот
(2+5) - КО
Кредитовое сальдо на
конец пер.( Ск)
Ск = Сн + КО – ДО

10. Характеристика активно-пассивного счета

Активно-пассивный
счет
Дебет
Дебетовое начальное сальдо ( СнД)
1.Увеличение ДЗ
2.Уменьшение КЗ
Дебетовый оборот (ДО)
КСд = НСд + ДО – КО
)
Кредит
Кредитовое начальное сальдо ( Сн К)
ДО
1. Увеличение КЗ
2. Уменьшение ДЗ
Кредитовый оборот (КО)
КСк = НСк + КО –

11. Характеристика активно-пассивного счета

С односторонним сальдо ( дебетовое или
кредитовое)
Например: К счетам с односторонним сальдо относится счет 99
«Прибыли и убытки»
Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница
между ними – прибыль и сальдо будет кредитовым.
Если суммы доходов меньше суммы расходов, то разница
между ними – убыток и сальдо будет дебетовым.
Активнопассивные
счета
(2 вида) С двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое
одновременно)
Например: К счетам с двусторонним развернутым сальдо
относится счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Сальдо по дебету счета показывает
дебиторскую задолженность, по кредиту- кредиторскую.
Такое правило введено для того, чтобы не открывать разных
счетов для организаций и лиц, которые в разное время могут
быть и дебиторами и кредиторами.

12. Двойная запись на счетах

Сущность двойной записи состоит в
том, что каждая хозяйственная
операция отражается в одинаковой
сумме по дебету и кредиту счетов.
Любая хозяйственная операция
вызывает равновеликие изменения.
Изменения могут быть 4 видов.

13. Первый вид изменений

В отражении операции заняты два активных счета, причем на одном
произойдет увеличение на другом уменьшение. Например: Сданы из
кассы на расчетный счет наличные денежные средства-10000руб.
Д-т
51
1. 10000
К-т
Д-т
50
К-т
1. 10000
В результате данной операции увеличились денежные средства на
расчетном счете и уменьшились в кассе т.е. видоизменилось
имущество.

14. Второй вид изменений

В отражении операции заняты два пассивных счета, причем на одном
произойдет увеличение на другом уменьшение. Например: Часть
нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного
капитала -20000руб.
Д-т
2. 20000
84
К-т
Д-т
82
К-т
2. 20000
В результате данной операции уменьшилась нераспределенная
прибыль и увеличился резервный капитал т.е. видоизменились
источники.

15. Третий вид изменений

В отражении операции заняты активный и пассивный счет ,
причем на обоих произойдет увеличение. Например: Зачислен
на расчетный счет краткосрочный кредит банка -30000руб.
Д-т
3. 30000
51
К-т
Д-т
66
К-т
3.30000
В результате данной операции увеличились денежные средства
на расчетном счете и увеличилась задолженность перед банком
по кредиту.

16. Четвертый вид изменений

В отражении операции заняты активный и пассивный счет , причем на
обоих произойдет уменьшение. Например: Перечислено с расчетного
счета в уплату задолженности по налогам и сборам -40000руб.
Д-т
51
К-т
4.40000
Д-т
68
К-т
4. 40000
В результате данной операции уменьшилась задолженность по
налогам и сборам и уменьшились денежные средства на расчетном
счете.

17. Контрольное значение двойной записи

Итог оборотов по дебету всех счетов
должен быть равен итогу оборотов по
кредиту всех счетов.
Итоги оборотов по счетам подводятся по
окончании месяца.
Если равенства в итогах нет, значит допущена
ошибка, которую надо искать по номерам
операций, проверяя их по дебету и кредиту
счета.

18. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка

Взаимосвязь счетов, возникающая в
ходе отражения на них хозяйственных
операций называется
корреспонденцией счетов, а счета
участвующие в отражении операций
корреспондирующими счетами.
Запись корреспонденции счетов на
первичных документах называется
бухгалтерской проводкой

19. Алгоритм составления проводки

Внимательно прочитать хозяйственную
операцию и определить, какие изменения
произошли или в имуществе и (или)
обязательствах.
Найти соответствующие счета в Плане счетов и
проверить, корреспондируются ли они (связаны
ли между собой).
Определить, какие это счета: активные,
пассивные, активно-пассивные.
Вспомнить, что в активном счете увеличение
показывается по дебету, в пассивном по
кредиту, уменьшение – наоборот.
Составить проводку.

20. Бухгалтерские проводки

Простыми называются такие проводки,
когда содержание хозяйственной операции
требует отражения в дебете одного и
кредите другого счета.
Бухгалтерские
Сложными называются такие проводки,
проводки
когда содержание хозяйственной операции
требует отражения в дебете одного и
кредите нескольких счетов или кредите
одного и дебете нескольких счетов.

21. Классификация счетов

Синтетические счета содержат обобщённые показатели об
имуществе, обязательствах и операциях организации по
экономически однородным группам, выраженные в
денежном измерении. К синтетическим счетам относятся
все счета, указанные в Плане счетов (01 – 99).
Счета
бухгалтерского
учета
Аналитические счета детализируют содержание
синтетических счетов, отражая данные по отдельным
видам имущества, обязательств и операций, выраженные
в натуральных, денежных и трудовых измерителях.
Например, по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» следует учитывать не только общую
задолженность перед поставщиками, но и задолженность
каждому конкретному поставщику (сумму, срок оплаты и
др.).
Субсчета (счета второго порядка) являются
промежуточными между синтетическими и
аналитическими, и предназначены для дополнительной
группировки аналитических счетов в пределах
конкретного синтетического счёта

22. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Синтетический счет
Субсчет
а
(аналит
ические
счета)
счёт 10
«Материалы»
10-1 «Сырьё и
материалы»
….
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные
материалы»
10.1.1 кирпич
10.3.1 бензин
10.4.1 деревянная
10.1.2 бетон
10.3.2 керосин
10.4.2 металлическая
10.1.3. лесные
строит. материалы
10.3.3 дизельное
топливо
Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.
….

23. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Остатки и обороты по синтетическим счетам
должны быть равны остаткам и оборотам
всех аналитических счетов, открытых в
дополнение своего синтетического счёта.
Каждую хозяйственную операцию,
записанную по дебету и кредиту
синтетического счёта, отражают в той же
сумме соответственно по дебету и кредиту
нескольких аналитических счетов, открытых
в дополнение к этому синтетическому счёту.

24. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости могут быть составлены
обобщения данных синтетических и аналитических
счетов.
Существуют следующие виды ведомостей:
Оборотные ведомости по синтетическим счетам;
Оборотные ведомости по аналитическим счетам;
Шахматные ведомости;
Сальдовые ведомости.
Оборотные ведомости необходимы для обобщения
информации по всем счетам бухгалтерского учёта,
для проверки правильности отражения оборотов по
счетам и для составления нового баланса.

25. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Наименование счёта
Сальдо на начало
периода
Д
К
Оборот за месяц
Сальдо на конец
периода
Д
К
Д
Основные средства
7 000
---
---
7 000
Материалы
3 000
2 800
---
5800
Касса
1000
1100
900
1200
Расчётный счёт
12000
---
10 000
2000
К
Уставный капитал
8 000
---
---
8 000
Краткосрочный кредит
2 000
---
1000
3 000
Расчёты с поставщиками
9 000
5000
1 000
5000
Расчёты по оплате труда
4 000
4 000
---
---
---
23 000
12900
12 900
16000
16 000
Итого:
23 000

26. Порядок заполнения оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам

Для составления оборотной ведомости берутся данные из
счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах
за месяц.
На каждый счет отводится отдельная строка.
В оборотной ведомости должно быть равенство в трех парах
граф:
Сальдо на начало периода по дебету и по кредиту;
Обороты по дебету и по кредиту; Обороты должны быть
равны итогу регистрации журнала хозяйственных
операций.
Сальдо на конец периода по дебету и по кредиту.
Первое равенство обусловлено равенством имущества
предприятия источникам его формирования.
Второе обусловлено применением принципа двойной записи.
Третье равенство обусловлено равенством имущества
предприятия источникам его формирования.

27. Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта

Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта
представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем
счетам аналитического учёта, объединяемые одним
синтетическим, и предназначены для проверки
правильности учётных записей по этим счетам, а
также для наблюдения за состоянием и движением
отдельных видов средств.
Ведомости могут быть составлены с использованием
денежных и натуральных показателей.
В аналитических ведомостях нет 3 пар равных итогов.
Это объясняется тем, что каждая из оборотных
ведомостей отражает имущество либо источники в
пределах одного синтетического счета.

28. Шахматная оборотная ведомость

Дебетуемые
счёта
Кредитуемые счёта
50
51
71
66
70
60
Итого
50
51
60
10
76
70
Итого
12900

29. Порядок заполнения шахматной оборотной ведомости

Заполняется ведомость на основании
реестра хозяйственных операций.
В шахматную ведомость записываются
только те счета, по которым были
обороты.
Каждая проводка отражается в ведомости на
пересечении дебетуемого и кредитуемого
счёта.
Итог шахматной ведомости должен быть
равен итоговым оборотам синтетической
оборотной ведомости.

30. Сальдовая ведомость

Сальдовая ведомость состоит из остатков на
любое первое число каждого месяца. Сальдовую
ведомость используют в складском учёте.
Счёт (субсчёт)
10-1
10-2
10-3
Итого:
на 1. 01
на 1. 02
…..
на 1. 01 следующего
года

31. Контрольные вопросы по теме

Какие счета называются активными?
Какие счета называются пассивными?
В чем особенность активно-пассивных
счетов?
Какие проводки называются сложными?
Для чего предназначены синтетические,
аналитические и субсчета?
Какая существует взаимосвязь между
синтетическими и аналитическими
счетами?

32. Нормативно-правовая база:

Федеральный закон РФ “О бухгалтерском
учете” от от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Утверждено
приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его
применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.00 №94н. (в
редакции от 08.11.2010).