МСФО – основа НСФО. Вводная часть

1. МСФО – основа НСФО

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
Автор – Завалишина И.

2.

Содержание курса
МСФО основа НСФО:
важные особенности и отличие от НСБУ
Знакомство с основными подходами МСФО
при составлении отчетности
НСФО, которые уже приняты
Самые «нужные» МСФО для бухгалтера:
Основные средства, запасы, выручка, аренда и др.
Практика составления отчетности
2

3.

Постановление Президента Республики Узбекистан ПП-282
Постановление Президента Республики Узбекистан № ПП-282 от 15 сентября 2025 года «О
мерах по кардинальному совершенствованию системы финансового учета в соответствии с
международными требованиями и стандартами»
- принято для приведения бухгалтерского учета и процесса составления финансовой
отчетности в Узбекистане в соответствие с международными стандартами
С этой целью разрабатываются Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО)
- замена Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ).
Намечается поэтапное внедрение НСФО, начиная с 1 января 2027 года
3

4.

Принятые НСФО
- НСФО 2 «Основа для подготовки финансовой отчетности: учетная политика и
бухгалтерские оценки»
- Концептуальная основа составления и представления финансовой
отчетности
- НСФО 77 «Упрощенный бухгалтерский учет и финансовая отчетность для
негосударственных некоммерческих организаций»
- НСФО 1 «Представление и раскрытие информации в финансовой
отчетности»
4

5.

Сфера применения НСФО
- юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан,
независимо от формы собственности (за исключением Общественно значимых
организаций и бюджетных организаций)
Справка
Правовой статус общественно значимых организаций (ОЗО, public interest entities —
PIE) получают субъекты предпринимательства, имеющие важное значение для
общества и экономики.
С 1 января 2026 года Министерство экономики и финансов (при участии ЦБ) начали
формировать реестр ОЗО.
Реестр будет ежегодно публиковаться до 1 июля на правительственном портале и портале
открытых данных.
Организации, включенные в реестр, с 1 января года, следующего за годом регистрации, будут
обязаны вести бухгалтерский учет на основе МСФО.
5

6. Международные стандарты финансовой отчетности

Полная версия
МСФО
42 Стандарта +
Концептуальная Основа +
Интерпретации (Пояснения)
МСФО для малых и
средних
предприятий
Основа НСФО
Всего 1 Стандарт
Принципы признания и оценки
элементов финансовой
отчетности,
изложенные в полной версии,
существенно упрощены
6

7. Важно!

Поэтапный переход на НСФО начиная с 1 января 2027 года
Основа НСФО - МСФО для МСП +
МСФО – отчетность для инвесторов (кредиторов)
не для налоговых органов
не предполагается сближение с налоговым учетом
МСФО - общие подходы (принципы)
МСФО – оценки и суждения
– профессиональное суждение
7

8. Первый блок НСФО

НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
1. Концептуальная основа составления и
представления финансовой отчетности
Концептуальная основа для подготовки и
представления финансовой отчетности (р/н 3530
от 12 июля 2024 года)
Принята
2. НСФО 1 «Представление и раскрытие
финансовой отчетности»
НСБУ No 1 "Представление финансовой
отчетности и учетная политика" (р/н 3544 от 6
августа 2024 года)
Принят
3. НСФО 2 «Основа для подготовки
финансовой отчетности: учетная политика
и бухгалтерские оценки»
НСБУ No 1 "Представление финансовой
отчетности и учетная политика" (р/н 3544 от 6
августа 2024 года)
Принят
4. НСФО No 4 «События после отчетной даты»
НСБУ No 16 "События и непредвиденные обстоятельства,
происходящие в хозяйственной деятельности после даты
составления бухгалтерского баланса" (р/н 3539 от 31 июля 2024
года)
2026 год
5. НСФО No 5 «План счетов и инструкция по его
применению»
НСБУ No 21 "План счетов бухгалтерского учета хозяйствующих
субъектов и инструкция по его применению" (р/н 3593 от 27
декабря 2024 года)
Отсутствует
2026 год
6. НСФО No 6 «Первое применение
национальных стандартов финансовой
отчетности»
8
2026 год

9. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

Неофициальный перевод компании ЕlectEx
ПЕРЕЧЕНЬ
проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)
№
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
Срок
выполнения
II. Структура и компоненты финансовой отчетности
7.
НСФО No 10 "Отчет о движении денежных средств"
НСБУ No 9 "Отчет о движении денежных
средств" (рег. No 519 от 4 ноября 1998 года)
2026 год
8.
НСФО No 12 "Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность"
2026 год
9.
НСФО No 13 "Операции со связанными сторонами"
НСБУ No 8 "Консолидированная финансовая
отчетность и учет инвестиций в дочерние
хозяйственные общества" (рег. No 3537 от
26 июля 2024 года)
Отсутствует
Отсутствует
2026 год
10. НСФО No 14 "Информация по сегментам"
Информация по операционным сегментам для
крупных субъектов, применяющих НСФО
2026 год

10. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
НСФО в новой редакции
11 НСФО No 20 "Товарноматериальные запасы"
12 НСФО No 22 "Основные средства"
13 НСФО No 23 "Инвестиционная
недвижимость"
14 НСФО No 25 "Нематериальные
активы"
Действующие НСБУ
III. Активы
1. НСБУ No 4 "Товарно-материальные запасы" (рег. No 3259 от
30 июня 2020 года)
2. НСБУ No 19 "Организация и проведение инвентаризации"
(рег. No 3548 от 12 августа 2024 года)
НСБУ No 5 "Основные средства" (рег. No 3546 от 9 августа
2024 года)
Срок
выполнения
2026 год
2026 год
Отсутствует
2027 год
1. НСБУ No 7 "Нематериальные активы" (рег. No 3547 от 9
августа 2024 года)
2. НСБУ No 11 "Расходы на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы" (рег. No 3535 от 25 июля
2024 года)
3. Положение о порядке списания с баланса нематериальных активов
2026 год
(рег. No 3543 от 5 августа 2024 года)
15 НСФО No 27"Обесценение активов
и активы, предназначенные для
продажи"
Отсутствует
2027 год

11. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
16.
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
IV. Финансовые инструменты и оценочные обязательства
НСФО No 30 "Финансовые инструменты"
НСБУ No 12 "Учет финансовых инвестиций"
(рег. No 3531 от 18 июля 2024 года)
Срок
выполнения
2026 год
17.
НСФО No 33 "Дебиторская и кредиторская
задолженность"
Отсутствует
2027 год
18.
НСФО No 35 "Резервы, условные обязательства и
условные активы"
Отсутствует
2027 год

12. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
Срок
выполнения
V. Обязательства и капитал
19 Национальный стандарт финансовой отчетности
.
Республики Узбекистан (НСФО No 40) "Арендные
операции"
20 Национальный стандарт финансовой отчетности
.
Республики Узбекистан (НСФО No 42) "Выплаты
работникам"
21 Национальный стандарт финансовой отчетности
.
Республики Узбекистан (НСФО No 45) "Уставный
капитал и прочие элементы капитала"
Национальный стандарт бухгалтерского
учета Республики Узбекистан (НСБУ No 6)
"Учет аренды" (регистрационный номер
1946, 24 апреля 2009 года)
Отсутствует
2026 год
Отсутствует
2027 год
2027 год

13. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
VI. Доходы, расходы и результаты
22 Национальный стандарт финансовой
1. НСБУ No 2 "Доходы от основной хозяйственной
.
отчетности Республики Узбекистан (НСФО No деятельности" (рег. No 3542 от 5 августа 2024 года)
50) "Признание доходов" (Состав доходов и
2. НСБУ No 17 "Договоры подряда на капитальное
расходов)
строительство" (рег. No 3533 от 23 июля 2024 года).
23 Национальный стандарт финансовой
.
отчетности Республики Узбекистан (НСФО No
53) "Учет расходов по займам"
24 Национальный стандарт финансовой
.
отчетности Республики Узбекистан (НСФО No
55) "Налог на прибыль"
3. Постановление Кабинета Министров от 5
февраля 1999 г. No 54 "Положение о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ,
услуг) и о порядке формирования финансовых
результатов"
НСБУ No 24 "Учет затрат по займам" (рег. No 1996 от
18 августа 2009 г.);
Отсутствует
Срок
выполнения
2026 год
2026 год
2027 год

14. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
Срок
выполнения
VII. Специальные и отдельные вопросы
НСБУ No 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в
25 Национальный стандарт финансовой отчетности
Республики Узбекистан (НСФО No 60) "Учет операций в иностранной валюте" (р/н 3587, 19 декабря 2024 года)
.
2026 год
26 Национальный стандарт финансовой отчетности
Республики Узбекистан (НСФО No 62) "Учет
.
НСБУ No 10 "Учет государственной помощи и раскрытие
информации о ней" (р/н 3592, 27 декабря 2024 года)
2026 год
Отсутствует
2027 год
НСБУ No 20 "Упрощенный порядок ведения
бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства" (р/н 2501, 14 августа 2013 года)
2026 год
НСБУ No 23 "Формирование финансовой отчетности при
осуществлении реорганизации" (р/н 3540, 2 августа 2024
года)
2026 год
иностранной валюте"
государственных субсидий и государственной
помощи"
27 Национальный стандарт финансовой отчетности
Республики Узбекистан (НСФО No 63) "Объединения
.
бизнеса и гудвилл"
28 Национальный стандарт финансовой отчетности
Республики Узбекистан (НСФО No 65) "Упрощенный
.
порядок ведения бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства"
29 Национальный стандарт финансовой отчетности
Республики Узбекистан (НСФО No 66) "Формирование
.
финансовой отчетности при осуществлении
реорганизации"

15. ПЕРЕЧЕНЬ проектов Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО)

№
НСФО в новой редакции
Действующие НСБУ
Срок
выполнения
VIII. Отраслевые стандарты
30 Национальный стандарт финансовой отчетности Республики
.
Узбекистан (НСФО No 70) "Сельское хозяйство" (упрощенный
бухгалтерский учет и отчетность для фермерских хозяйств)
31 Национальный стандарт финансовой отчетности Республики
.
Узбекистан (НСФО No 75) "Договоры страхования"
Отсутствует
2027 год
Отсутствует
2027 год
32 Национальный стандарт финансовой отчетности Республики
.
Узбекистан (НСФО No 77) "Упрощенный бухгалтерский учет и
отчетность для негосударственных некоммерческих
организаций"
33 Национальный стандарт финансовой отчетности Республики
.
Узбекистан (НСФО No 78) "Концессия и государственночастное партнерство"
Отсутствует
Принят
Отсутствует
2027 год

16.

Составление финансовой отчетности по МСФО
МСФО основа НСФО:
важные особенности и отличие от НСБУ
16

17.

МСФО. Цель составления финансовой отчетности
Есть разные основы для формирования отчетности
Актив – это ресурс, и чтобы признать его в отчетности…
Необходимо наличие права собственности на актив? Или достаточно контроля над
ним?
Обязательство – это существующая обязанность передать ресурсы другому лицу
Надо знать точную сумму обязательства? Или можно ее оценить каким-либо
образом?
Что важнее и уместнее для оценки финансового положения компании: первоначальная
стоимость актива или его справедливая стоимость?
И т.п.
На многие вопросы до сих пор нет однозначного ответа …
17
Для кого отчетность?
- и для чего?

18.

МСФО
Для кого отчетность?
- и для чего?
Отчетность по МСФО Отчетность для инвесторов
и
Займодавцев (кредиторов)
18
Главная цель отчетности
Предоставить финансовую
информацию об
отчитывающейся организации,
которая является полезной
для существующих и
потенциальных инвесторов,
заимодавцев и прочих
кредиторов
при принятии ими решений о
предоставлении данной
организации ресурсов
Какую?
Для чего?

19.

Инвесторы
Собственники
Цели собственников
и цели менеджеров
различны
Конфликт интересов
Менеджмент
предприятия
Акционеры
Предприятие
Укрупнение бизнеса
Различие в целях
Отсутствие ежедневного контроля
• Сделки можно особым образом
структурировать, манипулируя
финансовыми данными
Как исключить (снизить) конфликт интересов
двух сторон?
19

20. Реальная цель стандартизации отчетности

Для соблюдения интересов собственников, инвесторов, кредиторов
• разрабатывались Стандарты с жесткими требованиями к составлению
отчетности, чтобы исключить (сократить) возможность манипуляций
Стандартизация
отчетности
способ защиты капитала
инвесторов (и кредиторов)
- ограничения возможности
искажений реальной картины
менеджерами
Отчетность должна быть прозрачной и отражать реальную суть
операций
20

21.

Составление финансовой отчетности по МСФО
МСФО. Основные подходы при
составлении отчетности
- Уместность
- Достоверное представление
21

22.

Основные требования к финансовой информации
Качественные характеристики (требования к отчетности)
Основные
1. Уместность
Дополнительные
2. Достоверное
представление
Сопоставимость
Своевременность
Прогнозная ценность
Полнота
Проверяемость
Подтверждающая
ценность
Существенность –
специфический
для организации аспект
уместности
Нейтральность +
осмотрительность
Отсутствие ошибок
Преобладание
экономической сущности
над формой
Понятность

23.

Полезность финансовой информации
Какая информация полезна (уместна) для инвестора?
Отчетность
2025 год
Отчетность должна иметь перспективный характер,
чтобы дать возможность пользователю:
сделать на ее основе качественный прогноз на
будущее
оценить ранее сделанные прогнозы
Уместная информация:
может влиять на решения пользователей
представлена вовремя
Инвестора
интересует
будущее
2026 год
Как сделать информацию
наиболее уместной,
значимой
Основные
средства
Баланс
ОС
200
Дебиторская
задолженность
Баланс
ДЗ
800
?

24. Уместность

Самый надежный и легко проверяемый способ измерить стоимость актива первоначальная стоимость (договор, накладная)
Всегда ли она уместна?
Инвестору в некоторых случаях важнее справедливая (текущая, реальная)
стоимость актива
Справедливая стоимость актива - цена, которая будет
получена при продаже актива
Пример
В Отчете о финансовом положении (балансе) представлена информация
- «Финансовые вложения» - 10,000 д.е.
Это – инвестиции в некотируемые акции другой компании, сделанные 5 лет
назад, оцениваемые по первоначальной стоимости; дивиденды по акциям
не
выплачивались
Как для пользователя сделать эту информацию более уместной
- имеющей прогнозную ценность?
24

25. Уместность важнее надежности

Уместность информации для принятия инвестиционных решений
- важнейшее требование!
- иногда конфликтует с надежностью!
Часто активы измеряются
на основе справедливой
(рыночной) стоимости
а ведь справедливая стоимость может часто меняться как в
одну, так и в другую сторону,
а иногда ее оценка может быть неоднозначной
Многие активы и обязательства
измеряются по дисконтированной
стоимости будущих денежных потоков,
при полном признании того, что будущие
потоки и ставка дисконтирования – значительно
более субъективная информация, чем
первоначальная стоимость
Для признания расходов часто достаточно расчета, основанного исключительно на
внутренней информации,
- без подтверждения ее какими-то внешними контрагентами

26.

Составление финансовой отчетности по МСФО
МСФО. Основные подходы при
составлении отчетности
- Уместность
- Достоверное представление
26

27.

Основные требования к финансовой информации
Качественные характеристики (требования к отчетности)
Основные
Дополнительные
2. Достоверное
представление
Полнота
Нейтральность +
осмотрительность
Отсутствие ошибок
Преобладание
экономической сущности
над формой

28.

Осмотрительность
В условиях неопределенности
Не завышать стоимость активов
Не занижать свои обязательства
Доход не признается, пока он не заработан
Убыток признается – когда есть вероятность его появления
«Опережающее» признание убытков
Где применяется?
28

29. Актив – реальная стоимость. Обесценение

С точки зрения
бизнеса
актив
Поэтому балансовая стоимость актива
не должна превышать возмещаемую
стоимость актива
• сумму, которую можно
возместить, используя актив
В противном случае актив
обесценен
деньги
Все активы в МСФО
тестируются на
обесценение
Не завышать стоимость активов!
29

30. Проверка на обесценение активов

Сравнить
Балансовая стоимость
актива (группы активов)
Возмещаемая стоимость
актива (группы активов)
Будущие расходы
Будущие доходы
Превышение балансовой стоимости
над возмещаемой = обесценение
30

31. Обесценение активов

Пример
Торговый павильон имеет первоначальную стоимость 1,8 млн. д.е. и накопленную
амортизацию 0,3 млн. д.е.
Принято решение правительства о реконструкции дороги
После реконструкции дороги павильон будет отрезан от основного потока
покупателей
Павильон можно продать только за 1 млн. д.е.
При этом расходы на оформление сделки около 50 тысяч д.е.
Вопрос: Как будет отражен этот объект?
- Согласно НСБУ ?
- В соответствии с МСФО?
31

32. Обесценение активов в МСФО

Пример
Торговый павильон имеет первоначальную стоимость 1.8 млн. д.е. и накопленную амортизацию 0.3 млн.
д.е. После реконструкции дороги павильон оказался отрезан от потока покупателей
Павильон можно продать только за 1 млн. д.е. При этом расходы на оформление сделки около 50 тысяч
д.е.
Решение
Балансовая стоимость объекта – 1.5 млн. д.е.
Возмещаемая стоимость объекта по МСФО – 0.95 млн. д.е.
В соответствии с МСФО
- Балансовая стоимость объекта
после обесценения – 950 тыс. д.е.
32
Дт Убыток от обесценения
550
Кт Актив (Резерв под обесценение)
550

33. Убыток вероятен? Признать!

Пример
Компания арендовала производственное помещение
В течение 2019 года возникла необходимость передислоцировать деятельность
в другой регион
Аренда старого помещения по договору должна продолжаться в течение
следующего (2020) года; договор аренды не может быть аннулирован и
компания не может сдать это помещение в субаренду другому пользователю.
Надо платить за аренду в 2020 году.
Вопрос
Как должна быть отражена данная ситуация в отчетности за 2019 год?
Обременительный договор
договор, в котором неустранимые затраты на его
выполнение превышают экономические выгоды, которые
ожидается по нему получить.
33

34. Осмотрительность и достоверное представление

Компания продает и отгружает продукцию 31 декабря на сумму 100 млн сум.
По законодательству покупатель имеет право в течение 14 дней вернуть
продукцию.
Определите момент признания выручки и ее сумму, если:
А) у компании-продавца нет статистики по возвратам продукции, а
количество возвратов может быть существенным
Б) согласно статистике компании-продавца, средний процент возврата
составляет 10%

35. Не занизить свои обязательства

Пример
В декабре 2024 года клиент подал судебный иск компании за
недоброкачественное исполнение своих услуг
Сумма иска известна – $900 тыс.
Компания считает, что ей, скорее всего, придется выплатить эту сумму.
Надо ли признать обязательство?
Представлять компанию в суде будет команда адвокатов; сумма их услуг
согласно договору составляет $90 тыс.
35

36. Преобладание экономической сути сделки над ее юридической формой

При отражении в отчетности объекта, операции, события
ГЛАВНОЕ
определить их экономическую сущность!
Использование юридической формы операции не способствует
достоверному представлению информации
- если экономическая сущность сделки совершенно иная
Зачем использовать форму, когда суть иная?
36

37. Преобладание экономической сущности над юридической формой

Пример
Продажа актива с последующим выкупом этого актива
Форма – продажа актива
Суть сделки - ?
Пример
Компания Х продает актив за $100 тыс. компании У
Через два года компания Х выкупает этот же актив у компании У за
$120 тыс.
Суть сделки - ?
37

38. Преобладание экономической сущности над формой

Впервые – для учета аренды
МСФО (IFRS) 16
Пример
Два предприятия А и В
Обоим необходимо новое оборудование (400 млн. сум.)
У обоих предприятий нет на это ресурсов
Предприятие А
Предприятие В
берет в банке кредит
400 млн. сум. и
покупает оборудование
берет оборудование в
аренду на весь срок его
использования
Подход СМСФО
- У обоих предприятий влияние этих сделок на отчетность – должно быть
одинаковым!
- Так как в обоих случаях суть сделки одна и та же: финансирование
предприятия (А или В)
38

39. Аренда: подход Совета по МСФО

Предприятие А (кредит)
Предприятие В (аренда)
Баланс
Баланс
• Долгосрочные активы
• Долгосрочные активы
• Оборудование 400
• Долгосрочные
обязательства
• Кредит 400
39
• …..
• Долгосрочные
обязательства
• …..

40. Аренда: подход Совета по МСФО

Предприятие А (кредит)
Отчет о прибыли и убытках
Отчет о финансовых результатах
• Операционные расходы
• Операционные расходы
• амортизация
• Финансовые расходы
• проценты за кредит
40
Предприятие В (аренда)
• …..
• Финансовые расходы
• …..

41.

Вопрос для разминки
В каком разделе баланса и отчета о прибыли и убытках отражаются следующие
статьи?
a. Просроченная (на срок более 12 месяцев) дебиторская задолженность.
b. Строительные материалы для строительства склада хозяйственным способом
c. Резерв по сомнительным долгам.
d. Резерв на гарантийный ремонт (срок действия гарантии – 1 год).
e. Отложенный доход (сроком на 1 год).
f. Объявленные дивиденды акционерам компании.
g. Полученные дивиденды от дочерней компании
?
41
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Собственный капитал
Долгосрочные активы
Краткосрочные обязательства
Счета доходов
Текущие активы
Счета расходов
Долгосрочные обязательства
Нет правильного ответа

42.

Уместность прогнозная ценность
финансовой
информации
Важно для
инвестора
Приоритет
Применение
экономической
справедливой
сути сделки над
стоимости
юридической
формой
Исключение
манипуляций
Достоверное и
уместное
представление
Принципиальные
различия между НСБУ и
МСФО
Начисление?
6
Использование
фактора временной
стоимости денег
(дисконтирование)
Достоверное
представление
Тестирование на
обесценение всех
активов
Осмотрительность
Профессиональное
суждение
Принципы, а не
правила

43. Достоверное представление

Важная особенность МСФО
Использование приведенной, дисконтированной стоимости
будущих денежных потоков для оценки текущей стоимости
активов и обязательств
! Для достоверного представления
- необходимо учитывать изменение стоимости денег во времени
– полученный сегодня доллар (рубль, сум) ценнее доллара
(рубля, сума), обещанного когда-либо в будущем
43

44.

Дисконтированная стоимость
Инструмент для оценки текущей стоимости
Используется только в том случае, если есть некий разрыв во
времени между совершением операции и денежными потоками,
связанными с ней
покупка актива сегодня, а оплата – через какой-то промежуток времени
(или в течение какого-либо промежутка времени);
продажа товара с отсрочкой или рассрочкой платежа;
взятие в долг денег (актива) сегодня, а оплата –
через какой-либо промежуток времени.
44
44

45.

Сопоставимость.
Одинаковое ли положение у двух предприятий?
Обременение?
Пример
Два предприятия (А и В) имеют одинаковую задолженность $10 млн.
Предприятие А
Предприятие В
$10 млн должно
заплатить в течение месяца
$10 млн должно
заплатить через два года
45
45
?

46.

Отсрочка оплаты задолженности
Достоверное представление отчетности
Пример - продолжение
Предприятие В приобрело актив и должно заплатить $10 млн
через два года.
1.
2.
Оно не только приобрело актив.
Оно также получило кредит (на 2 года).
Экономическая суть
сделки?
Какова сумма полученного кредита?
Какова реальная стоимость актива в таком случае?
46
46
?

47.

Общие принципы учета отсроченных платежей
Отражение реальной (справедливой) стоимости задолженности
предприятия В на момент покупки.
Сумму $10 млн, которая будет выплачена через два года, необходимо
«привести» к сегодняшнему моменту времени (дисконтировать).
Учесть стоимость денег – процент
ТС________________________________БС
PV
FV
Present
Value
47
47
Future Value

48.

Достоверное представление
Пример – продолжение
Предприятие должно заплатить $10 млн через два года.
???
%
%
$10 млн
Тело кредита + проценты
Тело кредита
Например, ставка 14%
Тело кредита –
48
Проверка

49.

Отсрочка оплаты задолженности
Сумма сделки
$10 млн
$7.7 млн
реальная сумма
«тела предоставленного
кредита»
Это и есть реальная
стоимость актива
49
49
$2.3 млн
проценты
за полученное
кредитование
Отражается как финансовые расходы
в течение всего срока кредитования (2 года)

50. Дисконтирование денежных потоков

С экономической точки зрения дисконтирования отражает изменение стоимости денег
во времени:
- 100 тысяч сейчас и 100 тысяч через 3 года - совершенно разные деньги с различной
покупательной способностью
Модель дисконтирования в МСФО:
- если платеж отложен на будущее (как правило, свыше года) надо выявить
стоимость элементов сделки в текущих деньгах
Ставка дисконтирования отражает текущие рыночные оценки:
(a) временной стоимости денег; и
(b) рисков, характерных для данного актива

51.

Дисконтированная стоимость
Пример
Предприятие приобрело помещение для склада готовой продукции
за 100 млн сум. с отсрочкой платежа на 3 года.
Какова текущая стоимость объекта?
Ставка для дисконтирования – 10%
Текущая стоимость на дату покупки - 100/1.13 = 75.13
Ставка /
1
Период
1
1.010
2
1.020
3
1.030
4
1.041
5
1.051
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.020
1.040
1.061
1.082
1.104
1.030
1.061
1.093
1.126
1.159
1.040
1.082
1.125
1.170
1.217
1.050
1.103
1.158
1.216
1.276
1.060
1.124
1.191
1.262
1.338
1.070
1.145
1.225
1.311
1.403
1.080
1.166
1.260
1.360
1.469
1.090
1.188
1.295
1.412
1.539
1.100
1.210
1.331
1.464
1.611
Таблица 1.
Будущая стоимость одной денежной единицы
(1 руб., $1, 1 сум и т.п.)
Периоды накопления: год, квартал, месяц, день.
100 х 1/1.13
100 х 0.751 = 75.1
51
1/1.13 = 0.751
коэффициент дисконтирования
для ставки 10% и
кол-ва периодов = 3

52.

Дисконтированная стоимость
Пример
Предприятие приобрело объект за 100,000 с отсрочкой платежа на 3 года; ставка 10%
Дата покупки -
Дт «Склад»
Кт «Обязательство»
Конец 1 года:
Начисление процентных расходов –
Дт «Расходы по процентам»
Кт «Обязательство»
Таким образом, сальдо на конец первого года по статье «Обязательство»
составляет:
52

53.

Дисконтированная стоимость
Пример
А если отсрочка 2 года? Или 1 год?
2 года
Дата покупки -
1 год
Дата покупки -
53

54.

Аннуитет
Постоянная сумма, выплачиваемая (получаемая) через равные
промежутки времени
- с использованием одинаковой процентной ставки
Аннуитетные платежи могут иметь место:
в конце периода –
(постнумерандо)
54
54
в начале периода –
(пренумерандо)

55.

Текущая (приведенная) стоимость аннуитетов
текущая стоимость
сумма аннуитетного
платежа
PVА = А k (i,n)
коэффициент
дисконтирования
аннуитетных платежей
Таблица 4.
Приведенная стоимость аннуитетов
(в размере 1 руб., $1, 1 сум и т.п.)
Период 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
0.990 0.980 0.971 0.962 0.952 0.943 0.935 0.926 0.917 0.909
2
1.970 1.942 1.913 1.886 1.859 1.833 1.808 1.783 1.759 1.736
3
2.941 2.884 2.829 2.775 2.723 2.673 2.624 2.577 2.531 2.487
4
3.902 3.808 3.717 3.630 3.546 3.465 3.387 3.312 3.240 3.170
5
4.853 4.713 4.580 4.452 4.329 4.212 4.100 3.993 3.890 3.791
55
55
Аннуитет постнумерандо

56.

Расчет дисконтированной суммы аннуитетных платежей
Пример
Компания предоставляет кредит $1,000 тыс.
В течение 3 лет заемщик обещает возвращать по $400 тыс.
в конце каждого года, таким образом:
– суммарные выплаты составят $1,200.
?
Вопрос:
будет ли это выгодно компании, если сегодня ставка
по аналогичным кредитам 14%?
56
56

57.

Вычисление текущей стоимости аннуитетов
Сумма аннуитета (А) = 400
n = 3 года
i = 14% ежегодно
Текущая стоимость аннуитетов
i = 14%
n=3
PV = 400 2.3216 = 928.64
57
57

58.

Продажи в рассрочку и с отсрочкой
Пример
Компания планирует продать объект недвижимости.
Два покупателя предложили следующие варианты оплаты:
• 1-й покупатель готов заплатить 8 млн долл. через 4 года;
• 2-й покупатель готов вносить оплату по 1.8 млн долл.
в конце каждого года в течение 4 лет.
Приемлемая ставка дисконтирования – 8% годовых.
?
Задание
Определите текущую стоимость поступлений
для каждого из вариантов.
58
58

59.

Продажи в рассрочку и с отсрочкой
Пример
1-й покупатель готов заплатить 8 млн долл. через 4 года;
2-й покупатель готов вносить оплату по 1,8 млн долл. в конце каждого года в
течение 4 лет.
Приемлемая ставка дисконтирования – 8% годовых.
Условия:
FV = $8 млн
I = 8%
n=4
PV =?
Решение
1-й покупатель готов заплатить 8 млн долл. через 4 года.
Текущая стоимость $8 млн, уплачиваемых через 4 года, равна:
59
59

60.

Продажи в рассрочку и с отсрочкой
Пример
2-й покупатель готов вносить оплату по 1.8 млн долл. в конце каждого года в течение 4
лет. Приемлемая ставка дисконтирования – 8% годовых.
Решение
Текущая стоимость $1.8 млн, уплачиваемых ежегодно
на протяжении 4 лет, равна:
60
60
Условия:
FV = $1.8 млн
I = 8%
n=4
PVA =?

61.

Аннуитеты
Пример
Предприятие А покупает у предприятия Б
автомобиль в рассрочку на следующих условиях:
• период рассрочки – 3 года;
• ежегодный платеж – $80 тыс. в конце года;
• ставка для дисконтирования – 14%.
?
Как данная сделка должна быть отражена
в отчетности двух предприятий?
61
61
Аннуитет постнумерандо

62.

Аннуитеты
Пример (в тыс.)
Аннуитет постнумерандо
PVA = ?
Условия
А = 80
I = 14%
n=3
1. По формуле: PVA =
2. Если неизвестен к-нт для аннуитетов?
1
62
62
2
3

63.

Аннуитет – пример
Аннуитет постнумерандо
(в тыс.)
Предприятие А
Дебет «Автомобиль» 185.8
Кредит
«Обязательство»
185.8 тыс. –
чистая стоимость
обязательства у А
185.8
Предприятие В
Дебет «Дебиторы»
185.8
Кредит «Доход от продажи автомобиля» 185.8
63
63
300.0 тыс.–
номинальная сумма
денежных средств,
перечисляемых А
114.2 тыс. – разница –
проценты за кредит

64.

Аннуитеты
Мы рассматривали аннуитетные платежи, уплачиваемые в конце периода.
А что, если аннуитетные платежи уплачиваются в начале периода?
В этом случае первый платеж не дисконтируется.
Периодов начисления процентов – на один меньше.
64
64

65.

Аннуитеты
Пример
Предприятие А покупает у предприятия В
автомобиль в рассрочку на следующих условиях:
• период рассрочки – 3 года;
• ежегодный платеж – $100 тыс. в начале года;
• ставка для дисконтирования – 10%.
?
Аннуитет пренумерандо
Как данная сделка должна быть отражена в отчетности
двух предприятий?
65
65

66.

Аннуитеты
Пример (в тыс.)
Аннуитет пренумерандо
Расчет PVA
1
100
100
100
66
66
2
3

67.

Аннуитеты
Пример (в тыс.)
Первый платеж не дисконтируется
Дисконтируем только два платежа
Аннуитет пренумерандо
1.735 – фактор дисконтирования
для двухлетнего аннуитета
100 + (100 1.735) = 273.5
или
100 (1 + 1.735) = 273.5
1
2
3
100
100
100
100 (1 + 0.909 + 0.826) = 100 2.735
67
67
Если неизвестен к-нт для аннуитетов

68.

Аннуитеты
Пример
Компания «Альфа» имеет возможность инвестировать $500,000.
Рассматривается два инвестиционных проекта:
• Проект А: отдача от него ожидается в течение четырех лет
по $157,000 (платежи – в начале каждого года);
• Проект В: отдача – в течение пяти лет по $153,000
(платежи – в конце каждого года).
?
Какой проект выгоднее?
Приемлемая ставка для дисконтирования – 15%.
68
68

69.

Аннуитеты
Пример
Компания «Альфа» имеет возможность инвестировать $500,000.
Рассматривается два инвестиционных проекта:
Проект А: отдача от него ожидается в течение четырех лет по $157,000 (платежи – в начале каждого года);
Проект В: отдача – в течение пяти лет по $153,000 (платежи – в конце каждого года).
Приемлемая ставка для дисконтирования – 15%.
Проект А:
Сколько периодов дисконтирования?
K=
69
69

70.

Аннуитеты
Пример
Компания «Альфа» имеет возможность инвестировать $500,000.
Рассматривается два инвестиционных проекта:
Проект А: отдача от него ожидается в течение четырех лет по $157,000 (платежи – в начале каждого года);
Проект В: отдача – в течение пяти лет по $153,000 (платежи – в конце каждого года).
Приемлемая ставка для дисконтирования – 15%.
Проект В:
Сколько периодов дисконтирования?
K=
70
70

71.

Как оцениваются активы и обязательства в МСФО
Концептуальные основы МСФО
Историческая
(первоначальная)
стоимость
Какая оценка лучше?
Уместнее?
Текущая стоимость
Справедливая стоимость
Ценность использования
Стоимость замещения

72.

Историческая стоимость
Содержит информацию об активе/обязательстве и связанных с ним доходах
и расходах, полученную как минимум частично из цены сделки или другого
исходного события
Главное
преимущество
Основана на цене сделки
Поэтому если актив приобретен на обычных рыночных условиях,
- компания ожидает, что он будет генерировать столько экономических
выгод, чтобы как минимум покрыть его стоимость
Главный
недостаток
Не отражает последующие изменения (рост) текущей
ценности элемента
Исключение - обесценение актива, обременительное
обязательство

73.

Историческая стоимость: пример
Первоначальная (историческая) стоимость
Применяется для оценки большинства активов и обязательств при первоначальном
признании и в дальнейших периодах
– основные средства, нематериальные активы, запасы, текущие счета к получению
Почему она уместна?
Пример
При покупке оборудования были произведены следующие затраты:
Оплата поставщику – 1,000
Транспортные расходы (доставка) – 38
Монтаж и установка – 25
Обучение работников - 15
Первоначальная стоимость основных средств - ?

74.

Справедливая стоимость
Это цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при
передаче обязательства при проведении операции на добровольной
основе среди участников рынка на дату оценки
Применяется для оценки справедливой (реальной) стоимости активов и
обязательств
Например
- если основные средства учитываются по стоимости с учетом переоценки,
то они отражаются по текущей (справедливой на данный момент) стоимости
- инвестиционная недвижимость отражаются по справедливой (текущей)
стоимости
Справедливая стоимость при
первоначальном признании
Справедливая стоимость при
последующей оценке

75.

Справедливая стоимость
Справедливую стоимость компания может получить
Прямым путем
Цены на активном рынке
Косвенным путем
Техники оценки
Основное преимущество оценки по справедливой стоимости
Субъективная
Она имеет прочную прогнозную ценность
Менее надежная
Пример
Оценка приобретенных акций другой компании
Особенно важна
- когда сделка проведена не на обычных рыночных условиях
НО!
Уместная

76. Справедливая стоимость

Беспроцентный заем
Пример
31.12.2020 г. компания «А» выдала беспроцентный заем на сумму 100,000 долл.
сроком на 3 года одному из своих поставщиков сырья.
• Ранее компания «А» выдавала ему заем под рыночную ставку 14%.
Нерыночные условия
Для компании «А» такой заем невыгоден (отсутствуют % платежи)
Как признать ту часть выгоды, которую «А» недополучит?
Убытком?
Или активом?
Справедливая стоимость займа на момент его выдачи?

77. Беспроцентный заем

Нерыночные условия
Пример – продолжение
Справедливая стоимость займа на момент его выдачи равна
дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков по
инструменту
PV = 100,000 / (1,14)3 = 67,497
Разница:
100,000 (сумма выданного займа) – 67,497 (дисконтированная
стоимость займа) = 32,503
Дт Заем выданный
Дт Убыток
Кт Деньги
67,497
32,503
Убыток признается сразу
100,000
Дт Заем выданный
Дт Актив
Кт Деньги
67,497
32,503
Расходы признаются в течение
3-х лет
100,000

78. Беспроцентный заем

Нерыночные условия
Пример – продолжение
Год 1
Разница – это убыток
Разница – это актив
Процентный доход 67,497*14% = 9450
Дт Заем выданный
Кт % доход
В ОФР
% доход 9,450
В ОФП
Остаток займа – 76,947
9,450
9,450
Дт Заем выданный
Кт % доход
9,450
Дт Расходы
Кт Актив
9,450
В ОФР
9,450
9,450
В ОФП
% доход 9,450
Заем– 76,947
Расходы 9,450
Актив - 23,053

79. Беспроцентный заем

Нерыночные условия
Пример – продолжение
Год 2
Разница – это убыток
Разница – это актив
Процентный доход 76,947 *14% = 10,773
Дт Заем выданный
Кт % доход
В ОФР
% доход 10,773
В ОФП
Заем – 87,720
10,773
10,773
Дт Заем выданный
Кт % доход
10,773
Дт Расходы
Кт Актив
10,773
10,773
10,773
В ОФР
В ОФП
% доход 10,773
Заем – 87,720
Расходы 10,773
Актив - 12,280

80. Беспроцентный заем

Нерыночные условия
Пример – продолжение
Год 3
Разница – это убыток
Разница – это актив
Процентный доход 87,720 *14% = 12,280
Дт Заем выданный
Кт % доход
В ОФР
% доход 12,280
В ОФП
Заем – 100,000
12,280
12,280
Дт Заем выданный
Кт % доход
12,280
Дт Расходы
Кт Актив
12,280
В ОФР
В ОФП
% доход 12,280
Заем – 100,000
Расходы 12,280
Актив - 0
12,280
12,280

81. Процентный заем

Рыночные условия
Пример
31.12.2020 г. компания «А» выдала 14%-ый заем на сумму 100,000
долл. сроком на 3 года одному из своих поставщиков сырья.
Год 1
Дт % к получению
Кт % доход
14,000
14,000
В ОФР
% доход 14,000
Дт Деньги
14,000
Кт % к получению
В ОФП
Заем – 100,000
Год 2 и 3
Вопрос 1
14,000

82. Начисление

Учет по методу начисления отражает эффект от операций, событий и
обстоятельств в тех периодах, в которых этот эффект возник,
- даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в
другом периоде.
В основе принципа начисления – концепция соотнесения доходов и расходов
В текущем периоде отражены доходы
Значит, в этом же периоде должны быть отражены и все расходы, связанные
с этими доходами
а также налоговые последствия
82
отложенные налоги

83.

Начисление. Отложенные налоги
Пример 1
В феврале 2024 г. компания приобрела акции для целей торговли на общую
сумму 20 млн сумов
Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» такие инвестиции в
акции оцениваются на каждую отчетную дату по справедливой стоимости
(СС) через прибыль/убыток
СС акций на 31.12.2024 г. составила 23 млн сумов.
В бухучете за 2024 год отражена прибыль 3 млн сумов, в налоговом учете
нет прибыли.
В 2025 году акции были реализованы, полученная сумма составила 23 млн
сумов.
В налоговом учете отражена прибыль 3 млн сумов.
Разница в отражении прибыли – временная.
Ставка налога – 15%.
83

84.

Отложенные налоги
Пример 1
Если не применять систему отложенных налогов
Прибыль до налога
Расходы по налогу на прибыль
Прибыль после налога
84
2024 г.
2025 г.
3 000
–
–
(450)
3 000
(450)
Компания приобрела в июле
2024 г. акции для торговых
целей на общую сумму 20
млн сумов
Согласно МСФО (IFRS) 9
«Финансовые инструменты»
инвестиции в акции
оцениваются на каждую
отчетную дату по
справедливой стоимости (СС)
СС акций на 31.12.2024 г.
составила 23 млн сумов.
В бухучете за 2024 год
отражена прибыль 3 млн
сумов, в налоговом учете нет
прибыли.
В январе 2025 года акции
были реализованы,
полученная сумма составила
23 млн сумов.
В налоговом учете отражена
прибыль 3 млн сумов.

85.

Отложенные налоги
Пример 1
Если применять систему отложенных налогов
2024 г.
2025 г.
Прибыль до налога
3 000
–
Расходы по налогу на прибыль
(450)
-
Прибыль после налога
2 550
-
В 2024 г. – бухгалтерская запись:
Обязательство – отложенное
Дебет «Расходы по налогу» 450
Кредит «Отложенное обязательство по налогу» 450
85
Но расходы – текущего периода

86.

Роль отложенных налогов
Пример 1 (продолжение)
Если применить систему отложенных налогов
ОНО
В 2024 г. – бухгалтерская запись:
Дебет «Расходы по налогу» 450
Кредит «Отложенное обязательство по налогу» 450
2024 г.
2025 г.
Доходы
3 000
–
Расходы
(450)
–
Прибыль
2 550
–
!
86
В 2025 г. получены деньги
и надо оплатить налог
Бухгалтерская запись:
Дебет «Расходы по налогу» 450
Кредит «Текущее об-во по налогу» 450
Дебет «Отлож. об-во по налогу» 450
Кредит «Расходы по налогу» 450

87.

Роль отложенных налогов
Пример 1 (продолжение)
Если применить систему отложенных налогов
ОНО
В 2024 г. – бухгалтерская запись:
Дебет «Расходы по налогу» 450
Кредит «Отложенное обязательство по налогу» 450
2024 г.
2025 г.
Доходы
3 000
–
Расходы
(450)
–
Прибыль
2 550
–
!
87
В 2025 г.
Дебет «Расходы по налогу»
450
Кредит «Текущее об-во по налогу» 450
Дебет ОНО
450
Кредит «Расходы по налогу» 450

88.

Причины отражения отложенных налогов
Принцип
начисления
налоговые последствия операций отражаются в том же
отчетном периоде, в котором отражаются сами операции
и их финансовый результат
Концепция
обязательства
требует отражения в отчетности всех обязательств,
соответствующих определению и критериям признания
Завышение
прибыли
88
непризнание отложенных налоговых обязательств
может привести к введению в заблуждение акционеров:
• слишком оптимистичные выплаты дивидендов;
• искажение прибыли на акцию и т.п.

89.

Отложенные налоги
Расходы по налогу на прибыль
должны соответствовать
бухгалтерской прибыли в ОПУ
Но текущее обязательство
по налогу начисляется исходя
из прибыли в налоговом учете
Как это уравновешивается?
Системой отложенных налогов
Но только если разница в отражении доходов и расходов
в бухгалтерском и налоговом учете – временная
То есть расходы (доходы) в бухгалтерском и налоговом учете
в целом одинаковые за определенный период, но учитываются – в
разных периодах
89

90.

Балансовый подход: определения
Временная разница (temporary differences)
• это разница между балансовой стоимостью активов
и обязательств и их налоговой базой
Налоговая база – это что?
Налоговая стоимость актива или обязательства –
сумма, в которой определяется указанный актив или
обязательство для целей налогообложения
90

91.

Временные разницы
Вспомним пример 1
Прибыль до налога
Расходы по налогу на прибыль
Прибыль после налога
2024 г.
2025 г.
3 000
–
–
(450)
3 000
(450)
МСФО (IAS) 12. Балансовый подход к определению временных разниц
Временные разницы связаны с различиями между балансовой
стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой
91
Компания приобрела в
июле 2024 г. акции для
торговых целей на общую
сумму 20 млн сумов
Согласно МСФО (IFRS) 9
«Финансовые
инструменты» инвестиции
в акции оцениваются на
каждую отчетную дату по
справедливой стоимости
(СС)
СС акций на 31.12.2024 г.
составила 23 млн сумов.
В бухучете за 2024 год
отражена прибыль 3 млн
сумов, в налоговом учете
нет прибыли.
В январе 2025 года акции
были реализованы,
полученная сумма
составила 23 млн сумов.
В налоговом учете
отражена прибыль 3 млн
сумов.

92.

Временные разницы. Подход МСФО (балансовый)
Для определения временной разницы на 31.12.2024 г. сравниваем
балансовую стоимость акций (23 млн сумов) с их налоговой базой
Налоговая база (tax basis) актива – это величина, вычитаемая для
целей налогообложения в будущих периодах
Акции
31.12.2024
Продажа
92
Балансовая
стоимость
Налоговая
база
Временные
разницы
ОН О
Компания приобрела в
июле 2024 г. акции для
торговых целей на общую
сумму 20 млн сумов
Согласно МСФО (IFRS) 9
«Финансовые
инструменты» инвестиции
в акции оцениваются на
каждую отчетную дату по
справедливой стоимости
(СС)
СС акций на 31.12.2024 г.
составила 23 млн сумов.
В бухучете за 2024 год
отражена прибыль 3 млн
сумов, в налоговом учете
нет прибыли.
В январе 2025 года акции
были реализованы,
полученная сумма
составила 23 млн сумов.
В налоговом учете
отражена прибыль 3 млн
сумов.

93.

Налогооблагаемая временная разница. ОНО
Пример 2
В марте 2024 г. компания приобрела земельный участк за 100 млн сумов с целью
сдавать его в аренду
В соответствии с МСФО (IАS) 40 «Инвестиционное собственность (ИС)» компания
выбрала модель оценки для такого имущества: по справедливой стоимости (СС).
На каждую отчетную дату земельный участок должен оцениваться через по СС, а
изменения СС отражаются как прибыль/убыток.
На 31.12.2024 г. СС объекта составила 104 млн сумов.
В бухгалтерском учете показана прибыль 4 млн сумов
В налоговом учете прибыль от данного имущества облагается налогом только при
реализации ИС. Компания не собирается продавать участок в обозримом будущем
Возникает ли здесь отложенный налог?
93

94.

Налогооблагаемая временная разница. ОНО
Пример 2
В бухгалтерском учете показана прибыль 4 млн сумов
Балансовая стоимость ИС - ? Налоговая база ИС - ?
Отложенные налоги признаются независимо от намерений продать актив
ИС
31.12.2024
Балансовая
стоимость
Налоговая
база
Временные
разницы
ОНО
В марте 2024 г. компания
приобрела земельный участок
за 70 млн сумов в
инвестиционных целях
В соответствии с МСФО (IАS) 40
«Инвестиционное
собственность (ИС)» компания
выбрала модель оценки для
такого имущества: по
справедливой стоимости (СС).
На каждую отчетную дату
земельный участок должен
оцениваться через по СС, а
изменения СС отражаются как
прибыль/убыток.
На 31.12.2024 г. СС объекта
составила 74 млн сумов.
В налоговом учете прибыль от
данного имущества облагается
налогом только при реализации
ИС. Компания не собирается
продавать участок в обозримом
будущем
94

95.

Пример 2
на 1.01.24 г.
Счет ОНО
0
600
на 31.12.24 г.
95
600
Дебет «Расходы по налогу»
Кредит ОНО

96.

Примеры
Ставка налога – 20%
Балансовая
стоимость
Земля первоначальной стоимостью $1,900
тыс. учитывается по стоимости с учетом
переоценки, согласно учетной политике. СС
земли на отчетную дату выросла на $600 тыс.
Переоценка не влияет на налогооблагаемую
прибыль
Торговые ценные бумаги, оцениваемые по
справедливой стоимости, приобретены за
$500 тыс. В конце года их справедливая
стоимость – $530 тыс.
Инвестиционная недвижимость,
приобретенная за $1,200 тыс., оценивается
по справедливой стоимости. В конце года ее
справедливая стоимость – $1,500 тыс.
96
2,500
Налоговая
база
Временные
разницы
ОН

97.

Налоговая база обязательства
Налоговая база обязательства равняется
• его балансовой стоимости
за минусом суммы, которая будет вычитаться в будущих периодах
для целей налогообложения в отношении этого обязательства
Пример 3
Начислен резерв (обязательство) по реструктуризации на сумму 50,000 тыс
сумов.
Для целей налогообложения применяется кассовый метод (расходы на
реструктуризацию вычитаются только когда они будут понесены).
В бухучете расходы уже отражены.
Резерв
(обязательство)
97
Балансовая
стоимость
Налоговая
база
Временная
разница
50,000
0
50,000
(50,000 – 50,000)
ОН

98.

Примеры
Балансовая
стоимость
Налоговая
база
Временные
разницы
ОН
Земля первоначальной стоимостью $1,900 тыс.
обесценена в финансовой отчетности до $1,600
тыс. Обесценение не влияет на налогооблагаемую
прибыль
Начислено обязательство по гарантийному
ремонту $310 тыс. Налоговый вычет
предоставляется
при проведении ремонта
Дебиторская задолженность отражена в балансе
в сумме $600 тыс. после вычета резерва
по безнадежным долгам в сумме $60 тыс.
Для целей налогообложения расходы
по безнадежным долгам вычитаются только
по истечении срока исковой давности
Начислены проценты к получению
по государственным ценным бумагам в сумме
$70 тыс. Такой доход от процентов не облагается
налогом
98
Вопрос 2

99. Начисление: гарантийное обслуживание

Пример
Проданы товары на сумму $5,000.
По предыдущему опыту известно, что затраты на гарантийное
обслуживание составляют в среднем 8% от выручки.
В момент продаж признается выручка $5,000 и создается оценочное
обязательство в сумме $400 ($5,000 х 8%).
Эта сумма отражается в качестве затрат в момент признания
выручки.
В случае, когда невозможно оценить, каковы будут расходы на гарантийное
обслуживание,
и они могут составлять достаточно существенную сумму,
вся сумма $5,000 признается в качестве обязательства до прояснения вопроса
о стоимости гарантийного обслуживания.

100. Гарантийное обслуживание

Пример
Пояснение
Если признать всю выручку,
- в условиях неопределенности стоимости гарантийного обслуживания,
произойдет перенос всех связанных с ним расходов на будущие
периоды.
-
Расходы будут оторваны от связанных с ними доходов.
Если сумма этих расходов окажется существенной, она значительно
уменьшит прибыль в будущих периодах, не имея с последней
никакой связи.
-
Таким образом, будет искажена ситуация в нескольких отчетных
периодах.

101.

Составление финансовой отчетности по МСФО
Виды и содержание финансовых
отчетов по МСФО
Новый стандарт
МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие
информации в финансовой отчетности»
101

102.

Компоненты полного комплекта финансовой отчетности
Отчет о финансовом положении на конец отчетного
периода;
Отчет о финансовых результатах за отчетный период;
Отчет об изменениях в капитале за отчетный период;
Отчет о движении денежных средств за отчетный период;
Примечания за отчетный период;
Cравнительная информация
Как минимум, за один год для всей числовой информации
• исключение – когда МСФО не требуют этого.
Существенные статьи – представляются отдельно
Несущественные суммы можно объединить с суммами аналогичного
характера
102

103. Приоритет баланса

В МСФО из всех отчетов наиважнейшим является Баланс, после ОДДС
(Отчет о финансовом положении)
Баланс
(Отчет о финансовом положении)
Активы - будущий притоке экономической выгоды
Обязательства - будущий отток экономической выгоды.
Баланс – свод событий будущих
Отчет о финансовых результатах
– это результат прошлого

104.

Отчет о финансовом положении
Требуется представление статей на нетто-основе
• Основные средства
• Дебиторская задолженность
Только нетто –
основа!
• Акционерный капитал
В англосаксонской системе учета – контр-счета
• Амортизация
• Резерв по безнадежным долгам
• Собственные акции выкупленные
Разделение активов на краткосрочные и
долгосрочные
104

105.

Отчет о финансовом положении
Минимальное содержание
Активы
Собственный капитал и обязательства
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
Основные средства
Акционерный капитал
Инвестиции, учитываемые долевым методом
Нераспределенная прибыль
Нематериальные активы
Прочие компоненты собственного капитала
Финансовые активы;
Неконтролирующая доля
Биологические активы;
Запасы
Обязательства
Дебиторская задолженность по основной деятельности Финансовые обязательства
Денежные средства и их эквиваленты
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Текущие налоговые активы
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налоговые обязательства
Необоротные активы, предназнач для продажи (НАПП) Обязательства, относящиеся к НАПП

106.

МСФО: Подход к ситуации по существу
Важно для пользователя!
• Разделение активов и обязательств на краткосрочные
(оборотные, текущие) и долгосрочные (необоротные).
!
МСФО (IFRS) 18 :
Необходимо представлять
– краткосрочные и долгосрочные активы
как отдельные разделы непосредственно в балансе за исключением
случаев
106
когда разбивка на основе ликвидности более приемлема.

107.

МСФО: Подход к ситуации по существу
!
Подход по существу!
• При классификации активов в соответствии с МСФО
принимается во внимание истинное назначение данного
актива и ожидаемый срок его реализации.
Например, авансы, выданные поставщику оборудования, которое будет
использоваться в производственной деятельности организации.
Поставка – через 30 дней.
Это .……………………… актив
107

108.

Краткосрочный актив: определение МСФО
Актив считается краткосрочным, если:
1. Его предполагается
использовать при обычных
условиях операционного
цикла организации
3. Его предполагается
реализовать в течение
12 месяцев после отчетной
даты
2. Он предназначен
главным образом
для целей продажи
4. Он представляет собой
денежные средства
или их эквивалент
кроме случаев, когда его запрещено
использовать для погашения какого-либо
обязательства в течение как минимум,
12 месяцев после отчетной даты
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
108

109.

Краткосрочное обязательство
Обязательство считается краткосрочным, если:
1. Его предполагается
погасить в рамках обычного
операционного цикла
организации
2. Оно предназначено
главным образом для целей
продажи (т. н. «торговые»)
3. Оно подлежит
погашению в течение
двенадцати месяцев
после отчетной даты
4. У организации нет права
в конце отчетного периода
отсрочить урегулирование
обязательства по меньшей мере,
на 12 месяцев после отчетной даты
Всегда краткосрочные – обязательства, погашаемые по требованию
109
Вопрос 3 (1)

110.

Отчет о финансовых результатах
Совокупный доход за год
Прибыль и убытки
(Отчет о прибыли и убытках,
ОПУ)
110
Прочий совокупный доход
(ПСД)

111.

Отчет о финансовых результатах
Показывает Совокупный доход за период
Прибыль после налога
на прибыль
Прочий совокупный
доход
- Изменения, возникающие при переоценке основных средств (в
соответствии с МСФО (IAS) 16) и нематериальных активов (МСФО (IAS)
38)
- Прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой
отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21)
- Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании
денежных потоков
- Прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход (МСФО (IFRS) 9)
- В отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыль или убыток: изменения справедливой стоимости, связанные с изменениями
кредитного риска по обязательству (МСФО (IFRS) 9)
- Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (в соответствии с МСФО (IAS) 19)
111

112.

Самые важные изменения в МСФО (IFRS) 18 по
сравнению с прежним стандартом
Выделение в отчете о прибылях и убытках пяти категорий доходов и расходов и
Операционная, инвестиционная, финансовая, налог на прибыль,
прекращенная деятельность
Обязательное представление промежуточных итогов
- Операционная прибыль
- Прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль
- Прибыли или убытка за период
Обязательное раскрытие информации о показателях эффективности,
определенных руководством (management-defined performance measures, МРМ)
112

113.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке должны быть классифицированы по
одной из пяти категорий:
Инвестиционная категория
доходы и расходы от:
(a) инвестиций в ассоциированные организации, совместные предприятия и
неконсолидируемые дочерние организации;
(b) денежных средств и их эквивалентов; и
(c) прочих активов, если они генерируют доход по отдельности и по большей части
независимо от других ресурсов организации.
113

114.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке должны быть классифицированы по
одной из пяти категорий:
Инвестиционная категория
доходы и расходы состоят из сумм:
a) дохода, сгенерированного этими активами;
(b) доходов и расходов, которые возникают в результате первоначальной и
последующей оценки этих активов, в том числе при прекращении признания
активов; и
(c) дополнительных расходов, непосредственно относящихся к приобретению и
выбытию этих активов, например затрат по сделке и затрат на продажу активов.
114

115.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке должны быть классифицированы по
одной из пяти категорий:
Финансовая категория
Доходы и расходы
(a) по обязательствами, которые возникают в результате операций,
предусматривающих только привлечение финансирования
- процентные расходы (по выпущенным долговым инструментам);
- доходы и расходы от оценки по СС и прекращения признания обязательства
и проч.
(b) по обязательствам, которые возникают в результате операций,
предусматривающих не только привлечение финансирования
- процентные расходы по кредиторской задолженности, возникающей в
результате приобретения товаров или услуг
- процентные расходы по обязательству по аренде и проч.
115

116.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке должны быть
классифицированы по одной из пяти категорий:
Налог на прибыль
-
доходы и расходы, возникающие в результате применения МСФО (IAS) 12 «Налоги
на прибыль»
Прекращенные операции
-
доходы и расходы, возникающие в результате применения МСФО (IFRS) 5
«Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность»
Операционные
- остаточная категория, если доходы и расходы не классифицируются по другим
категориям
116

117.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Доходы и расходы по курсовым разницам
Курсовые разницы классифицируются в той же категории, что и доходы и расходы
по статьям, которые привели к их возникновению.
Примеры
• Курсовые разницы по выраженной в иностранной валюте дебиторской
задолженности за проданные товары классифицируются в составе операционной
деятельности, то есть в той же категории, что и продажа товаров.
• Курсовые разницы, возникающие в результате применения МСФО (IAS) 12 «Налоги
на прибыль», отражаются по статье «Расходы по налогу на прибыль»
Если классификация курсовых разниц приводит к неоправданным затратам и усилиям,
МСФО (IFRS) 18 разрешает классифицировать курсовые разницы в операционную
деятельность.
117

118.

Выручка
60,000
Себестоимость
-25,000
Валовая прибыль
35,000
Прочий операционный доход
2,000
Коммерческие расходы
-8,000
Административные расходы
-12,000
Прочие операционные расходы
-5,000
Операционная прибыль
12,000
Доля в прибыли ассоциированных компаний
5,000
Прибыль от инвестиционного имущества
4,000
Прибыль до финансовой деят-ти и налога на приб.
21,000
Процентные расходы по заимствованиям
-6,000
Процентные расходы по долгосрочным резервам
-2,000
Прибыль до налога на прибыль
13,000
Расходы по налогу на прибыль
-3,000
Прибыль от продолжающейся деятельности
10,000
Убыток от прекращенной деятельности
-2,000
Прибыль за год
8,000
Отчет о прибыли
и убытках
Операционная
категория
доходов и
расходов
Инвестиционная
категория
Валовая прибыль и
прибыль до налога на
прибыль
не являются
обязательными
итогами
Финансовая
категория
Налог на прибыль
Прекращен. деят
Обязательные
итоги

119.

К каким видам доходов/расходов, согласно МСФО, можно отнести
следующие статьи:
Расходы по созданию резерва на безнадежные долги;
Убытки от обесценения ОС;
Курсовая прибыль от переоценки полученного займа в иностранной валюте;
Курсовая прибыль от переоценки выданного займа в иностранной валюте;
Убытки от обесценения инвестиций в акции Газпрома;
Прибыль от реализации неликвидных запасов;
Убыток от реализаций собственных выкупленных акций;
Прибыль от реализации инвестиционного имущества;
Курсовая прибыль от переоценки дебиторской задолженности, выраженной в
долларах;
Убыток от реализации дебиторской задолженности;
Прибыль от оценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости
119
Вопрос 3 (2)

120.

Отчет о прибыли и убытках: операционные расходы
Организации должны классифицировать и представлять операционные расходы таким
образом, чтобы обеспечить наиболее полезный структурированный обзор своих
расходов
По функциям
По характеру (сути)
и/или
По характеру (сути)
ОПУ по характеру затрат
Выручка от реализации продукции
Расходы, классифицированные по характеру,
это, например:
- расходы на сырье
- выплаты работникам
- амортизация
Затраты на производство
Изменение запасов в текущем периоде
Вознаграждение работникам
Амортизация ОС и НМА
Убытки от обесценения и их восстановление
120

121.

Представление расходов и доходов в операционной категории
По функциям
ОПУ по функции затрат
Выручка от реализации продукции
Расходы, классифицированные
по функции, это, например:
- себестоимость продаж
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
121
Себестоимость реализованной продукции (услуг)
Валовая прибыль от продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прочие операционные доходы и расходы

122.

Категории в отчете о прибыли и убытках
Компания должна классифицировать
- одни операционные расходы - по функциям,
- другие по характеру,
если это позволяет представить наиболее полезную структуру расходов
Если компания представляет статьи операционных расходов,
классифицированных по функциям, она обязана раскрывать суммы в
отношении следующих пяти видов расходов по характеру, относящимся
к каждой статье операционной категории отчета о прибыли или убытках:
1) амортизация основных средств и 2) нематериальных активов,
3) выплаты сотрудникам,
4) убытки от обесценения и их восстановление,
5) списание и восстановление стоимости запасов.
122

123.

Показатели деятельности, определенные руководством
Новое требование в
МСФО (IFRS) 18
представление показателей деятельности, определенных
руководством (MPM, management-defined performance
measures) - промежуточных итогов
MPM используется в публичных коммуникациях компании за пределами
финансовой отчетности, например, в комментариях руководства для СМИ, прессрелизах или презентациях для инвесторов.
MPM сообщают о взгляде руководства на аспект финансовых показателей
организации в целом; например: прибыльность, EBITDA и т.д.;
123
Что раскрыть в отчетности?
- Понятное название MPM (например, скорректированная прибыль или
убыток);
- Аспект финансовых показателей, который показывают MPM, по
мнению руководства (например, прибыльность);
- Почему этот MPM предоставляет полезную информацию о деятельности
организации (например, позволяет лучше понимать тенденции);
- Как рассчитывается MPM.

124.

Показатели деятельности (эффективности), определенные руководством
MPM сообщают о взгляде руководства на аспект финансовых показателей
организации в целом
Скорректированная прибыль (убыток)
Показатели
деятельности,
являющиеся МРМ
согласно IFRS 18
Скорректированная операционная прибыль
Скорректированная EBITDA
Скорректированная прибыль от
продолжающейся деятельности
Один из самых
популярных
показателей
EBITDA - Earnings Before Interest, Taxes,
Depreciation and Amortization
Не являются МРМ: финансовые коэффициенты, активы, обязательства, капитал
(или их комбинация), нефинансовые показатели
124

125.

Взаимозачет
Возможен ли взаимозачет активов и обязательств,
доходов и расходов?
Основной подход – взаимозачетов не должно быть
Исключения
Взаимозачет возможен,
если МСФО требует
или разрешает его
Доходы и расходы, относящиеся
к операции, не материальны
Отображение активов за вычетом оценочных резервов не является
взаимозачетом:
• например, резерва на устаревание запасов и резерва
на сомнительным долгам по дебиторской задолженности.
125

126.

Взаимозачет
Примеры взаимозачетов:
Прибыли и убытки от выбытия
долгосрочных активов,
инвестиций
и операционных активов
- Суммы балансовой стоимости
актива и соответствующих расходов по
его продаже вычитаются из вырученной
от выбытия актива суммы
- Отражается нетто-сумма
Несущественные суммы
прибыли и убытка,
возникающие по группе
аналогичных операций
- Представляются в ОПУ
на нетто-основе, например,
положительные и отрицательные
курсовые разницы.
126

127.

Взаимозачет
Примеры взаимозачетов:
Прибыли и убытки от выбытия
долгосрочных активов,
инвестиций
и операционных активов
Несущественные суммы
прибыли и убытка,
возникающие по группе
аналогичных операций
127
Что показать в
отчетности?
Продан объект ОС за 250
Его первоначальная стоимость – 800
Накопленная амортизация – 600
Расходы по сделке - 40
Курсовая прибыль – 80
Курсовой убыток – 90
Суммы для организации несущественные

128.

Что такое «прекращенная деятельность»?
Отчетность составляется на основе допущения о
непрерывности деятельности
Отчет о финансовых результатах составляется на
основе допущения о продолжающейся деятельности
Но что делать, если выбывает крупная часть
бизнеса?
128
МСФО (IFRS) 5

129.

Прекращенная деятельность
Либо выбыл
в текущем году
Компонент
компании,
который:
Либо классифицирован
как «предназначенный
для продажи»
И
• представляет собой отдельное крупное направление бизнеса
или географическую область деятельности;
• является частью единого согласованного плана по выбытию
отдельного крупного направления бизнеса или географической
области деятельности.
Либо является дочерней компанией, приобретенной
исключительно с целью перепродажи
Компонент предприятия
включает деятельность и
потоки денежных
средств, которые могут
быть четко обособлены
(операционно и для целей
финансовой отчетности)
от остальной части
предприятия
Т.е., компонент
предприятия должен
быть единицей или
группой единиц,
генерирующих
денежные средства, пока
он предназначен для
использования

130.

Примеры классификации
Пример
Компания «Шуруп» осуществляет производственную деятельность в нескольких
юрисдикциях.
В июле 2023 года руководство компании приняло решение продать два из четырех
своих производственных подразделений в Казахстане.
Был составлен план продаж, произведена оценка объектов, руководство начало
реализовывать план, ведется активный поиск покупателей.
На отчетную дату два подразделения, которые будут проданы, правильно
классифицированы как предназначенные для продажи. Оставшиеся два
подразделения продолжают полный выпуск номенклатуры продукции, которую
выпускали и подразделения, классифицируемые как предназначенные для продажи.
Вопрос
Является ли деятельность первых двух подразделений в Казахстане прекращенной?
130

131.

Представление прекращенной деятельности
Два варианта представления
1. Результаты деятельности
представляются единой
статьей в отчете о прибыли и
убытках
При этом требуются
дополнительные раскрытия в
Примечании
Чаще
используется
на практике
131
2. Представляются развернуто в самом отчете
- отдельно от результатов продолжающейся деятельности
Всего
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Затраты на сбыт
Административные расходы
Финансовые затраты
Прибыль до налога на
прибыль
Налог на прибыль
Всего прибыль за период
в т.ч. деятельность:
Продолж. Прекращенная

132.

Представление прекращенной деятельности в ОПУ
Результаты деятельности представляются единой статьей в ОПУ
Как это выглядит?
132
Продолжающая деятельность
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Затраты на сбыт
Административные расходы
Финансовые затраты
Прибыль до налога на прибыль
Налог на прибыль
Прибыль от продолжающейся деятельности
х
(х)
х
(х)
(х)
(х)
х
(х)
х
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
х
Всего прибыль за период
х

133.

Результаты прекращенной деятельности
Результаты прекращенной деятельности в ОПУ включают:
1
2
133
прибыль/убыток
после налогообложения
от прекращенной деятельности
Все эти суммы в ОПУ
отражаются за вычетом
налога на прибыль!
И
Сумма налога раскрывается
отдельно
прибыль/убыток
после налогообложения
от выбытия активов
в составе прекращенной
деятельности
Вопрос 4

134.

Отчет о финансовых результатах
Выручка от реализации продукции
Себестоимость продукции
Валовая прибыль
Операционные расходы
Операционная прибыль
Доход от инвестиций
Прибыль до финансовых расходов и налогов
Финансовые расходы
Прибыль до налога
Налог на прибыль
Прибыль за год
Прочий совокупный доход
Совокупный доход за год
134

135.

Отчет о финансовых результатах
Классификация доходов по их реализуемости
Доходы условно можно разделить на следующие категории.
Реализованные
• Прибыли и убытки
(всегда признавались
в ОПУ)
• прибыль от продажи
основных средств;
• полученные штрафы
135
Нереализованные
• Прочие
(совокупные) доходы
(ранее признавались в капитале)
• доход от переоценки ОС

136.

Классификация доходов
Примеры
Курсовая прибыль от пересчета валютных статей баланса
(денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности)
• отвечает определению дохода;
• близка к реализуемости.
Реализованная прибыль
Отражается в отчете о прибыли и убытках
Курсовая прибыль от пересчета отчетности зарубежной Дочки
в валюту материнской компании
• также отвечает определению дохода;
• очень далека от реализуемости.
Нереализованная прибыль
НЕ отражается в отчете о прибыли и убытках
И то, и другое – прибыль
136

137.

Совокупный доход
Совокупный доход
Прибыль (убыток)
Прочий совокупный доход
доходы и расходы,
не признаваемые в прибыли
или убытке в соответствии
с требованиями других
международных стандартов
весь доход за вычетом
расходов
– за исключением прочего
совокупного дохода
Ранее – относились на капитал.
Пример:
137
изменения резерва переоценки основных
средств
Вопрос 5

138.

Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале должен показывать
Совокупный доход
за период:
• прибыль/убыток;
• прочий совокупный
доход
Эффект
от ретроспективного
пересчета в случае
• изменения учетной
политики
и
• исправления ошибок
(в соответствии с
МСФО (IAS) 8)
Согласование
балансовой стоимости
на начало и конец
периода – для каждого
компонента капитала:
• прибыли/убытка;
• каждой статьи ПСД;
• сделок с акционерами
Также МСФО 18 предписывает представлять сумму дивидендов,
признанных как распределения, и соответствующую сумму на акцию на
лицевой стороне отчета об изменениях в капитале или в примечаниях.
138

139.

Отчет об изменениях в капитале: наиболее используемый формат
Сальдо
на начало
(входящее)
Акционерный
(уставный)
Капитал
Нераспределенная
прибыль
Резерв
переоценки ОС
Прочие
резервы
Всего
×
×
×
×
×
Изменение учетной
политики и ….
Сальдо после
корректировки
× (×)
×
× (×)
×
×
×
×
Совокупный доход
за период
×
×
×
×
Дивиденды
(×)
Эмиссия акций
×
Сальдо
на конец
(исходящее)
×
139
(×)
×
×
×
×
×
Вопрос 6

140.

События после отчетной даты
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и
неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и датой
утверждения финансовой отчетности.
2 типа событий
Корректирующие
- дающие дополнительное
подтверждение условиям, которые
имелись на отчетную дату
(уточняющие существующие
условия)
- события, указывающие на то,
что допущение о непрерывности
деятельности компании
уже неприменимо
140
Некорректирующие
- указывающие на условия, которые
возникают после отчетной даты
- не связанные с текущим периодом

141.

События после отчетной даты
Корректирующие события
Если события, происходящие
после отчетной даты, дают
дополнительную информацию
о фактах, имевших место
в отчетном периоде
необходима корректировка
соответствующих активов
и обязательств в отчетности
т.е. уточняют, отменяют или определяют более точно
размер финансовых последствий таких событий
События, указывающие на то,
что допущение о непрерывности
деятельности компании
уже неприменимо
141
141
требуют иной основы
для составления отчетности

142.

Корректирующее событие
Пример
В конце отчетного года к компании Веко был подан крупный судебный иск
Точный исход судебного дела невозможно было определить.
В отчетности был создан резерв на возможные выплаты по решению суда (200
тыс. долл).
В начале года, следующего за отчетным (но до даты утверждения отчетности),
состоялось заседание суда, и судебное решение вступило в силу. Компания
обязана заплатить истцу 220 тыс. долл.
В результате этого события величина резерва должна быть уточнена.
142
142

143.

События после отчетной даты
Некорректирующие события
В остальных случаях активы и обязательства не корректируются
Если некорректирующие
события, произошедшие
после отчетной даты,
носят существенный
характер
143
143
необходимо раскрыть следующую
информацию для каждой существенной
категории некорректирующих событий:
• характер события
• оценку его финансовых последствий
или констатацию невозможности такой
оценки
Вопрос 7

144. Почему международная?

1. Составлена в интересах инвестора
2. Понятна инвестору
3. Соответствует лучшим международным практикам
4. Сравнимы любые компании
5. Аудируется по стандартной процедуре
144
МСФО –
международный
язык бизнеса

145.

Список международных стандартов финансовой
отчетности
1.1. Международные стандарты бухгалтерского учета International Accounting Standards (IAS)
IAS 1 Представление финансовой отчетности
IAS 2 Запасы
IAS 7 Отчет о движении денежных средств
IAS 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
IAS 10 События, произошедшие после отчетной даты
IAS 12 Налоги на прибыль
IAS 16 Основные средства
IAS 19 Вознаграждение работникам
IAS 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
IAS 21 Влияние изменений валютных курсов
IAS 23 Затраты по займам
IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 29. Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции
IAS 32. Финансовые инструменты: Представление информации
IAS 33. Прибыль на акцию
IAS 34. Промежуточная финансовая отчетность
IAS 36. Обесценение активов
IAS 37. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
IAS 38. Нематериальные активы
IAS 40. Инвестиции в недвижимость
IAS 41. Сельское хозяйство

146.

Список международных стандартов финансовой
отчетности
1.2. Международные стандарты финансовой отчетности
International Financial Reporting Standards (IFRS)
IFRS 1. Применение Международных стандартов финансовой отчетности
впервые
IFRS 2. Платежи на основе долевых инструментов
IFRS 3. Объединение компаний
IFRS 5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи,
и прекращенная деятельность
IFRS 6. Разведка и оценка полезных ископаемых
IFRS 7. Финансовые Инструменты: раскрытия
IFRS 8. Операционные сегменты
IFRS 9. Финансовые инструменты
IFRS 10. Консолидированная финансовая отчетность
IFRS 11. Совместная деятельность
IFRS 12. Раскрытие информации об участии в других предприятиях
IFRS13. Оценка справедливой стоимости
FRS 14. Отложенные счета по тарифным расчетам
IFRS 15. Выручка по контрактам с клиентам
IFRS 16. Аренда
IFRS 17. Договоры страхования
IFRS 18. Представление и раскрытия в финансовой отчетности
IFRS 19. Непубличные дочерние общества: Раскрытие информации
IFRS 20. Регулируемые активы и регулируемые обязательства
Стандарты по устойчивому развитию
IFRS S1
Раскрытие финансовой информации,
связанной с устойчивым развитием
IFRS S2
Раскрытие информации, связанной с
климатом
S – sustainability – устойчивость, устойчивое
развитие

147.

МСФО
Еще одна важная особенность МСФО:
- участие руководителей нефинансовых служб в процессе
составления отчетности
Пример
По продукции, поставленной клиентам предприятия необходимо устранить
выявленные дефекты.
- расчетная стоимость работ
- согласованный график работ
В отчетности - обязательство
В примечании к финансовой отчетности – раскрытие предполагаемых расходов
с разбивкой по периодам
147

148.

МСФО
Участие руководителей нефинансовых служб в процессе
составления отчетности
Пример
Условные обязательства
Судебные разбирательства
Выдержка из Примечаний к финансовой отчетности компании ХХХ
Одно из предприятий Группы является ответчиком по иску о нарушении условий
договора о поставке продукции.
Руководство получило юридическое заключение по данному вопросу и на его
основе полагает, что суд примет решение в пользу предприятия Группы и,
следовательно, Группа не понесет убытков (включая судебные издержки).
Ожидается, что судебный иск будет урегулирован в течение ближайших 18
месяцев.
148

149. Почему МСФО такие?

Изучая МСФО, помните:
Они вышли из англо-саксонской среды
где инвесторы принимают экономические решения на основе
общедоступной финансовой информации
где развита акционерная форма финансирования бизнеса
В этих странах стала развиваться активная торговля на фондовых рынках
На многие вопросы учета нет однозначного ответа
Часто это зависит от конкретной ситуации
Необходимо использовать профессиональное суждение и принцип
материальности
149

150.

МСФО: заключение
МСФО – общие подходы (принципы)
МСФО – стандарты отчетности, а не учета:
пользователь имеет дело именно с финансовой отчетностью;
способ ведения учета – внутреннее дело компании.
Финансовая отчетность не может не носить субъективный характер:
оценки и суждения руководства.
МСФО – оценки и суждения
МСФО – отчетность для инвесторов (кредиторов)
МСФО – для крупного бизнеса