UNEC__1790589025

1. 2. Элементы финансового учета и отчетности, их признание и база оценки

Педагог:
к.э.н. Алиева М.Ш.
Электронный адрес:
mehriban_aliyevа@unec.edu.az

2. ПЛАН

1. Понятие об элементах финансового
учета и отчетности, их определение.
2. Понятие о базе оценки. Виды
оценки.

3.

Полный комплект отчетности по МСФО состоит из:
1. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский
баланс) по состоянию на дату окончания периода;
2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном
доходе за период;
3. Отчет об изменениях в собственном капитале за
период;
4. Отчет о движении денежных средств за период;
5. примечания, состоящие из краткого обзора
значимых положений учетной политики и прочей
пояснительной информации;
3

4.

4
активов

5.

5

6. Элементы финансовой отчетности Отчет о финансовом положении):

Активы
Обязательства
Отчет о прибылях и убытках:
Доходы
Расходы
Капитал

7.

Активы = Обязательства + Капитал
Актив - существующий экономический
ресурс, контролируемый организацией в
результате прошлых событий.
Экономический ресурс - это право, которое
обладает потенциалом создания экономических
выгод.
В данном определении рассматриваются три
аспекта данных определений:
(a) право
(b) потенциал создания экономических
выгод
(c) контроль

8.

Активы = Обязательства+ Капитал
Обязательство - это существующая в настоящее
время обязанность организации передать
экономический ресурс, возникшая в результате
прошлых событий.
Для того чтобы обязательство существовало,
необходимо соблюдение всех трех критериев:
(a) у организации имеется обязанность
(b) данная обязанность заключается в передаче
экономического ресурса
(c) данная обязанность существует в настоящее
время в результате прошлых событий

9.

Активы = Обязательства
+
Капитал
Обязанность
(obligation)
является
необходимостью или ответственностью, избежать
которых организация не имеет практической
возможности. Обязанность всегда возникает
перед другой стороной (или сторонами). Такой
другой стороной (или сторонами) может быть
физическое лицо или организация, группа
физических лиц или организаций или общество в
целом.

10.

Активы = Обязательства
+Капитал
Остаточная доля
собственников в
активах компании после
вычета обязательств
(эквивалент чистых
активов)

11.

Отчет о финансовом положении
АКТИВЫ
КАИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
Долгосрочные активы
Краткосрочные
активы
Капитал
Долгосрочные
Обязательства
Краткосрочные
Обязательства
Земля, строение и
оборудование
Материальные
запасы
Уставный
капитал
Долгосрочные
Кредиты
Краткосрочные
кредиты
Нематериальные
Денежные средства Резервный
Долгосрочные
активы
капитал
Краткосрочные
Долгосрочные
Займы
Краткосрочные займы
Инвестиции в
недвижимость
активы
активы
Дебиторская
Эмиссионный Эмиссионный
задолженность
доход
доход, Ре
Прибыль
Капитал
Обязательства перед
работниками
Обязательства перед
бюджетом
Обязательства перед
поставщиками

12.

Элементы, связанные с оценкой
результатов деятельности
компании
Активы = Обязательства + Капитал
+
Доходы
Расходы
Увеличение активов, либо
уменьшение обязательств,
которые приводят к увеличению
собственного капитала, не
связанного со взносами
держателей прав требования в
отношении СК организации

13.

Элементы, связанные с оценкой результатов
деятельности компании
Активы = Обязательства + Капитал
+
Доходы
Расходы
Уменьшение активов, либо
увеличение обязательств, которые
приводят к уменьшению
собственного капитала, не
связанного с его распределением
между держателями прав
требования в отношении СК
организации

14.

Процесс признания
Признание - это процесс идентификации
статьи, удовлетворяющей определению одного из
элементов финансовой отчетности, то есть
актива, обязательства, собственного капитала,
доходов или расходов, для ее включения в отчет о
финансовом положении или отчет (отчеты) о
финансовых результатах.

15. Прекращение признания активов

Прекращение признания – это исключение
всего ранее признанного актива или
обязательства или его части из отчета о
финансовом положении организации.
• Прекращение признания обычно происходит в
тот момент, когда статья больше не отвечает
определению актива или обязательства:
15

16.

a) применительно к активам прекращение
признания обычно происходит в тот момент,
когда организация теряет контроль над всем
ранее признанным активом или его частью
a) применительно к обязательствам
прекращение признания обычно
происходит, когда у организации больше нет
существующей обязанности в отношении
всего или части ранее признанного
обязательства

17.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками
элемента, но не соответствующий условиям
признания, тем не менее, может заслуживать
раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах
или в дополнительных таблицах. Это необходимо,
когда информация об объекте пользователями
финансовой отчетности считается уместной для оценки
финансового положения, результатов деятельности и
изменений финансового положения компании.

18. Принципы оценки элементов финансовой отчетности

18
Оценка – это процесс определения денежных сумм, в размере
которых должны быть признаны и отражены элементы.
18

19.

Оценка элементов
финансовой отчетности
БАЗЫ ОЦЕНКИ
- Историческая стоимость
- Текущая стоимость
(a) справедливая стоимость;
(b) ценность использования применительно
к активам и стоимость исполнения
Применительно к обязательствам;
и
(c) текущая стоимость замещения.
с 2018 года

20.

Оценка элементов
финансовой отчетности
фактическая стоимость
приобретения
(себестоимость):
для активов
сумма уплачиваемых
денежных средств
и их эквивалентов,
определяемой на
момент
приобретения
активов;
Цена входа
На дату операции
с позиции компании
историческая
(первоначальная)
для обязательств
сумма, полученная в
обмен на
обязательство

21. Пример

Компания 1 января 2026 года приобрела оборудование.
Она заплатила:
поставщику за оборудование — 100 000 ден. ед.
за доставку — 5 000 ден. ед.
за установку — 3 000 ден. ед.
Если эти затраты непосредственно связаны с приобретением и
приведением оборудования в состояние, необходимое для
использования, они включаются в первоначальную стоимость.
Таким образом:
100 000+5 000+3 000=108 000
Историческая стоимость актива = 108 000 ден. ед.
21

22. Пример с обязательством

Компания 1 января 2026 года получила от банка 100 000
ден. ед. кредита.
В результате у компании возникло обязательство вернуть
банку эту сумму.
То есть:
компания получила денежных средств — 100 000
возникло обязательство перед банком — 100 000
Следовательно: Историческая стоимость
обязательства 100000 ден.ед.
22

23.

отражает позицию
участников рынка
цены выхода
цена выхода
на дату оценки
с позиции рынка
Справедливая стоимость - это цена,
которая была бы получена при продаже
актива
или
уплачена
при
передаче
обязательства в ходе обычной сделки между
участниками рынка на дату оценки.
идеал – из наблюдаемых
цен на активном рынке
В других случаях справедливая стоимость
определяется косвенно с использованием методов
оценки
23

24.

24
Ценность использования - это приведенная (дисконтированная) стоимость
денежных потоков или других экономических выгод, которые организация ожидает
получить в результате использования актива и его конечного выбытия.

25.

Дисконтирование – приведение будущей
стоимости денежных средств в
настоящему времени
26
n
PV = FV * 1
(1+i)n
FV = PV * (1+i)
Текущая стоимость
денежного потока
Будущая стоимость
денежного потока
дисконтирование
Определение
будущей стоимости
Текущий
момент времени t
Момент времени t+t1

26. Дисконтирование – приведение будущей стоимости денежных средств в настоящему времени

Пример.
27
Компания имеет станок. Нужно определить его ценность
использования.
Ожидаемые денежные потоки от использования станка:
Год
1
2
Денежный поток, ман.
30 000
35 000
3
40 000
PV = FV * 1 / (1+i)n= 105/1.331=78,888

27.

28
Стоимость исполнения - это приведенная стоимость денежных средств или
других экономических ресурсов, которые, как ожидает организация, она должна
будет передать в счет исполнения своего обязательства.
Пример
Компания должна выполнить обязательство по договору через 2 года. Она ожидает, что для
исполнения обязательства ей потребуется передать 121 000 денежных единиц.
Ставка дисконтирования — 10% годовых.
Поскольку 121 000 будет передано только через 2 года, определяем его приведённую стоимость:
121000
PV=
=100000
2
1+0,1
Стоимость исполнения сегодня: 100 000

28.

Текущая стоимость замещения актива - это стоимость
29
эквивалентного актива на дату оценки, состоящая из суммы
возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, и
затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Пример
Компания имеет станок. На 31 декабря 2026 года необходимо определить его
текущую стоимость замещения.
Чтобы заменить этот станок на эквивалентный, компании пришлось бы:
•заплатить поставщику за аналогичный станок — 100 000 ден. ед.
•заплатить за доставку — 3 000 ден. ед.
•заплатить за установку — 5 000 ден. ед.
Тогда:
Текущая стоимость замещения=100 000+3 000+5 000=108 000\text{Текущая
стоимость замещения} = 100\,000+3\,000+5\,000 = 108\,000 Текущая
стоимость замещения = 108 000 ден. ед.

29.

Текущая стоимость замещения обязательства - это возмещение, которое
было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, за 30
вычетом
затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Текущая стоимость замещения, как и историческая стоимость, является
"стоимостью входа": она отражает цены на рынке, на котором организация
приобрела бы актив или приняла бы на себя обязательство.
Пример
Предположим, у компании есть обязательство по договору займа. На 31 декабря
2026 года компания хочет определить текущую стоимость замещения
обязательства.
Если бы на эту дату компания передала такое же обязательство другой стороне, она
получила бы 50 000 ден. ед.
При этом затраты по сделке составили бы 2 000 ден. ед.
Расчёт:
Текущая стоимость замещения обязательства=50 000−2 000=48 000\text{Текущая
стоимость замещения обязательства} = 50\,000-2\,000 = 48\,000 Ответ: 48 000 ден.
ед.

30.

Список использованной литературы:
•Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: / - М.: ИНФРА-М,
2018. - 512 c.
•Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для
бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект,
2017. - 432 c.
•Концептуальные основы представления финансовых
отчетов, 2018
•Международные стандарты финансовой отчётности:
базовый курс : учеб. пособие / авт.-сост. Н. Н.
Илышева, Е. Р. Синянская, О. Е. Решетникова, О. В.
Савостина. —Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017.
— 236 с.
31