ОТВЕТЫ_Экзамен октябрь 2026

1.

Экзамен октябрь 2026

2.

Задача 1
• На 1 января 2025 года на балансе организации числится здание
остаточная стоимость 9 150 000 руб. Здание приобретено в
феврале 2022 за 12 млн. руб. с НДС, срок полезного
использования – 400 мес., линейный метод.
• В декабре 2025 здание продано за 8 400 000 руб. с НДС 20%,
передано по акту 29 декабря , оплата 12 января 2026, переход
права собственности зарегистрирован 19 февраля 2026.
Налоговые последствия для организации, реализовавший здание
за 4 квартал 2025.

3.

НДС
Продажа здания- объект налогообложения НДС
НДС 8 400 000*20/120= 1400 000 руб.
при реализации объекта недвижимости моментом определения
налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат:
- дату передачи права собственности на данный объект, указанную
в документе;
- день оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п. 1,
14, 16 ст. 167 НК РФ):
НДС начисляем на момент передачи по акту – в 1 квартале.

4.

ННПР
• В налоговом учете на дату передачи объекта по акту учитывается
доход от продажи ОС и списывается в расходы его остаточная
стоимость (первоначальную стоимость за вычетом начисленной
амортизации и амортизационной премии, если ее применяли.
Продажу недвижимости учитываем доход - не дожидаясь
регистрации перехода права собственности (ст. ст. 268, 271 НК
РФ).
• Убыток от продажи ОС в налоговом учете списывается в расходы
постепенно - в течение оставшегося срока полезного
использования объекта. Расход признавайте равными долями
ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи
(ст. 268 НК РФ).

5.

• Амортизация с марта 2020 год по февраль 2025
• 10 000 000*1/400* 36 мес.= 900 000 амортизация начисленная
• Остаточная на 1 марта 10 000 000 - 900 000 = 9 100 000 руб.
• Убыток 8 400 000/1,2- 9100 000= 2 100 000 руб.
• Оставшийся срок ПИ- 364 мес.
• 2 100 000/ 364= 5769, 23 - списываем каждый месяц в прочие
расходы с марта 2025 года

6.

Задача 2
• Локальным нормативным актом ООО установлен размер суточных для
работников организации в командировках по России в размере 1200 руб., по
загранкомандировкам- 100 долларов.
• В какой сумме учитывать расходы в виде суточных для целей
налогообложения прибыли? Должны ли они подтверждаться
документально? Возникает ли обязанность у работодателя удержать НДФЛ и
начислить страховые взносы?

7.

• НДФЛ.Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса установлено, что не облагаются НДФЛ все виды
компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации,
связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей, включая направление в
служебную командировку.
• Согласно Постановлению Правительства РФ от 16.04.2025 N 501 "Об утверждении Положения об
особенностях направления работников в служебные командировки"суточные возмещаются
работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие
праздничные дни, а также за дни нахождения в пути.
• Пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый
день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2
500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории
Российской Федерации.
• В силу подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для
плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, все виды установленных
законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.

8.

• Суточные в пределах лимита не облагаются НДФЛ и взносами, если срок работы подтвержден
документально (Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 03-03-07/73284). Подтвердить его
можно проездными документами работника, в том числе билетами, либо:
• - копиями и дубликатами проездных документов, хранящимися в транспортной организации;
• - справкой транспортной организации с данными о работнике, маршруте его пути, стоимости
проезда и дате поездки.
• При отсутствии подтверждающих документов суточные полностью облагаются НДФЛ и
страховыми взносами, так как не считаются компенсацией за работу в пути (п. 1 ст. 217, подп. 2 п.
1 ст. 422 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2022 N 03-04-05/51100,
• Если обяжите сотрудников отчитываться по повышенным суточным, можете навлечь
дополнительные претензии. Так, из-за чека из столовой инспекторы могут квалифицировать
траты как «возмещение расходов на питание» и доначислить НДФЛ и взносы, снять расходы
(письма ФНС от 10.04.2020 № БС-4-11/6061, Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 и др.).
• Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов по
оплате питания положениями пункта 1 статьи 217 Кодекса не предусмотрено. В этой связи суммы
возмещения работникам расходов на питание (завтраки) в гостинице, находящимся в служебных
командировках (служебных поездках), подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц.
• ПИСЬМО ФНС РФ , Минфина РФ от 3 апреля 2023 г. N БС-3-11/4624@

9.

• Суточные в пределах установленных законодательством РФ норм не облагаются страховыми
взносами (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).
• Законодательно установленная норма суточных - 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке в РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
• Суммы суточных сверх указанных размеров подлежат обложению страховыми взносами
(Письмо Минфина России от 09.12.2020 N 03-15-06/107751).
• По налогу на прибыль суточные принимаются исходя из норм ЛНА.

10.

Задача 3
• Организация на ОСН возвела хозяйственную пристройку к
арендованному зданию ( 9-я группа) с согласия арендодателя, но
от возмещения он отказался. Срок ПИ - 360 мес., расходы на
возведение - 1220 000 с НДС. Оставшийся срок аренды- 25 мес.
Определить налоговые последствия у арендатора ( налог на
прибыль и налог на имущество) и арендодателя ( доход в виде
неотделимых улучшени)

11.

ОТВЕТ
• 1. Статья 623. Улучшения арендованного имущества.
• У арендатора. Амортизация В налоговом учете неотделимые улучшения могут включаться в состав
амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
• Пунктом 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не
возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в
указанные объекты.
• 1220000- НДС = 1000 000 РУБ., Сумма амортизации- из расчета срока аренды 25 мес- 40 000 руб. в
мес.
• Амортизация по неотделимым улучшениям в бухгалтерском учете начисляется с учетом некоторых
особенностей (п. 27 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 25/2018). В налоговом учете для начисления
амортизации должны быть выполнены три условия (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ):
•
арендодатель дал согласие на неотделимые улучшения;
•
стоимость неотделимых улучшений арендодателем не возмещается;
•
неотделимые улучшения используются в деятельности, направленной на получение дохода.

12.

• Если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект
недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в
качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций
уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных
средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N
03-05-05-01/47593).
• У арендатора уменьшение налог на прибыль в части (амортизации+ налог на имущество
)*25%
• У арендодателя
• Полученные арендодателем доходы в виде капвложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).
• Таким образом, арендодатель некомпенсируемые согласованные улучшения в налоговом
учете не учитывает ни в доходах, ни в расходах (письмо Минфина России от 29.08.2019 N 0303-06/1/66443).

13.

Задача 4
• Организация- агент заключила агентский договор с физическим
лицом- Принципалом в рамках которого Агент обязуется от своего
имени, но за счет Принципала приобрести ДЗ организацииДолжника по договору цессии и взыскать долг с Должника.
Взысканные денежные средства Должник перечисляет на
расчетный счет Агента. Тот, в свою очередь, перечисляет
Принципалу как доход от реализации ДЗ, удержав
вознаграждение.
• Кто должен удержать , задекларировать и перечислить НДФЛ?

14.

Ответ
• Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым
кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
• Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
• Согласно п. 2 ст. 226 исчисление сумм и уплата налога в соответствии с
настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее
удержанных сумм налога.
• Таким образом, по общему правилу, если организация не являются
источником дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, она не
признается налоговым агентам.

15.

• Как разъяснил Минфин России в Письме от 07.12.2011 N 03-0405/3-1013, организация-должник при выплате физическому лицу
доходов в связи с передачей ему прав требования,
принадлежащих кредитору, на основании ст. 226 НК РФ
признается налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить,
удержать и перечислить в соответствующий бюджет НДФЛ.
• Но, в нашем случае физическое лицо получила доход по
агентскому договору от агента, который не является источником
дохода.
• Если организация не является агентом, то налог удерживать не
надо (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, ПИСЬМО от
6 марта 2020 г. N 03-04-05/16873
• Задекларировать НДФЛ должен Принципал - физическое лицо

16.

Решение
• В соответствии с вышеуказанным подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат
налогообложению ...
• .При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в
целях подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса относятся дома культуры .
• НЕ облагаются НДС на основании указанного пункта услуги по предоставлению напрокат
аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере
культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов,
сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита
• Для применения льготы, предусмотренной данной нормой, к рассмотренным выше условиям
(принадлежность деятельности организации к соответствующему коду ОКВЭД, вид оказанной
услуги) необходимо добавить еще одно - наличие бланка строгой отчетности (далее - БСО). На
этом настаивает Минфин России (см., например, Письма от 14.10.2022 N 03-0707/99643,Письмо от 26.04.2023 N 03-07-07/38261.
• Услуги, которые оказывают организации, не включенные в перечень организаций культуры и
искусства, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

17.

Задача 5
• Детская театральная студия ( НКО) налогоплательщик НДС, осуществляет
реализацию билетов на проводимые детские спектакли ( по бланкам строгой
отчетности), сдает во временное пользование родителям артистов
театральные костюмы, продает цветочные композиции. В 1 квартале;
• выручка от реализации билетов - 150 000 руб.,
• от сдачи в аренду костюмов - 100 000 руб.,
• от реализации цветочных композиций-- 750 000 руб.
• - приобретен автомобиль для рабочих поездок директора- НДС в составе
счета- 50 000 руб. Суммы выручки без НДС. Определите налоговые
последствия в части НДС за 1 квартал 2026 .

18.

Статья 149 - освобождение от НДС- привести норму!
Необлагаемые операции - 250 000 , облагаемые - 750 000 руб.
• 750 000 *22% = 165 000 НДС начисленный на реализацию цветочных композиций.
• НДС в сумме 50 000 руб. подлежит делению между облагаемыми и необлагаемыми
операциями на основании ст 170 НК РФ.
• НДС содержащийся в счете за ватомобиль принимаются к вычету либо учитываются в их
стоимости в той пропорции, в которой он используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), так и не подлежащих
налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком
учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных
пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
• Пропорция для распределения "входного" НДС рассчитывается исходя из всех доходов,
являющихся выручкой от реализации товаров, работ и услуг, как подлежащих
налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом.
• Определяем стоимость выполненных облагаемых НДС услуг 750 000 руб.
• Рассчитываем долю необлагаемых операций в общей стоимости оотгруженной продукции,
выполненных работ, услуг
• 250 000/ 1 000 000 =25%

19.

• 50000 * 25% = 12 500 руб.= НДС, подлежащий капитализации.
• 50 000 - 12500 = 37 500 НДС к вычету
• НДС к уплате за 1 квартал
• 165 000- 37500 = 127 500 руб.

20.

Задача 6
• Оргнизация на ОСНО оплатило право на размещение вакансий(
право доступа к закрытому сервису) на сайте сроком на 1
мес.Откликов не было, отдела кадров в организации нет.
• Вправе ли организация учесть в качестве расходов затраты на
размещении вакансий?

21.

ОТВЕТ
• Затраты на оплату услуг кадровых агентств по подбору персонала в силу подп. 8 п. 1 ст. 264
НК РФ признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
• Минфин России в Письме от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562 подчеркнул, что услуги
специализированных организаций по подбору персонала могут быть включены в расходы,
уменьшающие базу по налогу на прибыль, даже если кадровому (рекрутинговому) агентству
не удалось найти подходящего сотрудника.
• Важен сам факт оказания услуги, подтвержденный договором и актами выполненных работ.
• При методе начисления расходы на размещение объявлений о вакансиях можно признать
на дату составления документа, который служит основанием для расчета (пп. 3 п. 7 ст. 272
НК РФ).
• Указанные расходы должны соответствовать требованиям обоснованности и
документального подтверждения, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
• Для подтверждения расходов на поиск и подбор кадров у организации должны быть
документы об оплате и размещении объявлений с вакансиями в печатных СМИ или в
Интернете (например, скриншоты интернет-страниц, фотографии из газет и журналов).

22.

Задача 7
• Физическое лицо - плательщик НПД ( не ИП) за 2024 год получил доходы от
физических лиц :
• от предоставления права интеллектуальной собственности - 500 000 руб.
• от сдачи в аренду квартиры- 300 000 руб.
• проценты по договору займа с физическим лицом- 800 000 руб.
• от сдачи в аренду машино-места в жилом комплексе - 100 000 руб.
• Оплатил услуги тренера по гольфу ( ИП ОКВЭД 93.1) входит в список
Минспорта, справка есть на сумму 200 000 руб.
• Определить НПД и НДФЛ

23.

• Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том
числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в
порядке, установленном Федеральным законом № от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
• Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
• Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении
доходов, являющихся объектом налогообложения по НПД (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
• Ограничения, связанные с применением НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Доход в виде процентов по договорам займа не содержится в перечне, приведенном в части 2
статьи 6 данного закона, суды пришли к выводу о том, что применение налога на
профессиональный доход в отношении таких выплат положениями действующего
законодательства не запрещено.
• <Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@ <О направлении Обзора правовых позиций,
отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV
квартале 2024 года по вопросам налогообложения> (вместе с "Обзором правовых позиций,
отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда
Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")

24.

• Новая позиция Обзор судебной практики ВС РФ N 2 (2025) ( привести)
• Не признаются объектом налогообложения в том числе доходы: от продажи недвижимого
имущества, транспортных средств и от передачи имущественных прав на недвижимое
имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (п. 2, п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона
N 422-ФЗ). Таким образом доход от сдачи в аренду машино места в жилом комплексе это
дохдов облагемый НДФЛ. Письмо оот 06.06. 2024 № 03-11-11/52481.
• Закон N 422-ФЗ не содержит запрета на применение физическим лицом специального
налогового режима НПД в отношении доходов от предоставления права использования его
интеллектуальной собственности по договору, заключенному таким физическим лицом с
юридическим лицом в связи с передачей последнему прав по продаже лицензий.
• ПИСЬМО от 5 августа 2019 г. N СД-4-3/15409

25.

• Доходы, подлежащие налогообложению НПД
• 500 000+ 300 000= 800 000 руб.
• Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
• 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
• Налог 32 000 руб.
• НДФЛ Доходы - 900 000 руб.
• Социальный вычет на оплату занятий с тренером. Для получения вычета необходимо, чтобы
услуги были включены в Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг,
утвержденный Правительством РФ. Исполнитель услуг на момент их оказания должен быть
включен в актуальный Перечень физкультурно-спортивных организаций и ИП. АВсе эти
условия выполняются.Если справка в налоговую поступила, то будет доступно получение
вычетов не по декларации 3-НДФЛ, а по заявлению рабоника.
• Максимальный вычет - 150 000 руб., фактически - 200 000 руб.
• (900 000- 150 000)*13%= 97500 руб.- НДФЛ

26.

Задача 8
• Организация компенсирует расходы на проезд потенциальных
работников ( топ-менеджмент) на собеседование и обратно к
месту жительства. Налоговые последствия по НДФЛ и страховым
взносам.

27.

ответ
• Оплата организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания
кандидатов на должность расценивается как доход физического лица в натуральной форме,
облагаемый НДФЛ (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170). Поэтому при
оплате данных расходов потенциальному работнику вы выступаете в качестве налогового
агента и обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с данных сумм.
• Причем финансисты настаивают на удержании НДФЛ даже в том случае, если впоследствии
с потенциальным кандидатом трудовой договор так и не будет заключен.
• Однако есть и иная точка зрения. Судьи, к примеру, рассматривают оплату проезда
претендентов на должность как сумму, освобожденную от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217
Налогового кодекса РФ. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 N А5635143/2011 указано, что оплата организацией проезда до места проведения собеседований
и проживания претендентам на вакантные должности не облагается НДФЛ по той причине,
что проезд и проживание физлиц произведены в интересах работодателя, а не физлица.

28.

• Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми
взносами для организации признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с
федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в
рамках трудовых отношений.
• Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих
в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми
взносами.
• В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам после оформления
трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в установленном
порядке.
• ПИСЬМО МФ РФ от 7 сентября 2026 г. N 03-04-06/78594

29.

Задача 9
• Завод в Центральном экономическом районе осуществляет забор подземных вод из
подземных объектов реки Дон. В 1 квартале 2026 года показатели водоизмерительных
приборов:
• на 01.01- 95 тыс. куб. м.
• на 01.02- 119 тыс. куб. м.
• на 01.03- 142 тыс. куб. м.
• на 01.04- 185 тыс. куб. м.
• Годовой лимит забора- 320 куб. м.
• Определить водный налог за 1 квартал. Указать порядок включения в налоговую базу по
налогу на прибыль.

30.

Ответ
• ст. 333.8 НК РФНалогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе налогоплательщики) признаются организации и физические лица, в том числе
индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами,
подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Ставка налога при заборе подземных вод из реки Дон - 384 руб. на 1 куб. м. воды.
• Ставки установлены в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов
водопользования и подземных водных объектов в пределах установленного в лицензии.
(пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ)
• Начиная с 2026 года ставки водного налога подлежат ежегодной индексации на
коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год
(Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ, Приказ Минэкономразвития России от
12.01.2026 N 3).
• Коэффициент - дефлятор на 2026 год- 1,090
• Расход воды за 1 квартал 185-95=90 тыс. куб. м.
• Лимит на 1 квартал - 320/4= 80 куб.м.

31.

• Забор сверх квартального лимита- 10 тыс. куб.м
• ст 333.12 НК РФ При добыче подземных вод сверх установленного в лицензии на
пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого)
водоотбора в сутки (год) в расчете за налоговый период налоговые ставки в части такого
превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.
• 80 * 384*1.090 = 33 485 руб. налог в пределах лимита
• 10 *384*1,090*5= 20 928 руб. налога сверх лимита потребления.
• Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264) позволяет признать расходами суммы налогов,
начисленные в установленном законодательством РФ порядке. В п. 2 ст. 333.12 НК РФ
указано, что при превышении лимитов забора воды ставки водного налога увеличиваются в
пять раз.
• Позиция Минфина России заключается в том, что сумма водного налога, уплаченная в
пятикратном размере, относится к расходам по налогу на прибыль в полном объеме.
• Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114

32.

Задача 10
• Заключен агентский договор на услуги по поиску покупателя
косметической продукции, разработанной принципиалом. Агент
свои обязательства выполнил, нашел покупателя, о чем был
составлен отчет, принятый принципалом, но сделка не
состоялась.
• Может ли принципал признать в качестве расходов суммы
уплаченные агенту за услугу?

33.

• Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
• Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с
учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной
экономической деятельности.ПИСЬМО МФ РФ от 5 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/31429
• Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
• У принципала включение в налоговую базу расходов, приведет к уменьшению налога на
прибыль.
• 3. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если
для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным
экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными
экономическими или иными причинами (целями делового характера).
• 4. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена
налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"

34.

Задача №11
• По решению руководителя организации ( г.Москва –ОСН) работнику
возмещена стоимость проезда к месту отдыха и обратно на территории РФ в
сумме 100 000 руб. Трудовым договором данная компенсация не
предусмотрена. Заработная плата работника за 2025 год- 1 600 000 руб.
• Определите налоговые последствия по НДФЛ, страховым взносам, ННПР.

35.

• НДФЛ И СТРАХОВЫЕ
• Компенсация стоимости проезда работника к месту проведения
ежегодного отпуска облагается НДФЛ полностью (п. 1 ст. 210 НК
РФ).
• Компенсация стоимости проезда работника к месту проведения
ежегодного отпуска облагается страховыми взносами полностью
(п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
• Исключение есть только для работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях. (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона
N 125-ФЗ, ст. 325 ТК РФ):

36.

ННПР
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
"Пунктом 29 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения
прибыли, отнесены расходы ...
Поскольку оплата проезда не была обусловлена производственной необходимостью, значит
расходы на оплату проезда работника к месту отдыха и обратно являются экономически не
обоснованными и организация не вправе учесть их при исчислении налога на прибыль.

37.

• Положений, не позволяющих учесть при налогообложении
прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и
вознаграждения, которые не учитываются в составе расходов для
целей налогообложения прибыли, в ст. 270 НК РФ не содержится.
• Следовательно, расходы в виде страховых взносов (в том числе
взносы на случай травматизма), начисленные на выплаты и
вознаграждения, которые не уменьшают базу по налогу на
прибыль, могут быть учтены в составе прочих расходов на
основании пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
• Письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38954).

38.

• Заработная плата с начало года не более 2 400 000 руб,
следовательно, применяем ставку 13%
• НДФЛ 100 000* 13%= 13 000 руб..
• Страховые взносы 100 000 * 30%= 30 000 руб.
• ННПР к уменьшению – 30 000 *25%= - 7500 руб.

39.

Задача №12
• У организации (ОСН- плательщик НДС) в налоговом периоде не
сформировалась налоговая база по НДС. Вправе ли организация
применить налоговый вычет? Существуют ли налоговые риски?

40.

• 1. Согласно ст.171 НК РФ Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные этой статьей налоговые вычет, при условии, что товары (работы,
услуги), а также имущественные прав, приобретены для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложени
• Условия применения вычетов согласно ст.172 НК РФ.
• - наличие счетов-фактур, выставленных продавцами;
• -принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии
соответствующих первичных документов.

41.

• Письмо Минфина России от 12.11.2020 N 03-07-11/98595
• Финансовое ведомство рекомендовало руководствоваться его Письмом от 19.11.2012 N 0307-15/148. В нем отмечено, что отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем
налоговом периоде не является основанием для отказа в вычете.
• Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.07.2022 N Ф01-2927/2022 по
делу N А11-14975/2020
• Суд указал, что гл. 21 НК РФ не устанавливает зависимость вычетов НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам) от исчисления налога по операциям, для которых они
приобретены. Их реализация в том же налоговом периоде не является условием
применения налоговых вычетов. В обоснование данной позиции суд сослался на
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр.
• Основные причины, по которым налоговый орган может отказать в вычете НДС, являются:
• - взимозависимость
• искажение операций
• - истребование документов в рамках камеральной проверки
• - риск назначеия выездной проверки

42.

Задача №13
• Организация 01.08.25 в отношении трех работников заключила
договор НПО. Страховые взносы учитываются на именных счетах,
перечисляются в последнее число каждого месяца по 20 000 руб.
• Зарплата каждого их застрахованных работника 100 000 руб. в
мес. Всего расходы на оплату труда по организации- 2 500 000
руб., включая взносы по НПО ( в месяц)
• Один из застрахованных уволился 25.12.2025 ( до ухода на
пенсию), в договор НПО внесены изменению.
• Определить налоговые последствия в 3 квартале и за 2025.

43.

• На основании ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ договором НПО признается соглашение
между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется
уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд - выплачивать участнику (участникам) фонда
негосударственную пенсию.
• При определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую
лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).
• Суммы пенсионных взносов, уплачиваемых организацией (вкладчиком) в пользу своих
работников (участников) в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения,
не облагаются страховыми взносами на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.

44.

ННПР
• Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам НПО, заключенным в
пользу работников с НПФ, относятся к расходам на оплату труда при
одновременном выполнении следующих условий... ( ст.255 НК РФ)
• Нормирование взносов..
• Для расчета предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в
налоговом периоде начиная со дня вступления такого договора в силу.
• Суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные за
участников, которые не являются работниками налогоплательщика, не могут быть
учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина
России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239).
• При этом при расчете 12%-ного норматива должны быть учтены следующие
моменты:
• - в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов),
предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, то есть при расчете берутся все расходы на
оплату труда за вычетом самих страховых и пенсионных взносов ;
• - берутся расходы на оплату труда всех работников организации, а не только
застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65);

45.

решение
• 3 квартал
• Страховые взносы в НПФ за август- сентябрь – 20 000 * 3 * 2 мес .= 120 000 руб.
• ФЗП за месяц без страховых 2500 000- 60 000= 2 440 000 руб.
• Заработная плата за август- сентябрь без учета страховых взносов
2 500 000 *2- 120 000 = 4 880 000 руб.
• В норматив
расходов.
укладываемся 4880 000 * 12% = 585 600 , значит страховые за август- сентябрь и учитываем в составе
• 4 квартал
• Страховые 20 000*3*3 мес= 180 000 руб., с начала договора- 300 000 руб.
• Фонд заработной платы без страховых 7 320 000 руб. всего с начало договора - 12 200 000 руб.норматив 12% соблюден
• Так как работник уволился 25 декабря, а уплата страховых взносов осуществляется 30 декабря, за уволенного работника
страховые взносы за декабрь не перечисляются.
• За декабрь пересчитать суммы страховых взносов , если начислили уменьшив на 20 000 руб., исключить из налоговой базы
по налогу на прибыль
• Даже если уволенный сотрудник не исключается из списка застрахованных, страховые взносы не начисляются, так как
отсутствуют трудовые отношения.
• НДФЛ
Если после увольнения работника он не был исключен работодателем из списка застрахованных лиц, то в этом случае у
физического лица - бывшего работника возникает облагаемый налогом доход в виде уплаченных за него страховых взносов
бывшим работодателем. Если при увольнении работник исключается из списка застрахованных лиц, то в этом случае дохода,
подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

46.

Задача 14
• Автомобиль, принадлежащий оргнизации угнан, получена
справка об угоне. Разъясните налоговые последствия по НДС:
надо ли восстанавливать НДС.

47.

• Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. НДС по приобретенным товарам, работам или услугам нужно
восстановить к уплате, если эти товары, работы или услуги стали использовать в операциях, не
облагаемых НДС. Похищенный автомобиль в принципе не может использоваться организацией ни в
каких операциях.Но, и прямого указания на восстановления НДС в таких случаях в ст. 170 НК РФ нет.
• Отсутствие обязанности по восстановлению НДС при списании объектов основных средств
подтверждено и Верховным Судом РФ.
• В Определении ВС РФ от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567 по делу N А57-9401/2017 указано: сам по себе
факт ликвидации объектов основных средств не является основанием для корректировки ранее
принятых при приобретении этих объектов вычетов НДС посредством восстановления налога к уплате
в бюджет, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их
дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности (п. 31 Обзора судебной практики
Верховного Суда РФ N 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).
• В Письмах Минфина от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 19.03.2015 N 03-0711/15015 Минфин высказался за восстановление вычетов в отношении похищенного и испорченного
имущества.

48.

Задача 15
• Организация ( ОСНО) заключила договор авторского заказа с
физически лицом- резидентом РФ на написание статей на проф.
тематику. Сумма вознаграждения – 150 000 руб. Расходы на
написание статей не подтверждены, но исполнитель претендует
на налоговый вычет.Выплата осуществлена 25 декабря 2025 года
• Определите налоговые последствия в части ННПР, НДФЛ,
страховых взносов.

49.

НДФЛ
• Доход, выплачиваемый физическому лицу - налоговому резиденту РФ по договору
авторского заказа, включается в состав основной налоговой базы (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
• При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов
интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
• Право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому
агенту.
• При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам, указанным в статье 221 Кодекса, при подаче налоговой декларации
по окончании налогового периода.
• <Письмо> ФНС России от 23.03.2020 N БС-4-11/4902@ "О направлении письма Минфина
России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 16.03.2020 N 03-04-07/19841)

50.

• Физическим лицам - налогоплательщикам, получающим
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание
произведений науки, литературы и искусства, предусмотрено
предоставление профессиональных налоговых вычетов согласно
ст. 221 НК РФ в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут
быть подтверждены документально - в определенных размерах,
установленных в процентах к сумме начисленного дохода в
зависимости от вида созданного произведения.
• В частности, при создании литературного произведения или
научных трудов и разработок предоставляется вычет в размере
20% начисленного дохода.

51.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
• Согласно новой редакции п. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - обязательное
социальное страхование) подлежат граждане Российской Федерации, договорам авторского заказа, а также авторы произведений,
получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об
отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства (за исключением лиц,
применяющих специальный налоговый режим "Налог на
профессиональный доход").
• Соответственно, начиная с 2023 года никаких различий в порядке
обложения страховыми взносами выплат по трудовым договорам или
договорам ГПХ, авторского заказа больше нет. Все данные выплаты
облагаются страховыми взносами в общем порядке

52.

• Авторские вознаграждения, выплачиваемые организацией
работникам как авторам служебных произведений, то есть
произведений, созданных работниками в связи с выполнением своих
трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами
на обязательное пенсионное и социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на
обязательное медицинское страхование в общеустановленном
порядке на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как вознаграждения,
выплачиваемые в рамках трудовых отношений (см. Письмо Минфина
России от 24.02.2021 N 03-15-06/12543).
• При этом база для исчисления страховых взносов также уменьшается
на сумму фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, а если они не могут быть подтверждены
документально - на суммы вычетов в процентном отношении к
суммам начисленного дохода (п. 9 ст. 421 НК РФ). Вычет в процентах
для произведений литературы и научных трудов установлен такой же,
как и в целях исчисления НДФЛ, - 20%.

53.

Налог на прибыль организаций
• В целях налогообложения прибыли согласно пункту 21 статьи 255
НК РФ в расходах на оплату труда учитываются вознаграждения
физических лиц, не состоящих в штате организацииналогоплательщика, за выполнение ими работ (оказание услуг)
по заключенным договорам гражданско-правового характера
(включая договоры подряда), за исключением вознаграждений
по договорам, заключенным с индивидуальными
предпринимателями. При этом они должны соответствовать
требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: быть
обоснованными, документально подтвержденными затратами,
осуществленными (понесенными) налогоплательщиком, при
условии что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.

54.

• НДФЛ (150 000-20%)*13%=15 600 руб.
• Страховые (150 000-20%) * 30%= 36 000 руб.
• Расходы 150 000+ 36 000= 186 000
• Налог на прибыль уменьшится на - 46 500 руб.

55.

Задача 16
• Организации ООО-1 в январе передала ООО-2 , в котором она
является единственным учредителем, оборудование ( не
полностью самортизированное) для расширения производства в
виде вклада в имущество.
• Уставом ООО-1 эта возможность закреплена.
• Допустима ли эта операция? Каковы налоговые последствия?

56.

• Согласно статье 209 Гражданского кодекса РФ, собственник вправе распоряжаться своим
имуществом по своему усмотрению, включая передачу его другим лицам. Согласно ст. 27
Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
для внесения вклада в имущество требуется решение учредителя и непротиворечие уставу
общества. В данном случае, решение принимается единственным учредителем (ООО-1), и
данная операция разрешена уставом ООО-1.
• Стоимость безвозмездно переданного имущества определяется исходя из рыночной цены
• аналогичного имущества на дату передачи (п.2 ст.154 НК РФ), что также указано в ст. 105.3
• для взаимозависимых лиц. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы,
• услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена
• признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное либо если налогоплательщик
• не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК
• РФ (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Во избежание споров с Налоговыми органами рекомендуется
• провести оценку стоимости передаваемого ОС у независимого оценщика, включенного в
• список СРО (саморегулируемая организация оценщиков)

57.

• Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом
• налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, в силу подп. 4
• п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются реализацией операции по передаче имущества, если такая
• передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал
• хозяйственных обществ и товариществ). Влад в имущество ООО-2 не является вкладом в
• уставный капитал, то есть не носит инвестиционный характер.
• Восстанавливать НДС в таком случае также не нужно, т.к. операция не является вкладом в
• уставный капитал согласно пп. 1 п.3 ст. 170 НК РФ (перечни операций, которые требуют
• восстановления НДС).
• Эта позиция также изложена в письмах Минфина России от 09.03.2023 N 03-07-15/20469 и
• от 29.02.2024 № 03-07-11/17900 и письме ФНС от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@, которых
указано, что операции по передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в
имущество общества (без изменения уставного капитала) подлежат налогообложению НДС
в общеустановленном порядке.

58.

• Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ для передающей стороны (ООО-1)
стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах
для целей налогообложения прибыли. Таким образом, в составе
расходов для целей налогообложения не нужно указывать ни
списание остаточной стоимости, ни затраты, связанные с
передачей.

59.

Задача 17
Организация приобрела земельный участок 1200 кв.м. за 60 млн. руб. для
строительства производственных цехов. т 14 января зарегистрировано
право собственности на земельный участок . Кадастровая стоимость
участка на 1 января 2026 – 48 356 222 руб. Ставка земельного налога- 1,5%.
Определить налоговые последствия приобретения участка в части
земельного налога и налога на прибыль за 1 квартал.

60.

• Налогоплательщиками налога признаются организации и физические
лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом
налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса,
на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
• Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения
• Ст. 396 НК РФ .Если возникновение права собственности (постоянного
(бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на
земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа
соответствующего месяца включительно или прекращение указанного
права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за
полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения)
указанного права.

61.

• Исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного
земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в
собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом
владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде.
• 4 8 356 222 * 1,5%* 1/4 = 181 336 земельный налог
• В налоговом учете земельный участок, приобретенный для использования в деятельности
организации, не признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ).
• Расходы на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль можно учесть
только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации на стоимость
приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
• По налогу на прибыль в расходах будет только земельный налог – 180 960 руб.

62.

Задача 18
• Организация (ОСН) приобрела билеты на театральное
представление и кондитерские надоры для передачи в качестве
новогодних подарков детям работников. Налоговые последствия
по ННПР, НДС,НДФЛ.

63.

• НДС. безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС, суммы "входного" НДС по
товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций,
связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном
порядке.
• С этим не спорит и Минфин России (письма Минфина России от 29.06.2016 N 03-07-11/37772, от
19.10.2010 N 03-03-06/1/653 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
• Правомерность вычета при безвозмездной передаче подтверждается и арбитражными судами. Так,
например, ФАС Московского округа (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09) пришел к выводу
о том, что организация правомерно предъявила к вычету суммы "входного" НДС по новогодним
подаркам, приобретенным для передачи в качестве подарков своим работникам.
• Налог на прибыль
• Стоимость приобретаемых подарков налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270
НК РФ).
• НДФЛ Стоимость подарков признается доходом, полученным в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211
НК РФ). При этом налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков. В стоимость
таких подарков включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
• Если подарки покупались у невзаимозависимого лица, то их рыночной стоимостью можно считать
покупную стоимость (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Если стоимость подарков, полученных на предприятии за
календарный год, не превысила 4 000 руб., то НДФЛ они не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ).