Учет в торговле

1. ТЕМА 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
и ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА
ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ
2.УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
3.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
и УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.
3.1 в оптовой торговле
3.2 в розничной торговле

2. 1.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ и ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ

С 1 января 1999 года введены в действие Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету торговых операций (Постановление
Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132):
ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров",
• ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно - материальных ценностей",
• ТОРГ-3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке импортных товаров",
• ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика",
• ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика",
• ТОРГ-6 "Акт о завесе тары",
• ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно - материальных ценностей, требующих
завеса тары",
• ТОРГ-8 "Заказ - отборочный лист",
• ТОРГ-9 "Упаковочный ярлык",
• ТОРГ-10 "Спецификация",
• ТОРГ-11 "Товарный ярлык",
• ТОРГ-12 "Товарная накладная",
• ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары",
• ТОРГ-14 "Расходно - приходная накладная (для мелкорозничной торговли)",

3.

• ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно - материальных ценностей",
ТОРГ-16 "Акт о списании товаров",
• ТОРГ-17 "Приходный групповой отвес",
• ТОРГ-18 "Журнал учета движения товаров на складе",
• ТОРГ-19 "Расходный отвес (спецификация)",
• ТОРГ-20 "Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров",
• ТОРГ-21 "Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции",
• ТОРГ-22 "Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц",
• ТОРГ-23 "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли",
• ТОРГ-24 "Акт о перемеривании тканей",
• ТОРГ-25 "Акт об уценке лоскута",
• ТОРГ-26 "Заказ",
• ТОРГ-27 "Журнал учета выполнения заказов покупателей",
• ТОРГ-28 "Карточка количественно - стоимостного учета",
• ТОРГ-29 "Товарный отчет",
• ТОРГ-30 "Отчет по таре",
• ТОРГ-31 "Сопроводительный реестр сдачи документов«.

4.

При принятии к учету товары
в оптовой торговле оцениваются по
фактической себестоимости, которая формируется исходя из всех затрат на
их приобретение, приведение в местоположение и состояние, необходимое
для продажи. В частности, в фактическую себестоимость включают затраты
на доставку товаров в организацию, таможенные пошлины, затраты на
доработку, сортировку, фасовку товаров.
Не включаются в фактическую себестоимость товаров затраты на их
хранение после поступления на склад организации, а также иные затраты,
которые не являются необходимыми для приобретения товаров (пп. "в", "г" п.
18 ФСБУ 5/2019).
Фактическую себестоимость товаров можно определять в упрощенном порядке
- без учета затрат по их заготовке и доставке до склада организации, закрепив
такой порядок в учетной политике. В этом случае затраты по заготовке и
доставке товаров включаются в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету на дату выполнения двух условий
(п. 5 ФСБУ 5/2019):
• затраты, понесенные в связи с приобретением товаров, обеспечат получение в
будущем экономических выгод. Обычно выполнение этого условия связано с
переходом права собственности на товары;
• определена величина понесенных затрат.

5.

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
• 41-1 "Товары на складах";
• 41-2 "Товары в розничной торговле";
• 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
• 41-4 "Покупные изделия" и др.
• На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение
товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах,
в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания,
овощехранилищах, холодильниках и т.п.
• На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и
движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в
магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых
общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение
стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной
торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного
питания.
• На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и
движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в
организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций,
оказывающих услуги общественного питания).
• На субсчете организации, осуществляющие промышленную и иную про41-4
"Покупные изделия" производственную деятельность, пользующиеся счетом 41
"Товары", учитывают наличие и движение товаров.

6.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается:
Д 41.1 К 60 стоимость товаров без НДС или с НДС в
зависимости от системы налогообложения
Д 19 К 60 на сумму НДС
Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке
товаров относятся в дебет счета 41"Товары" или 44
"Расходы на продажу" в зависимости от учетной политике:
Д 41.1 или 44 К 60,71 транспортные и другие расходы по
заготовке и доставке товаров (без НДС или с НДС в
зависимости от системы налогообложения)
Д 19 К 60 на сумму НДС
Д 68 К 19 НДС принят к налоговому вычету.
Д 41 к 42 – торговая наценка только в розничной
торговле

7. 2. Учет расходов

Расходы на продажу учитываются на счете 44 и делятся на 3 части:
1. расходы, произведенные в отчетном периоде и полностью признаваемые в
этом периоде.
• - расходы на оплату труда Д 44 К 70
• - отчисления на социальные нужды Д 44 К 69
• - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования, и т.д.
Д 44 К 60 – на сумму без НДС или с НДС в зависимости от системы
налогообложения
• - амортизация Д 44 К 02 ,05
• - расходы на санитарную и специальную одежду Д 44 К 10
• - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
на водоснабжение;
Д 44 К 60 – на сумму без НДС или с НДС в зависимости от системы
налогообложения
• - расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров;
• Д 44 К 60 – на сумму без НДС или с НДС в зависимости от системы
налогообложения
• - прочие расходы.

8. 2. расходы, произведенные в отчетном периоде и полностью признаваемые в этом периоде в бухгалтерском учете, но нормируемые в

налоговом учете:
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Расходы на добровольное страхование работников
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товаров (в пределах норм естественной
убыли) и т.д.
Учитываются на счете 44, могут подразделятся на
1. Субсчет «Расходы, признаваемые в бухгалтерском и
налоговом учете»
2. Субсчет «Постоянные разницы»

9. 3. расходы, подлежащие распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца. К таким расходом

относятся транспортные
расходы.
На статью "Транспортные расходы" относятся:
• - транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
• - плата за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних
организаций по погрузке товаров в транспортные средства и их
выгрузке;
• - плата за экспедиционные операции;
• - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных
средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
• - стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных
средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах,
аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для
вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• - плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего
пользования, в т.ч. по договорам, заключенным с железной дорогой.

10. Распределение расходов за______ (месяц)

Наим
енова
ние
расхо
дов
Расходы (сч. 44)
Товары (сч. 41)
Сн
За
месяц
Итого
Гр.2 +
гр.3
Реали
зованн
о за
месяц
Остат
ок на
конец
месяц
а
1
2
3
4
5
6
Средн
Итого ий %
Гр.4/г
Гр.
5+гр.6 р.7*10
0%
Расхо
ды на
оста
ток
товар
ов
Гр.4*г
р.8
7
9
8
Расходы на остаток товаров на 1 число следующего месяца остаются, как
Ск по счету 44.
Все остальные расходы списываются ежемесячно
Д 90. 5 «Расходы на продажу» К 44

11. 3. Документальное оформление и учет реализации товаров в оптовой торговле.

При отгрузке товаров оформляется товарная накладная (по форме N
ТОРГ-12),
Плательщики НДС заполняют счет-фактуру.
Рыночная цена складывается обычно из трёх основных элементов:
• покупная цена, т.е. учетная в оптовой организации, без НДС;
• наценка оптовой организации. Торговая наценка устанавливается
дифференцировано по укрупненным группам товаров или единая на
все реализуемые товары.
• Эти два элемента составляют отпускную или договорную цену.
• НДС в размере 20% или 10% от отпускной, т.е. договорной цены.

12. Для учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи», а для учета продажи тары - счет 91 «Прочие доходы и расходы».  

Для учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи»,
а для учета продажи тары - счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Дебет 62 Кредит 90-1 -признана сумма выручки от
продажи товаров.
Одновременно с отражением выручки следует списать
себестоимость проданных товаров
Дебет 90-2 Кредит 41-списана себестоимость проданных
товаров в оценке по учетной политике ( п. 36
ФСБУ5/2019)
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления
единиц (способ ФИФО).

13.

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС«начислен НДС к уплате в бюджет.
Дебет 90-6 Кредит 44 – списаны расходы на продажу
По окончании каждого месяца определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж.
Если разница между выручкой и себестоимостью продаж,
налогами и расходами положительная, фирма в
отчетном месяце получила прибыль.
Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:
• Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой и себестоимостью продаж,
налогами и расходами отрицательная, фирма в
отчетном месяце получила убыток.
• Дебет 99 Кредит 90-9 - убыток от продаж

14. 3.2 учет реализации товаров в розничной торговле.

Если розничная торговая организация использует продажные цены, то
сумма, полученная от покупателя за проданный товар, отражаемая по кредиту
счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и стоимость товара, списываемого с
кредита счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", равны.
Поэтому для определения финансового результата бухгалтер должен
сторнировать торговую наценку, учтенную на балансовом счете 42 "Торговая
наценка". Эту разницу в розничной торговле традиционно называют
реализованным наложением.
В бухгалтерском учете составляется корреспонденция счетов:
• Дебет 50,51 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара по продажной
стоимости;
• Дебет 90-2 Кредит 41-2 - списана себестоимость проданных товаров по
продажной стоимости;
• Дебет 90-2 Кредит 42 - СТОРНО! отражена сумма торговой наценки,
относящейся к проданным товарам;
• Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС (в случае если платит организация)

15.

• Дебет 90-5 Кредит 44 - списаны расходы на
продажу;
• Дебет 90-9 Кредит 99
• или Дебет 99 Кредит 90.9 - определен
финансовый результат от продажи товаров.

16. Расчет торговой наценки на реализованные товары за _____ месяц

Торговая наценка сч. 42
Товары сч. 41
Сн
Пред
варит
ельно
е Ск
4
1
Оборот
Д
К
2
3
Торговая
наценка
Реали Ск
зован
но за
меся
ц
Сред
ний
Итог проц
ент
о
Гр. 5 Гр.
+ гр.6 4/гр.
7
На
остат
ок
товар
ов
Гр.
6*гр.
8
На
реали
зован
ные
товар
ы
Гр.4гр.9
5
7
9
10
6
8