Затраты, доходы и расходы, финансовый результат отчетного периода

1. ТЕМА 12. Затраты, доходы и расходы, финансовый результат отчетного периода

2. 12.1. Основные аспекты формирования в бухгалтерском учете информации о затратах на производство продукции (работ, услуг)

3. Затраты

стоимость различных видов
экономических ресурсов, потребленных в
процессе хозяйственной деятельности
экономического субъекта

4. Затраты, относимые в себестоимость продукции должны отвечать следующим требованиям:

• обоснованности - экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в
денежной форме;
• документального подтверждения затрат оформление надлежащими документами;
• затраты осуществлены для деятельности,
направленной на получение дохода.

5. Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного
производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»;
• 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

6. Классификация затрат

Затраты
по характеру
Текущие
Капитальные

7.

Затраты по видам
Экономические
элементы
• Укрупненная
группировка,
регламентированная
отечественными
стандартами по
бухгалтерскому учету
• Единая для всех
экономических
субъектов
Статьи
калькуляции
• Устанавливается
каждым субъектом
самостоятельно, исходя
из особенностей
деятельности, с учетом
положений отраслевых
рекомендаций

8.

Затраты по видам
Экономические
элементы
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие затраты
Статьи
калькуляции
сырье и материалы
возвратные отходы (-)
покупные изделия, полуфабрикаты
топливо, энергия на технолог. цели
зарплата производственных рабочих
отчисления на социальные нужды
расходы на подгот. и освоение пр-ва
расходы на содерж. и экспл. оборуд.
общепроизводственные расходы
общехозяйственные расходы
потери от брака
прочие расходы
коммерческие расходы

9.

Затраты
по способу включения
в себестоимость продукции
Прямые
Косвенные
• могут быть прямо
отнесены к
определенному виду
продукции на основании
данных первичных
документов
• Учитываются
непосредственно на
счетах 20 и 23
• Связаны с
производством разных
видов продукции
• включаются в
себестоимость
отдельных видов
продукции на основании
специальных расчетов

10. Распределение затрат между объектами учета и калькулирования

Ступень 1.
Перераспределение
затрат между МВЗ (ЦО)
Ступень 2.
Распределение затрат между
объектами калькулирования
Производственное
подразделение 1
Косвенные
расходы
Производственное
подразделение 2
Производственное
подразделение …
А
В
С
…

11.

База распределения косвенных расходов –
• показатель, наиболее соответствующий расходам
производственного подразделения,
пропорционально которому они распределяются
между объектами учета и калькулирования

12. Учетная политика

• При формировании учетной политики
организация должна раскрывать принятые
способы ведения бухгалтерского учета,
существенно влияющие на оценку и принятие
решений заинтересованными
пользователями

13. В учетной политике организации в отношении учета затрат должны найти отражение следующие моменты:

• 1) способ списания общехозяйственных и
общепроизводственных расходов
• могут списываться как условно-постоянные
расходы непосредственно в дебет счета 90
(метод формирования частичной
себестоимости продукции)
• либо включаться в себестоимость продукции
по счету 20, 23, 29 (метод формирования
полной себестоимости);

14. В учетной политике отражают:

• 2) способ распределения косвенных
расходов между объектами калькулирования
себестоимости.
• распределение пропорционально базе, в
качестве которой могут использоваться:
• сумма прямых расходов материалов,
• сумма расходов на заработную плату,
• сумма прямых расходов материалов и на
заработную плату,
• сумма всех прямых расходов.

15. В учетной политике отражают:

• 3) способ группировки расходов по статьям
затрат для формирования информации в
целях управления, исчисления
себестоимости.
• Порядок организации аналитического учета
по счетам учета затрат, а также
номенклатура статей расходов определяются
самостоятельно каждым эк. субъектом
• Состав калькуляционных статей затрат,
зависит от специфики деятельности,
отраслевой принадлежности субъекта и др.
факторов.

16.

• Метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости
продукции –
совокупность приемов документирования и
способов отражения производственных
затрат в аналитическом учете по
калькуляционным объектам, а также
приемов и способов исчисления
себестоимости калькуляционных единиц

17. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукта

Позаказный
По объектам
учета затрат
Попроцессный
Попередельный
Функциональностоимостной
(АВС-метод)

18. Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости

Сфера применения:
в индивидуальных, единичных и мелкосерийных
производствах,
в предприятиях организуемых для изготовления
изделий ограниченного потребления
Сущность :
планирование и учет затрат осуществляется по
отдельным заказам в разрезе установленной
номенклатуры статей калькуляции
отнесение прямых затрат на отдельные заказы и
распределение косвенных расходов по заказам в
соответствии с установленной методикой

19. Попроцессный метод учета и калькулирования себестоимости

Сфера применения
• в предприятиях с массовым типом производства,
непродолжительным производственным циклом,
ограниченной номенклатурой продукции (услуг),
полным отсутствием либо незначительными
размерами незавершенного производства
• Сущность: Затраты собираются по процессам
(подразделениям) за калькуляционный период по
установленной номенклатуре статей расходов
• Себестоимость единицы продукции определяется
на основе методов простого калькулирования.

20. Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости

Сфера применения метода:
• в массовых производствах с непрерывным
процессом, состоящим из последовательных
технологических процессов и операций
• в отраслях с серийным и поточным
производством, когда изделия проходят через
этапы производства
• предприятиями, изготавливающими различные
изделия, если весь технологический процесс
может быть разбит на постоянно повторяющиеся
операции

21. Сущность попередельного метода

• прямые производственные затраты планируются и
учитываются по переделам (стадиям)
производственного процесса,
а внутри каждого передела по установленной
номенклатуре калькуляционных статей расходов

22. Варианты попередельного метода калькулирования

Полуфабрикатный
• предполагает исчисление
себестоимости
полуфабрикатов
полученных в каждом
переделе.
• Движение
полуфабрикатов
отражают в системе
счетов.
Бесполуфабрикатный
• исчисляется
себестоимость только
готовых продуктов
• контроль за движением
полуфабрикатов
осуществляют по данным
оперативного учета
движения полуфабрикатов
в натуральном выражении
по цехам.

23. Бухгалтерские записи при полуфабрикатном варианте

Счет 20-1
(1 передел)
сырье
3000
затраты на
обработку
1600
Счет 20-2
(2 передел)
Счет 21
4600
Счет 20-3
(2 передел)
Счет 21
Счет 43
4600
6000
затраты на
обработку
1400
3000
5000
з/обр.
2000
5000
5000 5000
С-до=0
Счет 90/2
3000

24. Бухгалтерские записи при бесполуфабрикатном варианте

Счет 20-1
(1 передел)
Счет 20-2
(2 передел)
сырье
3000
Счет 20-3
(2 передел)
4600
затраты на
обработку
1600
Счет 90/2
Счет 43
6000
затраты на
обработку
1400
8000
затраты на
обработку
2000
8000
С-до=0
8000
8000

25.

Функциональный учет затрат и результатов
деятельности (метод АВС)
• Особенности метода:
• Затраты отчетного периода учитываются по
отдельным видам деятельности (функциям,
операциям)
• а при калькулировании на отдельные
наименования и конкретные виды продукции
(работ, услуг) относят только те затраты,
которые связаны с набором действий по их
производству и сбыту.

26. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукта

По полноте
формирования
производственной
себестоимости
учета полных
затрат
учета переменных
затрат

27. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукта

По оперативности
учета и контроля
за затратами
учета фактических
затрат
нормативный
учет затрат

28. Незавершенное производство

• продукция, не прошедшая всех стадий (фаз,
переделов) обработки, предусмотренных
технологическим процессом,
• а также изделия неукомплектованные, не
прошедшие испытания и технической
приемки.

29. Оценка остатков НЗП

• производится на основании данных
первичных учетных документов о движении и
об остатках сырья и материалов, готовой
продукции по цехам.
• выбранный способ оценки незавершенного
производства закрепляют в учетной
политике.

30. Оценка остатков НЗП

• В массовом и серийном производстве:
– по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости
– по прямым статьям затрат
– по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов
• При единичном производстве:
– по фактически произведенным затратам

31.

• Размер остатков незавершенного
производства устанавливают путем
проведения инвентаризации.

32. Инвентаризация незавершенного производства

• путем фактического подсчета, взвешивания,
перемеривания определяют:
• фактическое наличие заделов (деталей,
узлов, агрегатов) и не законченных
изготовлением и сборкой изделий,
находящихся в производстве;
• фактическую комплектность незавершенного
производства (заделов);
• остаток незавершенного производства по
аннулированным заказам, а также по
заказам, выполнение которых
приостановлено.

33. Инвентаризация незавершенного производства

• по каждому обособленному структурному
подразделению (цех, участок, отделение)
отдельно составляются Описи
• с указанием наименования заделов, стадии
или степени их готовности, количества или
объема.

34. Расхождения с данными учёта оформляются следующими бух. проводками:

• – выявлены излишки незавершенного производства:
Дебет 20 Кредит 91-1;
• – отражена недостача:
Дебет 20 Кредит 94 – сторно;
• – выявленная недостача списана на виновное лицо:
Дебет 73-2 Кредит 94;
• – списывается недостача при отсутствии виновных
лиц:
Дебет 91-1 Кредит 94.

35. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

• при единичном производстве –
• по фактически понесенным затратам

36. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

• при массовом и серийном производстве – по фактической производственной
себестоимости,
– по плановой производственной
себестоимости,
– по прямым статьям затрат,
– по стоимости сырья, материалов,
полуфабрикатов.

37. Метод оценки НЗП по фактической себестоимости

• является наиболее распространенным.
• Суть метода:
• по данным инвентаризации определяется
количество незавершенного производства на
конец отчетного периода.
• Умножением количества на расчетную среднюю
себестоимость единицы НЗП определяется
фактическая производственная себестоимость
всего НЗП на конец месяца.

38. Оценка по нормативной (плановой себестоимости)

• применяется в условиях массового и
серийного производства.
• Применяется учетная (плановая) цена
единицы незавершенного производства,
рассчитываемая экономистами.
• Необходимо вести учет отклонений от
стоимости незавершенного производства по
учетным ценам

39. Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

• применяется в материалоемких
производствах.
• В стоимость НЗП включают только прямые
расходы либо только сырье, материалы и
полуфабрикаты,
• а все остальные затраты списываются на
себестоимость готовой продукции.

40. Учет затрат по элементам

• Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций»
расходы по обычным видам деятельности
должны группироваться по следующим
элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

41. Схема отражения затрат (простая)

10, 16
70, 96
20
«Основное
производство»
23
«Вспомогательн.
производства»
25 «Общепроизводственные
расходы»
69
02, 05
60, 71,
76, 79
26 «Общехозяйственные
расходы»
29
«Обслуживающие
производства и хозяйства»
учет
в необходимых
аналитических
разрезах

42. Учет затрат по элементам

• Дополнительно к используемым счетам
20-29 могут быть открыты
синтетические счета:
• 30 «Материальные затраты»;
• 31 «Затраты на оплату труда»;
• 32 «Отчисления на социальные
нужды»;
• 33 «Амортизация»;
• 34 «Прочие затраты».

43. Схема отражения затрат (альтернативная)

10, 16
70, 96
20
«Осн.
Произв-во»
30 «Материальные
затраты»
23
«Вспом. Произв-ва»
31
«Затраты на опл.
труда»
37 «Отраж. общих
затрат»
25
«Общепр. расходы»
69
32
«Отч. на соц.
нужды»
02, 05
33 «Амортизация»
26
«Общех. расходы»
60, 71,
76, 79
34
«Прочие затраты»
29 «Обслуж.
производства и
хозяйства»

44.

• Типовые корреспонденции счетов по
учету затрат

45.

46.

47.

48.

49. Тесты по теме:

• Возможна ли бухгалтерская запись: Д28
К69?
• 1)Да
2)Нет
номер верного ответа - 1)

50. Тесты по теме:

• Какой бухгалтерской записью может
быть отражена хозяйственная операция
по принятию к учету полуфабрикатов
собственного производства,
хранящихся на складе?
• 1)Дт 20 Кт 40
2)Дт 21 Кт 20
3)Дт 43 Кт 20
• номер верного ответа - 2)

51. Тесты по теме:

• Какой бухгалтерской записью может быть
отражена хозяйственная операция по
начислению амортизации по зданию, в
котором находятся цех вспомогательного
и основного производства?
• 1)Д23 К02
2)Д20 К02
3)Д25 К02
• номер верного ответа - 3)

52. Тесты по теме:

• Какой бух. записью может быть отражена
хозяйственная операция по начислению
амортизации по объекту нематериальных
активов, который используется в
процессе основного производства одного
из видов продукции?
• 1)Д20 К05
2)Д23 К05
3)Д91 К05
• номер верного ответа - 1)

53. Тесты по теме:

• Можно ли часть общепроизводственных
расходов включить в стоимость потерь
от брака?
• 1)Да
2)Нет
3)На усмотрение организации
• номер верного ответа - 1)

54. Тесты по теме:

• Достаточно ли аналитический учет к
счету 25 «Общепроизводственные
расходы» вести только по отдельным
подразделениям организации?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 2)

55. Тесты по теме:

• Допустимо ли на конец отчетного
периода, например, месяца, оставлять
сальдо на счете 25?
• 1)Да
2)Нет
3)На усмотрение организации
• номер верного ответа - 2)

56. Тесты по теме:

• Общепроизводственные расходы – это:
• 1)Прямые расходы
2)Косвенные расходы
• номер верного ответа - 2)

57. Тесты по теме:

• В какой оценке ведется бухгалтерский
учет общепроизводственных расходов?
• 1)По фактической себестоимости
2)По плановой
3)По нормативной
• номер верного ответа - 1)

58. Тесты по теме:

• Можно ли общепроизводственные
расходы по «прямому признаку»
включить в себестоимость нескольких
видов продукции?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 2)

59. Тесты по теме:

• Обязана ли организация ежемесячно
списывать общехозяйственные расходы
со счета 26?
• 1)Да
2)Нет
3)На усмотрение организации
• номер верного ответа - 1)

60. Тесты по теме:

• Обязана ли организация группировать
расходы по обычным видам
деятельности по элементам?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 1)

61. Тесты по теме:

• Кто определяет организацию
аналитического учета
общехозяйственных расходов в
конкретной организации?
• 1)Правительство РФ
2)Минфин РФ
3)Организация
• номер верного ответа - 3)

62. Тесты по теме:

• Кто утверждает конкретные способы
распределения общехозяйственных
расходов организации между
отдельными видами продукции, работ,
услуг?
• 1)Правительство РФ
2)Минфин РФ
3)Организация
номер верного ответа - 3)

63. Тесты по теме:

• Правомерно ли включать
общехозяйственные расходы в
себестоимость продукции, выпускаемой
вспомогательными производствами?
• 1)Да
2)Нет
3)Да, если продукция продается на
сторону
• номер верного ответа - 3)

64. Тесты по теме:

• Целесообразно ли информацию об
общехозяйственных расходах обобщать
на синтетическом счете бухгалтерского
учета № 25?
• 1)Да
2)Нет
3)На усмотрение организации
• номер верного ответа - 2)

65. Тесты по теме:

• Кто определяет конкретный состав
информации, формируемой в
аналитическом учете вспомогательных
производств?
• 1)Минфин России
2)Минэкономразвития России
3)Организация
• номер верного ответа - 3)

66. Тесты по теме:

• Может ли на конец отчетного периода
на счете 23 «Вспомогательные
производства» оставаться сальдо?
• 1)Да
2)Нет
3)На усмотрение организации
• номер верного ответа - 1)

67. Тесты по теме:

• В каком случае общехозяйственные
расходы могут включаться в расходы
вспомогательных производств?
• 1)Во всех
2)В случаях, если вспомогательные
производства производят продукцию,
выполняют работы, оказывают услуги
на сторону
• номер верного ответа - 2)

68. Тесты по теме:

• К какой группе статей расходов
относится расход металла для
изготовления вспомогательным цехом
инструментов?
• 1)Прямые
2)Косвенные
• номер верного ответа - 1)

69. Тесты по теме:

• К какой группе статей расходов
относятся расходы на содержание
помещений вспомогательных
производств?
• 1)Прямые
2)Косвенные
• номер верного ответа - 2)

70. Тесты по теме:

• Прямые расходы на содержание
собственной газовой установки,
обеспечивающей потребности основного
производства в газе, обобщаются
организацией на синтетическом счете:
• 1)20
2)23
3)25
4)26
• номер верного ответа - 2)

71. Тесты по теме:

• Коммерческая организация, выпускающая
промышленную продукцию, имеет собственную
котельную, обеспечивающую ее нужды в
тепловой энергии. На каком синтетическом
счете бухгалтерского учета она должна
обобщать информацию о затратах на
производство этого вида энергии?
• 1)20
2)23
3)25
4)26
• номер верного ответа - 2)

72. Тесты по теме:

• Выделяются ли «Общехозяйственные
расходы» в структуре расходов на
производство по статьям?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 1)

73. Тесты по теме:

• Выделяются ли «Потери от брака» в
структуре расходов на производство по
элементам?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 2)

74. Тесты по теме:

• Все расходы, связанные с
производством продукции, и
учитываемые на счете 20 «Основное
производство» можно разделить на:
• 1)Основные и дополнительные
2)Прямые и условные
3)Прямые и косвенные
4)Прямые, косвенные и потери на брак
• номер верного ответа - 4)

75. Тесты по теме:

• Можно ли в рабочем плане счетов
организации предусмотреть субсчета к
счету 20?
• 1)Да
2)Нет
• номер верного ответа - 1)

76. Тесты по теме:

• Могут ли организации признавать
общепроизводственные расходы в
себестоимости проданных продукции,
работ, услуг полностью в отчетном году
их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности?
• 1)Да
2)Нет
3)Да, но за исключением организаций с
единичным производством продукции
• номер верного ответа - 3)