Буххх

1. ТЕМА 19. Учет аренды

Вопросы лекции
1. Аренда: сущность, виды. Документальное
оформление арендных операций.
2. Бухгалтерский учет операционной аренды.
3. Бухгалтерский учет финансовой аренды.
4. Порядок расчета арендной платы.

2. Список рекомендуемой литературы:

• Нормативные правовые акты (основные)
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ /Глава 34 «Аренда», ст.606-670
2.
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. ФСБУ 6/2020 "Учет основных средств»
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
утв. Приказом Минфина № 91н от 13.10.2003 г.
7. Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018
«Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...»)
Примечание. В обязательном порядке подлежит применению, начиная с отчетности
за 2022 год.

3. Вопрос 1. Аренда: сущность, виды. Документальное оформление арендных операций.

• Аренда – это передача и получение объектов
основных средств во временное владение и
пользование или во временное пользование
за определенное вознаграждение.
• Отношения между арендодателем (сторона,
передающая имущество) и арендатором
(сторона,
принимающая
имущество)
регулируются
договором
аренды
(имущественного найма).

4. Объектами аренды могут быть (ст. 607 Гражданского кодекса РФ):

• земельные участки и другие обособленные
природные объекты,
• предприятия и другие имущественные
комплексы,
• здания,
• сооружения,
• оборудование,
• транспортные средства и другое имущество,
которое не теряет своих натуральных
свойств
при
его
использовании
(непотребляемые вещи).

5. Законодательство запрещает сдачу в аренду некоторых объектов.

- определенные виды оружия (ст.6 Федерального
закона от 13 декабря 1996 г. N 150-ФЗ "Об
оружии");
- земельные участки, занятые находящимися в
федеральной собственности заповедниками и
национальными парками, зданиями военных
судов, объектами Федеральной службы
безопасности, объектами учреждений и органов
Федеральной службы исполнения наказаний и
другими важными объектами (п.4 ст.27
Земельного кодекса РФ);

6. ВИДЫ АРЕНДЫ

В
зависимости
от срока
Краткос
рочная(д
о 5 лет)
Долгос
рочная
(свыше
5 лет)
АРЕНДА
В
зависимости
от объекта
Прокат
Финансовая аренда
(лизинг)
аренда
транспортно
го средства
без
экипажа.
аренда
транспортного
средства с
экипажем
(фрахтования
на время).
аренда
здания или
сооружения
аренда
предприятия в
целом как
имущественно
го комплекса

7. Документальное оформление арендных операций.

1. Договор
(аренды,
проката,
лизинга).
2. документ, свидетельствующий о
передаче имущества (передача
здания
или
сооружения
арендодателем и принятие его
арендатором осуществляются по
передаточному акту или иному
документу
о
передаче,
подписываемому сторонами, ст. 655
ГК РФ).
3. Документ, свидетельствующий о
внесении платежей по аренде (
график арендных платежей, а также
счет на оплату арендных услуг).
4. Документы,
подтверждающие
фактическую уплату арендных
платежей (например, платежные
поручения).

8. Понимание договора аренды ФСБУ 25

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет
аренды» устанавливает требования к
формированию в бухгалтерском учете
организаций информации об объектах
бухгалтерского
учета
при
получении
(предоставлении) за плату во временное
пользование
имущества,
допустимые
способы ведения бухгалтерского учета
таких объектов, состав и содержание
указанной информации, раскрываемой в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций.

9. Понимание договора аренды ФСБУ 25

Вышеуказанный
стандарт
применяется
сторонами
договоров аренды (субаренды), а также иных договоров,
положения которых по отдельности или во взаимосвязи
предусматривают
предоставление
арендодателем,
лизингодателем, правообладателем, иным лицом (далее арендодатель) за плату арендатору, лизингополучателю,
пользователю, иному лицу (далее - арендатор) имущества во
временное пользование (далее - договор аренды).
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» применяется
вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды
(лизинга) и иных сходных договорах условий в соответствии с
которыми имущество, предоставляемое за плату во временное
пользование в целом или отдельно по каждой из частей (далее
- предмет аренды), учитывается на балансе арендодателя или
арендатора.

10. При принятии к бухгалтерскому учету объекты признаются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий

11. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» не применяется при предоставлении в аренду:

• участков недр для геологического изучения,
разведки
и
(или)
добычи
полезных
ископаемых;
• результатов интеллектуальной деятельности
или средств индивидуализации, а также
материальных носителей, в которых эти
результаты и средства выражены;
• объектов концессионного соглашения.

12. Классификация договоров аренды в соответствии с ФСБУ 25

В целях ведения бухгалтерского учета
арендодатель должен разделять аренду на
финансовую и операционную.

13. Критерии операционной аренды

14. Критерии финансовой аренды

15. Вопрос 2. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДОДАТЕЛЯ
1.
Переданы в аренду
основные средства
Дт 01 / «Имущество, сданное в аренду»
Кт 01/ «Собственное имущество» на
сумму первоначальной стоимости
передаваемых ОС
Дт 02/ «Амортизация собственного
Основание для
записи: договор
аренды,
передаточный акт
имущества»
Кт 02/ «Амортизация имущества,
переданного в аренду» на сумму
амортизации по передаваемым
объектам аренды.
Речь идет об основных средствах арендодателя, которые приобретались (создавались) для
основной деятельности (не для сдачи в аренду), но в дальнейшем было принято решение для
передачи данных объектов в аренду;
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления их организацией за
плату во временное пользование или во временное владение и пользование с целью получения
дохода отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» (счет активный)

16. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДОДАТЕЛЯ
2.
Отражение в учете
доходов (в виде
причитающейся
арендной платы)
Дт 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кт 90 / «Выручка» (91/ «Прочие доходы)
в сумме задолженности
арендатора по арендной плате
Дт 90/НДС
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
в сумме причитающегося к
уплате в бюджет НДС с
арендной платы
Основание для
записи:
график платежей
по договору,
счет-фактура
арендатору на
оплату услуг
Использование в данной схеме счета 90 «Продажи»/выручка возможно в том
случае, если сдача объектов в аренду относится к основному виду
деятельности хозяйствующего субъекта, при разовых операциях
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

17. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДОДАТЕЛЯ
3.
Отражение в
учете расходов,
связанных с
предоставлением
имущества в
аренду
Дт 20 «Основное производство»
Кт 02/ «Амортизация по ОС, переданным в
аренду»
на сумму начисленной амортизации
Дт 20 «Основное производство»
Кт 10, 60,70 и др.
на сумму текущего ремонта ОС,
переданного в аренду
Дт 90 / «Себестоимость»
Кт 20 «Основное производство»(25,26) на
сумму затрат, относящихся к
оказанным арендным услугам
ИЛИ©
Дт 91 «Прочие доходы»
Кт 02,10,60 и др.
Основание для записи:
ведомость начисления
амортизации, акт о
приеме-сдаче
отремонтированных
ОС, ведомость
списания материалов
©Использование в данной схеме счетов 90 «Продажи»/Себестоимость, 20 «Основное
производство», возможно в том случае, если сдача объектов в аренду относится к основному
виду деятельности хозяйствующего субъекта, при разовых операциях используется счет 91
«Прочие доходы и расходы».

18. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДОДАТЕЛЯ
4.
Поступление
арендной платы
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
на сумму поступившей арендной
платы
Основание для записи:
банковские выписки,
бухгалтерские
справки.
Дополнительно.©
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 62 /Авансы полученные
на полную сумму платежа
И ежемесячно
Дт 62/Авансы полученные
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 / Выручка
на часть суммы арендной платы,
учтенной (зачтенной) в качестве
дохода отчетного периода
©Дополнительно.
В случае, если имеет место
быть единовременный
платеж, необходимо
производить постепенное
признание доходов
(например, ежемесячно в
размере 1/12 части
поступившего платежа)

19. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДОДАТЕЛЯ
5.
Постановка на
учет
возвращенного
арендатором
имущества
Дт 01 /«Собственное имущество»
Кт 01/«Имущество, сданное в аренду»
на сумму возвращенных
арендодателем ОС
Дт О2/ «Амортизация имущества,
переданного в аренду»
Кт 02/ «Амортизация собственного
имущества» на сумму амортизации по
возвращенным ОС.
Основание для записи:
Акт приема передачи
ОС

20. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДАТОРА
1.
Получено
основное
средство в
аренду
Дебет 001 «Арендованные основные
средства»!!! на сумму оценки ОС,
указанную в договоре аренды.
Основание для
записи: договор
аренды, акт приема
передачи основных
средств.
!!! Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению
забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией и
находящихся на балансе арендодателя.
По дебету счета 001 "Арендованные основные средства" отражается стоимость
арендованных основных средств, поступивших во владение арендатора (в оценке
согласно договору аренды).
С кредита данного счета арендатор списывает стоимость объекта по факту возврата
арендованного объекта собственнику (арендодателю) в связи с истечением срока
договора.

21. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДАТОРА
2.
Отражены
расходы по
арендуемому ОС
(в размере
арендной платы)
Дт 20 (25,26,44,91)
Основание для
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи: счет-фактура
на сумму задолженности
арендодателя
арендодателю
Дт 19/НДС
Кт 60
на сумму начисленного по арендной
плате НДС
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19/НДС
на сумму НДС, принятого к вычету
!!! Если арендуемое имущество используется арендатором для непроизводственных
нужд, то НДС выделять не нужно, вся сумма расходов (в виде арендной платы)
относится на счет 91/Прочие расходы.

22. Бухгалтерский учет операций по операционной аренде

№
п/п
Содержание
операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Отражение в учете АРЕНДАТОРА
3.
Перечисление
арендной платы
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
на сумму арендной платы ©
4.
Возвращены
арендодателю
арендованные
основные
средства
Кт 001 «Арендованные основные
средства»
Основание для записи:
расчетные
документы(платежное
поручение)
Основание для записи:
Акт приема-передачи
арендуемого
имущества
© При предварительной оплате аренды в виде единовременных денежных платежей они
учитываются арендатором на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно
арендная плата включается в затраты на производство продукции или другие нужды
записями Дт 20(23,25,26,44,91) Кт 97 на сумму арендной платы, ранее учтенную в
качестве расходов будущих периодов.

23. Вопрос 3. Бухгалтерский учет финансовой аренды

При финансовой аренде все экономические
выгоды и риски, которые обусловлены правом
собственности арендодателя на предмет
аренды, переходят к арендатору.
Экономические выгоды возникают во время
срока экономической службы актива, включая
доход от повышения стоимости актива.
Риски – это возможность убытков из-за
простоя
оборудования,
использования
устаревших технологий, изменений условий
рынка и т.д.

24. Учет финансовой аренды у арендатора

• Полученное в аренду имущество в качестве объекта
основных средств арендатором не признается. Вместо этого
он должен при получении имущества признать право
пользования активом (далее ППА) с одновременным
признанием обязательства по аренде.
• Обязательство
по
аренде
представляет
собой
кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей
в будущем
и
первоначально оценивается как сумма
приведенной стоимости будущих арендных платежей на
дату этой оценки.
• Приведенная стоимость будущих арендных платежей
определяется путем дисконтирования их номинальных
величин.

25. Учет финансовой аренды у арендатора Определение фактической стоимости ППА

26. Учет финансовой аренды у арендатора Порядок отражения операций по финансовой аренде в бухгалтерском учете арендатора

(бухгалтерские записи по НДС в таблице не приведены,
поскольку суммы налога не формируют учетную стоимость права
пользования активом в рамках применения общей системы
налогообложения)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Дата отражения учетных
данных
Отражено обязательство по 08.ППА
арендным
платежам
и
поставлено
на
учетную
стоимость ППА
60.ОАП
Дата предоставления имущества
в аренду
Отражены затраты в связи с 08.ППА
поступлением
объекта
финансовой аренды
76,60,23 и др.
Дата
фактического
осуществления расходов
Отражена сумма
обязательства
96
Дата предоставления имущества
в аренду
08.ППА
Дата предоставления имущества
в аренду
оценочного 08.ППА
Принято к учету ППА
01.ППА
(03.ППА)
Поскольку оценочное обязательство регистрируется в виде резерва предстоящих
расходов, при его создании составляется следующая бухгалтерская запись:
Д 08.ППА К 96

27. Учет финансовой аренды у арендатора

• Поскольку право пользования активом характеризует
фактическую стоимость лизингового (арендного) имущества,
списание его стоимости осуществляется через механизм
начисления амортизации. Следует учесть, что срок полезного
использования не должен превышать срока аренды, если не
предполагается переход к арендатору права собственности на
предмет аренды (п 17 ФСБУ 25/2018).
• В бухгалтерском учете начисление амортизации по ППА
отражается следующей проводкой
Содержание
операции
Начислена
амортизация
ППА
Дебет
Кредит
20, 23, 25, 26, 29, 44 02.ППА
по

28. Учет финансовой аренды у арендатора

• Оценочная стоимость обязательства по аренде первоначально
соответствует приведенной стоимости будущих арендных
платежей на дату оценки.
• Порядок определения приведенной стоимости будущих
лизинговых платежей представлен в формуле :
• где: КД - коэффициент дисконтирования.
• КД рассчитывается по формуле:
• где: С - ставка дисконтирования,
• n –количество периодов до платежа.

29. Учет финансовой аренды у арендатора

Для дисконтирования применяется процентная ставка, при
которой приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых)
платежей и негарантированной ликвидационной стоимости
предмета аренды становится равна его справедливой стоимости
за вычетом сумм, уплаченных арендодателю (лизингодателю) до
даты получения лизингового имущества включительно (авансовых
платежей).
Негарантированная ликвидационная стоимость - это
предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды
(лизинга), которую он будет иметь к концу срока аренды (лизинга),
за вычетом выкупных сумм
Соответственно, должно выполняться равенство

30. Учет финансовой аренды у арендатора

• В бухгалтерском учете начисление процентов и уплата
арендных платежей по финансовой аренде в течение срока
действия договора отражается следующими бухгалтерскими
записями (бухгалтерские записи по НДС в таблице не приведены).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены проценты 20, 23, 25, 26, 29, 44
по
договору
финансовой аренды
60.ОАП
Перечислен платеж по 60.ОАП
финансовой аренде
51

31. Учет финансовой аренды у арендатора

• По окончании срока действия договора аренды выкупная стоимость
предмета аренды будет уже выплачена арендодателю, поскольку она была
включена в стоимость арендных платежей и в течение срока действия договора
учтена в составе расходов арендатора по мере начисления амортизации ППА.
Предмет аренды переходит в собственность арендатора и должен быть
отражен в составе объектов основных средств, что отражается внутренней
записью по счету 01 «Основные средства».
Содержание операции
Бухгалтерская проводка
Примечание
Выкупленный предмет аренды принят к
учету в составе собственных основных
средств
Дт
01
«Основные
средства»/
«Собственные основные средства»Кт 01
«Основные средства»/ «ППА»
После истечения срока аренды и уплаты
всей
суммы
арендных
платежей
обязательство по аренде полностью
погашается и к вам переходит право
собственности на предмет аренды.
Отражена
сумма
амортизации,
начисленная по предмету аренды до его
выкупа
Дт 02 «Амортизация основных средств»/
«ППА»
Кт 02«Амортизация основных средств»/
«Амортизация собственных основных
средств»
Списание с учета начисленную по ППА
амортизацию

32. Учет возврата предмета аренды (лизинга) при расторжении договора

• При полном или частичном прекращении договора аренды
балансовая стоимость права пользования активом и
обязательства по аренде списываются в соответствующей части.
Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода
или расхода в составе прибыли (убытка).

33. Учет финансовой аренды у арендодателя

• На дату предоставления предмета аренды арендатору
арендодатель признает в качестве актива инвестицию в аренду в
размере ее чистой стоимости, которая должна быть равна
справедливой стоимости предмета аренды и понесенных
арендодателем в связи с договором аренды затрат, за вычетом
полученных на момент передачи объекта авансовых платежей.
• Справедливой стоимостью предмета аренды для целей учета у
арендодателя является сумма, на которую его можно обменять в
сделке между хорошо осведомленными независимыми
сторонами, желающими совершить такую сделку. В случае
заключения договора лизинга справедливой стоимостью
предмета лизинга обычно считается цена его приобретения
лизингодателем у поставщика для лизингополучателя.

34. Учет финансовой аренды у арендодателя

• Если справедливая стоимость предмета аренды неизвестна, то
необходимо рассчитать чистую стоимость инвестиции через ее
валовую стоимость и ставку дисконтирования.
• В этом случае справедливую стоимость предмета аренды можно
определить путем вычитания из чистой стоимости инвестиции затрат
в связи с передачей объекта в аренду и прибавления авансовых
платежей.
• Если предмет аренды был учтен как основное средство, то на дату
его передачи арендатору арендодателю необходимо списать в дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
справедливую стоимость этого основного средства. Если его
балансовая стоимость не совпадает со справедливой стоимостью, то
образовавшуюся при списании разницу необходимо отнести на
прочие доходы (прочие расходы).

35. Учет финансовой аренды у арендодателя

36. Учет финансовой аренды у арендодателя

37. Учет финансовой аренды у арендодателя

Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:
1 / (1 + С / 100)n,
где С - ставка дисконтирования (процентная ставка);
n - период дисконтирования в годах.
В
качестве ставки дисконтирования (процентной ставки)
применяется ставка, при использовании которой приведенная
валовая стоимость инвестиции на дату предоставления
предмета лизинга равна сумме справедливой стоимости
предмета лизинга и затрат, понесенных лизингодателем в связи
с договором лизинга (п. 33 ФСБУ 25/2018).

38. Учет финансовой аренды у арендодателя

• В бухгалтерском учете чистая стоимость
инвестиции отражается следующими
проводками (если предмет аренды был
приобретен с целью сдачи в аренду):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Дата (период) отражения
операции
Отражена чистая стоимость 76-чи
инвестиции
в
размере (62-чи)
справедливой
стоимости
предмета лизинга
60
Дата
предоставления
предмета лизинга
Иные затраты, связанные с 76-чи
исполнением
договора (62-чи)
лизинга и осуществленные
на дату предоставления
предмета лизинга, включены
в
чистую
стоимость
инвестиции
23
(60
и др.)
По мере
затрат
осуществления

39. Если предмет аренды ранее использовался арендодателем:

40. Учет финансовой аренды у арендодателя

• Получение лизинговых платежей отражается в
учете как уменьшение чистой стоимости
инвестиции в корреспонденции со счетами
учета денежных средств (п. 36 ФСБУ 25/2018).
При этом в составе доходов признаются
проценты,
начисляемые
на
стоимость
инвестиции в лизинг, они квалифицируются
как доходы от обычных видов деятельности (п.
п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 37
ФСБУ 25/2018).

41. Учет финансовой аренды у арендодателя

42. Учет финансовой аренды у арендодателя

• В бухгалтерском учете процентные доходы
отражаются
следующими
проводками
(бухгалтерские записи по НДС в таблице не
приведены).
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Дата
(период)
отражения
операции
Признан процентный 76-чи
доход за период
(62-чи)
90-1 (91/1)
В течение отчетного
периода
Получен лизинговый 51
платеж за период, и
уменьшена
чистая
стоимость
инвестиции
76-чи
(62-чи)
Дата, указанная в
выписке банка по
расчетному счету

43. Вопрос 4. Порядок расчета арендной платы

В сумму арендных платежей включаются
платежи (кроме сумм налога на
добавленную стоимость и иных
возмещаемых
сумм
налогов),
установленные договором аренды

44. Порядок расчета арендной платы

45. Порядок расчета арендной платы