Лекция 5 Учетные регистры

1. Учетные регистры

2. Вопросы:

1. Учетные регистры и их виды;
2. Формы бухгалтерского учета.

3. 1. Учетные регистры и их виды

Данные первичных учетных документов
подлежат своевременной регистрации и накоплению в
регистрах бухгалтерского учета.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского
учета являются:
• наименование регистра;
• наименование
экономического
субъекта,
составившего регистр;
• дата начала и окончания ведения регистра и (или)
период за который составлен регистр;
• хронологическая
и
(или)
систематическая
группировка объектов бухгалтерского учета;

4.

• величина денежного измерения объектов
бухгалтерского учета с указанием единицы
измерения;
• наименование
должностей
лиц,
ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение
регистра, с указанием их фамилий и
инициалов
либо
иных
реквизитов,
необходимых для идентификации лиц.
Регистр бухгалтерского учета составляется
на бумажном носителе и (или) в виде
электронного
документа,
подписанного
электронной подписью.

5. Наиболее часто используемые регистры

Инвентарная карточка
Инвентарная карточка учета ОС; Инвентарная
карточка группового учета ОС; Инвентарная
карточка учета других активов
Ведомости
Оборотная ведомость; Оборотно-сальдовая
ведомость; Ведомости расхождений по итогам
инвентаризаций; Шахматная ведомость
Книга
Главная книга; Книги учета товарно-материальных
ценностей — ТМЦ
Журнал
Журнал операций по кассе; Журнал по безналичным
расчетам; Журнал для взаиморасчетов
с подрядчиками, контрагентами, дебиторами
Реестры
Реестр карточек; Реестр депонированных сумм;
Реестр поступлений и выбытий
Описи
Опись инвентарных карточек; Инвентаризационные
описи

6.

7.

Учетные регистры, применяемые в практике
бухгалтерского учета, подразделяются по ряду признаков:
по внешнему виду, степени обобщения производимых
записей, их характеру.
По внешнему виду учетные регистры делятся на
бухгалтерские книги, ведомости, карточки.
Бухгалтерские
книги
представляют
собой
сброшюрованные листы бумаги с соответствующим
графлением.
Все
страницы
книги
нумеруются,
указывается их общее количество, что подтверждается
подписью бухгалтера. Их ведение имеет существенные
недостатки, прежде всего невозможность обеспечить
разделение труда учетных работников, так как запись в
книге одновременно может делать только один работник.
Бухгалтерские книги применяются в настоящее время для
организации синтетического учета (Главная книга), учета
кассовых операций (кассовая книга) и других операций.

8.

9.

Ведомости
—
обобщается
и
систематизируется информация об остатках
по счетам. Например, оборотно-сальдовая
ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по
счету.

10.

11.

12.

Карточки — отдельные листы в виде
таблиц. Карточки рационально применять на
тех участках учетной работы, где ведется
значительное количество аналитических
счетов, например в учете материалов, готовой
продукции, товаров. Так, в картотеке
аналитического учета материалов карточки
размещаются по видам материалов, внутри
них — по сортам, размерам и другим
признакам.

13.

14.

По степени обобщения производимых записей учетные
регистры
делятся
на
синтетические,
аналитические
и
комплексные.
В синтетических регистрах записи осуществляются в
обобщенном виде, как правило, кратко с указанием даты и номера
бухгалтерской записи. Примерами синтетических регистров являются
Главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем
синтетическим счетам, ведущимся в организации.
В аналитических регистрах записи делаются по отдельным
аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того
или иного синтетического счета. Эти регистры позволяют
контролировать наличие и движение каждого вида материальных
ценностей, состояние расчетов с каждым поставщиком, покупателем,
другими дебиторами кредиторами.
Примером регистров аналитического учета могут служить
карточки учета основных средств, материалов, готовой продукции.

15.

В организациях широко применяются учетные
регистры,
объединяющие
синтетический
и
аналитический учет, что позволяет их называть
комплексными
регистрами.
Пользование
комплексными регистрами сокращает объем учетных
работ, позволяет отражать отдельные объекты в
аналитическом разрезе и одновременно получать
обобщенные показатели синтетического учета.
Примером
комплексных
регистров
являются
журналы-ордера по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», в которых содержатся не
только обобщенные данные, но и детальные сведения
о расчетах с каждым поставщиком, подотчетным
лицом на основании первичных документов.

16.

По характеру записей, т.е. в зависимости от того, разносятся ли
данные о фактах хозяйственной деятельности по бухгалтерским
счетам или только регистрируются в хронологическом порядке без
группировки по счетам, различаются учетные регистры
хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологические регистры данные о фактах
хозяйственной деятельности заносятся по мере их совершения на
основании первичных документов в хронологическом порядке, в
последовательности их поступления без группировки и разноски
по счетам.
Систематические
регистры
предназначены
для
группировки однородных операций и записи их по определенной
системе на бухгалтерских счетах, т.е. систематизированно. Такая
группировка осуществляется как по аналитическим, так и по
синтетическим счетам.
В настоящее время широко распространено сочетание
хронологических и систематических записей в комбинированном
регистре.

17.

В зависимости от вида и назначения
учетного регистра используется и разная техника
его заполнения — линейная (позиционная) и
шахматная.
При линейной записи сумма операции по
кредиту счета отражается на той же строке, где
записана соответствующая ей сумма по дебету
этого же счета. Линейная запись делается при
расчетах с поставщиками и покупателями,
подотчетными лицами, разными дебиторами и
кредиторами. В этих регистрах, как правило,
совмещаются аналитический и синтетический
учет.

18.

19.

Шахматная запись осуществляется: в
один рабочий прием делается двойная запись
одновременно по дебету и кредиту счетов.
Сумма, проставленная один раз в одной
графе, оказывается в дебете и кредите
соответствующих синтетических счетов.
Регистры с шахматной формой записи
характерны для журнально-ордерной формы
учета.

20.

21. 2. Формы бухгалтерского учета

Регистрация фактов хозяйственной деятельности осуществляется
как ручным, так и автоматизированным способом.
Под формой бухгалтерского учета понимается сочетание
различных учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и
способы осуществления учетных записей.
Разнообразие форм бухгалтерского учета особенно характерно
для стран с развитой рыночной экономикой. Это объясняется тем, что
каждая организация избирает для себя форму бухгалтерского учета,
которая лучше всего, по мнению учетных работников, отвечает
особенностям хозяйственной деятельности данной организации.
В России наибольшее распространение получили мемориальноордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы
бухгалтерского учета. На малых предприятиях, совершающих
незначительное количество хозяйственных операций, учет может
осуществляться по упрощенной форме.

22.

В мемориально-ордерной форме - форма
бухучета, при котором каждая хозяйственная операция
отражается в специальном первичном документе. То
есть выписывается мемориальный ордер. Затем
бухгалтер регистрирует мемориальные ордера в
специальных регистрах бухгалтерского учета. На
основании
данных
мемориальных
журналов
формируется оборотная ведомость или главная книга.
Данная форма бухгалтерского учета является самой
трудоемкой и затратной. К тому же мемориальноордерный способ ведения бухгалтерского учета не
позволяет
объединить
синтетический
и
аналитический бухучеты. Следовательно, количество
ошибок
может
возрасти,
что
отрицательно
сказывается на достоверности данных. Формирование
отчетности при такой форме бухгалтерского учета
также становится проблематичным.

23.

Журнально-ордерная форма учета форма бухгалтерского учета, при которой
хронология и систематизация данных совпадают.
Синтетический и аналитический учеты ведутся
неразрывно, что позволяет сократить количество
неточностей в бухгалтерских данных, а также
сократить
время
на
формирование
промежуточной
и
годовой
отчетностей.
Первичные документы регистрируются в
специальных
журналах-ордерах,
причем
одновременно с поступлением первичной
документации. Итоговые обороты по журналамордерам переносятся в Главную книгу.

24.

Малым предприятиям с простым технологическим
процессом производства продукции, выполнения
работ, оказания услуг, рекомендуется применять
упрощенную форму бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме
малое предприятие на основе Плана счетов составляет
рабочий план счетов, который позволяет отражать
имущество, капитал и обязательства в регистрах
бухгалтерского учета по счетам и тем самым
обеспечивать контроль за наличием и сохранностью
активов, выполнением обязательств и достоверностью
данных бухгалтерского учета.
Такой способ ведения бухучета могут вести только те
экономические субъекты, которые поименованы в
законе № 402-ФЗ.

25.

Автоматизированная
форма
самый
прогрессивный вид бухгалтерского учета. В связи с
постоянной компьютеризацией и автоматизацией
учета,
введением
новых
специализированных
бухгалтерских программ организация бухгалтерского
учета
намного
упрощена.
Данный
способ
бухгалтерского учета позволяет одновременно
регистрировать факты хозяйственной деятельности в
первичной и учетной документации. Иными словами,
бухгалтер вносит в программу приходный кассовый
ордер (или другую первичку), а обороты по
корреспондирующим счетам уже отражены в учетных
регистрах и оборотных ведомостях.
(Например,
1С:Бухгалтерия,
1С:Зарплата
и
управление персоналом, 1С:Управление торговлей,
1С:Строительство и т.д.).