Аудит. Значение независимого аудиторского контроля и его экономическая обусловленность

1.

г. Ростов-на-Дону
Кафедра аудита 344002,
ул. Б.Садовая, 69 каб. 526
тел. (863) 237-02-56

2. «Аудит»

3. Вопрос: Значение независимого аудиторского контроля и его экономическая обусловленность

Контроль — неотъемлемая часть системы управления, одна из
форм обратной связи, благодаря которой управляющая система
получает реальную информацию о действительном состоянии
управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку
выполнения управленческих решений, соблюдение заданных
нормативов и условий хозяйствования.
Финансовый
контроль
как
специализированный
вид
управленческой деятельности и особая отрасль экономических
знаний
располагает
разнообразными
методическими
приемами, основанными на достижениях смежных областей
(бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного
бюджета).

4. Общая структура видов финансового контроля

Государственный
Государственный аудит
Валютный контроль
Бюджетный контроль
Парламентский контроль
Таможенный контроль
Налоговый контроль
Ведомственный контроль
Негосударственный
Корпоративный контроль
(внутрихозяйственный
контроль) (внутренний
аудит)
Вневедомственный контроль
Общественный контроль
Аудиторский контроль
(внешний аудит)

5.

Аудиторский
контроль
представляет
собой
независимую проверку финансовых отчетов и
относящейся к ним финансовой информации
хозяйствующего
субъекта,
осуществляемую
аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами по договору с заказчиком.
Назначение аудиторского контроля – удовлетворение
потребностей заказчиков аудиторской проверки в
объективной и достоверной информации о
результатах
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия,
отражаемой
отчетности.

6.

В рыночной экономике значение аудита, как одной из
форм
экономического
контроля,
неуклонно
возрастает.
Это
обусловлено
практической
необходимостью, так как именно организация
(хозяйствующий
субъект)
в
первую
очередь
заинтересовано
в
том,
чтобы
подтвердить
достоверность своей годовой отчетности!!!
Аудиторская деятельность не подменяет контроля
достоверности
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности, осуществляемого в соответствии с
законодательством
Российской
Федерации
уполномоченными государственными органами и
органами местного самоуправления!!!!

7. Аудит и аудиторская деятельность

• Аудит* – независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности.
• Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) * деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами.
*Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от
30.12.2008 г.

8. Причины появления аудита

1.
Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений
заинтересованными пользователями, в том числе руководством,
участниками и собственниками имущества экономического
субъекта,
реальными
и
потенциальными
инвесторами,
заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в
силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений
и
возможности
неоднозначной
интерпретации
фактов
хозяйственной жизни. Достоверность бухгалтерской отчетности не
обеспечивается автоматически в ввиду возможной пристрастности
ее составителей.
3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть
самостоятельно
оценена
большинством
заинтересованных
пользователей из-за нехватки профессиональных знаний.

9. Темы рефератов: 1. Исторические предпосылки возникновения аудита (мировой опыт) 2. Роль и функции финансового контроля в

условиях рыночной экономики.
Классификация видов финансового
контроля.
3. Аудит, как средство снижения
информационного риска
квалифицированных пользователей
4. Общественные аудиторские
организации в мире и в России

10. Основные этапы становления и развития аудита в России

11. I этап 1987-1993 гг.

Характеризовался стихийным
зарождением аудиторской
деятельности, отсутствием
законодательно утвержденной
нормативной базы
8 сентября 1987 года была создана первая аудиторская
фирма «Инаудит», учрежденная Постановлением
Совета Министров СССР. Ее акционерами выступили
Минфин СССР, Госбанк СССР, Внешторгбанк СССР и
ряд внешнеторговых объединений.

12. II этап 1993 г. - 2001 г.

период становления российского аудита.
Основой данной этапа развития аудита стали Временные
правила аудиторской деятельности, утвержденные
Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. и
Постановление Правительства Российской Федерации
от 6 мая 1994 г. №482 “Об утверждении нормативных
документов
по
регулированию
аудиторской
деятельности”. Была организована ЦАЛАК и начата
работа по аттестации аудиторов и лицензированию
аудиторской деятельности, созданы аудиторские
общественные объединения и аудиторские фирмы,
начата работа по проведению обязательных аудиторских
проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

13. III этап 07 августа 2001г. 29 декабря 2008г.

связан с появлением закона №119-ФЗ от 07 августа 2001г.
«Об аудиторской деятельности».
Данный этап характеризовался:
принятием федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности,
утвержденных
Правительством
Российской
Федерации;
увеличением минимального штата аудиторской организации до
пяти аудиторов;
увеличением объема часов на подготовку аудиторов со 140 до 240
часов;
усложнением процесса сдачи квалификационных экзаменов на
получение квалификационного аттестата аудитора;
обменом аттестатов аудиторов со сроком действия на бессрочные;
выдачей единых лицензий, объединяющих все разделы аудита и
увеличением срока действия лицензии с трех до пяти лет.

14. IV этап 30.12.2008 по н/в.

связан с появлением закона №307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об
аудиторской деятельности».
Характеризуется:
вступлением всех аудиторов в СРО (саморегулируемая организация
аудиторов);
передачей полномочий по контролю качества аудита СРО;
переходом на применение МСА (международных стандартов аудита;
разделением понятий аудит и аудиторская деятельность;
уменьшением минимального количество аудиторов, работающих на
основании трудовых договоров в аудиторской организации, до 3-х человек;
отменой лицензирования с 01.01.2010;
ужесточением требований, предъявляемых к претендентам на получение
аттестата аудитора (стаж работы 2 года в аудиторской фирме);
увеличение программы обучения на получение аттестата аудитора до 320
часов;
объединением всех видов квалификационных аттестатов в единый аттестат
аудитора;
возможностью
проводить
обязательный
аудит
индивидуальным
предпринимателям.

15. Сущность аудита, его цели, задачи и функции

16.

• Аудит – независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения
мнения
о
достоверности
такой
отчетности.
• Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих
аудиту
услуг,
осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами.

17. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 200 "ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 200
"ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ
АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
АУДИТА"
Цель
аудита
-
повысить
степень
уверенности
предполагаемых пользователей в финансовой отчетности.
Это
достигается
с
помощью
формулирования
аудитором
соответствующего мнения относительно того, действительно
ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных
отношениях
в
соответствии
с
критериями
концепции подготовки финансовой отчетности.
применимой

18. ЗАДАЧИ АУДИТА

Аудит направлен:
на проверку и подтверждение достоверности показателей
отчетов;
на контроль соблюдения нормативных документов,
регулирующих правила составления отчетности и ведения
учета, методологию оценки активов, обязательств и
собственного капитала;
на проверку полноты, достоверности и точности
отражения в отчетности и учете доходов, расходов и
финансовых результатов деятельности организации за
проверяемый период;
на
выявление
резервов
лучшего
использования
собственных основных и оборотных средств, финансовых
резервов и заемных источников.

19.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления
баланса, отчета о финансовых результатах, достоверность данных
текстовых и табличных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. При этом определяется:
• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли данные учетных документов использованы в отчетности;
• насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от
принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о финансовых результатах аудитор проверяет для установления
правильности расчета балансовой прибыли.
Аудитор должен проверить:
• полноту выполнения решений собственников предприятия об
изменении объема уставного капитала;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам;
• полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской
задолженностей и др.

20.

В процессе подготовки аудиторского заключения
проверяются:
• соблюдение принятой на предприятии учетной политики
отражения отдельных хозяйственных операций и оценки
имущества;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным
периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство
(издержек обращения) и капитальных вложений и др.

21. АУДИТОР / РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТА

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат
аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации
аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о
нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на
основании трудового договора между ним и аудиторской
организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской
организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих
услуг.
Руководитель аудита - аудитор, отвечающий в аудиторской
организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том
числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу.

22. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

1. Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся
членом саморегулируемой организации аудиторов.
2. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую
деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и
аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.
3. Численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой
организации по основному месту работы на основании трудовых договоров,
должна быть не менее трех.
4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе
коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава
такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным
исполнительным органом коммерческой организации должно быть
аудитором. Полномочия исполнительного органа коммерческой организации
не могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или
индивидуальному предпринимателю (управляющему).
5. Доля уставного капитала коммерческой организации, принадлежащая
аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

23. Принципы, регулирующие аудит

Принципы аудита – это набор основополагающих идей,
которые являются базой для определения задач и методик
осуществления аудита:
• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная
тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

24. Принципы, регулирующие аудит

Независимость - принцип аудита, заключающийся в
обязательности отсутствия у аудитора при формировании его
мнения финансовой, имущественной, родственной или
какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого
экономического субъекта, превышающей отношения по
договору на осуществление аудиторских услуг, а также какойлибо зависимости от третьих лиц.
Честность
принцип
аудита,
заключающийся
в
обязательной приверженности аудитора профессиональному
долгу, а также следовании общим нормам морали.

25.

Профессиональная
компетентность
и
должная
тщательность - аудитор должен владеть необходимым
объемом знаний и навыков, позволяющим ему
обеспечивать
квалифицированное,
качественное,
отвечающее
современным
требованиям
оказание
профессиональных услуг. Аудиторской организации для
обеспечения квалифицированного проведения аудита
надлежит привлекать подготовленных, профессионально
компетентных специалистов и осуществлять контроль за
качеством их работы.

26.

Конфиденциальность
-
аудиторы
и
аудиторские
организации обязаны обеспечивать сохранность документов,
получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе
передавать эти документы или их копии каким бы то ни было
третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них
сведения
без
согласия
собственника
(руководителя)
экономического
субъекта,
за
исключением
случаев,
предусмотренных законодательными актами Российской
Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться
неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или
распространение информации об экономическом субъекте не
наносит ему по представлениям аудитора материального или
иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности
обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения
отношений с клиентом и без ограничения по времени.

27.

Профессиональное
поведение - принцип аудита,
заключающийся в соблюдении приоритета общественных
интересов и в том, что аудитор должен поддерживать
высокую репутацию профессии и воздерживаться от
совершения поступков, несовместимых с оказанием
аудиторских услуг и способных подорвать уважение и
доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее
общественному имиджу.

28.

Профессиональный
скептицизм
подразумевает
повышенное
внимание
к
таким
факторам,
как:
- аудиторских доказательств, которые противоречат другим
собранным аудиторским доказательствам;
- информации, которая ставит под вопрос надежность
документов и ответов на запросы, которые предполагается
использовать в качестве аудиторских доказательств;
- признаки, которые могут свидетельствовать о возможных
недобросовестных действиях;
- обстоятельств, которые предполагают необходимость
проведения дополнительных аудиторских процедур, в
дополнение
к
предусмотренным
Международными
стандартами аудита.

29. Кодекс этики аудиторов

Утверждено
решением Правления СРО ААС
от 22 декабря 2023 г. (протокол N 657)
Согласовано
Минфином России
21 декабря 2023 г.
Банком России
14 декабря 2023 г.
Подлежит обязательному применению с 01.01.2024 г.

30. Структура Кодекса этики аудиторов

Раздел 1. Соблюдение Кодекса
Раздел 2. Принципы этики
Раздел 3. Концептуальный подход к соблюдению принципов этики
Раздел 4. Применение концептуального подхода к соблюдению принципов
этики
Раздел 5. Конфликт интересов
Раздел 6. Заключение договора оказания услуг
Раздел 7. Второе мнение
Раздел 9. Поощрения, включая подарки и знаки делового гостеприимства
Раздел 10. Принятие на хранение имущества клиента
Раздел 11. Ответные меры на несоблюдение нормативных правовых актов
Раздел 12. Объективность лиц, осуществляющих проверку качества
выполнения задания, и других надлежащих проверяющих лиц

31. Раздел 3. Концептуальный подход к соблюдению принципов этики

Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы
нарушения принципов этики.
Концептуальный подход к соблюдению принципов этики
заключается в том, что аудитор должен:
а) выявить угрозы нарушения принципов этики;
б) оценить угрозы;
в) предпринять ответные меры для устранения угроз или
сведения их до приемлемого уровня.

32.

При
применении
концептуального
подхода
к
соблюдению принципов этики, аудитор должен:
а) всесторонне исследовать вопрос;
б) использовать профессиональное суждение;
в) использовать метод действующего рационально и
осведомленного третьего лица (метод третьего лица)

33.

Использование метода третьего лица
Метод третьего лица предполагает анализ аудитором
вероятности формирования другим лицом тех же самых
выводов, к которым он пришел сам. Данный анализ
проводится с точки зрения действующего рационально и
хорошо
осведомленного
третьего
лица,
которое
взвешивает все соответствующие факты и обстоятельства,
известные (или в разумной мере предположительно
известные) аудитору в момент формирования им выводов.
Указанное третье лицо не обязательно должно быть
аудитором, но предполагается, что оно обладает
соответствующими знаниями и опытом для понимания и
непредвзятой оценки уместности выводов аудитора.

34.

Аудитор должен выявлять угрозы нарушения
принципов этики
Понимание фактов и обстоятельств, включая услуги,
которые оказывает (участвует в оказании) аудитор,
имеющиеся у него заинтересованность и отношения,
которые могут поставить под сомнение соблюдение
принципов этики, является необходимым условием
для выявления аудитором угроз нарушения данных
принципов.

35.

Соблюдению принципов этики может угрожать
широкий спектр фактов и взаимоотношений.
Определить каждую ситуацию, которая создает
данные угрозы, не представляется возможным.
Кроме
того,
характер
заданий
может
различаться, и, следовательно, могут возникать
различные виды угроз нарушения принципов
этики.

36.

Угрозы нарушения
следующие виды:
принципов
этики
делятся
на
а) угроза личной заинтересованности, которая может
возникнуть вследствие финансовых или других
интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять
на его суждение или поведение;
б) угроза самоконтроля, которая может возникнуть в
случаях, когда аудитор при формировании суждения в
ходе
выполнения
текущего
задания
будет
ненадлежащим образом полагаться на суждение,
вынесенное ранее им самим или иным работником
аудиторской организации, или на выполненную ранее
им или иным работником аудиторской организации
работу;

37.

в) угроза заступничества, которая может возникнуть в
случаях, когда, продвигая мнение клиента или
аудиторской организации, аудитор доходит до границы, за
которой его объективность может быть подвергнута
сомнению;
г) угроза близкого знакомства, которая может
возникнуть в результате длительных и (или) тесных
взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры
проникается его интересами или настроен во всем
соглашаться с его действиями;
д) угроза шантажа, которые могут возникнуть в случаях,
когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых
как таковые) аудитору пытаются помешать действовать
объективно.

38.

Действия для устранения угроз
В зависимости от имеющихся фактов и обстоятельств мерой
в ответ на угрозу нарушения принципов этики может
быть исключение обстоятельств, служащих причиной
возникновения угрозы. Однако в некоторых ситуациях
угрозы нарушения принципов этики могут быть устранены
только путем отказа от или прекращения оказания (участия в
оказании) конкретной услуги по причине того, что
соответствующие обстоятельства не могут быть исключены и
не существует доступных мер предосторожности для
уменьшения угрозы до приемлемого уровня.

39.

Примеры мер предосторожности
Меры предосторожности могут различаться в зависимости от
фактов и обстоятельств. Примерами действий, которые могут
быть предприняты в качестве мер предосторожности, являются:
а) выделение дополнительного времени и назначение
квалифицированных работников для выполнения требуемых
задач при принятии задания в качестве ответной меры на угрозу
личной заинтересованности;
б) привлечение к проверке выполненной в рамках задания работы
лица, не участвовавшего в выполнении задания, или обращение
к нему для получения необходимой консультации в качестве
ответной меры на угрозу самоконтроля;

40.

в) привлечение для участия в оказании аудируемому лицу
услуг,
обеспечивающих
и
не
обеспечивающих
уверенность, разных руководителей заданий и рабочих
групп, которые подотчетны руководителям разных
структурных подразделений в аудиторской организации, в
качестве ответной меры на угрозы самоконтроля,
заступничества или близкого знакомства;
г) привлечение другой аудиторской организации для
выполнения или повторного выполнения части задания в
качестве
ответной
меры
на
угрозы
личной
заинтересованности,
самоконтроля,
заступничества,
близкого знакомства или шантажа;
и др.

41. ЗАДАНИЕ: Подготовить доклад на тему: «Кодекс этики аудиторов: основные положения и практические примеры»

42. ЗАДАНИЕ: Изучить Кодекс профессиональной этики аудиторов, применяемый с 01.01.2024 года. Подготовиться к тестированию и опросу

по содержанию Кодекса
профессиональной этики аудиторов.

43. Виды аудита

• Обязательный аудит
• Инициативный аудит

44. Виды аудита

• Первоначальный
• Повторяющийся

45. Виды аудита

• Внешний
• Внутренний

46. Инициативный аудит

Инициативный аудит — это аудит, проводимый
по
собственной
инициативе
руководства
аудируемой организации. Проводится по той же
методике, что и обязательный аудит. Имеет целью
выражение мнения независимого проверяющего
(аудитора)
достоверности
бухгалтерской
отчетности. Основное отличие обязательного
аудита от инициативного состоит в том, что первый
проводится в обязательном порядке в соответствии
с Федеральным законом № 307-ФЗ, второй — по
желанию заказчика услуг аудитора.

47. Случаи проведения ОБЯЗАТЕЛЬНОГО аудита

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
проводится в случаях, установленных федеральными
законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
1) организаций, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам;
2) организаций, являющихся профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда
(за исключением государственного внебюджетного фонда,
специализированной
организации
управления
целевым
капиталом и фонда, имеющего статус международного, в случае,
если поступление имущества, в том числе денежных средств, за
год, непосредственно предшествовавший отчетному году,
превышает 3 миллиона рублей);

48.

4) организаций (за исключением органов государственной власти,
органов
местного
самоуправления,
государственных
и
муниципальных учреждений, государственных и муниципальных
унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов,
союзов этих кооперативов, организаций потребительской
кооперации, соответствующих хотя бы одному из следующих
условий:
а) доход, полученный от осуществления предпринимательской
деятельности, который определяется в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за
год, непосредственно предшествовавший отчетному году,
составляет более 800 миллионов рублей;
б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец
года, непосредственно предшествовавшего отчетному году,
составляет более 400 миллионов рублей.

49. УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

50. ПРИКАЗ от 9 марта 2017 г. N 33н «ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ВИДОВ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПЕРЕЧНЯ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ»

• 1. Аудит.
• 2. Сопутствующие аудиту услуги.
• 3. Прочие аудиторские услуги

51. Аудит, как вид услуги

1.1. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая
консолидированную финансовую отчетность.
1.2. Аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности,
части консолидированной финансовой отчетности.
1.3. Аудит отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по специальным правилам.
1.4. Аудит части отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по специальным
правилам.
1.5. Аудит иной финансовой информации прошедших
периодов.

52. Примеры аудита специальной отчётности

• необходимо подтверждение достоверности отчёта
об устойчивом развитии организации;
• необходимо подтвердить достоверность какой-либо
части бухгалтерской (финансовой) отчётности или
иной финансовой информации;
• имеется обязанность представить контрагенту или
проверяющим
органам
подтвержденный
независимым аудитором отчет о понесенных в
рамках контракта затратах;
• повысить доверие к отчетности, составленной по
внутренним правилам корпорации.

53. Сопутствующие аудиторские услуги

1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность.
1.1. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
1.2. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
нефинансовой информации.
2. Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность.
2.1.Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая
консолидированную финансовую отчетность.
2.2.Обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности,
части консолидированной финансовой отчетности.
1.2.3. Обзорная проверка иной финансовой информации прошедших
периодов.
3. Услуги, не обеспечивающие уверенность.
3.1. Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения
согласованных с ним и (или) иным лицом процедур.
3.2. Компиляция информации.

54.

РАЗУМНАЯ УВЕРЕННОСТЬ - это общий
подход, относящийся к процессу накопления
аудиторских доказательств, необходимых и
достаточных для того, чтобы аудитор сделал
вывод
об
отсутствии
существенных
искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассматриваемой как единое
целое.

55.

ОГРАНИЧЕННАЯ УВЕРЕННОСТЬ
–
уровень уверенности, достигнутый в случае,
когда риск, присущий обзорной проверке, хотя и
снижен до приемлемого в обстоятельствах
задания уровня, но все же выше, чем для
задания,
обеспечивающего
разумную
уверенность, как основание для формирования
вывода в соответствии с настоящим стандартом.

56.

При
проведении
аудита
аудитор
обеспечивает разумный, но не абсолютный
уровень уверенности в том, что информация,
являющаяся предметом аудита, не содержит
существенных искажений. В аудиторском
заключении
это
выражается
в
форме
позитивной разумной уверенности

57.

При проведении обзорной проверки
аудитор обеспечивает ограниченный уровень
уверенности
в
том,
что
информация,
подлежащая обзорной проверке, не содержит
существенных искажений. В заключении по
результатам
обзорной
проверки
это
выражается
в
форме
негативной
уверенности.

58.

Пример 1.
По результатам аудита аудитор
выражает
мнение
о
том,
что
бухгалтерская
(финансовая)
отчетность отражает достоверно во
всех
существенных
отношениях
финансовое положение, финансовые
результаты и движение денежных
средств клиента в соответствии с
применимыми стандартами.

59.

Пример 2.
По результатам обзорной проверки
практикующий специалист делает вывод о
том, что его внимание не привлекли
никакие факты, которые дали бы нам
основания полагать, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность не отражает
достоверно во всех существенных аспектах
финансовое
положение,
финансовые
результаты и движение денежных средств
клиента в соответствии с применимыми
стандартами.
.

60. Сопутствующие аудиторские услуги

1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность.
1.1. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.
1.2. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
нефинансовой информации.
2. Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность.
2.1.Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая
консолидированную финансовую отчетность.
2.2.Обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности,
части консолидированной финансовой отчетности.
1.2.3. Обзорная проверка иной финансовой информации прошедших
периодов.
3. Услуги, не обеспечивающие уверенность.
3.1. Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения
согласованных с ним и (или) иным лицом процедур.
3.2. Компиляция информации.

61.

Нефинансовые
данные
могут
включать
любые
типы
данных,
сообщаемых компанией, за исключением
ее
финансов.
Такие
факторы,
как
организационная культура или воздействие
компании
на
окружающую
среду,
национальные планы действий в области
бизнеса и прав человека, являются
примерами нефинансовых данных.

62. Обзорная проверка

представляет
собой
совокупность
обзорных
процедур, проведение которых целесообразно для
достижения поставленной цели. Целью обзорных
проверок является предоставление аудитору
возможности определить на основе процедур,
которые предоставляют не все доказательства,
требующиеся для аудита, не привлекло ли
внимание аудитора что-либо, что заставило бы его
предположить, что финансовая отчетность не была
составлена во всех существенных отношениях в
соответствии с установленными требованиями к ее
составлению. По результатам обзорной проверки
аудиторами составляется заключение, которое
должно содержать четкое выражение негативной
уверенности.

63.

Негативная уверенность, в отличие от
позитивной,
выражается
следующим
образом: аудитор заявляет, что с учетом
проведенных
им
процедур
по
выявлению существенных ошибок и
искажений,
могущих
повлиять
на
достоверность проверенной отчетности,
таковые ошибки и искажения выявлены
не были.

64.

Обзорная проверка обычно необходима для повышения
доверия предполагаемых пользователей бухгалтерской
отчетности организации, например, в следующих случаях:
контрагент
(покупатель,
поставщик,
займодавец)
запрашивает заключение по обзорной проверке при
пересмотре условий договора с организацией;
• бухгалтерская отчетность организации не подлежит
обязательному аудиту, но требуется заключение по обзорной
проверке в рамках мероприятий внутреннего контроля
организации на соответствие бухгалтерской отчетности
результатам
финансово-хозяйственной
деятельности
организации и требованиям по составлению отчетности, т.е.
есть альтернатива проведению инициативного аудита;
• есть необходимость в заключение
аудитора по
промежуточной отчетности за конкретный период текущего
года, поскольку традиционное аудиторское заключение по
промежуточной отчетности не выдается, либо за конкретный
год из предшествующих лет, в котором аудит не проводился.

65. Согласованные процедуры

предполагают проведение аудитором процедур
аудиторского характера, которые были согласованы
между аудитором, лицом, и третьим лицом. Они могут
выполняться аудитором в отношении отдельных
показателей финансовой информации (например,
дебиторской
или
кредиторской
задолженности,
покупок у связанных сторон), одного из элементов
бухгалтерской отчетности (например, бухгалтерского
баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в
целом. По результатам согласованных процедур
составляется отчет аудитора.

66. Прочие аудиторские услуги

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского
учета, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета;
• управленческое консультирование, связанное с финансовохозяйственной деятельностью;
• юридическая помощь, в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение
информационных технологий;
• оценочная деятельность;
• разработка и анализ инвестиционных проектов,
составление бизнес-планов;
• проведение научно-исследовательских и
экспериментальных работ в областях, связанных с
аудиторской деятельностью,;
• обучение в областях, связанных с аудиторской
деятельностью.

67. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Первый уровень. Федеральные законы, Кодексы, Указы
Президента: например, Федеральный закон "Об
аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ΦЗ
Второй уровень. Постановления Правительства,
Приказы Министерств: например, Международные
стандарты аудита
Третий уровень. Методические рекомендации:
например, Внутренние правила (стандарты)
саморегулируемых аудиторских организаций
Четвертый уровень. Внутрифирменные регламенты
аудиторских организаций

68. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Определяет место, цель и задачи
аудита в финансово-экономической
системе

69. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Статья 1. Аудиторская деятельность
Статья 2. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
Статья 3. Аудиторская организация
Статья 4. Аудитор. Руководитель аудита
Статья 5. Обязательный аудит
Статья 5.1. Оказание аудиторских услуг общественно значимым организациям
Статья 5.2. Требования к руководителю аудита общественно значимой организации
Статья 5.3. Условия внесения сведений об аудиторских организациях в реестр
аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым
организациям, реестр аудиторских организаций на финансовом рынке
Статья 5.4. Ведение реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги
общественно значимым организациям, и реестра аудиторских организаций на
финансовом рынке
Статья 5.5. Отказ во внесении сведений об аудиторской организации в реестр
аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым
организациям, и реестр аудиторских организаций на финансовом рынке

70. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Статья 5.6. Исключение сведений об аудиторской организации из реестра
аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно
значимым организациям, реестра аудиторских организаций на финансовом рынке
Статья 6. Аудиторское заключение
Статья 7. Требования к аудиторским процедурам, устанавливаемые
саморегулируемой организацией аудиторов
Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов
Статья 9. Аудиторская тайна
Статья 10. Контроль и надзор за деятельностью аудиторских организаций,
аудиторов
Статья 10.1. Внешний контроль деятельности аудиторских организаций,
аудиторов, осуществляемый саморегулируемой организацией аудиторов
Статья 10.2. Внешний контроль деятельности аудиторских организаций,
оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям,
осуществляемый уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору
(федеральный государственный контроль (надзор)

71. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Статья 10.3. Надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом
рынке, осуществляемый Банком России
Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора
Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата
аудитора
Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального
аудитора
Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг
Статья 14.1. Взаимодействие аудиторской организации на финансовом рынке и
Банка России
Статья 15. Регулирование в сфере аудиторской деятельности
Статья 16. Утратила силу
Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов
Статья 17.1. Постоянно действующий коллегиальный орган управления
саморегулируемой организации аудиторов
Статья 17.2. Единоличный исполнительный орган саморегулируемой организации
аудиторов

72. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности

Статья 17.3. Комитет аудиторских организаций на финансовом рынке
Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов
Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций
Статья 20. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских
организаций, аудиторов
Статья 21.1. Присвоение статуса саморегулируемой организации аудиторов и
прекращение такого статуса
Статья
22.
Государственный
контроль
(надзор)
за
деятельностью
саморегулируемой организации аудиторов

73. Правила и Стандарты аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности,
обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита,
обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
ВИДЫ:
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
(Утверждены Постановлением Правительства) 34 шт. (Не
действуют)
Федеральные стандарты аудиторской деятельности (Утверждены
Приказами Министерства финансов РФ). (Не действуют)
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Не
действуют)
Международные стандарты аудита !!!

74. Международные стандарты аудита

Подготовлены в целях унификации подходов к
аудиту в международном масштабе и повышения
уровня профессионализма в тех странах, где
уровень аудита ниже общемирового!!!!
Разработкой международных стандартов аудита
занимается Комитет по международной аудиторской
практике, который действует на правах постоянного
автономного комитета при Международной
федерации бухгалтеров (МФБ).

75.

РОССИЯ ПЕРЕШЛА НА МСА С 01.01.2017
ГОДА!!
• Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н "О
введении в действие международных стандартов
аудита на территории Российской Федерации" – 30
шт. Отменен
• Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н (ред. от
30.11.2016) "О введении в действие международных
стандартов аудита на территории Российской
Федерации" – 18 шт. Отменен

76.

РОССИЯ ПЕРЕШЛА НА МСА С 01.01.2017
ГОДА!!
• Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н "О
введении в действие международных стандартов
аудита на территории Российской Федерации" – 48
шт.
• Приказ Минфина России от 16.10.2023 N 166н
Приказ Минфина России от 27.10.2021 N 163н
Приказ Минфина России от 30.12.2020 N 335н
• Приказ Минфина России от 09.11.2021 N 172н

77. Международные стандарты аудита

Международные стандарты управления качеством (МСК)
МСК 1 "Управление качеством в аудиторских
организациях, проводящих аудит или обзорные
проверки финансовой отчетности, а также
выполняющих прочие задания, обеспечивающие
уверенность, или задания по оказанию сопутствующих
услуг"
МСК 2 "Проверки качества выполнения заданий"

78. Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА)
МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в
соответствии с международными стандартами аудита"
МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий"
МСА 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита
финансовой отчетности"
МСА 230 "Аудиторская документация"
МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий
при проведении аудита финансовой отчетности"
МСА 250 (пересмотренный) "Рассмотрение законов и нормативных актов в
ходе аудита финансовой отчетности" и Согласующиеся поправки к другим
международным стандартам

79. Международные стандарты аудита

МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие
лицами, отвечающими за корпоративное управление"
с
МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное
управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего
контроля"
МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"
МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков
существенного искажения"
МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита"
МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски"

80. Международные стандарты аудита

МСА 402 "Особенности аудита организации, пользующейся услугами
обслуживающей организации"
МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита"
МСА 500 "Аудиторские доказательства"
МСА 501 "Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных
случаях"
МСА 505 "Внешние подтверждения"
МСА 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало
периода"
МСА 520 "Аналитические процедуры"
МСА 530 "Аудиторская выборка"

81. Международные стандарты аудита

МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и
соответствующего раскрытия информации"
МСА 550 "Связанные стороны"
МСА 560 "События после отчетной даты"
МСА 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности"
МСА 580 "Письменные заявления"
МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности
группы (включая работу аудиторов компонентов)"
МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних
аудиторов"
МСА 620 "Использование работы эксперта аудитора"

82. Международные стандарты аудита

МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление
заключения о финансовой отчетности"
МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском
заключении"
МСА 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском
заключении"
МСА 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные обстоятельства" и "Прочие
сведения" в аудиторском заключении"
МСА 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели и
сравнительная финансовая отчетность"
МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей
информации"

83. Международные стандарты аудита

МСА 800 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой
отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального
назначения"
МСА 805 (пересмотренный) "Особенности аудита отдельных отчетов
финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей
финансовой отчетности"
МСА 810 (пересмотренный) "Задания по предоставлению заключения об
обобщенной финансовой отчетности"

84. Международные стандарты аудита

Международные отчеты о практике аудита (МОПА)
МОПА 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов"
Международные стандарты обзорных проверок (МСОП)
МСОП 2400 (пересмотренный) "Задания по обзорной проверке финансовой
отчетности прошедших периодов"
МСОП 2410 "Обзорная проверка промежуточной финансовой информации,
выполняемая независимым аудитором организации"
Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность
(МСЗОУ)
МСЗОУ 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность,
отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших
периодов"

85. Международные стандарты аудита

МСЗОУ 3400 (ранее МСА 810) "Проверка прогнозной
финансовой информации"
МСЗОУ 3402 "Заключение аудитора обслуживающей
организации, обеспечивающее уверенность, о средствах
контроля обслуживающей организации"
МСЗОУ 3410 "Задания, обеспечивающие уверенность, в
отношении отчетности о выбросах парниковых газов"
МСЗОУ 3420 "Задания, обеспечивающие уверенность, в
отношении компиляции проформы финансовой информации,
включаемой в проспект ценных бумаг"

86. Международные стандарты аудита

Международные стандарты сопутствующих услуг
(МССУ)
МССУ 4400 (пересмотренный) "Задания по выполнению
согласованных процедур"
МССУ 4410 (пересмотренный) "Задания по компиляции"

87. Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций

Регулирование специфических вопросов
аудиторской деятельности на уровне
саморегулируемых аудиторских
организаций
(Разрабатываются саморегулируемыми аудиторскими организациями )

88. Внутрифирменные регламенты (аудиторские стандарты)

Детализируют
и регламентируют единые требования к
осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные
аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности
практической
работы
и
ее
соответствия
требованиям
Международных стандартов аудита.
Все внутрифирменные регламенты должны в совокупности
представлять описание комплексного подхода аудиторской фирмы
к организации и технологии проведения аудита.
К внутрифирменным регламентам относятся утвержденные
руководителем
аудиторской
организации:
инструкции,
методические разработки, пособия, вопросники, компьютерные
программы и т.п.

89. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность

Регулирование аудита в России осуществляется при участии
следующих субъектов аудиторской деятельности:
уполномоченного федерального органа государственного
регулирования аудиторской деятельности — Минфина
России;
Банк России;
СРО аудиторов;
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Ст. 15, 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
№307-ФЗ.

90. Уполномоченный федеральный орган - Минфин России

Функциями
государственного
регулирования
аудиторской
деятельности являются:
1) выработка государственной политики в сфере аудиторской
деятельности;
2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих
аудиторскую деятельность в соответствии с настоящим
Федеральным законом;
3) Координация деятельности федеральных органов исполнительной
власти в сфере аудиторской деятельности и обеспечение их
взаимодействия с СРО в указанной сфере;
4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской
Федерации;
5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом
функции.

91. БАНК РОССИИ

Банк России осуществляет следующие полномочия:
1) принятие нормативных актов Банка России в сфере аудиторской
деятельности на финансовом рынке;
2) согласование документов саморегулируемой организации
аудиторов в случаях;
3) иные полномочия, предусмотренные Федеральным законом,
Федеральным законом
от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
4) Для осуществления полномочий уполномоченный федеральный
орган по контролю и надзору, Банк России вправе запрашивать у
саморегулируемой организации аудиторов копии решений
органов
управления
и
специализированных
органов
саморегулируемой организации аудиторов и иные необходимые
документы и информацию.

92. Саморегулируемые организации аудиторов

- Саморегулируемая организация аудиторов -
некоммерческая организация, объединяющая
аудиторские организации и аудиторов на
основе обязательного членства, созданная для
представления и защиты общих, в том числе
профессиональных, интересов ее членов,
обеспечения
условий
осуществления
аудиторской
деятельности,
поддержания
высокого
профессионального
уровня
аудиторской деятельности в общественных
интересах,
которой
присвоен
статус
саморегулируемой организации аудиторов

93.

-Саморегулируемая
организация
участвует
в
деятельности Международной федерации бухгалтеров
по разработке МСА, осуществляет экспертизу
применимости МСА на территории РФ, обеспечивает
перевод МСА и МСФО на русский язык в целях
признания их подлежащими применению на
территории РФ, участвует в разработке проектов
стандартов в области бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует
прохождение аудиторами обучения по программам
повышения квалификации.

94. Требования к членству в СРО

1)
коммерческая организация может быть создана в любой организационноправовой форме, за исключением публичного акционерного общества,
государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность
аудиторов,
являющихся
работниками
коммерческой
организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации,
принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна
быть не менее 51 процента;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе
коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава
такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным
исполнительным органом коммерческой организации должно быть
аудитором.
5) безупречная деловая репутация;
6) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и
порядке, которые устанавливаются ею и взносов в компенсационный фонд.

95. СРО аудиторов

96. СРО аудиторов

• Аудиторская палата России
• Институт профессиональных аудиторов
России
• Российская коллегия аудиторов
• Московская аудиторская палата
• Гильдия Аудиторов ИПБР
• СРО Ассоциация «Содружество»

97. СТАТУС СРО АУДИТОРОВ

1) объединение в своем составе в качестве членов аудиторских
организаций и (или) индивидуальных аудиторов, совокупная доля
услуг, оказанных которыми в общем объеме аудиторских услуг,
оказанных за календарный год, предшествующий году подачи
заявления о присвоении статуса саморегулируемой организации
аудиторов, составляет более 50 процентов. Информация об
объеме аудиторских услуг, оказанных за календарный год,
рассчитывается на основании данных, содержащихся в формах
соответствующего федерального статистического наблюдения;
2) формирование компенсационного фонда (компенсационных
фондов);
3) наличие утвержденных правил осуществления внешнего
контроля деятельности членов саморегулируемой организации
аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских
организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов.

98. СТАТУС СРО АУДИТОРОВ

Саморегулируемая организация аудиторов обязана разработать и
утвердить:
1) правила организации и осуществления внешнего контроля
деятельности своих членов;
2) правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
3) кодекс профессиональной этики аудиторов;
4) требования к членству в саморегулируемой организации
аудиторов, требования к деловой (профессиональной) репутации
аудиторов, аудиторских организаций, физических лиц и
коммерческих организаций, желающих стать членами СРО
аудиторов в качестве соответственно аудиторов и аудиторских
организаций;
5) размер или порядок расчета, а также порядок уплаты взносов в
саморегулируемую организацию аудиторов;

99. СТАТУС СРО АУДИТОРОВ

6) меры дисциплинарного воздействия в отношении членов
саморегулируемой организации аудиторов и порядок их
применения;
7) положение о раскрытии информации саморегулируемой
организацией аудиторов;
8) положение об оказании саморегулируемой организацией
аудиторов возмездных услуг;
9) порядок урегулирования конфликта интересов саморегулируемой
организации аудиторов, членов органов управления и
специализированных органов саморегулируемой организации
аудиторов, ее работников и лиц, выполняющих функцию по
осуществлению внешнего контроля деятельности аудиторских
организаций.

100. СТАТУС СРО АУДИТОРОВ

Высшим органом управления саморегулируемой
организации аудиторов является съезд ее членов

101. Основные функции, права и обязанности саморегулируемой организации (315-ФЗ)

Саморегулируемая организация осуществляет следующие основные
функции:
1) разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов
предпринимательской или профессиональной деятельности в
саморегулируемой организации;
2) применяет меры дисциплинарного воздействия,
4) осуществляет анализ деятельности своих членов
5) представляет интересы членов саморегулируемой организации в
их отношениях с органами государственной власти Российской
Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления;
6) организует профессиональное обучение, аттестацию работников
членов саморегулируемой организации

102. Основные функции, права и обязанности саморегулируемой организации (315-ФЗ)

7) обеспечивает информационную открытость деятельности своих
членов, опубликовывает информацию об этой деятельности
8) осуществляет контроль за предпринимательской или
профессиональной деятельностью своих членов в части соблюдения
ими требований стандартов и правил саморегулируемой
организации, условий членства в саморегулируемой организации;
9) рассматривает жалобы на действия членов саморегулируемой
организации и дела о нарушении ее членами требований стандартов
и правил саморегулируемой организации, условий членства в
саморегулируемой организации;
10) ведет реестр членов саморегулируемой организации

103. СРО АУДИТОРОВ

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением
обязанностей, установленных Федеральным законом от 1 декабря 2007
года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях":
1) создает единую аттестационную комиссию, предусмотренную
настоящим Федеральным законом, и участвует в ее деятельности, включая
финансирование;
2) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к
требованиям, установленным стандартами аудиторской деятельности,
требованиях
к
аудиторским
процедурам,
предусмотренных
саморегулируемой организацией аудиторов, в течение 10 рабочих дней со
дня, следующего за днем принятия решения об установлении указанных
дополнительных требований;
3) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об
исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или
членами требований Федерального закона 307-ФЗ в порядке, сроки и по
форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

104. СРО АУДИТОРОВ

4) подтверждает соблюдение аудиторами требования о прохождении
обучения по программам повышения квалификации;
5) сообщает в уполномоченный федеральный орган по контролю и
надзору и Банк России о получении заявления аудиторской организации,
сведения о которой внесены соответственно в реестр аудиторских
организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым
организациям, реестр аудиторских организаций на финансовом рынке, о
выходе такой аудиторской организации из членов саморегулируемой
организации аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего
за днем получения указанного заявления;
8) рассматривает поступившие обращения физических и юридических
лиц, включая обращения в отношении своих членов, в течение 30 дней,
следующих за днем их поступления. Решение, принятое по результатам
рассмотрения обращения, направляется заявителю в течение трех рабочих
дней со дня принятия саморегулируемой организацией аудиторов такого
решения.

105. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация,
индивидуальный аудитор вправе:
1. самостоятельно определять формы и методы оказания
аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской
деятельности, а также количественный и персональный
состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;
2. исследовать в полном объеме документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица,
а также проверять фактическое наличие любого имущества,
отраженного в этой документации;
3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и
подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в
ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

106. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

4. отказаться от проведения аудита или от выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой
документации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо
способных оказать существенное влияние на мнение
аудиторской организации, индивидуального аудитора о
достоверности
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
аудируемого лица;
4.1) страховать ответственность за нарушение договора
оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за
причинение вреда имуществу других лиц в результате
осуществления аудиторской деятельности

107. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация,
индивидуальный аудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования
замечаний
и
выводов
аудиторской
организации,
индивидуального аудитора, а также информацию о своем
членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания
аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу,
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
2.1) составлять документы на русском языке;

108. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

3.1) информировать, учредителей (участников) аудируемого лица
или их представителей либо его руководителя о ставших
известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору
случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица.
3.2) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что
сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или
могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания)
доходов, полученных преступным путем, или финансирования
терроризма,
федеральный
орган
исполнительной
власти,
осуществляющий функции по выработке государственной политики
и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма, в порядке, установленном
Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма";

109. Права и обязанности аудируемых лиц

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее
договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального
аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации,
индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской
организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации
аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора
аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания
аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права оказания аудиторских услуг.

110. Права и обязанности аудируемых лиц

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор
оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в
своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих
аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять
необходимую информацию и документацию, давать по устному или
письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора
исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной
форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг
сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на
сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и
оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение
доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской
организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых
аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения
аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и
документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может
являться основанием для отказа в их предоставлении;

111. Права и обязанности аудируемых лиц

3)
своевременно
оплачивать
услуги
аудиторской организации,
индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания
аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не
согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг;
4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные
обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

112. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в
случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с
использованием подложных документов либо получения
квалификационного аттестата аудитора лицом, не
соответствующим
требованиям
к
претенденту,
установленным статьей 11 настоящего Федерального
закона;
2) вступления в законную силу приговора суда,
предусматривающего наказание в виде лишения права
заниматься аудиторской деятельностью в течение
определенного срока;

113. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9
настоящего Федерального закона; (НЕЗАВИСИМОСТЬ,
АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА)
4) систематического нарушения аудитором обязательных
требований;
5) подписания аудитором аудиторского заключения,
признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской
деятельности
(неосуществлении
индивидуальным
аудитором аудиторской деятельности) в течение трех
последовательных календарных лет

114. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение
обязательных требований, а также требований, установленных СРО
аудиторов, СРО аудиторов может применить следующие меры
дисциплинарного воздействия:
1) вынести замечание – мера дисциплинарного воздействия, выраженная
в официальном порицании члена СРО ААС, которая может быть применена за
впервые совершенное нарушение при отсутствии причинения вреда и угрозы
причинения вреда законным правам и интересам СРО ААС, членов СРО
ААС, третьих лиц.
2)
вынести
члену
саморегулируемой
организации
аудиторов
предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения
обязательных требований, требований, установленных саморегулируемой
организацией аудиторов;
3) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой
организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней
проверки его деятельности нарушения и устанавливающее сроки устранения
таких нарушений;

115.

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации
аудиторов;
4) принять решение о приостановлении членства
аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой
организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных
нарушений, но не более 180 календарных дней со дня,
следующего за днем принятия решения о приостановлении
членства;
5) принять решение
организации,
аудитора
организации аудиторов.
об
из
исключении аудиторской
членов
саморегулируемой

116.

Аудитор, в отношении которого принято решение о
приостановлении
его
членства
в
саморегулируемой
организации аудиторов, в течение всего срока действия такого
решения не вправе:
1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную
деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим
вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;
3) участвовать в работе выборных и специализированных
органов саморегулируемой организации аудиторов.

117.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в
отношении которых принято решение о приостановлении их
членства в саморегулируемой организации аудиторов, в
течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской
организации, индивидуального аудитора изменения в
договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до
принятия
саморегулируемой
организацией
аудиторов
указанного решения.

118. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

Уполномоченный федеральный орган по контролю и
надзору в отношении аудиторской организации, оказывающей
аудиторские услуги общественно значимым организациям,
Банк России в отношении аудиторской организации на
финансовом рынке, допустившей нарушение обязательных
требований, могут применить следующие меры воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую
организацию устранить выявленные по результатам внешней
проверки ее деятельности (надзора за ее деятельностью)
нарушения и устанавливающее сроки устранения таких
нарушений;
2) вынести предупреждение в письменной форме о
недопустимости нарушения обязательных требований;

119.

3)
направить
саморегулируемой
организации
аудиторов
обязательное для исполнения предписание о приостановлении
членства аудиторской организации в саморегулируемой организации
аудиторов на срок до устранения такой аудиторской организацией
выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня,
следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
4)
направить
саморегулируемой
организации
аудиторов
обязательное для исполнения предписание об исключении сведений
об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских
организаций в случае грубого нарушения обязательных требований,
неисполнения в установленный срок предписания уполномоченного
федерального органа по контролю и надзору, Банка России, указанного в
пункте 1, неустранения нарушения, выявление которого уполномоченным
федеральным органом по контролю и надзору, Банком России повлекло
направление предписания, указанного в пункте 3;

120.

5) принять решение об исключении сведений об
аудиторской организации соответственно из реестра
аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги
общественно значимым организациям, реестра аудиторских
организаций на финансовом рынке.

121. «Практические аспекты формирования общей стратегии и методики аудиторской проверки»

1.
• Стратегия проведения аудиторской
проверки
2.
• Методика проведения аудита

122.

Виды стратегий, реализуемые
аудиторской организацией:
Конкурентная стратегия
Финансовая стратегия
Стратегия ценообразования
Стратегия стимулирования персонала
Прочие

123. Стратегия проведения аудиторской проверки – это…

Общее направление действий
руководителя проверки, необходимых
для достижения поставленных перед
ним целей путем координации и
распределения ресурсов (трудовых,
материальных, финансовых и др.),в
соответствии с договором на оказание
аудиторских услуг.

124.

Формирование стратегии аудиторской
проверки требует учета особенностей
клиента на основе понимания его
деятельности
Правильно избранная
стратегия обеспечивает
эффективность
проведения проверки.

125.

126. Задачи, стоящие перед руководителем аудиторской группы:

1. Разработка общей стратегии аудиторской проверки на основе
планирования осуществляемого в соответствии с МСА 300
2. Организация проведения проверки и координация действий
членов аудиторской группы
3. Систематический анализ и контроль реализации стратегии и
плана аудиторской проверки
4. Адаптация в случае необходимости стратегии и плана путем
внесения изменений в них

127.

При разработке стратегии и плана аудита
необходимо определить объекты проверки,
ее основные направления и концентрировать на
них ресурсы и силы.

128.

129.

Задача аудитора - провести аудиторские
процедуры таким образом, чтобы они позволили
снизить аудиторский риск при формировании
мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Неверно сформированная стратегия приводит к
увеличению аудиторского риска.

130.

Методика
проведения
аудита

131.

Методология
совокупность методов,
применяемых в аудиторской
деятельности, и характеризует
общий подход к проведению
проверки

132.

Методика
совокупность методов и
приемов целесообразного
проведения аудита

133.

При проверке рекомендуется использование
единого методологического приема,
заключающегося в унификации общей схемы
проведения проверки по различным
направлениям, обобщающей сложный и
многосторонний процесса аудита.

134. Общая схема проведения проверки по различным направлениям

1.
• Нормативные акты, на основе которых аудитором проводится проверка,
данные акты включают в себя как акты в области аудиторской
деятельности, так и в области бухгалтерского учета, налогообложения,
финансов
2.
• Постановка и понимание цели проверки
3.
• Определение источников информации, используемых в ходе проверки
4.
• Четкое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе
проверки
5.
6.
• Методики, применяемые в ходе аудита
• Использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе
аудита

135. Нормативная база

Блок 1
Нормативные
правовые акты в
области аудиторской
деятельности
• Федеральный закон от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности»
• МСА
• Внутрифирменные правила
(стандарты) и методики
Блок 2
Нормативные
правовые акты в
области
бухгалтерского
учета:
• нормативные акты, носящие
общий характер
• нормативные акты,
регламентирующие порядок
учета конкретного объекта
аудита

136.

Цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита
закрепляются в договоре, заключаемом с экономическим
субъектом.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Данная цель конкретизируется к конкретному процессному
объекту аудита.

137. Группы источников информации, используемых аудитором

Устав, учредительный договор
Данные экономического анализа
Источники, регламентирующие методику ведения учета операций
с основными средствами (например, приказ по учетной политике
для целей бухгалтерского учета)
Первичные документы
Регистры аналитического и синтетического учета
Формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности
Прочие

138. Задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки

аудит отчетности
оценка системы внутреннего контроля
оценка качества проведенной инвентаризации
получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки
подтверждение прав и обязанностей, возникающих в результате
операций с исследуемым объектом
проверка полноты и правильности документального оформления
и отражения в бухгалтерском учете операций с исследуемым
объектом
проверка правильности и полноты представления и раскрытия
информации об исследуемом объекте в финансовой
(бухгалтерской) отчетности
проверка налогообложения операций с исследуемым объектом

139. Базовые подходы к созданию методик аудита

№
п/п
Подход
Сущность
1.
Бухгалтерский
Методики аудита разрабатываются по различным разделам
бухгалтерского учета. В МСА они именуются методиками проверки
оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета
Пример: аудит операций с основными средствами.
2.
Юридический
Заключается в разработке методик проверки различных аспектов
составленных документов и выполненных операций организации с
юридической точки зрения. В МСА данные методики именуются
методиками проверки средств системы контроля.
Пример: аудит правоустанавливающих документов
3.
Специальный
Предусматривает разработку методик проверки групп
экономических субъектов, обладающих специальными признаками
(например, численностью работников, налоговыми режимами и т.д.)
Пример: аудит субъектов малого предпринимательства
4.
Отраслевой
Состоит в разработке методик аудита ориентированных на
экономических субъектов, функционирующих в определенной
отрасли.
Пример: методика аудита строительных организаций

140.

При всем разнообразии
методов и методик,
применяемых аудитором
можно выделить общую
последовательность действий
аудиторов, используемую ими
при проведении практически
всех этапов аудита.

141. Этапы аудиторской проверки

• 1. Подготовка аудиторской
проверки;
• 2. Планирование аудита;
• 3. Выполнение аудита;
• 4. Оформление результатов
аудита.

142. Подготовка аудиторской проверки

На данном этапе происходит знакомство аудитора с
клиентом. Аудитор должен получить максимально
полную и правдивую информацию о деятельности
потенциального заказчика. Это необходимо, в
первую очередь, для оценки возможности
исполнения заказа (наличие квалифицированных
кадров в компании либо привлечение со стороны),
расчета временных и материальных затрат на
проведение аудита.

143. Подготовка аудиторской проверки

Предварительный
сбор
информации
осуществляется
в
рабочих
таблицах,
куда
заносятся следующие сведения:
• региональные
и
отраслевые
особенности
деятельности
клиента
(географические,
экономические, налоговые условия региона);
• финансовое
положение
клиента
(платежеспособность, возможности преодоления
экономического кризиса);
• организационные и технологические особенности
деятельности
клиента
(для
понимания
формирования
себестоимости
выпускаемой
продукции);

144. Подготовка аудиторской проверки

• информация об уровне квалификации сотрудников,
отвечающих
за
формирование
бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
• уровень автоматизации учетных процессов (какая
бухгалтерская либо управленческая компьютерная
система
используется
для
управленческого
и
бухгалтерского учета);
• деятельность клиента на рынке ценных бумаг
(операции с финансовыми векселями, акциями);
• организация системы внутреннего контроля;
• информация о финансовых обязательствах клиента;
• материалы судебных разбирательств, в которых
участвует клиент.

145. Подготовка аудиторской проверки

Данная информация необходима для определения
объема аудита, возможных рисков и, соответственно,
стоимости аудиторской проверки.
Далее аудитор направляет в адрес предполагаемой
аудируемой компании письмо о проведении аудита.
Форма
и
содержание
письма
определяются
особенностями предстоящей аудиторской проверки.
В конечном итоге аудитор и руководство аудируемой
компании должны достичь определенных договоренностей в
части условий проведения аудита. Согласованные условия
отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.

146. Планирование аудита

Для того чтобы в установленные сроки качественно
провести аудиторскую проверку клиента, необходимо
составить стратегию и план предстоящих работ.
Планирование аудита – трудоемкий процесс,
который может занимать до 20% общего времени,
затраченного на проверку.
На этапе планирования составляется график
проведения проверки (по согласованию с аудируемой
компанией),
формируется
состав
специалистов,
входящих в аудиторскую группу

147. Выполнение (проведение ) аудита

Проведение аудита включает в себя сбор,
оценку и анализ аудиторских доказательств,
касающихся деятельности аудируемой компании.
Аудит проводится на основе международных и
разработанных внутрифирменных регламентов
аудита, в которых содержатся процедуры, приемы
аудиторской проверки.

148. Оформление результатов аудита

Завершающим этапом аудита является выдача
заключения с выражением мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Аудиторское
заключение
бывает
немодифицированным и модифицированным.

149. Критерии выбора аудиторской фирмы

150. Критерии выбора аудиторской фирмы

• рекомендации деловых партнеров,
вышестоящих организаций, реклама;
• наличие свидетельства о членстве в СРО;
• опыт работы фирмы на рынке
аудиторских услуг;
• ответственность фирмы и гарантии
качества аудита;
• уровень цен на предоставляемые услуги;
• сроки исполнения работ и т.д.

151. Основные процедуры отбора клиентов

• оценка характера отрасли;
• определение цели
аудиторской проверки у
данного клиента и
возможного
использования ее
результатов;

152. Основные процедуры отбора клиентов

• предварительная оценка потенциальной
трудоемкости и сложности аудита, а
также аудиторского риска;

153. Основные процедуры отбора клиентов

• оценка причины смены или
смен аудиторов;
• знакомство с оговорками
прежних аудиторских
заключений о результатах
аудита;

154. Основные процедуры отбора клиентов

• выяснение характера и проблем
взаимоотношений с налоговыми органами,
банками, партнерами, акционерами и др.
потребителями информации финансовой
отчетности потенциального клиента;

155. Основные процедуры отбора клиентов

• получение рекомендаций (от различных
организаций, профессионалов и т. д.);

156. Основные процедуры отбора клиентов

• экспресс-анализ отчетности;
• предварительное знакомство
с состоянием бухгалтерского
учета и отчетности,
текущими и предстоящими
проблемами клиента;

157. Основные процедуры отбора клиентов

• оценка собственной способности аудиторской
фирмы или аудитора к выполнению работы (с
учетом наличия соответствующего персонала,
знания отрасли клиента и т.д.).

158. «Независимость аудиторских организаций, аудиторов»

• содержит ряд законодательных
ограничений в осуществлении
аудиторских проверок.

159.

под независимостью аудиторской организации,
аудитора понимается отсутствие отношений
связанности (аффилированности), основанной на
имущественной,
родственной
или
иной
зависимости аудиторской организации, аудитора
от аудируемого лица, его учредителей (участников,
акционеров), руководителей и иных должностных
лиц, других лиц,

160. Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы,
полученные
и
(или)
составленные
аудиторской
организацией и ее работниками, а также индивидуальным
аудитором и работниками, с которыми им заключены
трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных
Федеральным законом 307-ФЗ, за исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому
оказывались
услуги,
предусмотренные
настоящим
Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведений о заключении договора оказания аудиторских
услуг;
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

161.

Передача сведений и документов,
составляющих аудиторскую тайну,
третьим лицам в случаях и
порядке, которые предусмотрены
Федеральным законом 307-ФЗ и
другими федеральными законами,
не
является
нарушением
аудиторской тайны.

162.

Исключения, на которые не
распространяется аудиторская
тайна:

163.

Федеральная служба по финансовому
мониторингу
(Росфинмониторинг)
(Финансовая разведка)

164.

В рамках требований закона 115-ФЗ, если у
аудитора есть подозрение, что совершенные
аудируемым
лицом
операции
могут
относиться к операциям, направленным на
легализацию
доходов,
полученных
преступным путем и финансирование
терроризма, аудитор обязан через личный
кабинет
на
сайте
РФМ
направить
информацию и подтверждающие документы
в РФМ в течении 3-х дней.
Аудитор не вправе разглашать информацию
о передаче документов в РФМ.

165.

Налоговые органы

166.

Налоговые органы могут требовать от
аудиторов документы по аудиторской
проверке в 3-х случаях:
1.
2.
3.
При
проведении
выездной
налоговой
проверки
Проверки полноты исчисления и уплаты
налогов в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами.
В случае получения запросаот компетентного
органа иностранного государства

167.

Налоговые органы могут затребовать только те
документы, которые были запрошены у
налогоплательщика, но которые он не
предоставил.
Налоговые органы не могут требовать от
аудитора его рабочие документы. На них
распространяется требование по соблюдению
аудиторской тайны.
Срок предоставления документов – 10 дней.
Аудитор имеет право проинформировать
клиента о запросе документов налоговыми
органами.

168.

СРО аудиторов при проведении
проверки внешнего контроля
деятельности аудиторской организации.

169. МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий»

МСА 210 "Согласование условий
аудиторских заданий»
В письме о проведении аудита
должна раскрываться
обязательная и дополнительная
информация, полезная клиенту.

170.

•МСА 210
«Согласование
условий
аудиторских
заданий»

171.

Цель аудитора состоит в том, чтобы принять
предложение о проведении аудита или продолжить
его проведение лишь в тех случаях, когда
согласованы основные условия, на основании
которых он должен проводиться, что достигается:
(a) установлением факта наличия обязательных
условий для проведения аудита;
(b) подтверждением достигнутого между аудитором и
руководством и, если уместно, лицами, отвечающими
за корпоративное управление, единого понимания
условий аудиторского задания.

172.

обязательные условия проведения аудита
использование
руководством
при
составлении финансовой отчетности
приемлемой
концепции
подготовки
финансовой отчетности и согласие
руководства и, если уместно, лиц,
отвечающих за корпоративное управление,
с основополагающим допущением об их
ответственности, исходя из которого
проводится аудит.

173.

Обязательные
условия
для
проведения
аудита
Для того чтобы установить, существуют ли обязательные
условия для проведения аудита, аудитор должен:
(a) определить, приемлема ли та концепция подготовки
финансовой отчетности, которая будет применена при
подготовке финансовой отчетности;
(b) получить согласие руководства о том, что оно
подтверждает и осознает свою ответственность :
(i) за подготовку финансовой отчетности в соответствии с
применимой
концепцией
подготовки
финансовой
отчетности, включая, где это уместно, ее достоверное
представление;
(ii) за такой внутренний контроль, который руководство
считает необходимым для того, чтобы обеспечить
подготовку финансовой отчетности, свободной от
существенного
искажения
как
по
причине
недобросовестных действий, так и вследствие ошибки

174.

(iii) за то, чтобы обеспечить аудитора:
a. доступом ко всей информации, о которой известно
[руководству] и которая имеет значение для
подготовки финансовой отчетности, например к
данным бухгалтерского учета, документации и прочим
сведениям;
b. дополнительной информацией, которую аудитор
может запросить у [руководства] для целей аудита;
c. неограниченной возможностью информационного
взаимодействия с лицами внутри организации, от
которых аудитор считает необходимым получить
аудиторские доказательства.

175. Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или

Согласованные условия
аудиторского задания должны
быть отражены в письмесоглашении об условиях
аудиторского задания или
оформлены иным письменным
соглашением в надлежащей
форме.

176. Согласованные условия аудиторского задания включают

• цель и объем аудита финансовой
отчетности;
• обязанности аудитора;
• обязанности руководства;
• указание на применимую
концепцию подготовки финансовой
отчетности;

177. Согласованные условия аудиторского задания включают

• описание предполагаемой формы и
содержания заключений и отчетов,
которые должен выпустить аудитор, а
также заявление о том, что могут
существовать такие обстоятельства, при
которых заключение или отчет аудитора
могут отличаться от ожидаемого по
форме и содержанию.

178. Составление нового письма о проведении аудита при повторяющемся аудите

• любой признак, указывающего на неправильное
понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

179. Составление нового письма о проведении аудита при повторяющемся аудите

• любые пересмотренные или особые условия
аудиторского задания;
• кадровые изменения в высшем руководстве, совете
директоров или в структуре аудируемого лица;
• изменения в структуре собственности аудируемого
лица;

180. Составление нового письма о проведении аудита при повторяющемся аудите

• значительных изменений характера или масштабов
деятельности аудируемого лица;
• требований законодательства Российской Федерации.

181. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг

182. МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий» проведения аудита»

МСА 210 "Согласование условий
аудиторских заданий»
проведения аудита»
В тексте договора
целесообразно раскрыть
следующие основные
аспекты и существенные
условия:

183. Предмет договора на оказание аудиторских услуг

Оказание услуг
• аудиторское заключение о достоверности
бухгалтерской отчетности или
• отчет по выполнению определенных
договором видов услуг, сопутствующих
аудиту или прочих , связанных с
аудиторской деятельностью.

184. Условия оказания аудиторских услуг:

• а) цель и объекты аудита, в частности
филиалы и подразделения
экономического субъекта (при их
наличии);
• б) сроки и этапы оказания
аудиторских услуг;
• в) ссылки на законодательные акты и
нормативные документы, на
основании которых оказываются
аудиторские услуги.

185. Права и обязанности аудиторской организации; Права и обязанности экономического субъекта; Стоимость и порядок оплаты

аудиторских услуг:
а) порядок определения стоимости
аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских
услуг, в том числе - выплаты аванса либо
задатка.
Ответственность сторон и порядок
разрешения споров.

186. может ли договора содержать другие важные для сторон обстоятельства, например:

– примерная стратегия оказания аудиторских услуг и состав
участвующей в этом группы аудиторов;
– общая характеристика применяемых методов проведения
проверки и оказания услуг;
– уровень
существенности
возможных
ошибок,
устанавливаемый при проведении аудита;
– согласие экономического субъекта на использование
результатов, полученных предшествующей аудиторской
организацией;
– указания по ограничению ответственности аудиторской
организации;
– порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих
в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.

187. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов :

• виды деятельности,
осуществляемые проверяемым
предприятием;

188. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов :

• объемы деятельности
(оборот
фирмы);

189. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов :

• документооборот
фирмы;

190. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов :

Оценка стоимости аудиторских
услуг зависит от следующих
факторов
• сроки исполнения
работ.
:

191. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

• аккордная оплата;
(Процент от актива баланса, выручки
предприятия и т.п. )

192. Недостатки аккордной оплаты

• невозможность
обоснованно оценить
реальную трудоемкость
работы и предусмотреть
непредвиденные
обстоятельства.

193. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

• повременная оплата
пре
предусматривает
• Оценку одного часа (дня) работы аудитора
(с учетом его квалификации) и
предполагаемого объема работы.

194. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

• сдельная оплата;

195. Сдельная оплата

• Применяется при восстановлении
бухгалтерского учета. Расчет
производится исходя из
определения стоимости одной
операции, выполненной аудитором,
или стоимости одного показателя в
отчетности.

196. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

• Оплата по результатам;

197. При оплате по результатам

• Оплата в виде доли от
сэкономленных для клиента
финансовых ресурсов (обычно
устанавливается определенный
процент от экономии).

198. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

• комбинированная оплата.

199. Комбинированная оплата -

Комбинированная оплата • в договоре определяется
общая стоимость услуги
(аккорд) плюс
определенный процент от
экономии или резерв на
непредвиденные
обстоятельства).

200. 2.Планирование аудита. Понятие существенности и факторы, влияющие на ее уровень. Аудиторский риск и его основные компоненты.

Методы
определения и
минимизации аудиторского
риска

201. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и

объему аудиторских
процедур.

202. Нормативная база: МСА 300 "ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Нормативная база:
МСА 300
"ПЛАНИРОВАНИЕ
АУДИТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ"

203. Планирование аудитором своей работы:

– способствует тому, чтобы важным областям
аудита было уделено необходимое внимание,
чтобы
были
выявлены
потенциальные
проблемы и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и
своевременно;
– позволяет эффективно распределять работу
между
членами
группы
специалистов,
участвующих в аудиторской проверке, а также
координировать такую работу;
– планирование
позволяет
организовать
внутренний
контроль
за
качеством
выполнения аудиторских работ.

204. Общие подходы к подготовке стратегии и плана аудита

• Независимость в выборе приемов и
методов аудита, отраженных в
стратегии и плане, и полная
ответственность за результаты своей
работы в соответствии со стратегией
и планом аудита;
• Понимание деятельности
экономического субъекта;

205. Общие подходы к подготовке стратегии и плана аудита

• Выявление значимых для аудита
областей и варьирование
сложности, объема и сроков
проведения аналитических
процедур в зависимости от
объема и сложности данных
бухгалтерской отчетности
экономического субъекта;

206. Общие подходы к подготовке стратегии и плана аудита

• оценка эффективности СВК
экономического субъекта,
• Оценка риска системы внутреннего
контроля (контрольного риска).

207. Общие подходы к подготовке стратегии и плана аудита

• установление приемлемого уровня
существенности и аудиторского
риска;
• учет степени автоматизации
обработки учетной информации;
• согласование с руководством клиента
отдельных положений стратегии и
плана аудита.

208. В стратегии аудита рекомендуется предусмотреть:

• формирование
аудиторской группы,
численность и
квалификацию аудиторов,
привлекаемых к
проведению аудита;

209. В стратегии аудита рекомендуется предусмотреть:

• распределение аудиторов в
соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями
по конкретным участкам аудита;

210. В стратегии аудита рекомендуется предусмотреть:

• инструктирование всех членов команды об
их обязанностях, ознакомление их с
финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, а также с
положениями стратегии аудита;
• контроль руководителя за выполнением
стратегии и качеством работы ассистентов
аудитора, за ведением ими рабочей
документации и надлежащим
оформлением результатов аудита;

211. В стратегии аудита рекомендуется предусмотреть:

• разъяснение руководителем аудиторской
группы методических вопросов, связанных
с практической реализацией аудиторских
процедур;
• документальное оформление особого
мнения члена аудиторской группы
(исполнителя) при возникновении
разногласий в оценке того или иного
факта между руководителем аудиторской
группы и ее рядовым членом.

212. План аудита

• является развитием стратегии
аудита и представляет собой
детальный перечень
содержания аудиторских
процедур, необходимых для
практической реализации
стратегии аудита.

213. Стратегия и план аудита уточнение и пересмотр в связи с обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе

выполнения
аудиторских процедур.

214. Пересмотр может быть осуществлен, например,

• при выявлении аудитором значительного
объема договоров о совместной деятельности
(если проверка по данному направлению не
была запланирована);
• в результате применения аналитической
процедуры выявлено неверное отражение
фактов хозяйственной деятельности (например,
арифметический расчет входного сальдо по
бухгалтерскому балансу на начало отчетного
периода не подтвержден регистрами
бухгалтерского учета по статье «Прочие
активы»).

215. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента

216. Нормативная база:

МСА 315 «ВЫЯВЛЕНИЕ И ОЦЕНКА
РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО
ИСКАЖЕНИЯ»

217.

В процессе получения представления
о системах бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, необходимого
для планирования аудиторской
проверки, аудитор приобретает
знания о структуре этих систем и их
функционировании.

218.

Аудитору
необходимо
понимание
системы
бухгалтерского учета, чтобы определить:
1) Основные группы и типы операций, осуществляемых
аудируемым лицом;
2) Способы инициирования таких операций;
3) Основные регистры б/у, методы систематизации и
хранения первичных документов и счета б/у,
используемые при подготовке бух. отчетности
4) Процесс ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности

219.

Система внутреннего контроля – это процесс,
организованный и осуществляемый представителями
собственника,
руководством,
а
также
другими
сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы
обеспечить достоверную уверенность в достижении целей
с точки зрения надежности бухгалтерской отчетности,
эффективности и результативности хозяйственных
операций и соответствия деятельности аудируемого лица
нормативно-правовым актам.

220.

Статья 19. Внутренний контроль (Федеральный закон 402ФЗ «О бухгалтерском учете»).
1. Экономический субъект обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая)
отчетность которого подлежит обязательному аудиту,
обязан организовать и осуществлять внутренний контроль
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда
его
руководитель
принял
обязанность
ведения
бухгалтерского учета на себя).

221.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие
элементы:
Контрольную среду (позиция, осведомленность и действия
представителей собственника и руководства относительно
системы внутреннего контроля аудируемого лица и понимание
значения системы внутреннего контроля;
Процесс оценки рисков аудируемым лицом (процесс
выявления и устранения рисков хозяйственной
деятельности);
Информационную систему, в том числе, связанную с
подготовкой финансовой отчетности (система б\у)
Контрольные действия (включают политику и процедуры,
которые помогают удостовериться, что распоряжения
руководства выполняются)
Мониторинг средств контроля (процесс оценки
эффективности средств контроля)

222.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля позволяет аудитору:
определить виды вероятных существенных искажений, которые
могут встретиться в бухгалтерской отчетности;
учитывать факторы, которые влияют на риск появления
существенных искажений;
разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

223.

В рабочих документах аудитор должен изложить:
Обсуждение с участниками аудиторской группы
подверженности отчетности аудируемого лица различным
искажениям вследствие ошибок или недобросовестных
действий;
Наиболее важную информацию относительно каждого из
аспектов деятельности аудируемого лица и среды в которой
она осуществляется;
выявленные о оцененные риски существенного искажения на
уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне
конкретных предпосылок подготовки отчетности;
Выявленные риски и связанные с ними средства контроля.

224. Аудиторский риск и его основные компоненты.

• Методы
определения и
минимизации
аудиторского
риска

225. Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)

отчетности содержатся
существенные искажения.

226. Аудиторы должны направлять работу на ключевые риски (существенные риски), где более вероятно ошибки по операциям и остаткам

приведут к существенному
искажению отчётности.

227. Аудиторский риск имеет фундаментальное значение для процесса аудита, так как аудиторы не могут и не пытаются проверить все

операции.
Проверить все операции аудируемого
лица
практически
невозможно
и
достаточно
затратно.
Аудиторы
используют
РИСКориентированный подход к аудиту, чтобы
минимизировать
вероятность
ненадлежащего аудиторского мнения.

228. НОРМАТИВНАЯ БАЗА: международный стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного

НОРМАТИВНАЯ БАЗА:
международный стандарт аудита (МСА) 315
(пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков
существенного искажения»
(МСА) 315 следует рассматривать вместе с МСА 200
«Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с Международными стандартами
аудита»
МСА 200 рассматривает общие цели аудитора при
проведении аудита финансовой отчетности, включая
получение достаточных надлежащих аудиторских
доказательств для снижения аудиторского риска до
приемлемо низкого уровня. Стандарт предписывает
придерживаться профессионального скептицизма!

229. Требования МСА 315: 1. Аудитор должен разработать и выполнить процедуры оценки рисков для получения аудиторских доказательств,

обеспечивающих надежную основу для выявления и оценки
рисков
существенного
искажения.
2. Аудитор должен получить понимание деятельности
организации и ее окружения, включая системы внутреннего
контроля.
3. Аудитор должен выявить риски существенного искажения
и определить, являются ли какие-либо из выявленных
рисков, по мнению аудитора, значительными рисками.
4. Рассмотреть необходимые ответные меры на оцененные
риски.

230. 1. Процедуры оценки рисков. МСА 315 содержит перечень процедур, которые аудитор должен выполнить чтобы получить понимание,

достаточное для оценки аудиторских рисков, а затем
эти риски должны быть учтены при составлении плана по аудиту.
Далее МСА 315 требует, чтобы аудитор выполнил процедуры
оценки рисков, чтобы обеспечить основу для выявления и оценки
рисков существенного искажения на уровне финансовой
отчетности и на уровне предпосылок.
Далее МСА 315 определяет следующие три процедуры оценки
риска:
1. Направление запросов руководству и прочим сотрудникам
организации
2. Аналитические процедуры
3. Наблюдение и инспектирование

231. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности -

Предпосылки подготовки
финансовой (бухгалтерской)
отчетности • сделанные руководством
аудируемого лица в явной или
неявной форме утверждения,
отраженные в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

232. В составе детализированных предпосылок составления бухгалтерской отчетности включают:

Существование – подтверждение существования актива или
обязательства на определенную дату
Права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и
обязательств субъекту на определенную дату
Полнота –подтверждение полноты информации, отраженной в
финансовой отчетности
Возникновение – подтверждение того, что операции отчетного
периода относятся субъекту
Стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной
оценки элементов финансовой отчетности
Точное измерение – подтверждение правильного количества
отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному
периоду
Представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей
в соответствии с основными принципами финансовой отчетности

233. 2. Получение понимания деятельности организации. МСА 315 содержит подробное руководство по изучению аудиторами деятельности

организации и ее окружения, включая системы
внутреннего контроля организации.
Понимание деятельности организации и ее окружения важно для
аудитора, в отношении определения рисков существенного
искажения, обеспечения основы для разработки и проведения
ответных процедур на оцененный риск и обеспечения сбора
достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

234. 3. Выявление и оценка существенных рисков и рисков существенного искажения. При вынесении суждения о том, какие риски являются

существенными, аудитор должен рассмотреть следующее:
- Является ли выявленный риск риском искажения по причине
недобросовестных действий.
- Связан ли риск с недавними значительными экономическими,
бухгалтерскими или другими событиями, и поэтому требует
особого внимания.
- Сложность операций.
- Связаны ли риски со значительными операциями со
связанными сторонами.
- Вовлекает ли риск значительные операции, которые выходят за
рамки обычного хода деятельности организации, или которые в
иных отношениях представляются необычными.

235. 4. Ответные меры на оцененные риски. Раскрытие процедур в ответ на оцененные риски изложено в МСА 330 «Аудиторские процедуры в

ответ на оцененные риски».
Стандарт дает указания относительно характера и объема
необходимого тестирования, основанного на результатах оценки
рисков.

236. 1. процедура проверки по существу - аудиторская процедура, предназначенная для выявления существенных искажений на уровне

предпосылок. Процедуры проверки по существу
включают:
- детальные тесты видов операций, остатков по счетам и
раскрытия
информации;
аналитические
процедуры
проверки
по
существу;
2. тестирование средств контроля - аудиторская процедура,
предназначенная для оценки операционной эффективности
применения средств контроля с целью предотвращения или
выявления и устранения существенных искажений на уровне
предпосылок.

237. Аудиторский риск – является произведением риска существенного искажения и риска необнаружения

238. Аудиторский риск (АР) напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности («риск

существенного искажения»), то есть, риска того, что существенное
искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до
начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не
обнаружит
такое
искажение
(«риск
необнаружения»).
Риск существенного искажения (Рси) состоит из двух составляющих:
неотъемлемого риска (Нр) и риска средств контроля (Рск) на уровне
предпосылок
подготовки
финансовой
отчетности.
Риск необнаружения (Рн)- это риск того, что аудитором не будет
обнаружено искажение на уровне предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по
отдельности или в совокупности с другими искажениями.
АР=Рси*Рн
Рси=Нр*Рск
АР=(Нр*Рск)*Рн

239. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100%-ный – полное отсутствие таковой. На

практике аудитор не может гарантировать
полную уверенность в аккуратности
внешней отчетности, поэтому аудиторский
риск всегда находится между 0% и 100%!
Чем меньше аудиторский риск, тем большее
количество информации необходимо
привлечь для тестирования!

240. Неотъемлемый риск (Inherent risk) представляет собой подверженность предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)

отчетности искажению, которое может быть
существенным по отдельности или в совокупности с другими
искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля.
Неотъемлемый риск – вероятность подверженности отчетности
существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Но
есть сложившийся вектор практической оценки. Это –
консервативный вектор. Даже при благоприятных условиях
аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

241. Неотъемлемый риск внутренне присущ любому хозяйствующему субъекту. Неотъемлемый риск заключается в том, что деятельность

различных служб хозяйствующего субъекта может приводить к
ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для
проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на
свое профессиональное суждение для того, чтобы на уровне
финансовой (бухгалтерской) отчетности учесть следующие
факторы:
- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за
определенный период;
- давление на руководство;
- характер деятельности аудируемого лица;
- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое
лицо, и в частности варианты учетной политики, характерные для
данной отрасли;
- другие факторы.

242. Риск средств контроля (Control risk) представляет собой риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылке

подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть
существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями,
не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой
внутреннего контроля аудируемого лица.
Риск средств контроля – вероятность неэффективности внутреннего
контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних
контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить
о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование).
Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне
100% независимо от фактической эффективности.

243. Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего

Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором
существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего
контроля.
Показатель этого риска в большей мере зависит от уровня квалификации и
стажа работы аудитора, чем от специфики деятельности клиента.
Уменьшение риска необнаружения достигается привлечением к стадии
непосредственной проверки более квалифицированных и опытных
аудиторов.

244. Модель расчета аудиторского риска. Она исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый

риск составляет 80%, риск
средств контроля – 50% и риск необнаружения – 10%, то
Аудиторский риск - АР = 0,8*0,5*0,1 = 0,04, т.е. 4%.

245. Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка риска средств контроля
Аудиторская
оценка
неотъемлемого
риска
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
САМАЯ
НИЗКАЯ
БОЛЕЕ
НИЗКАЯ
СРЕДНЯЯ
Средняя
БОЛЕЕ
НИЗКАЯ
СРЕДНЯЯ
БОЛЕЕ
ВЫСОКАЯ
Низкая
СРЕДНЯЯ
БОЛЕЕ
ВЫСОКАЯ
САМАЯ
ВЫСОКАЯ

246. Шкала оценки аудиторского риска

Оценка уровня АР
Количество ответов, характеризующих
уровень составляющих аудиторского риска,
%
Низкий
Менее 60
Средний
От 60 до 70
Высокий
Свыше 70

247. Модель оценки аудиторского риска

248. Если по итогам изучения ожидаемой существенности ошибок в отчетности клиента и предварительной оценки аудиторского риска

аудитор считает возможным для себя осуществление аудиторской
проверки, то следует приступать к согласованию условий аудита.

249. Существенность в аудите

Нормативная база
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА
320 "СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ
ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ
АУДИТА"

250.

Понятие существенности
Понятие существенности - искажения, включая
упущения, считаются существенными, если они в
отдельности или в совокупности способны повлиять
на
экономические
решения,
принимаемые
пользователями на основе финансовой отчетности

251. Существенность в аудите

Существенность, определенная на этапе планирования
аудита, не обязательно задает величину, меньше которой
неисправленные искажения в отдельности или в
совокупности всегда будут оцениваться как несущественные.
Конкретные обстоятельства, относящиеся к тем или иным
искажениям, могут служить основанием для оценки
аудитором таких искажений как существенных, даже если
они
оказались
меньше
установленной
величины
существенности. Практически невозможно разработать
аудиторские процедуры, позволяющие обнаруживать все
искажения, которые могут быть существенными лишь в силу
их характера.

252.

Существует 3 основных уровня материальности выявленных
ошибок:
1 уровень. Ошибки и пропуски суммы которых так малы и
незначительны, что никак не могут повлиять на решение
пользователя отчетности
2 уровень. Материальные ошибки и пропуски, влияющие на
принятие пользователем тех или иных решений. Несмотря
на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает
реальную действительность и является полезной.
3 уровень. Такие ошибки и пропуски, которые ставят под
сомнение достоверность и объективность всей отчетной
информации в целом.
В случае установления третьего уровня, аудитор должен
выразить отрицательное мнение в аудиторском заключении.

253.

Уровень существенности
величина
максимально
допустимой
ошибки в бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, наличие которой
не оказывает влияния на экономические
решения пользователя бухгалтерской
отчетности, принимаемые на основе этой
отчетности.

254.

Для определения уровня
существенности при планировании и
проведении аудита аудитор должен
основываться на собственных
стандартах, так как нормативные акты,
регулирующие аудиторскую
деятельность в РФ, не устанавливают
более жесткие требования.

255.

При нахождении абсолютного значения уровня
существенности аудитор должен принимать за
основу
наиболее
важные
показатели,
характеризующие
достоверность
отчетности
экономического субъекта, подлежащего аудиту,
называемые базовыми показателями бухгалтерской
отчетности .
Система
базовых
показателей
и
порядок
нахождения уровня существенности оформляется
документально и применяется на постоянной
основе .
*Выбор базового показателя зависит от
специфики
деятельности
конкретной
организации

256.

Возможные приемы выбора базовых показателей:
1) Выбор показателей с наибольшей суммой
2) Выбор показателей по счетам или статьям,
находящимся в зоне повышенной опасности в
части совершения ошибок;
3) Выбор показателей, ошибки в которых
приведут
к
значительным
налоговым
последствиям.

257.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень
существенности:
1) На этапе планирования;
2) В ходе выполнения конкретных аудиторских
процедур;
3) На этапе завершения аудита.
Отдельные отмеченные искажения могут не иметь
существенного характера сами по себе, а искажения,
взятые в совокупности, могут иметь существенный
характер.

258.

Базовые показатели
Значение базового
показателя, тыс. р.
Доля, %
1
2
3
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс. р.
4
Балансовая прибыль
63867
предприятия
5
3193
Выручка
407904
2
8158
Валюта баланса
384414
2
7688
Собственный
капитал
61500
10
6150
Общие затраты
предприятия
304023
2
6080

259.

Для расчета уровня применяется формула:
УСА = Сумма значений показателей,
участвующих в расчете / количество показателей,
где УСА - уровень существенности в аудите, %.
Рассчитывается искомый уровень:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 =
6253 тыс. р.

260.

Значения, которые используются для расчета уровня, от
среднего значения более чем на 20% не должны
отличаться. Для проверки этого условия используется
следующая формула:
Процент отклонений = (УСА – Значение показателя) /
УСА х 100%, %.
Рассчитывается процент отклонений наименьшего
значения от уровня: (6253 – 3193) / 6253 х 100 % = 49%.
Рассчитывается процент отклонений наибольшего
значения от уровня: (8158 – 6253) / 6253 х 100% = 31%.

261.

В результате расчетов получено, что показатель наименьшего
значения (3193 тыс. р.) меньше среднего значения (6253 тыс. р.)
практически в два раза.
Наименьшее
значение
при
дальнейших
расчетах
отбрасывается, а наибольшее оставляется, так как наибольшее
значение (8158 тыс. р.) и следующее за ним второе значение
(7688 тыс.) уже не так разительно отличаются от полученного
среднего показателя. В результате полученных отклонений
можно сделать вывод, что наибольшее и наименьшее значения
показателя отличаются от рассчитанного среднего более чем на
20%, в связи с чем возникает необходимость расчета
скорректированного среднего значения показателя на основе
полученных данных:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 тыс. р.

262.

Полученное значение среднего показателя округляется до
7100 тыс. р. и используется как количественный показатель
уровня существенности в аудите. Округление можно
производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую
сторону.
Различие между значениями уровня до и после округления
составляет:
(7100 – 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, что находится в
пределах 20%.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется
при
проведении
аудиторской
проверки
для
всей
бухгалтерской отчетности.

263. Рабочие документы аудитора

Нормативная база:
МСА 230
«АУДИТОРСКАЯ
ДОКУМЕНТАЦИЯ»

264. Рабочие документы аудитора

Исходя из МСА 230 аудиторская документация обеспечивает
доказательства, обосновывающие сделанный аудитором вывод о
достижении основных целей аудитора, а также доказательства того,
что аудит был спланирован и проведен в соответствии с МСА и
применимыми законодательными и нормативными требованиями. При
этом аудитор должен готовить аудиторскую документацию, которая
достаточна для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с
проведением конкретного аудиторского задания, мог понять:
• характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур
для соблюдения МСА и применимых законодательных и
нормативных требований;
• результаты выполненных аудиторских процедур и собранные
аудиторские доказательства;
• значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания,
сделанные по ним выводы и значимые профессиональные
суждения, использованные при формулировании этих выводов.

265.

Форма, содержание и объем аудиторской
документации зависят от таких факторов, как:
- размер и сложность организации;
- характер выполняемых аудиторских процедур;
- выявленные риски существенного искажения;
- значимость собранных аудиторских доказательств;
- характер и объем выявленных расхождений;
- необходимость документирования того или иного
вывода или обоснования вывода, которые не
очевидны из выполненных работ или собранных
аудиторских доказательств;
- применявшаяся методология и инструментарий
проведения аудита.

266.

Аудиторская документация может вестись на бумаге
либо на электронных или иных носителях.
Примеры аудиторской документации:
- планы аудита ;
- аналитические документы;
- памятные записки по проблемным вопросам;
- краткие перечни значимых вопросов;
- письма-подтверждения и письменные заявления;
- контрольные перечни;
- переписка (включая электронную) по значимым
вопросам
- прочие.

267.

После даты аудиторского заключения аудитор должен
своевременно собрать аудиторскую документацию в
аудиторский
файл
и
завершить
административные
процедуры окончательного формирования аудиторского
файла.
Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы)
обязаны составлять документы на русском языке и
обеспечивать хранение документов (копий документов), в
течение не менее пяти лет после года, в котором они были
получены и (или) составлены, на территории Российской
Федерации, в том числе размещать базы данных
информации, в которых осуществляется сбор, запись,
систематизация,
накопление,
хранение,
уточнение
(обновление, изменение), извлечение сведений и документов
(копий документов), полученных и (или) составленных в ходе
оказания аудиторских услуг, на территории Российской
Федерации.

268.

Конфиденциальность и право собственности на
рабочие документы аудита
Рабочие документы являются собственностью
аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них
могут быть предоставлены аудируемому лицу по
усмотрению аудитора, они не могут служить заменой
бухгалтерских записей.
Аудиторская
организация
не
обязана
предоставлять
рабочую
документацию
экономическому субъекту, в отношении которого
проводился аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей
документации, являются конфиденциальными и не
подлежат разглашению аудиторской организацией.

269. Виды рабочих документов

Этап планирования:
- Стратегия аудита
- План аудита
- Описание системы внутреннего
контроля и бух учета клиента
- Расчет уровня существенности
- Документация по тестированию вн.
аудита
- и др.

270. Виды рабочих документов

Этап проведения проверки
- Описание используемых аудиторских
процедур
- Письменная информация, пояснения и
объяснения, представленные клиентом
- Копии и выписки из документов
клиента
- Документы по конкретным процедурам
проверки
- и др.

271. Виды рабочих документов

Этап обобщения выводов
- Аналитические документы аудиторов
- Сводный перечень всех замечаний
аудиторов
- Аудиторские заключения по отдельным
разделам аудита
- Отчет аудиторов
- Аудиторское заключение
- и др.

272. Аудиторская выборка

Нормативная база:
•МСА 530
•"Аудиторская выборка"

273.

Аудиторская выборка – это способ проведения
аудиторской проверки, при котором аудитор
проверяет бухгалтерскую документацию клиента
аудита не сплошным порядком, а выборочно.
Аудиторская выборка (выборка) - применение
аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для
аудита элементов генеральной совокупности таким
образом, чтобы все элементы выборки могли быть
включены в выборку и у аудитора появились
достаточные основания для формирования выводов
обо всей генеральной совокупности (Определение МСА
530)

274. Термины:

генеральная совокупность - полный набор данных, из которых
производится выборка и о которых аудитор намерен сделать выводы
элемент выборки - отдельный элемент, составляющий генеральную
совокупность
стратификация - процесс разделения генеральной совокупности на
подмножества, каждое из которых представляет собой группу
элементов выборки, обладающих сходными характеристиками
(часто это денежная стоимость)
экстраполяция — перенос выводов, сделанных относительно
какой-либо части объектов или явлений, на всю совокупность
данных объектов или явлений, а также на их другую какую-либо
часть
аномалия - искажение или отклонение, которое формально не
является подтверждением наличия искажений или отклонений в
генеральной совокупности

275. Термины:

Выборка
должна
быть
репрезентативной.
Репрезентативность выборки предполагает, что все
элементы изучаемой совокупности должны иметь равную
вероятность быть отобранными в выборку одним из
следующих методов:
1. Случайный отбор. Может проводиться в таблице
случайных чисел.
2. Систематический отбор. Предполагает, что элементы
отбираются через случайный интервал. Интервал строится
на определенном числе элементов совокупности (например
изучение каждого десятого документа из всех документов
данной категории , либо на стоимостной их оценке).
3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию
различных методов случайного и систематического отбора.

276.

Целью аудитора при использовании аудиторской
выборки состоит в том, чтобы обеспечить разумную
основу для формирования выводов о генеральной
совокупности, из которой делалась случайная
выборка.
Генеральная совокупность - полный набор
данных, из которых производится выборка и о
которых аудитор намерен сделать выводы

277.

В соответствии с МСА 530 аудиторы в обычном случае не
будут тестировать всю предоставленную им информацию,
это нецелесообразно и неэкономично.
Для формирования выводов аудиторы используют выборку
в качестве метода аудита.
Аудиторы не всегда используют выборку!
Например, при выполнении некоторых процедур аудитор
может применить выбор всех объектов популяции
(сплошная проверка). Сплошная проверка может быть
целесообразна, когда совокупность состоит из небольшого
числа объектов с большой стоимостью или имеется
значительный риск и другие методы не обеспечивают
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
.

278.

Использование выборки широко применяется в
аудите, потому что это дает возможность аудитору
получать минимальное количество аудиторских
доказательств, которое является и достаточным, и
надлежащим, и позволяет сформировать корректные
выводы относительно генеральной совокупности.
Выборка общеизвестна как мера снижения излишнего
объема аудита в некоторых случаях, и позволяет
гораздо более эффективно проверять рабочую
документацию на заключительных этапах аудита.

279.

Аудитор обязан производить отбор элементов для
выборки таким образом, чтобы отобранный элемент
выборки был репрезентативным, и аудитор мог
сделать
вывод
относительно
генеральной
совокупности.

280.

Например, если аудитор проверит существование
20% дебиторской задолженности путем проверки
поступлений денежных средств после окончания
отчетного периода, то сомнительно, что
аудиторские
процедуры
покрывают
всю
дебиторскую задолженность. В то время, как
тестирование 75% дебиторской задолженности
намного более репрезентативно.

281.

Риск выборки - риск того, что вывод аудитора,
сделанный по выборке, может отличаться от
вывода, который был бы сделан, если бы эта же
аудиторская процедура применялась ко всей
генеральной совокупности.

282.

В соответствии с МСА риск выборки может привести к двум
видам ошибочных выводов:
1.Аудитор делает вывод о том, что средства контроля более
эффективны, чем на самом деле, или, в случае детального
тестирования, что существенное искажение отсутствует, в то
время как на самом деле оно есть. Данный вид ошибочных
выводов дает более высокую вероятность того, что аудитор
выразит некорректное мнение.
2.Аудитор делает вывод о том, что средства контроля менее
эффективны, чем на самом деле, или, в случае детального
тестирования, что существенное искажение есть, в то время
как на самом деле оно отсутствует. В отличие от выражения
некорректного мнения, данный вид ошибочных выводов
влияет на эффективность аудита, поскольку для того, чтобы
установить
некорректность
первоначальных
выводов,
необходимо выполнить дополнительный объем работ.

283.

Риск, не связанный с выборкой, это риск того, что
аудитор сделает ошибочный вывод по любой
причине, не связанной с риском выборки.
Например,
выполнение
ненадлежащих
аудиторских
процедур
или
нераспознанное
отклонение в системе внутреннего контроля.

284.

Методы формирования выборки:
Существует множество методов формирования
выборки, но в соответствии с МСА 530 следует
рассмотреть пять основных:
случайный отбор;
систематический отбор;
монетарная выборка;
произвольный отбор;
блочный отбор.

285.

Случайный отбор
Использование такой выборки основывается
на предположении, что каждый элемент
популяции с равной вероятностью может
попасть в выборку, при использовании
генераторов случайных чисел или таблиц
случайных чисел. Элементом выборки могут
быть физические элементы (например, счетафактуры) или денежные единицы.

286.

Систематический отбор
Это вид отбора, при котором количество
элементов выборки в генеральной совокупности
делится на объем выборки с целью получить
интервал выборки. Начальная точка может быть
определена произвольным образом, но стандарт
МСА 530 признает, что вероятность того, что
выборка будет действительно случайной,
повышается, если при ее формировании
используются компьютерный генератор
случайных чисел или таблицы случайных чисел.
Например:

287.

При проведении процедуры проверки по существу в
отношении выручки за период, оканчивающийся 31
декабря 20ХХ года. определена накладная на отгрузку,
как основной документ, на основании которого
признается выручка, и получены данные первой и
последней накладной, выпущенных в 20ХХ году и
пронумерованных от 10000 до 15000 соответственно.
Используя генератор случайных чисел, вы получили 42 как
первый элемент выборки и 50 как объем выборки. Таким
образом, вы начнете проверку с накладной №10042
(10000+42) и продолжите проверять каждую сотую
накладную после первой, пока объем выборки не
достигнет 50.

288.

Монетарная выборка
Это вид отбора объектов, взвешенных по стоимости, в
рамках которого объем выборки, порядок отбора
элементов и оценка позволяют сделать вывод в
денежном выражении. Цель монетарной выборки
подтвердить точность статей отчетности. Существуют
следующие этапы монетарной выборки:
определение объема выборки;
отбор элементов для выборки;
проведение аудиторских процедур;
оценка результатов выборки и формирование вывода
о протестированной генеральной совокупности.

289.

Этот метод базируется на принципе: чем больше
стоимостный показатель, тем больше вероятность, что
финансовый документ попадет в выборку.
Метод имеет характерные преимущества:
— автоматическое «расслаивание» генеральной
совокупности на страты, то есть наиболее крупные
элементы будут иметь наибольшую вероятность отбора, в
то время как самые маленькие — наименьшую, поэтому
метод весьма целесообразен для неоднородной
совокупности;

290.

— аудитор сосредотачивается на элементах с более
высокой стоимостью, поскольку вероятность их
включения в выборку выше, а это дает возможность
формировать выборки меньшего объема;
— метод более применим для обнаружения
завышения сумм, чем занижения, поскольку чем
меньше сумма, тем меньше вероятность ее попадания
в выборку.
Данный подход можно использовать при
систематическом методе формирования выборки,
однако наибольшую эффективность он
демонстрирует при использовании метода
случайного отбора элементов.

291.

Произвольный отбор
При использовании произвольного отбора аудитор
формирует выборку без применения какого-либо
структурированного подхода.
Аудитору следует избегать умышленной предвзятости
или предсказуемости при использовании произвольного
отбора. Цель аудиторской выборки, чтобы по каждому
элементу имелась известная вероятность включения в
выборку. Она не будет достигнута, если аудитор
намеренно исключает труднодоступные элементы или
элементы определенного характера.

292.

Блочный отбор
Это вид отбора, подразумевающий отбор из
генеральной совокупности блока (блоков) смежных
элементов. Блочный отбор редко используется в
современных условиях, из-за невозможности сделать
корректные выводы обо всей генеральной
совокупности. Если же аудитор использует блочный
отбор, то он вынужден отбирать много блоков в целях
сокращения риска выборки.
Примером блочного отбора может быть ситуация,
когда аудитор проверяет все уведомления об оплате
от покупателей за январь. Аналогично, аудитор может
проверить только уведомления об оплате с № 300 по
340.

293.

Статистическая и нестатистическая выборки
МСА 530 дает следующее определение статистической
выборки:
«метод формирования выборки, имеющий следующие
характеристики:
1) случайный отбор элементов выборки;
2) использование теории вероятности для оценки
результатов выборки, включая количественное
определение риска выборки.
А нестатистическую выборку МСА 530 характеризует,
как подход к выборке, которому не присущи
характеристики 1) и 2)

294.

Статистическая выборка
Нестатистическая выборка

295.

Статистическая выборка
Нестатистическая выборка
случайный отбор
произвольный отбор
систематический отбор
блочный отбор
монетарная выборка

296. Типовые приемы, применяемых при формировании выборки

При формировании выборки в нее следует включить:
операции со связанными сторонами
операции отраженные в конце проверяемого периода и начале
следующего периода
операциям по приближающимся или превышающим
установленный уровень существенности в плане аудита
нетипичные операции

297. Нетипичным операциям уделяется особое внимание в виду высокой вероятности выявления различных ошибок, приводящих к искажению

бухгалтерской
(финансовой) отчетности.

298.

К нетипичным операциям традиционно относят:
операции, предусматривающие нетипичные условия
(нестандартные цены, порядок расчетов);
операции, осуществленные без видимой логической
причины;
операции, содержание которых отличается от их формы;
операции, обработанные необычным образом;
другие операции, которые отличаются от обычно
проводимых организацией операций с данным объектом

299. Аудиторские доказательства

Нормативная база:
МСА 500
«АУДИТОРСКИЕ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

300.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Аудиторские
доказательства
информация,
используемая аудитором при формировании выводов, на
которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские
доказательства
включают
как
информацию,
содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на
которых основывается финансовая отчетность, так и
полученную из других источников информацию
Цель аудитора состоит в разработке и выполнении
аудиторских процедур таким образом, чтобы аудитор мог
собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства
для того, чтобы иметь возможность сделать обоснованные
выводы, которые послужат основанием для аудиторского
мнения

301. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской)

отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения
доказательств определяют:
• Международный стандарт аудита (МСА) 500
«Аудиторские доказательства»
• Международный стандарт аудита (МСА) 330
«Аудиторские процедуры в ответ на
оцененные риски»
• Международный стандарт аудита (МСА) 501
«Особенности получения аудиторских
доказательств в конкретных случаях»

302. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной

информации, на
которых основывается мнение
аудитора.

303. Источники получения аудиторских доказательств

первичные документы экономического
субъекта;
регистры б\учета;
результаты анализа хозяйственной
деятельности;
устные высказывания сотрудников;
сопоставление одних документов
экономического субъекта с другими;
результаты инвентаризации;
бухгалтерская отчётность.

304. Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских

доказательств,
одновременно отвечающих
следующим условиям:

305. а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность

выводов,
лежащих в основе
формирования мнения о
достоверности бухгалтерской
отчетности;

306. б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного

искажения
бухгалтерской отчетности (чем выше
риск, тем больше требуется
доказательств), а также от качества
таких доказательств (чем выше их
качество, тем меньше требуется
доказательств).

307.

Независимо от вида аудиторских
доказательств они должны быть
ДОСТОВЕРНЫМИ, ДОСТАТОЧНЫМИ и
иметь НАДЛЕЖАЩИЙ ХАРАКТЕР.

308.

Достаточность доказательств определяется в
каждом конкретном случае на основе оценки
системы внутреннего контроля и величины
аудиторского риска.
Достаточность
доказательств
представляет
собой количественную меру аудиторских
доказательств , а надлежащий характер является
качественной
стороной
аудиторских
доказательств, определяющей их совпадение с
конкретной
предпосылкой
подготовки
бухгалтерской отчетности.

309.

На суждение аудитора, что является достаточным
надлежащим аудиторским доказательством, влияют
следующие факторы:
аудиторская оценка ступени аудиторского риска;
характер системы бухгалтерского учета и
внутреннего
контроля
и
оценка
риска
применения средств внутреннего контроля;
существенность
проверяемой
статьи
бухгалтерской отчетности;
опыт аудитора;
результаты аудиторских процедур, включая
возможное обнаружение мошенничества и
ошибок;
получение доказательств в виде документов и
письменных показаний.

310. К аудиторским доказательствам относятся:

• а) документы и информация
бухгалтерского учета аудируемого
лица;
б) информация, полученная из
других источников.

311. Виды аудиторских доказательств

• внутренние аудиторские доказательства
включают в себя информацию, полученную от
экономического субъекта в письменном или
устном виде;
• внешние аудиторские доказательства включают в
себя информацию, полученную от третьей
стороны в письменном виде;
• смешанные аудиторские доказательства
включают в себя информацию, полученную от
экономического субъекта в письменном или
устном виде и подтвержденную третьей стороной
в письменном виде.

312. Виды аудиторских доказательств:

а) прямые доказательства
непосредственно подтверждают
истинность (правильность) сделанного
предположения;
б) обратные доказательства истинность
(правильность) сделанного
предположения путем опровержения
противоположного предположения.

313. Виды аудиторских доказательств:

Доказательства могут быть личными
(объяснения) и вещественными.
Доказательства в форме документов и
письменных показаний обычно являются
более достоверными, чем устные
показания.

314. Наибольшая ценность внешние доказательства смешанные доказательства внутренние доказательства Самая достоверная информация

полученная
аудитором самостоятельно.

315. Аудиторский риск уменьшается при использовании доказательств, полученных из различных источников и разных по форме

представления.

316. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские

доказательства, относятся:
1)Организация;
2)Функционирование.

317. Организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение,

а также
исправление существенных
искажений;

318. Функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода

Функционирование эффективность действия
систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в
течение соответствующего
периода времени.

319. Методы получения аудиторских доказательств

320.

• сплошная проверка,
• выборочная проверка,
• документальная проверка,
• фактическая проверка,
• аналитическая проверка,
• комбинированная проверка

321. Аудиторские доказательства получают на основе: комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по

существу.

322. Процедуры по существу 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах

бухгалтерского
учета;
2)аналитические процедуры.

323. Процедуры проверки по существу

Регламентируются МСА 500 «Аудиторские
доказательства» и включают:
• Инспектирование;
• Наблюдение;
• Запрос;
• Подтверждение;
• Пересчет;
• Повторное проведение;
• Аналитические процедуры.

324.

325. МСА 520 «Аналитические процедуры».

326. Аналитические процедуры -

Аналитические процедуры • анализ и оценку полученной
аудитором информации,
исследование важнейших
финансовых и экономических
показателей проверяемого
аудируемого лица с целью выявления
необычных и (или) неправильно
отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственной операций, выявление
причин таких ошибок и искажений.

327.

328. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности -

Предпосылки подготовки
финансовой (бухгалтерской)
отчетности • сделанные руководством
аудируемого лица в явной или
неявной форме утверждения,
отраженные в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

329. В составе детализированных предпосылок составления бухгалтерской отчетности представлены утверждения (МСА500):

Существование – подтверждение существования актива или
обязательства на определенную дату
Права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и
обязательств субъекту на определенную дату
Полнота –подтверждение полноты информации, отраженной в
финансовой отчетности
Возникновение – подтверждение того, что операции отчетного
периода относятся субъекту
Стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной
оценки элементов финансовой отчетности
Точное измерение – подтверждение правильного количества
отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному
периоду
Представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей
в соответствии с основными принципами финансовой отчетности

330. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов,

не
могут компенсировать отсутствие
аудиторских доказательств
относительно другой
предпосылки, например,
стоимостной оценки.

331. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур проверки по существу Регламентируются МСА 500

«Аудиторские доказательства» и
включают:
• инспектирование, наблюдение,
запрос, подтверждение, пересчет
(проверка арифметических
расчетов аудируемого лица) и
аналитические процедуры

332. Инспектирование

• Представляет собой проверку
записей, документов или
материальных активов

333. Наблюдение -

Наблюдение • отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими лицами
(например, наблюдение аудитора за
пересчетом материальных запасов,
осуществляемым сотрудниками
аудируемого лица, или отслеживание
выполнения процедур внутреннего
контроля, по которым не остается
документальных свидетельств для аудита).

334. Запрос -

Запрос • поиск информации у осведомленных
лиц в пределах или за пределами
аудируемого лица. Запрос по форме
может быть как официальным
письменным запросом,
адресованным третьим лицам, так и
неформальным устным вопросом,
адресованным работникам
аудируемого лица

335. Подтверждение -

Подтверждение • ответ на запрос об информации,
содержащейся в бухгалтерских
записях (например, аудитор
обычно запрашивает
подтверждение о дебиторской
задолженности непосредственно
у дебиторов)

336. Пересчет -

Пересчет • проверка точности
арифметических расчетов в
первичных документах и
бухгалтерских записях либо
выполнение аудитором
самостоятельных расчетов

337.

4 этап
Заключительный этап
Обобщение результатов проверки
Аудитор производит анализ обнаруженных ошибок и
нарушений в соответствии с требованиями МСА 320
«Существенность при планировании и проведении аудита».

338. При этом аудитору целесообразно использовать классификаторы возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету).

Данный классификатор
При этом аудитору целесообразно использовать
включает в себя перечень нарушений по исследуемому
классификаторы возможных нарушений по разделу
разделу учета и бухгалтерскому счету.
(участку, бухгалтерскому счету). Данный классификатор
включает в себя перечень нарушений по исследуемому
Например, по разделу «Аудит расчетов с
разделу учета и бухгалтерскому счету.
подотчетными лицами можно выявить следующие
типичные нарушения»:

339.

несоответствие фактического расхода подотчетных сумм
целям, на которые они были выданы;
систематическая выдача сумм под отчет без оснований и
необходимости, с последующим возвратом их в кассу;
неудержание денежных сумм с подотчетных лиц, не
отчитавшихся в установленный срок;
списание подотчетных сумм при отсутствии первичных
документов. Так, авансовые отчеты оформляются,
утверждаются и принимаются к учету в день выдачи
денежных средств под отчет, то есть до фактического
расходования средств, без предоставления документов,
подтверждающих фактическое расходование денежных
средств;

340.

отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников
в командировку;
несоблюдение установленных норм командировочных расходов,
возмещение командировочных расходов сверх установленных
законодательством норм без основания;
отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх
установленных норм;
отсутствие аналитического учета командировочных расходов в
пределах норм и сверх норм;
возмещение в составе командировочных расходов сумм, не
предусмотренных действующими нормативными документами;
оплата командировочных расходов при командировке на один
день и при возможности ежедневного возвращения из пункта
командировки к месту жительства или работы;
и др.

341.

В результате обобщения результатов проверки
аудитором формируется мнение относительно
достоверности, полноты информации об
исследуемом объекте аудита, отраженной в
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица и пояснениях к ней, а также
относительно соответствия применяемой в
организации методики учета и
налогообложения операций с исследуемым
объектом действующим в РФ нормативным
правовым актам.

342. МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности« МСА 701 "Информирование о

МСА 700 (пересмотренный) "Формирование
мнения и составление заключения о
финансовой отчетности«
МСА 701 "Информирование о ключевых
вопросах аудита в аудиторском заключении"
МСА 705 (пересмотренный)
"Модифицированное мнение в аудиторском
заключении
МСА 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные
обстоятельства" и "Прочие сведения" в
аудиторском заключении"

343.

Аудитор должен сформировать мнение о том, подготовлена ли
финансовая отчетность во всех существенных отношениях в
соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой
отчетности
Для того чтобы сформировать данное мнение, аудитор должен сделать
вывод о том, получена ли в ходе аудита разумная уверенность, что
финансовая отчетность не содержит существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок. При этом следует
принять во внимание:
(a) выводы аудитора о том, были ли получены достаточные
надлежащие аудиторские доказательства в соответствии с МСА 330;
(b) выводы аудитора о том, являются ли неисправленные искажения,
взятые в отдельности или в совокупности, существенными в
соответствии с МСА 450; МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в
ходе аудита", пункт 11.

344.

Форма аудиторского мнения
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение,
если он приходит к выводу о том, что финансовая отчетность
во всех существенных отношениях подготовлена в
соответствии с применимой концепцией подготовки
финансовой отчетности.

345.

Если аудитор:
(a) На основании полученных аудиторских доказательств делает
вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом,
содержит существенные искажения, или;
(b) Не может получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая
отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных
искажений, он должен модифицировать мнение в аудиторском
заключении в соответствии с положениями МСА 705
(пересмотренного).

346.

347. Структура аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно быть в письменной форме
Заголовок
Аудиторское заключение должно иметь заголовок, четко указывающий на
то, что этот документ является заключением независимого аудитора
Адресат
Адресат аудиторского заключения должен быть обозначен надлежащим
образом в соответствии с условиями аудиторского задания

348. Структура аудиторского заключения

Мнение аудитора
Первый раздел аудиторского заключения должен включать мнение
аудитора и иметь заголовок "Мнение".
В разделе "Мнение" аудиторского заключения также необходимо:
(a) указать организацию, в отношении финансовой отчетности которой
проведен аудит;
(b) указать на факт проведения аудита данной финансовой отчетности;
(c) указать название каждого отчета, который входит в состав
финансовой отчетности;
(d) дать ссылку на примечания, включая краткий обзор основных
положений учетной политики;
(e) указать дату или период, охваченный каждым финансовым отчетом,
входящим в состав финансовой отчетности

349.

При выражении немодифицированного мнения о финансовой
отчетности, мнение аудитора, если иное не предусмотрено законом
или нормативным актом, должно содержать одну из следующих
формулировок, которые рассматриваются как равноценные:
(a) по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность
отражает достоверно во всех существенных отношениях [...] в
соответствии с [применимой концепцией подготовки финансовой
отчетности] или;
(b) по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность дает
правдивое и достоверное представление о [...] в соответствии с
[применимой концепцией подготовки финансовой отчетности]

350.

Основание для выражения мнения
Аудиторское заключение должно включать раздел с заголовком "Основание
для выражения мнения", следующий непосредственно за разделом "Мнение",
а также:
(a) содержать заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с
Международными стандартами аудита
(b) содержать ссылку на раздел аудиторского заключения, описывающий
обязанности аудитора в соответствии с Международными стандартами
аудита;
(c) включать заявление о том, что аудитор независим по отношению к
организации
согласно
соответствующим
этическим
требованиям,
применимым к аудиту, и выполнил прочие этические обязанности аудитора в
соответствии с данными требованиями.
(d) содержать заявление о том, считает ли аудитор, что полученные им
аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы
служить основанием для выражения мнения аудитора.

351.

Ключевые вопросы аудита
В случае аудита полного комплекта финансовой отчетности общего
назначения организаций, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам, аудитор должен в аудиторском заключении
сообщать информацию о ключевых вопросах аудита в соответствии
с МСА 701. В случае аудита полного комплекта финансовой
отчетности общего назначения иных общественно значимых
организаций, указанных в части 1 статьи 5.1 Федерального закона
"Об аудиторской деятельности" (за исключением организаций,
бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в
проспект ценных бумаг), аудитор также должен в аудиторском
заключении сообщать информацию о ключевых вопросах аудита в
соответствии с МСА 701.

352.

Ответственность за финансовую отчетность
Аудиторское заключение должно включать раздел,
озаглавленный "Ответственность руководства за финансовую
отчетность". В аудиторском заключении должен быть использован
термин,
согласно
правовому
регулированию
конкретной
юрисдикции, а использование термина "руководство" не является
обязательным. В некоторых юрисдикциях может быть приведено
указание на лиц, отвечающих за корпоративное управление.
В этом разделе аудиторского заключения должна быть
описана ответственность руководства за следующее:
(a) за подготовку данной финансовой отчетности в соответствии с
применимой концепцией подготовки финансовой отчетности и за
систему внутреннего контроля, которая, по мнению руководства,
необходима для подготовки финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений вследствие недобросовестных действий
или ошибок;

353.

(b) за оценку способности организации продолжать непрерывно
свою деятельность и уместности применения допущения о
непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете,
а также надлежащего характера раскрытия, если применимо,
сведений, относящихся к непрерывности деятельности.
В этом разделе аудиторского заключения также должны быть
указаны лица, ответственные за осуществление надзора за
процессом составления финансовой отчетности, если лица,
ответственные за выполнение такого надзора, отличны от лиц,
выполняющих обязанности.

354.

Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
Аудиторское заключение должно включать раздел, озаглавленный
"Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности".
Этот раздел аудиторского заключения должен содержать заявления о
том, что :
(a) цель аудитора состоит в том, чтобы:
- получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность
не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных
действий или ошибок;
- выпустить аудиторское заключение, включающее аудиторское
мнение;
(b) разумная уверенность представляет собой высокую степень
уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в
соответствии с Международными стандартами аудита, всегда может
выявить имеющееся существенное искажение;
(c) искажения могут возникать в результате недобросовестных
действий или ошибок;

355.

Раздел "Ответственность аудитора за аудит финансовой
отчетности" аудиторского заключения должен также:
указывать на то, что аудитор осуществляет информационное
взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное
управление, доводя до их сведения, помимо прочего,
информацию о запланированном объеме и сроках аудита и о
значимых вопросах, выявленных в ходе аудита, в том числе о
значительных недостатках системы внутреннего контроля,
которые аудитор выявляет в процессе аудита;

356.

Подпись аудитора
Аудиторское заключение должно быть подписано
Адрес аудитора
В аудиторском заключении должно быть указано место нахождения
аудитора в юрисдикции, где он осуществляет свою деятельность.
Дата аудиторского заключения
Аудиторское заключение не должно быть датировано более ранним
числом, чем дата получения аудитором достаточных надлежащих
аудиторских доказательств, на которых основано мнение аудитора о
финансовой отчетности

357. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Акционерам акционерного общества «YYY»
Мнение
Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности акционерного
общества «YYY» (ОГРН 8800000000000), состоящей из бухгалтерского баланса
по состоянию на 31 декабря 20xx года, отчета о финансовых результатах за 20xx
год, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в
том числе отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств
за 20xx год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, включая основные положения учетной политики.
По нашему мнению, прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
акционерного общества «YYY» по состоянию на 31 декабря 20xx года,
финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 20xx
год в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности,
установленными в Российской Федерации.

358.

Основание для выражения мнения
Мы провели аудит в соответствии с Международными
стандартами аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с
этими стандартами раскрыта в разделе «Ответственность аудитора за
аудит годовой бухгалтерской отчетности» настоящего заключения. Мы
являемся независимыми по отношению к аудируемому лицу в
соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских
организаций и Кодексом профессиональной этики аудиторов,
соответствующими Международному кодексу этики профессиональных
бухгалтеров (включая международные стандарты независимости),
разработанному Советом по международным стандартам этики для
профессиональных бухгалтеров, и нами выполнены прочие
обязанности в соответствии с этими требованиями профессиональной
этики. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства
являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием
для выражения нашего мнения.

359.

Ответственность руководства и [членов совета директоров]
аудируемого лица за годовую бухгалтерскую отчетность
Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление
указанной годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами
составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации,
и за систему внутреннего контроля, которую руководство считает необходимой для
подготовки годовой бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных
искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
При подготовке годовой бухгалтерской отчетности руководство несет
ответственность за оценку способности аудируемого лица продолжать непрерывно
свою деятельность, за раскрытие в соответствующих случаях сведений,
относящихся к непрерывности деятельности, и за составление отчетности на
основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда
руководство намеревается ликвидировать аудируемое лицо, прекратить его
деятельность или когда у руководства отсутствует какая-либо иная реальная
альтернатива, кроме ликвидации или прекращения деятельности.
[Члены совета директоров] несут ответственность за надзор за подготовкой
годовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

360.

Ответственность аудитора за аудит годовой
бухгалтерской отчетности
Наша цель состоит в получении разумной уверенности в том, что годовая
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок, и в составлении
аудиторского заключения, содержащего наше мнение. Разумная
уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не
является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с МСА,
всегда выявляет существенные искажения при их наличии. Искажения
могут быть результатом недобросовестных действий или ошибок и
считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в
отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические
решения пользователей, принимаемые на основе этой годовой
бухгалтерской отчетности.
В рамках аудита, проводимого в соответствии с МСА, мы применяем
профессиональное суждение и сохраняем профессиональный скептицизм
на протяжении всего аудита. Кроме того, мы:

361.

а) выявляем и оцениваем риски существенного искажения годовой
бухгалтерской отчетности вследствие недобросовестных действий или
ошибок; разрабатываем и проводим аудиторские процедуры в ответ на эти
риски; получаем аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и
надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.
Риск
необнаружения
существенного
искажения
в
результате
недобросовестных
действий
выше,
чем
риск
необнаружения
существенного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные
действия могут включать сговор, подлог, умышленный пропуск,
искаженное представление информации или действия в обход системы
внутреннего контроля;
б) получаем понимание системы внутреннего контроля, имеющей
значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об
эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
в) оцениваем надлежащий характер применяемой учетной политики,
обоснованность оценочных значений, рассчитанных руководством
аудируемого лица, и соответствующего раскрытия информации;

362.

г) делаем вывод о правомерности применения руководством
аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности, а на
основании полученных аудиторских доказательств - вывод о том,
имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями
или условиями, в результате которых могут возникнуть
значительные сомнения в способности аудируемого лица
продолжать непрерывно свою деятельность. Если мы приходим к
выводу о наличии существенной неопределенности, мы должны
привлечь внимание в нашем аудиторском заключении к
соответствующему раскрытию информации в годовой бухгалтерской
отчетности или, если такое раскрытие информации является
ненадлежащим, модифицировать наше мнение. Наши выводы
основаны на аудиторских доказательствах, полученных до даты
нашего аудиторского заключения. Однако будущие события или
условия могут привести к тому, что аудируемое лицо утратит
способность продолжать непрерывно свою деятельность;

363.

д) проводим оценку представления годовой бухгалтерской
отчетности в целом, ее структуры и содержания, включая
раскрытие информации, а также того, представляет ли годовая
бухгалтерская отчетность лежащие в ее основе операции и
события так, чтобы было обеспечено их достоверное
представление.
Мы осуществляем информационное взаимодействие с
[членами совета директоров] аудируемого лица, доводя до их
сведения, помимо прочего, информацию о запланированном
объеме и сроках аудита, а также о существенных замечаниях по
результатам аудита, в том числе о значительных недостатках
системы внутреннего контроля, которые мы выявляем в процессе
аудита.

364.

[Аудиторское
заключение
подписывается
руководителем
аудиторской организации и руководителем аудита, по
результатам которого составлено аудиторское заключение]
Фамилия, имя, отчество [последнее - при наличии]
Генеральный директор аудиторской организации (ОРНЗ 01234567890)
[подпись]
Фамилия, имя, отчество [последнее - при наличии]
Руководитель аудита, по результатам которого
составлено аудиторское заключение (ОРНЗ 01234567890)
[подпись]
Аудиторская организация
акционерное общество «ZZZ»,
111421, Москва, улица Королева, дом 101,
ОРНЗ 01234567890

365.

[Аудиторское заключение подписывается лицом, которое
является одновременно руководителем аудиторской организации и
руководителем аудита, по результатам которого составлено
аудиторское заключение] *
Фамилия, имя, отчество [последнее - при наличии]
Генеральный директор аудиторской организации,
руководитель аудита, по результатам которого
составлено аудиторское заключение (ОРНЗ 01234567890)
[подпись]
Аудиторская организация
акционерное общество «ZZZ»,
111421, Москва, улица Королева, дом 101,
ОРНЗ 01234567890

366.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 706 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
"РАЗДЕЛЫ "ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА" И "ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ"
В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"
Цель аудитора состоит в том, чтобы после формирования
мнения о финансовой отчетности, когда это необходимо
сделать, согласно суждению аудитора, привлечь внимание ее
пользователей к следующим вопросам путем четкого изложения
в аудиторском заключении дополнительной информации:
(a) к вопросу, который надлежащим образом представлен или
раскрыт в финансовой отчетности, но при этом настолько
важен, что имеет первостепенное значение для понимания
финансовой отчетности ее пользователями, или
(b) при необходимости к любому другому вопросу, который
важен для понимания пользователями процесса и результатов
аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского
заключения.

367.

раздел "Важные обстоятельства" - раздел аудиторского
заключения, касающийся вопроса, который надлежащим
образом представлен или раскрыт в финансовой отчетности и
который, в соответствии с суждением аудитора, настолько
важен, что имеет первостепенное значение для понимания
финансовой
отчетности
ее
пользователями;
раздел "Прочие сведения" - раздел аудиторского заключения,
касающийся вопроса, который не представлен или не раскрыт в
финансовой отчетности, но, в соответствии с суждением
аудитора, имеет значение для понимания пользователями
процесса и результатов аудита, обязанностей аудитора или
содержания аудиторского заключения.

368.

При включении в аудиторское заключение раздела "Важные
обстоятельства"
аудитор
должен:
(a) представить его в отдельной части аудиторского
заключения под соответствующим заголовком, содержащим
термин "Важные обстоятельства";
(b) в тексте раздела четко указать, к какому вопросу
привлекается внимание и где в финансовой отчетности
раскрыта в полном объеме информация по этому вопросу. В
данном разделе должна рассматриваться только та
информация, которая представлена или раскрыта в
финансовой отчетности;
(c) указать, что вопрос, к которому привлекается внимание, не
влечет за собой модификации мнения аудитора

369.

Если аудитор считает необходимым довести до сведения
пользователей финансовой отчетности вопрос, который не
представлен или не раскрыт в данной отчетности, но который,
согласно суждению аудитора, имеет значение для понимания
пользователями финансовой отчетности процесса и результатов
аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского
заключения, то аудитор должен включить в аудиторское заключение
раздел
"Прочие
сведения",
при
условии
что:
(a) это не запрещено законом или нормативным актом;
(b) вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита,
информация о котором должна быть сообщена в аудиторском
заключении,
Если аудитор включает в аудиторское заключение раздел "Прочие
сведения", аудитор обязан представить его в отдельной части
заключения под заголовком "Прочие сведения" или иным
соответствующим заголовком

370.

Пример «Важные обстоятельства»
Важные обстоятельства
Обращаем внимание на следующие обстоятельства, раскрытые в разделе 3.27.
«Информация об исправленных существенных ошибках»
Пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2023 год: «Данная
бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2023 год заменяет первоначально
представленную в МРИ ФНС 6194 бухгалтерскую (финансовую) отчетность за
2023 год. Первоначальная отчетность не была проаудирована и не утверждена
решением участника.
Организацией в 2024 году внесены изменения в первоначальную бухгалтерскую
отчетность за 2023 г., в связи с техническими ошибками. В связи с чем
организацией перевыпущена и утверждена новая уточненная версия бухгалтерской
отчетности за 2023 год (в том числе дополнены пояснения текстовой частью) с
пересчетом показателей».
Мы не модифицируем наше мнение в связи с этим обстоятельством.

371.

Пример «Прочие сведения»
Прочие сведения
Сопоставимые показатели годовой бухгалтерской отчетности
общества с ограниченной ответственностью «ХХХ» не были
проаудированы. Однако мы получили достаточные надлежащие
аудиторские доказательства в отношении того, что остатки на
начало периода не содержат искажений, оказывающих
существенное влияние на финансовую отчетность за текущий
период.
ИЛИ

372.

Пример «Прочие сведения»
Прочие сведения
Аудит годовой бухгалтерской отчетности закрытого акционерного
общества «ХХХ» по состоянию на 31 декабря 2022 года и за 2022
год был проведен предшествующим аудитором, чье аудиторское
заключение от 16 мая 2023 года содержало модифицированное
мнение об указанной отчетности. Основанием для выражения
мнения с оговоркой стало то, что в Пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах Общества за 2022 год
не раскрыта информация о бенефициарных владельцах.

373.

Пример «Существенная неопределенность»
Существенная
неопределенность,
связанная
с
непрерывностью деятельности
Мы обращаем внимание на п.3.7 Пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, в котором
указано, что за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ года,
Компания понесла чистый убыток в размере 23456789 тыс.
руб., и на эту дату текущие обязательства Компании
превышали ее общие активы на 987654321 тыс. руб. Как
указано в п.37, эти события или условия, а также другие
вопросы, изложенные в Пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах, указывают на наличие
существенной неопределенности, которая может вызвать
значительные сомнения в способности Компании продолжать
непрерывно свою деятельность. Наше мнение не
модифицируется в отношении данного вопроса.

374.

Модифицированное аудиторское заключение
Титульный лист
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
О ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЛЕРОН»
ЗА 2023 ГОД

375.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Единственному участнику
ООО «ЛЕРОН»
Мнение с оговоркой
Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕРОН» (ОГРН 1196196111062), состоящей из
бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2023 года, отчета о финансовых
результатах за 2023 год, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала за 2023 год и
отчета о движении денежных средств за 2023 год, пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах за 2023 год, включая основные
положения учетной политики.
По нашему мнению, за исключением возможного влияния вопроса изложенного в
разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» нашего заключения,
прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕРНАКО», по состоянию на 31 декабря 2023 года, финансовые
результаты ее деятельности и движение денежных средств за 2023 год в
соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными
в Российской Федерации.

376.

Основание для выражения мнения с оговоркой
В текстовых Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах за 2023 год, не раскрыта информация
о событиях после отчетной даты (организацией не отражена
информация об уменьшении в январе 2024 года размера
уставного капитала с 232 141 000 руб. до 118 570 000 руб. в
связи с уменьшением номинальной доли участника на 113 571
000 руб.) и о выданных обеспечениях обязательств
(организацией не отражена информация о договоре
поручительства от 19.01.2024 года, в котором ООО «ЛЕРОН»
является поручителем перед ПАО «Совкомбанк» на сумму
81 786 720 руб.).

377.

Мы провели аудит в соответствии с Международными
стандартами аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии
с этими стандартами раскрыта в разделе «Ответственность
аудитора за аудит годовой бухгалтерской отчетности» настоящего
заключения. Мы являемся независимыми по отношению к
аудируемому лицу в соответствии с Правилами независимости
аудиторов
и
аудиторских
организаций
и
Кодексом
профессиональной
этики
аудиторов,
соответствующими
Международному кодексу этики профессиональных бухгалтеров
(включая
международные
стандарты
независимости),
разработанному Советом по международным стандартам этики
для профессиональных бухгалтеров, и нами выполнены прочие
обязанности
в
соответствии
с
этими
требованиями
профессиональной этики. Мы полагаем, что полученные нами
аудиторские
доказательства
являются
достаточными
и
надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нами
мнения с оговоркой.

378.

Прочие сведения
Аудит годовой бухгалтерской отчетности общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕРОН» по состоянию на
31.12.2022 года и за 2022 год был проведен предшествующим
аудитором, чье аудиторское заключение от 30.09.2023 года
содержало немодифицированное мнение об указанной
отчетности.

379.

Важные обстоятельства
Обращаем внимание на следующие обстоятельства, раскрытые в
пункте 3.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах за 2023 год: «Данная бухгалтерская
(финансовая) отчетность за 2023 год заменяет первоначально
представленную в МИФНС № 25 по Ростовской области
бухгалтерскую
(финансовую)
отчетность
за
2023
год.
Первоначальная отчетность не была проаудирована и не утверждена
Общим собранием участников.
Организацией в 2024 г. внесены изменения в первоначальную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2023 г., в связи с
обнаружением технической некорректности при автоматическом
заполнение отчетности программным ресурсом. В связи с чем,
Организацией перепущены и утверждена новая уточненная версия
бухгалтерской отчетности за 2023 год (в том числе дополнены
пояснения текстовой частью)».
Мы не модифицируем наше мнение в связи с этим обстоятельством.

380.

Ответственность руководства и единственного участника аудируемого лица за
годовую бухгалтерскую отчетность
Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное
представление данной годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с
правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в
Российской Федерации, и за систему внутреннего контроля, которую
руководство считает необходимой для подготовки годовой бухгалтерской
отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие
недобросовестных действий или ошибок.
При подготовке годовой бухгалтерской отчетности руководство несет
ответственность за оценку способности аудируемого лица продолжать
непрерывно свою деятельность, за раскрытие в соответствующих случаях
сведений, относящихся к непрерывности деятельности, и за составление
отчетности на основе допущения о непрерывности деятельности, за
исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать
аудируемое лицо, прекратить его деятельность или когда у руководства
отсутствует какая-либо иная реальная альтернатива, кроме ликвидации
или прекращения деятельности.
Единственный участник несет ответственность за надзор за подготовкой
годовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

381.

Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской
отчетности
Наша цель состоит в получении разумной уверенности в том, что
годовая бухгалтерская отчетность не содержит существенных
искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок,
и в составлении аудиторского заключения, содержащего наше
мнение. Разумная уверенность представляет собой высокую
степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит,
проведенный в соответствии с МСА, всегда выявляет
существенные искажения при их наличии. Искажения могут быть
результатом недобросовестных действий или ошибок и
считаются
существенными,
если
можно
обоснованно
предположить, что в отдельности или в совокупности они могут
повлиять
на
экономические
решения
пользователей,
принимаемые на основе этой годовой бухгалтерской отчетности.

382.

В рамках аудита, проводимого в соответствии с МСА, мы применяем
профессиональное суждение и сохраняем профессиональный скептицизм
на протяжении всего аудита. Кроме того, мы:
1) выявляем и оцениваем риски существенного искажения годовой
бухгалтерской отчетности вследствие недобросовестных действий или
ошибок; разрабатываем и проводим аудиторские процедуры в ответ на
эти риски; получаем аудиторские доказательства, являющиеся
достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для
выражения нашего мнения. Риск необнаружения существенного
искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск
необнаружения существенного искажения в результате ошибки, так как
недобросовестные действия могут включать сговор, подлог,
умышленный пропуск, искаженное представление информации или
действия в обход системы внутреннего контроля;
2) получаем понимание системы внутреннего контроля, имеющей значение
для
аудита,
с
целью
разработки
аудиторских
процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об
эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

383.

3) оцениваем надлежащий характер применяемой учетной политики,
обоснованность оценочных значений, рассчитанных руководством
аудируемого лица, и соответствующего раскрытия информации;
4) делаем вывод о правомерности применения руководством аудируемого
лица допущения о непрерывности деятельности, а на основании
полученных аудиторских доказательств – вывод о том, имеется ли
существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в
результате которых могут возникнуть значительные сомнения в
способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою
деятельность. Если мы приходим к выводу о наличии существенной
неопределенности, мы должны привлечь внимание в нашем аудиторском
заключении к соответствующему раскрытию информации в годовой
бухгалтерской отчетности или, если такое раскрытие информации
является ненадлежащим, модифицировать наше мнение. Наши выводы
основаны на аудиторских доказательствах, полученных до даты нашего
аудиторского заключения. Однако будущие события или условия могут
привести к тому, что аудируемое лицо утратит способность продолжать
непрерывно свою деятельность;

384.

5) проводим оценку представления годовой бухгалтерской
отчетности в целом, ее структуры и содержания, включая
раскрытие информации, а также того, представляет ли годовая
бухгалтерская отчетность лежащие в ее основе операции и события
так, чтобы было обеспечено их достоверное представление.
Мы осуществляем информационное взаимодействие с
единственным
участником
общества
с
ограниченной
ответственностью «ЛЕРОН», доводя до его сведения, помимо
прочего, информацию о запланированном объеме и сроках
аудита, а также о существенных замечаниях по результатам
аудита, в том числе о значительных недостатках системы
внутреннего контроля, которые мы выявляем в процессе аудита.

385.

Галина Анатольевна Галицына
Генеральный директор аудиторской организации,
руководитель аудита, по результатам которого
составлено аудиторское заключение (ОРНЗ
_____________________
22006034932)
Аудиторская организация:
Общество с ограниченной ответственностью «Толковые Люди»,
344038, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пр. Ленина,
д.100/1, оф.202,
ОРНЗ 12006043558
«30» мая 2024 года

386. Благодарю за внимание!