Тема 4. Учет Валютных операций (2)

1. Тема: Учет валютных операций

2. ПЛАН:

1. Организация валютных операций в
коммерческих банках
2. Учет кассовых операций банка в иностранной
валюте
3. Учет срочных валютных операций в банках

3. Следующие акты законодательства регулируют валютные операции в Республике Узбекистан:

• Закон Республики Узбекистан от 22.10.2019 № 573 «О внесении изменений и дополнений в закон
Республики Узбекистан «О валютном регулировании» (далее – «Закон о валютном
регулировании»);
• Закон Республики Узбекистан от 26.05.2000 № 77-II «О внесении изменений и дополнений в
закон Республики Узбекистан «О внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан»
(далее – «Закон о внешнеэкономической деятельности»);
• Закон Республики Узбекистан от 25.12.2019 г. № 598 «Об инвестициях и инвестиционной
деятельности» (далее – «Закон об инвестициях»);
• Уголовный кодекс Республики Узбекистан;
• Кодекс Республики Узбекистан об административной ответственности;
• Приложение (Положение о порядке проведения отдельных валютных операций, связанных с
движением капитала) к постановлению Правления Центрального банка Республики Узбекистан
от 23.12.2013 № 2536 (далее – Постановление ЦБ № 2536);
• Постановления правления ЦБ от 31.08.2020 №3281 «Об утверждении правил осуществления
валютных операций в Республике Узбекистан» (далее – «Постановление-3281»);
• Положение о порядке осуществления мониторинга за обоснованностью проведения
юридическими и физическими лицами валютных операций (Приложение к Постановлению ГНК,
ГТК, правления ЦБ) от 12.06.2013 № 2467 (далее – «Постановление № 2467»);
• Положение о порядке введения Центральным банком Республики Узбекистан специального
правового режима в области финансовых услуг (Приложение к Постановлению правления ЦБ) от
04.10.2022 г. № 3391 (далее – «Постановление № 3391»);

4.

Валютные операции — операции, связанные с
переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, использование валютных
ценностей в качестве платежного средства, ввоз,
пересылка и перевод в Республику Узбекистан, а
также вывоз, пересылка и перевод из Республики
Узбекистан валютных ценностей, операции в валюте
Республики Узбекистан между резидентами и
нерезидентами;

5. Статья 14. Виды валютных операций Валютные операции подразделяются на внутренние и международные (трансграничные) операции

Статья 14. Виды валютных операций
Валютные операции подразделяются на внутренние и
международные (трансграничные) операции
Внутренние
валютные
операции — это операции,
проводимые
на
территории
Республики
Узбекистан.
Международные
(трансграничные)
валютные
операции
подразделяются
на
текущие международные
операции и
операции
движения
капитала
(переводы капитала).

6. Статья 15. Текущие международные операции К текущим международным операциям относятся:

Статья
К
15.
текущим
Текущие
международным
все платежи, подлежащие выплате в
связи с ведением внешней торговли,
иной текущей деятельности, включая
услуги (работы);
платежи, подлежащие выплате в
форме процентов и иных доходов, в
том числе по банковским вкладам,
кредитам, лизингу, а также в форме
чистого дохода от иных инвестиций;
выплата суммы в период погашения
кредита (займа) в размере, не
превышающем двукратного размера
части
полученного
долга,
рассчитанной как соотношение долга
к
количеству
периодов
его
погашения, указанных в договоре;
переводы неторгового характера.
международные
операции
операциям
относятся:
К переводам неторгового характера относятся:
переводы между физическими лицами в размере до эквивалента ста миллионов
сумов;
оплата за товары (услуги, работы) для личных нужд;
выплата заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов;
оплата расходов, связанных с командированием работников за пределы
Республики Узбекистан;
оплата за обучение, лечение и туризм;
оплата содержания дипломатических и иных представительств Республики
Узбекистан в иностранных государствах, а также постоянных представительств
Республики Узбекистан при межгосударственных или межправительственных
организациях;
платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, а также
оплата государственной пошлины в связи с рассмотрением дел в судах;
выплаты денежных средств на основании решений суда, арбитража, а также
следственных и других правоохранительных органов;
платежи за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конференциях,
спортивных и культурных мероприятиях, а также в других международных
встречах, выставках и ярмарках, за исключением инвестиционных и
материальных затрат;
платежи, связанные с погребением умершего;
выплата авторских вознаграждений, уплата патентных пошлин и выплата по
обязательствам лицензионных договоров в области интеллектуальной
собственности;
взносы в международные некоммерческие организации.
Текущие международные операции и связанная с ними покупка или продажа
иностранной валюты резидентами и нерезидентами осуществляются без
ограничений.

7. К операциям движения капитала относятся все международные (трансграничные) валютные операции, не являющиеся текущими

международными операциями, в
том числе:
осуществление инвестиционной деятельности, включая пополнение резидентами
своих филиалов, находящихся за пределами территории Республики Узбекистан,
оборотными средствами;
получение и предоставление кредитов (займов), осуществление лизинговых
операций;
покупка и продажа недвижимости;
привлечение из иностранных государств и размещение средств на счета и во
вклады в иностранных государствах;
приобретение или продажа полностью исключительного права на объекты
интеллектуальной собственности.

8. Нормативная база для валютных операций банка является

Гражданский Кодекс Республики
Узбекистан (с последующими
изменениями и дополнениями)
Закон РУз «О банках
и банковской
деятельности»
Нормативные
документы,
необходимые при
открытии и ведении
валютных счетов
Закон РУз «О бухгалтерском учете»
Закон РУз «О
валютном
регулировании»

9. В соответствии с законом Республики Узбекистан «О валютном регулировании» в состав валютных операций входят следующие операции:

К валютным операциям относятся
операции,
связанные с
переходом
права
собственности
и других прав
на валютные
ценности и
использование
м валютных
ценностей в
качестве
средства
платежа
ввоз и
пересылка в
Республику
Узбекистан, а
также вывоз и
пересылка из
Республики
Узбекистан
валютных
ценностей
осуществлени
е
международн
ых денежных
переводов
операции в
национально
й валюте
между
резидентами
и
нерезидента
ми

10.

Механизм валютного регулирования Республики Узбекистан
(далее – «РУз») устанавливает отдельные правила для
резидентов и нерезидентов.
Согласно ст. 6 Закона о валютном регулировании,
резидентами РУз являются граждане РУз, включая
находящиеся за границей, все юридические лица, созданные
в соответствии с законодательством РУз, а также их филиалы
и представительства с местом нахождения в РУз и за ее
пределами, дипломатические, торговые и иные официальные
представительства РУз, в том числе находящиеся за
пределами РУз.
Также, иностранные граждане и лица без гражданства,
имеющие вид на жительство в РУз относится к категории
резидентам. Что касается нерезидентов, то к ним относятся
все лица не подпадающие под понятие резидента.

11.

Согласно статье 12 Закона о
валютном
регулировании, для физических лиц нет никаких
запретов в отношении открытия банковских счетов
за рубежом.
А юридические лица — резиденты могут открывать
за рубежом только при наличии одного следущих
документов, которыми предусмотрено открытие и
цели использования счетов за границей:
•решение Президента Республики Узбекистан;
•решение Правительства Республики Узбекистан;
или
международный
договор
Республики
Узбекистан.

12. После открытия счетов за рубежом, юридические лица – резиденты обязаны уведомлять налоговые органы и Центральный банк о

следующих действиях и
фактах:
об открытии (закрытии) счетов;
об изменении реквизитов счетов; и
об остатках и оборотах на данных счетах ежеквартально.
Перевод денежных средств со счетов в РУз на счета за рубежом, и
наоборот, считается операцией движения капитала. Закон о
валютном регулировании не устанавливает ограничений на право
резидентов перечислять иностранную валюту со своих счетов за
пределами РУз на свои счета в банках РУз. Однако, есть
некоторые ограничения, связанные с переводами денежных
средств со счетов резидентов РУз в коммерческих банках РУз на
счета (вклады) за рубежом. В соответствии с п. 6.1 Постановления
ЦБ № 2536, перевод денежных средств со счетов резидентов РУз
в коммерческих банках РУз на счета (вклады) за рубежом
осуществляются при наличии решений Президента РУз, Кабинета
Министров РУз или международного договора РУз.

13.

Счета
резидентов — юридических лиц с
иностранным участием в банках за
рубежом
Законодательством Республики Узбекистан не
предусмотрен отдельный режим открытия и
использования
банковских
счетов
за
пределами Республики Узбекистан. По этой
причине, вышеуказанные требования также
распространяются на юридических лиц с
иностранным участием, зарегистрированных
в Республике Узбекистан.

14. Валютные операции разделяются на виды по степени их сложности и рискованности

:
1. Ведение валютных счетов клиентов.
2. Неторговые операции.
3. Установление корреспондентских отношений с иностранными банками.
4. Операции по международным расчётам, связанным с экспортом и
импортом товаров и услуг.
5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке.
6. Ссудные и депозитные операции по привлечению и размещению валютных
средств на территории Республики Узбекистан.
7. Кредитные операции на международных денежных рынках.
8. Валютные (депозитные и конверсионные) операции на международных
денежных рынках.

15. Виды валютных операций

16. Учет валютных операций

К валютным операциям относятся кассовые, расчетные, кредитнодепозитные, конверсионные, посреднические, срочные и другие
операции в иностранной валюте. Банки могут осуществлять
валютные операции как от своего имени и за свои счет, так и по
поручению клиентов.

17.

18. В следующих валютах можно открывать валютные счета в Банке

·
доллары США;
·
китайские юани;
·
дирхамы;
·
российский рубли;
·
казахстанские тенге;
·
турецкие лиры;
·
японские йены;
·
евро;
·
швейцарские франки;
·
английские фунты.

19.

Для открытия валютного счета в Банке уполномоченным
лицам хозяйствующего субъекта следует обратиться в Банк
для прохождения процедуры идентификации (при себе
следует иметь оригинал паспорта, Свидетельство о
регистрации юридического лица). Также, Банк вправе
запросить дополнительную информацию. После
прохождения процедуры идентификации и оформления
соответствующих документов (заявление на открытие
банковского счета, карточка образцов подписей) клиенту
открывается счет.

20.

Согласно Постановлению Кабинета Министров Республики
Узбекистан, от 14 мая 2020 года, «О мерах по дальнейшему
совершенствованию мониторинга внешнеторговых операций в
республике Узбекистан», № 283, ввод данных в Единую
электронную информационную систему внешнеторговых
операций (ЕЭИСВО) по Заключенным внешнеторговым
контрактам и инвойсам осуществляется хозяйствующим
субъектом.
Зарегистрировать внешнеторговый контракт можно на
сайте www.exim.miit.uz, либо через программу ВЭД-контракт.
Сведения о вносимых изменениях и дополнениях в условия
контракта должны быть зафиксированы дополнительным
соглашением
и
вводятся
в
Единую
электронную
информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО)
в том же порядке, что и контракты.

21.

Для того, чтобы подать заявку на покупку иностранной
валюты через Интернет-банкинг, следует воспользоваться
подсистемой «Валюта»-«Заявка на покупку иностранной
валюты». Заявки на покупку иностранной валюты подаются
с 9.30 до 16.00. Комиссия за рассмотрение заявки на покупку
иностранной валюты составляет 50 000 сум без НДС.
Для того, чтобы подать заявку на продажу иностранной
валюты через Интернет-банкинг, следует воспользоваться
подсистемой «Валюта» - «Заявка на продажу иностранной
валюты».
Заявки на продажу иностранной валюты подаются с 9.30 до
17.45.
Комиссия за рассмотрение заявки на продажу иностранной
валюты не взимается.

22.

В настоящее время в АКБ доступны международные денежные
переводы - Western Union, MoneyGram, Золотая Корона, Asia Express,
Contact, и SWIFT.
Физические лица могут осуществлять денежные переводы за границу
для следующих целей:
· переводы между физическими лицами в размере до эквивалента ста
миллионов сумов;
· оплата за товары (услуги, работы) для личных нужд;
· оплата за обучение, лечение и туризм;
· платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, а
также оплата государственной пошлины в связи с рассмотрением дел в
судах;
· выплаты денежных средств на основании решений суда, арбитража, а
также следственных и других правоохранительных органов;
· платежи, связанные с погребением умершего.

23.

Денежные переводы физических лиц могут быть отправлены из
офисов банка или через мобильное приложение банка (только
SWIFT переводы).
При отправке банковских переводов (SWIFT) через мобильное
приложение необходимо иметь международную пластиковую карту
VISA или Mastercard

24. Отправка денег через международную систему SWIFT - это вид отправки валюты с валютного счета в местном банке на банковский счет

организации
или физического лица за рубежом.
Для осуществления отправки через систему SWIFT необходимо
в платежном поручении ввести банковские реквизиты
получателя за рубежом (банк получателя, банковский SWIFT-код
или номер IBAN, полное имя получателя, адрес, счет, назначение
платежа). При таких отправлениях взимаются комиссионные
как местных, так и иностранных банков. Они делятся на типы
BEN, OUR, SHA:
BEN – все комиссионные списываются с направляемой суммы,
что означает, что получатель денег получает меньшую сумму;
OUR – все комиссионные платежи производятся со счета
отправителя, то есть получатель денег получает направляемую
сумму в полном объеме, а комиссионные платежи списываются
со счета отправителя;
SHA – отправитель оплачивает комиссионные своего местного
банка, а получатель оплачивает комиссионные иностранного
банка или посредством вычета из направляемой суммы.

25.

26.

Приступая к проверке, следует убедиться, что перечень валютных
операций, выполняемых в проверяемом банке, соответствует уставу.
Далее необходимо ознакомиться с внутрибанковскими инструкциями
по проведению валютных операций, в которых должны содержаться
регламенты
проведения
бухгалтерского
учета,
а
конкретных
также
операций,
информация
о
порядок
их
подразделениях,
осуществляющих соответствующие операции. Инструкции должны
находиться
в
Центрального
полном
банка
соответствии
Республике
с
нормативными
Узбекистана,
проведение банками валютных операций.
актами
регулирующими

27. Учет ВО включает :

•операции переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
•конверсионные операции банка на внутреннем валютном рынке;
•соблюдение правил открытия и ведения валютных счетов клиентов;
•операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов;
•экспортно-импортные операции клиентов.
В ходе проверки могут выполнятся следующие основные аудиторские процедуры:
•Проверка соблюдения стандартов аналитического и синтетического учета валютных ценностей;
•Проверка соблюдения порядка переоценки валютных средств;
•Проверка правильности отражения в учете результатов текущей переоценки;
•Проверка балансовой составления открытой валютной позиции;
•Проверка соблюдения установленных лимитов открытой валютной позиции.

28. Проверка валютной позиции, соответствие требованиям. Проверка конверсионных операций. Проверка соответствия порядку открытия и

ведения
валютных счетов клиентов
Остатки на валютных позиционных счетах (открытая позиция
отделения),
формирующиеся
в
результате
того,
что
покупка
и
последующая продажа валютных средств производятся по разным курсам,
подлежат обязательной ежедневной переоценке.
Переоценка производится в автоматическом режиме в процессе
проведения режима «Конец операционного дня».
Переоценка открытой позиции производится по курсу Центрального
Банка
Республики Узбекистан,
Устанавливаемого исходя из
среднего значения курсов, зафиксированных на межбанковских торговых
сессиях, проведенных в течении предыдущей недели.

29. Проверка оценки валютных операций и ведения валютной позиции

Валютная позиция – показатель, характеризующий соотношение требований и
обязательств уполномоченного банка в иностранной валюте, приобретенной в
результате осуществления операций по купле – продаже иностранной валюты, а
также иных операций, в результате которых изменяются требования либо
обязательства уполномоченного банка, выраженные в иностранной валюте.
Открытая валютная позиция – валютная позиция, при которой сумма требований
уполномоченного банка в иностранной валюте не совпадает с суммой его
обязательств в иностранной валюте.
Длинная
валютна
я
позиция
Коротка
я
валютна
я
позиция
открытая валютная позиция,
при которой сумма
требований уполномоченного
банка в иностранной валюте
превышает сумму его
обязательств в иностранной
валюте.
открытая валютная позиция,
при которой сумма
обязательств уполномоченного
банка в иностранной валюте
превышает сумму его
требований в иностранной
валюте.

30. Проверка оценки валютных операций и ведения валютной позиции

операции по
покупке и продаже
иностранной
валюты с
немедленным
переводом средств
(не позднее второго
рабочего
банковского дня от
даты сделки), а
также переводом
их на срок (свыше
двух рабочих
банковских дней от
даты сделки),
включая операции с
наличной
иностранной
валютой
иные операции в иностранной валюте
(активы, купленные за иностранную
валюту, продажа собственных акций за
иностранную валюту и прочие сделки с
валютными ценностями, если по
условиям этих сделок в том или ином
виде предусматривается обмен
(конверсия) иностранных валют).
Операции,
влияющие на
изменения
открытой
валютной
позиции
начисление и оплата
расходов в
иностранной валюте
начисление и
получение доходов в
иностранной валюте
операции по
производным
финансовым
инструментам,
связанным с
иностранной
валютой (валютные
деривативы:
форвардные,
фьючерсные,
опционные и
свопные
контракты), по
которым возникают
требования и
обязательства в
иностранной
валюте вне
зависимости от
способа и формы
проведения
расчетов по таким
сделкам

31. Проверка валютной позиции, соответствие требованиям. Проверка конверсионных операций. Проверка соответствия порядку открытия и

ведения
валютных счетов клиентов
Проверяя результаты переоценки балансовых счетов, следует убедиться, что
они отнесены: положительные - в кредит счета 45401- прибыль по операциям
«СПОТ», а отрицательные - в дебет счета 55302- расходы по операциям «СПОТ».
Эти два счета ведуться только в валюте Республики Узбекистан,
на них
открываются необходимое количество лицевых счетов по признакам, требующимся
для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.).
Это важный момент проверки, так как правильная организация аналитического
учета на счетах 45401 и 55302 позволяет отделить в учете нереализованную
курсовую разницу (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых
разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления наличных сделок
купли-продажи иностранной валюты.

32.

Разница, образующаяся в результате переоценки валютных активов,
эквивалентных валютной части уставного
капитала, отражается на
балансовом счете 30906 "Резерв на девальвацию" и учитывается при
расчете капитала банка. Необходимо также проверить, чтобы каждый
операционный день начинался с бухгалтерской проводки по тому счету,
на котором имелось сальдо, и что в случае возникновения дебетового
остатка на пассивном лицевом счете или кредитового — на активном
перенос
остатка
на
соответствующий
парный
лицевой
счет
осуществлялся бухгалтерской проводкой на основании мемориального
ордера.

33. Проверка валютной позиции, соответствие требованиям. Проверка конверсионных операций. Проверка соответствия порядку открытия и

ведения
валютных счетов клиентов
В
ходе
проверки
соблюдения
установленных
лимитов
открытой валютной позиции следует убедиться, что размер
открытой
валютной
позиции
не
превышает
допускаемых
установленных лимитов. При проверке данного вопроса следует
руководствоваться ст. 52, 40 Закона Республики Узбекистан «О
Центральном банке РУз», а также «Правилами ведения открытой
валютной позиции», зарегистрированными МЮ РУз от 30.04.2021г.
N 3301.

34.

В соответствии с указанной законодательной базой в ходе аудиторской
проверки следует определить:
A)
Не превышает ли лимит открытой валютной позиции по любой
одной иностранной валюте на конец каждого операционного дня 5%
собственных средств уполномоченного банка (рассчитываемых в
соответствии с правилами регулирования деятельности коммерческих
банков).
А также, не превышает ли лимит суммарной открытой валютной
позиции на конец каждого операционного дня 20% его собственных
средств. Под открытой валютной позицией по любой одной валюте
понимается сумма, на которую активы банков в данной иностранной
валюте превышают его обязательства (длинная валютная позиция) или
обязательства превышают активы (короткая валютная позиция). Под
суммарной валютной позицией понимается сумма длинных (коротких)
позиций по всем видам валют;

35.

B)
Осуществляются ли банком балансирующие сделки (например, путем продажи купленной
иностранной валюты) в конце операционного дня, в случае превышения установленного лимита открытой
валютной позиции, возникающего в течении операционного дня. Уполномоченным банкам следует принимать в
расчет лимита открытой валютной позиции начисленные проценты, а также иметь в виду, что открытая валютная
позиция может возникать при покупке-продаже недвижимости, ценных бумаг и в других случаях.
При этом открытая валютная позиция возникает при покупке-продаже недвижимости, ценных бумаг и других
материальных ценностей за одну какую-либо валюту с последующей продажей на другую. В этом случае
уполномоченные банки включают позиции по этим операциям в отчет о соблюдении лимита открытой валютной
позиции и дают соответствующее разъяснение. Уполномоченные банки самостоятельно устанавливают
предельные размеры открытых валютных позиций для своих подведомственных учреждений. При этом лимит
открытой валютной позиции в целом по уполномоченному банку должен не должен превышать 20% его
собственных средств.
Г) Представляются ли уполномоченными банками разъяснения в Центральный банк по причинам допущенных
нарушений лимита открытой валютной позиции.

36.

Конверсионные операции — это, если использовать
общеупотребимую терминологию, сделки по купле-продаже
валюты. Без них не обходится внешняя торговля. Причем нужно
отметить, что речь идет не об обмене как таковом. Важнее всего
здесь не сам факт перевода суммы из одной валюты в другую, а то,
как стороны распорядятся деньгами, появившимися на их счетах в
результате сделки. Еще одна особенность в том, что конверсионные
операции всегда имеют привязку к дате, которая оговаривается
заблаговременно.

37. Учет операций банка по обмену валюты. Учет валютно-обменных операций, кассовых операций в иностранной валюте, а также

кредитование в иностранной валюте.
Операция покупки-продажи иностранной валюты за свой счет, т.е. за счет ведения открытой валютной
позиции безналичным путем, могут осуществляться как через валютные биржи у юридических и физических
лиц, в том числе у клиентов банка. Методика учета операций, проводимых на биржевом валютном рынке,
значительно отличается от методики проверки внебиржевых операций, в то же время методики аудита
внебиржевых операций, проводимых с контрагентами-банками и не банками, принципиальных различий не
имеют, поэтому будут рассмотрены совместно.
Проводиться учет:
•покупки иностранной валюты вне биржи;
•продажи иностранной валюты вне биржи;
•покупки иностранной валюты на бирже;
• учет операций продажи иностранной валюты на бирже.

38.

Учет ВО в балансе банка - по данныем синтетического и аналитического учета по балансовым счетам
22602 «Депозиты клиентов по аккредитивам»,
22613 «Зарезервированные средства клиентов для конвертации на валютном рынке»,
22614 «Средства клиентов, сконвертированные на валютном рынке»,
23122 «Транзитные счета по средствам, подлежащим перечислению на пластиковые карты физических лиц, сдавших наличные деньги
в кассы банка для приобретения иностранной валюты»,
23516 «Перечисленные денежные средства с пластиковых карт физических лиц для приобретения иностранной валюты»,
45401 «Прибыль в иностранной валюте по сделкам "Спот"»,
45405 «Прибыль в иностранной валюте по сделкам с производными инструментами»,
56302 «Убытки в иностранной валюте по сделкам "Спот"»,
55306 «Убытки в иностранной валюте по сделкам с производными инструментами»,
17101 «Счета валютной позиции»;

39. Спасибо за внимание