20260319_slide

1.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РАСТЁМ ВМЕСТЕ!
Обязанности налогоплательщиков по исполнению Требований о представлении
документов (информации), направленных налоговым органом в рамках п. 1, 2
ст. 93.1 НК РФ, ответственность за неисполнение требований
Иванова Александра Самсоновна
Заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок

2.

Согласно Распоряжения ФНС России от 27.12.2022 № 406@, утверждены
принципы истребования документов (информации) «Разумное истребование»:
Цель - единообразие поведения налоговых органов при истребовании документов. На сегодняшний день работа
налоговых органов строится с учетом принципов этого манифеста.
Принципы содержат 8 установок, направленных на аккуратность использования полномочий по истребованию
документов (информации), имеющихся у налогоплательщиков, налоговых органов, и минимизацию издержек как
налогоплательщика, так и налогового органа.
Принципы разумного истребования:
№ п/п
1
Принцип
Законность
Основание
Истребуются документы, когда есть полномочия
Нормы НК РФ
Статья 93, 93.1, 93.2 НК РФ – право налогового органа (далее
НО) истребовать у проверяемого лица, у контрагента или иных
лиц,
располагающих
документами
(информацией),
касающимися деятельности организации, в отношении которой
проводится налоговая проверка
2
Рискориентированны
й подход
Запрашиваются документы и информация только при риске
нарушений. Льгота, предусмотренная законодательством о
налогах и сборах, или налог к возмещению не является
основанием для обязательного истребования документов
(информации).
При проведении выездной/камеральной налоговой проверки
(далее ВНП/КНП) или вне рамок (предпроверочный анализ)
запрашиваются документы и информация только при
выявлении риска налоговых нарушений, при наличии
противоречий между данными сведениями
3
Индивидуализац
ия
Истребуются документы (информация) за один или
несколько периодов только для подтверждения выявленных
фактов налоговых нарушений. В остальных случаях
запрашиваются документы (информация, пояснения) по
конкретным операциям (сделкам).
Статья 93, 93.1 НК РФ - за один или несколько периодов
Статья 93.2 НК РФ - по конкретным операциям (сделкам)
2

3.

Принципы разумного истребования:
№ п/п
4
Принцип
Определенность
Основание
Используются в запросах четкие формулировки, чтобы
налогоплательщик однозначно понял, чего от него хотят
Нормы НК РФ
Обязательно указание на проведение вида налогового
мероприятия (ВНП/КНП, вне рамок (предпроверочный
анализ), вида документов
5
Однократность
6
Приоритет получения
информации из
доступных
государственных
ресурсов
Истребуются документы (информация) в том случае, если
не представлялись налогоплательщиком в налоговый орган
ранее
Истребуются документы (информация), когда не могут быть
получены из имеющихся у налоговых органов
информационных ресурсов и от других органов власти
По пункту 5 статьи 93 НК РФ НО не вправе повторно
запрашивать документы, если ранее НП уже предоставлял
их
Истребуются документы (информация) при их отсутствии в
имеющихся у налоговых органов информационных
ресурсах и у других органов власти, в т.ч. в рамках ст. 85
НК РФ
7
Цифровая среда
Используется электронный документооборот для отправки
требования и получения соответствующих документов.
8
Срочность
Возможность продлить срок представления документов при
получении мотивированного обращения
налогоплательщика.
Максимальное
использование
электронного
документооборота для отправки поручений (требований) и
получения соответствующих документов (информации) в
целях снижения бумажного документооборота и почтовых
затрат
(ТКС, почта)
Пункт 3 статьи 93 НК РФ - в случае невозможности
представления документов в срок, в течение дня,
следующего за днем получения требования направить в НО
письменное уведомление о невозможности представления в
указанные сроки документов с указанием причин, и о
сроках, в течение которых истребуемые документы будут
3
представлены

4.

Истребование документов (информации)
Стаья 93 НК РФ. Истребование
документов при проведении
налоговой проверки (КНП, ВНП)
Стаья 93.1 НК РФ. Истребование документов
(информации) о налогоплательщике, плательщике
сборов, плательщике страховых взносов и налоговом
агенте или информации о конкретных сделках (п. 1 - у
контрагентов провер.лица; п. 1.1 - у владельцев
реестра ЦБ; п.2 - вне рамок проверки по конкретной
сделке; п. 2.1 - при неисполнении решения о
взыскании, размер которой > 1 млн.руб.; п. 3.1 - при
проведении взаимосогласительной процедуры по
междун.договорам).
Стаья 93.2 НК РФ. Истребование
документов (информации) у
аудиторских организаций
(индивидуальных аудиторов)
поручение об истребовании документов (информации)
(утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ7-2/628@).
требование о представлении документов (информации)
(утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ7-2/628@).
направлено по ТКС
направлено по почте
считается полученным на 6-й раб.д.
после отправки по ТКС. Сроки
исполнения исчисляются после 6-ти
дневного срока.
отслеживание по почтовому идентификатору. В случае не
получения, считается полученным на 6-ой раб.д. (п. 4 с. 31
НК РФ).
получено лично
по дате получения
В случае невозможности исполнения требования в установленные сроки, налогоплательщик не позднее следующего дня направляет уведомление, НО в
течении двух дней выносит решение о продлении либо об отказе в продлении.
согласно п.3 ст. 93 НК РФ исполнение
- в течении 10-ти раб.д. со дня
получения
согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ исполнение требования: 1) в тот же срок сообщает, что не располагает
истребуемыми документами (информацией); 2) по п.1, 1.1, 3.1 в течении 5-ти раб.дн.; 3) по п. 2, 2.1 в
течении 10-ти раб.дн. Со дня получения
При наличии оснований осуществляет формирование материалов для возбуждения дела по налоговому и административному правонарушению (ст. 126,
129.1 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). (п.4 ст. 93, п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
4

5.

Сроки для исполнения Требований о представлении документов (информации):
Предельные сроки
При направлении налоговым органом Требования о Срок исполнения согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ считается с даты его
представлении
документов
(информации),
акта, фактического получения или шестой день со дня отправки по ТКС!!!
извещения о времени и месте рассмотрения Акта,
решения по ТКС
При направлении налоговым органом Требования о Срок исполнения согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ считается с даты его
представлении
документов
(информации),
акта, фактического получения или шестой день со дня отправки по почте заказным
извещения о времени и месте рассмотрения Акта, письмом !!!
решения по почте заказным письмом
При этом:
В соответствии с п. 1 ст. 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования
или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывают
гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие
последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его
представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно
поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам,
зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.
Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск
последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по
адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (абзац
третий п. 63 постановления Пленума № 25).
5

6.

Основные нарушения по исполнению требований о представлении документов
(информации), допускаемые плательщиками:
Основные нарушения, допускаемые налогоплательщиками
неисполнение
требований
о
документов (информации) – ИГНОР!!!
представлении Плательщик обязан исполнить требование налогового органа, предоставив
истребуемые документы (информацию) при их наличии или направить сведения об
отсутствии взаимоотношений в установленные сроки.
- неполное исполнение требований о представлении Обращать внимание на предмет запроса:
документов (информации);
- по п. 1 истребуются документы (договора, счета-фактуры, ТТН и т.д.),
При истребовании документов (п.1 требования) и - по п. 2 истребуется информация (каким транспортом осуществлялся вывоз, кто из
информации (п.2 требования) выполняется только сотрудников принимал товар, кто разгружал и т.д.)
один пункт - представляются только документы
Даже если в ТТН указан транспорт, место погрузки/разгрузки и ФИО получателя
товара, необходимо в пояснениях отметить по п. 2, что данные имеются в
представленных документах и соответствуют действительности
- отсутствие направление ходатайства о продлении Зачастую документы представляются с нарушением срока, но с пояснением, что
сроков исполнения требования о представлении документы были в архиве, директор в командировке, иное. Таким образом, по факту
документов (информации)
плательщик считает, что исполнил Требование, но при этом нарушен срок, за что
предусмотрена ответственность. А это можно было избежать, своевременно направив
Ходатайство о продлении срока представления документов.
В соответствии с п. 3 статьи 93 НК РФ - в случае невозможности представления
документов в установленный срок, в течение дня, следующего за днем получения
требования НЕОБХОДИМО направить в НО письменное уведомление о
невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин,
и о сроках, в течение которых истребуемые документы будут представлены
- при представлении документов (информации) в Недопустимо, НО в данном случае направляет уведомление о нечитаемости сканов и
электронном виде по ТКС направляется пустой файл, может не принять указанные документы – как неисполнение Требования
вложение нечитаемых сканов документов, вложение
нечитаемых сканов документов
6

7.

Ответственность (налоговая) за неисполнение требований налогового органа о
представлении документов (информации)
Ответственность за неисполнение требований о представлении документов (информации).
За непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о По пункту 2 статьи 126 НК РФ - штраф с
налогоплательщике
(плательщике
страховых
взносов),
отказ
в организации
или
индивидуального
представлении имеющихся у него документов, либо представление предпринимателя в размере 10 тысяч
документов с заведомо недостоверными сведениями
рублей, с физического лица, не
являющегося
индивидуальным
предпринимателем, - в размере 1 тысячи
рублей
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, По пункту 1 статьи 129.1 НК РФ - штраф
в том числе непредставление (несвоевременное представление) пояснений
в размере 5 тысяч рублей
По пункту 2 статьи 129.1 НК РФ - штраф
Повторное неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом в размере 20 тысяч рублей
сведений, в том числе непредставление (несвоевременное представление)
пояснений
в течение календарного год
Совершение аналогичного правонарушения в течение 12 месяцев (т.е. с даты В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи
совершения предыдущего нарушения)
112 НК РФ, пунктом 4 статьи 114 НК РФ
7
– увеличение штрафа на 100%

8.

Ответственность (административная) за неисполнение требований налогового
органа о представлении документов (информации)
Административная ответственность за неисполнение требований о
представлении документов (информации)
За непредставление в установленный законодательством По пункту 1 статьи 15.6
о налогах и сборах срок либо отказ от представления в КОАП РФ штраф:
налоговые органы оформленных в установленном - на граждан в размере от
порядке документов и (или) иных сведений, необходимых 100 рублей до 300 рублей;
для осуществления налогового контроля, а равно - на должностных лиц - от
представление таких сведений в неполном объеме или в 300 рублей до 500 рублей
искаженном виде
8