Распределение затрат. Системы учета затрат

1.

ТЕМА 3
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
ЗАТРАТ.
СИСТЕМЫ УЧЕТА
ЗАТРАТ
И
КАЛЬКУЛИРОВА
НИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
п. 5. Сущность и
основы процесса
распределения
затрат
п. 6. Методы
распределения
затрат: прямой,
пошаговый и
двухсторонний

2.

Затраты, которые подлежат
Распределение
распределению делятся
затрат –
на:
это процесс отнесения Прямые затраты связаны с
произведенных затрат производством
к определенным
определенного вида
продукции и могут быть
объектам затрат
прямо и непосредственно
Система
отнесены на его
управленческого учета
себестоимость
должна распределять
Косвенно-распределяемые
затраты по двум
(непрямые) затраты
главным группам
невозможно прямо отнести на
объектов:
себестоимость отдельных
подразделениям и
видов продукции и
продукции
распределяются косвенно
(условно)

3.

Наиболее сложной
в формировании
себестоимости
единицы изделия
оказывается
задача
определения
величины
непрямых затрат,
приходящихся на
каждый вид
работы или
каждую единицу
продукции
Их доля в общей
стоимости готовой
продукции
является
значительной и
для многих
предприятий
имеет тенденцию
к росту

4.

Учет непрямых затрат
Первый уровень
распределения
Центр
затрат
Центр
затрат
Центр
затрат
Второй уровень
распределения
Прямые затраты
Объекты учета затрат
(продукты, работы, услуги)
Общая схема (традиционная)
распределения затрат

5.

Для отнесения данных затрат на выпускаемые виды
продукции используется двухэтапный процесс
распределения:
Сбор и
перераспределение
затрат по центрам
затрат
• Центр затрат — это
организационная единица, или
область деятельности, где
целесообразно накапливать
информацию об издержках на
приобретение активов и расходах
Перераспределение
затрат на
продукты, т.е.
объекты
калькулирования
• отнесение затрат на
конкретную продукцию,
производимую в данном
цехе (или другую
калькуляционную
единицу), при этом
используются
соответствующие базы
распределения

6.

Общая схема распределения затрат
1 этап
сбор затрат и их
перераспределение
по центрам затрат
2 этап
перераспределение
затрат на продукты
Шаг 1
Выбор объекта учета затрат
Анализ и сбор затрат
Шаг 2
Выбор метода
распределения затрат
Шаг 3
Распределение затрат
по носителям затрат
Шаг 4

7.

Первый этап процедуры распределения
затрат включает три процесса:
1) выбирается объект учета затрат, т.е.
предмет деятельности, для оценки которого
требуется отдельный показатель затрат, на
который будут относиться затраты производства
2) предполагает анализ и сбор затрат,
относящихся к данному объекту учета затрат
3) выбирается метод перенесения затрат
вспомогательных служб на производственные
подразделения

8.

После того как все издержки
организации будут
перенесены на
производственные ЦО,
возможно их распределение
по носителям затрат
(объектам
калькулирования),
т.е. формирование
себестоимости единицы
продукции
Второй
этап
процедуры

9.

Таким образом,
можно
выделить два
самостоятельных блока
в учете и
распределении
затрат
Первый затрагивает вопросы
формирования издержек по
МВЗ, включая
перераспределение
непроизводственных затрат
между производственными ЦО
Второй блок предполагает
отнесение издержек на
конкретный продукт

10.

Чтобы
воспользоваться
процессом
двухэтапного
распределения,
требуется
предпринять
четыре шага
шаги 1 и 2 составляют
первый этап
двухэтапного процесса
распределения затрат
шаги 3 и 4
характеризуют второй
этап двухэтапного
процесса
распределения затрат

11.

Шаг 1. Распределить все первоначальные затраты на
производственные и непроизводственные ЦО
Подразделения
Во всех организациях
существует деление
подразделений на
производственные и
непроизводственные
Производственные
(основные)
(ПП)
Непроизводственные
(вспомогательные,
обслуживающие)
(НП)
При этом услуги НП
могут оказываться
как основным ЦО, так
и друг другу
деятельность которых
непосредственно
связана с превращением
сырья в готовую
продукцию (создание
добавочной стоимости)
структурные подразделения,
которые осуществляют
деятельность по обеспечению
производства, предоставляют
услуги различным
подразделениям предприятия

12.

Шаг 2. Затраты непроизводственных ЦО
перераспределяются между производственными ЦО
На этом этапе используется термин база
распределения затрат
Важнейший принцип выбора базы
распределения – максимальное приближение
результатов распределения к фактическому
расходу на данный вид продукции
Это влияет на достоверность определения
себестоимости продукции и, в конечном счете –
на прибыль организации
При этом база распределения должна быть
определена количественно, и соответствовать
принципу «затраты — выгоды»

13.

Шаг 3. Вычисляются ставки (коэффициент) непрямых
затрат для каждого производственного ЦО
Непрямые затраты могут
распределяться по изделиям на
основе коэффициентов непрямых
(косвенно-распределяемых) затрат,
определяемых на предприятии
Коэффициент непрямых затрат
можно определить, как свойство
косвенно-распределяемых затрат
переносить свою часть на
отдельные виды продукции

14.

Определение
структуры
непрямых затрат
Прогнозирование
объема непрямых
затрат
Расчет
нормативного
коэффициента
Выбор базы
распределения
Прогнозирование
значения базы
распределения
Процесс расчета нормативного коэффициента
Распределение
непрямых
затрат

15.

Шаг 4. Распределяются непрямые затраты,
приходящиеся на каждый производственный ЦО, по
видам продукции
И на этом этапе определяется
себестоимость продукции (работ, услуг)

16.

Методы распределения непрямых затрат
прямой
(простой)
применяется, если непроизводственные
подразделения не оказывают друг другу услуг
пошаговый
(последова
тельный)
используется, если непроизводственные
подразделения оказывают друг другу услуги
в одностороннем порядке
двухсторонний
(взаимный)
используется, если между
непроизводственными подразделениями
существуют двухсторонние взаимные связи

17.

Пример
Клиника,
оказывающая
платные медицинские
услуги, представлена
двумя
производственными
ЦО (терапия и
хирургия) и тремя
непроизводственным
и ЦО (администрация,
прачечная, столовая)
ЦО
Затраты
Администрация
Прачечная
Столовая
Хирургия
Терапия
Всего
900
225
475
1200
1000
3800
Распределить затраты
непроизводственных ЦО
методами:
1) прямым;
2) пошаговым;
3) двусторонним

18.

Метод прямого распределения
затрат наиболее прост:
Затраты каждого НП
последовательно
распределяются только
между ПП напрямую,
минуя прочие НП
Затраты распределяются
пропорционально какойлибо базе распределения

19.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Прямой метод распределения затрат

20.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Прямой метод распределения затрат

21.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Прямой метод распределения затрат

22.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Прямой метод распределения затрат

23.

Метод прямого распределения затрат
База
распределения
– доля выручки
каждого ПП в
общей сумме
выручки:
доля хирургии – 60%
доля терапии – 40%
Результаты
такого
распределения
затрат
представлены
в таблице

24.

Показатель
Производственные ЦО
Итого
хирургия
терапия
Прямые затраты, д.е.
1200
1000
2200
Доля в выручке, %
60
40
100
1) Распределяются
затр. администр., д.е.
2) Распределяются
затр. прачечной, д.е.
3) Распределяются
затр. столовой, д.е.
Всего затрат после
распределения, д.е.
900
225
475
3800

25.

Показатель
Производственные ЦО
Итого
хирургия
терапия
Прямые затраты, д.е.
1200
1000
2200
Доля в выручке, %
60
40
100
540
360
900
1) Распределяются
затр. администр., д.е.
2) Распределяются
затр. прачечной, д.е.
3) Распределяются
затр. столовой, д.е.
Всего затрат после
распределения, д.е.
225
475
3800

26.

Показатель
Производственные ЦО
Итого
хирургия
терапия
Прямые затраты, д.е.
1200
1000
2200
Доля в выручке, %
60
40
100
540
360
900
135
90
225
1) Распределяются
затр. администр., д.е.
2) Распределяются
затр. прачечной, д.е.
3) Распределяются
затр. столовой, д.е.
Всего затрат после
распределения, д.е.
475
3800

27.

Показатель
Производственные ЦО
Итого
хирургия
терапия
Прямые затраты, д.е.
1200
1000
2200
Доля в выручке, %
60
40
100
540
360
900
135
90
225
285
190
475
1) Распределяются
затр. администр., д.е.
2) Распределяются
затр. прачечной, д.е.
3) Распределяются
затр. столовой, д.е.
Всего затрат после
распределения, д.е.
3800

28.

Показатель
Производственные ЦО
Итого
хирургия
терапия
Прямые затраты, д.е.
1200
1000
2200
Доля в выручке, %
60
40
100
540
360
900
135
90
225
3) Распределяются
затр. столовой, д.е.
285
190
475
Всего затрат после
распределения, д.е.
2160
1640
3800
1) Распределяются
затр. администр., д.е.
2) Распределяются
затр. прачечной, д.е.

29.

Метод пошагового распределения затрат
состоит в следующем:
Общий принцип
распределения
затрат
ПП, потребляющему большую
часть услуг НП, должна
приписываться пропорционально
большая часть затрат этого ЦО

30.

Алгоритм распределения затрат
1) Определяются затраты по каждому ПП и
НП (учитываются все затраты
подразделений)
2) Выбирается базовая единица –
единицы объема предоставляемых НП
услуг, используя которую, можно легко
определить потребление этих услуг
другими ЦО
3) распределяются затраты НП между ПП
на основе выбранных базовых единиц
распределения

31.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Пошаговый метод распределения затрат

32.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Пошаговый метод распределения затрат

33.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Пошаговый метод распределения затрат

34.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Пошаговый метод распределения затрат

35.

Метод пошагового распределения затрат
Результаты расчетов будут представлены в таблице 3.
Шаг 1
• Распределяются затраты
администрации
База
распределения
• количество сотрудников
Базовые
единицы
• администрация – 10 чел.
• прачечная – 5 чел.
• столовая – 5 чел.
• хирургия – 20 чел.
• терапия – 30 чел.

36.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
Админ.
900
Прачеч.
225
Столов.
475
Хирург.
1200
Терап.
1000
Итого
3800
3
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8 (6+7)
3800

37.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прачеч.
225
Столов.
475
Хирург.
1200
Терап.
1000
Итого
3800
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6
7
8
0
0
0
0
0
3800

38.

Этапы
расчетов
Исходя из численности работающих в ЦО
получаем соотношение: 5:5:20:30
Затраты администрации (900 д.е.)
распределяются между ЦО в соотношении
5:5:20:30 (всего частей 60).
Делим затраты администрации (900 д.е.) на 60
частей: 900: 60 = 15 д.е. на 1 часть
Затем 15 д.е. умножаем на полученные части
для каждого подразделения (гр. 3) и
прибавляем к первоначальным затратам (гр.2)
Получаем промежуточный расчет, результаты
которого представлены в гр. 4 таблицы

39.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прачеч.
225
75
Столов.
475
75
Хирург.
1200
300
Терап.
1000
450
Итого
3800
0
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6
7
8
0
0
0
0
0
3800

40.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6
7
8
Админ.
900 (900)
0
Прачеч.
225
75
300
Столов.
475
75
550
Хирург.
1200
300
1500
Терап.
1000
450
1450
Итого
3800
0
3800
0
0
0
0
3800

41.

Метод пошагового распределения затрат
Шаг 2
• Распределяются затраты
прачечной
База
распределения
• кг выстиранного белья
Базовые
единицы
• столовая – 20 кг
• хирургия – 60 кг
• терапия – 40 кг

42.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
Хирург.
1200
300
1500
Терап.
1000
450
1450
Итого
3800
0
3800
3800

43.

Этапы
расчетов
Исходя из базовой единицы в ЦО получаем
соотношение: 20:60:40
Затраты администрации (300 д.е.)
распределяются между ЦО в соотношении
20:60:40 (всего частей 120).
Делим затраты администрации (300 д.е.) на
120 частей: 300: 120 = 2,5 д.е. на 1 часть
Затем 2,5 д.е. умножаем на полученные части
для каждого подразделения (гр. 5) и
прибавляем к предыдущим затратам (гр.4)
Получаем промежуточный расчет, результаты
которого представлены в гр. 6 таблицы

44.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
50
Хирург.
1200
300
1500
150
Терап.
1000
450
1450
100
Итого
3800
0
3800
0
3800

45.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
50
600
Хирург.
1200
300
1500
150
1650
Терап.
1000
450
1450
100
1550
Итого
3800
0
3800
0
3800
3800

46.

Метод пошагового распределения затрат
Шаг 3
• Распределяются затраты
столовой
База
распределения
• Количество пациентов
Базовые
единицы
• хирургия – 100 пациентов
• терапия – 200 пациентов

47.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8 (6+7)
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
50
600 (600)
0
Хирург.
1200
300
1500
150
1650
Терап.
1000
450
1450
100
1550
Итого
3800
0
3800
0
3800

48.

Этапы
расчетов
Исходя из базовой единицы в ЦО получаем
соотношение: 100:200
Затраты администрации (600 д.е.)
распределяются между ЦО в соотношении
100:200 (всего частей 300).
Делим затраты администрации (600 д.е.) на
300 частей: 600: 300 = 2 д.е. на 1 часть
Затем 2 д.е. умножаем на полученные части
для каждого подразделения (гр. 7) и
прибавляем к предыдущим затратам (гр.6)
Получаем промежуточный расчет, результаты
которого представлены в гр. 8 таблицы

49.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8 (6+7)
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
50
600 (600)
0
Хирург.
1200
300
1500
150
1650
200
Терап.
1000
450
1450
100
1550
400
Итого
3800
0
3800
0
3800
0
3800

50.

ЦО
1
Первон. Распр. З
затраты Админ.
2
3
Админ.
900 (900)
Прач.
225
Столов.
Пром.
расчет
Распр. З
Прач.
Пром.
расчет
Распр. З
Столов.
Всего
4 (2+3)
5
6 (4+5)
7
8 (6+7)
0
0
0
0
0
75
300 (300)
0
0
0
475
75
550
50
600 (600)
0
Хирург.
1200
300
1500
150
1650
200
1850
Терап.
1000
450
1450
100
1550
400
1950
Итого
3800
0
3800
0
3800
0
3800

51.

Двухсторонний или метод взаимного
распределения затрат
Алгоритм расчетов:
1) выбор базы распределения
2) расчет соотношения между ЦО,
участвующими в распределении затрат,
на основе выбранной базы распределения
3) расчет скорректированных затрат НП,
с учетом двухстороннего потребления
услуг:
4) скорректированные затраты
распределяются между центрами
ответственности

52.

Составляется
система
линейных
уравнений:
x = НПх + ά×y
⎨y = НПу + β×x
х, у – скорректированные суммы затрат
каждого НП соответственно, которая
включает затраты другого НП
НПх, Нпу – первоначальные суммы
затрат каждого НП
ά, β – доля затрат одного НП, которая
приходится на другой НП
соответственно

53.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Двухсторонний метод распределения затрат

54.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Двухсторонний метод распределения затрат

55.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Двухсторонний метод распределения затрат

56.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Двухсторонний метод распределения затрат

57.

Затраты
НП 1
НП 2
ПП 1
ПП 2
Носители затрат
Двухсторонний метод распределения затрат

58.

В каждом из рассмотренных
методов в конечном итоге
должно выполняться
следующее:
Общий порядок распределения
– от непроизводственных ЦО к
производственным
В результате распределения
любым из методов все затраты
НП должны быть присвоены ПП

59.

Первоначальные
затраты
Общие затраты
после
распределения
Распределенные
затраты

60.

Двухсторонний или метод взаимного распределения
В нашем примере
Таким образом,
прачечную и столовую
администрация
условно объединим в одно потребляет услуги
подразделение – Хозблок,
хозблока и наоборот
издержки которого составят
700 д.е. = 225 (прачечная) +
475 (столовая)

61.

Метод двустороннего распределения затрат
База
распределения
Таблица 4
Система
уравнений
Таблица 5
• прямые затраты
• расчет соотношения между ЦО,
участвующими в
распределении затрат, на
основе базы распределения
• расчет затраты НП,
скорректированные с учетом
двухстороннего потребления
услуг
• скорректированные затраты
распределяем между ЦО

62.

ЦО,
ЦО, потребляющие услуги
оказываю
Итого
щие услуги Админ. Хозбл. Хирург. Терап.
Администрац.:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
Хозблок:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
—
700
1200
1000
—
900
2900
100
—
—
1200
1000
3100
100

63.

ЦО,
ЦО, потребляющие услуги
оказываю
Итого
щие услуги Админ. Хозбл. Хирург. Терап.
Администрац.:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
Хозблок:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
—
700
1200
1000
2900
—
24.2
41.3
34.5
100
900
—
1200
1000
3100
—

64.

ЦО,
ЦО, потребляющие услуги
оказываю
Итого
щие услуги Админ. Хозбл. Хирург. Терап.
Администрац.:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
Хозблок:
– пр. затр., д.е.
– доля пр. затр.
в общей сумме
затрат, %
—
700
1200
1000
2900
—
24.2
41.3
34.5
100
900
—
1200
1000
3100
29.0
—
38.7
32.3
100

65.

Решаем
систему
линейных
уравнений
{А = 900+ 0,29Х;
{Х = 700 + 0,242А
А – скорректированные затраты
администрации, д.е.
Х – скорректированные затраты
хозблока, д.е.;
А = 900 + 0,29 (700 + 0,242А);
А = 900 + 203+0,07А;
0,93А = 1103;
А = 1103 : 0,93 = 1186 д.е.
Тогда
Х = 700 + 0,242 х 1186 = 987 д.е.

66.

Непроизв. ЦО
Показатели
Прямые
затраты
1) Распр-ся
скоррект.
затраты
администр.
2) Распр-ся
скоррект.
затраты
хозблока
Итого
Админ.
900
Хозбл.
700
Производст. ЦО
Хирург.
1200
Терап.
1000
Всего
3800
(1186)
(987)
3800

67.

Непроизв. ЦО
Показатели
Прямые
затраты
1) Распр-ся
скоррект.
затраты
администр.
2) Распр-ся
скоррект.
затраты
хозблока
Итого
Админ.
900
(1186)
Хозбл.
Производст. ЦО
Хирург.
Терап.
700
1200
(1186×0,242)
(1186×0,414)
(1186×0,345)
287
490
409
Всего
1000 3800
0
(987)
3800

68.

Непроизв. ЦО
Показатели
Прямые
затраты
1) Распр-ся
скоррект.
затраты
администр.
2) Распр-ся
скоррект.
затраты
хозблока
Итого
Админ.
900
(1186)
Хозбл.
Хирург.
Терап.
700
1200
1000
(1186×0,242)
(1186×0,414)
(1186×0,345)
287
490
409
(987×0,387)
(987×0,323)
382
319
(987×0,29)
286
Производст. ЦО
(987)
Всего
3800
0
0
3800

69.

Непроизв. ЦО
Показатели
Прямые
затраты
1) Распр-ся
скоррект.
затраты
администр.
2) Распр-ся
скоррект.
затраты
хозблока
Итого
Админ.
900
(1186)
Производст. ЦО
Хозбл.
Хирург.
Терап.
700
1200
(1186×0,242)
(1186×0,414)
(1186×0,345)
287
490
409
(987×0,387)
(987×0,323)
(987×0,29)
Всего
1000 3800
0
286
(987)
382
319
0
0
0
2072
1728 3800