Судебно-экспертная деятельность в РФ

1. Тема 2. Судебно-экспертная деятельность в РФ 1. Понятие экспертизы. 2. Предмет и метод, субъекты и объекты судебной экспертизы.

2. 3. Классификация объектов экспертного исследования. 4. Нормативно-правовое регулирование и применение СБЭ. 5. Принципы проведения экспертно

3. Классификация объектов экспертного
исследования.
4. Нормативно-правовое
регулирование и применение СБЭ.
5. Принципы проведения экспертного
бухгалтерского исследования.

3. 1. Понятие экспертизы

4. Экспертами могут быть опытные специалисты, ученые, которые владеют специальными профессиональными знаниями, необходимыми для решения дел

в судебно-следственных
органах. Применение научных методов
в расследовании уголовных и
гражданских дел происходит главным
образом способом проведения
судебных экспертиз.

5. Экспертиза —

• это исследование и решение
опытными специалистами,
учеными вопросов, которые
требуют специальных знаний в
области науки, техники,
экономики, искусства или
ремесла.

6. Экспертизу может назначить следователь — на стадии предварительного расследования по возбужденному делу, суд и арбитраж — в процессе рас

Экспертизу может назначить
следователь — на стадии
предварительного
расследования по
возбужденному делу, суд и
арбитраж — в процессе
рассмотрения дела.

7. Судья и арбитр имеют право назначать экспертизу также в порядке обеспечения доказательств на стадии подготовки дела к слушанию.

8. Проведение экспертизы —

• это процессуальное действие, которое
состоит в исследовании экспертом по
заданию правоохранительных органов
вещественных доказательств и других
материалов с целью установления
фактического состояния и обстоятельств,
имеющих существенное значение для
правильного решения дела, возникшего в
процессе правоотношений.

9. Свои заключения эксперты передают правоохранительным органам для обобщения и комплексной оценки в системе доказательств. Вместе с тем ко

Свои заключения эксперты передают
правоохранительным органам для
обобщения и комплексной оценки в системе
доказательств. Вместе с тем комплексные
экспертизы могут проводиться несколькими
специалистами разных профессий и
обобщаться в одном заключении. Такие
экспертизы называют комиссионными
экспертизами, их выводы подписывают все
эксперты, которые принимали в них участие.

10. Проводятся они учреждениями судебных экспертиз, последние определяют одного из экспертов руководителем (лидером), обязанностью которого

Проводятся они учреждениями
судебных экспертиз, последние
определяют одного из экспертов
руководителем (лидером),
обязанностью которого является
синтезирование результатов
исследований разных экспертов,
принимавших участие в
комплексной экспертизе.

11. Руководитель экспертной группы должен иметь наибольшие познания в области методологии и методики судебно-экспертного исследования, умет

Руководитель экспертной группы
должен иметь наибольшие познания в
области методологии и методики
судебно-экспертного исследования,
уметь синтезировать выводы других
экспертов (медиков, экономистов,
инженеров), которые относятся к
одному уголовному или гражданскому
делу, т.е. классифицировать и
устанавливать уголовную
идентификацию.

12. 2. Предмет и метод, субъекты и объекты судебной экспертизы

13. В теории экспертизы различают предмет и объект экспертизы, что и является основой для разграничения экспертиз по видам.

14. Предмет экспертизы

• определяется теми вопросами,
которые правоохранительные органы
поставили на решение экспертизы в
связи с необходимостью
установления доказательств с
применением специальных знаний в
конкретной отрасли науки и техники.

15. Объекты экспертизы конкретизируют предмет исследования данным видом экспертизы.

16. Бухгалтерская экспертиза выступает в качестве источника получения доказательств при выявлении правонарушений экономической направленн

Бухгалтерская экспертиза выступает в
качестве источника получения
доказательств при выявлении
правонарушений экономической
направленности, а также используется и
для оценки состояния внутреннего
контроля и бухгалтерского учета
организации.

17. Бухгалтерская экспертиза - это форма внешнего по отношению к организации контроля, которая представляет собой процессуальное действие, пр

Бухгалтерская экспертиза - это форма
внешнего по отношению к организации
контроля, которая представляет собой
процессуальное действие, предусмотренное
Уголовно-процессуальным, Гражданским
процессуальным и Арбитражным
процессуальным кодексами РФ. Заключение
судебного эксперта является одним из
доказательств фактических действий
физических лиц и рассматривается судом
наравне с другими материалами дела.

18. Бухгалтерская экспертиза рассматривает вопросы, связанные с нарушениями в области экономики на стыке юридических и экономических наук.

19. Профессор Кеворкова Ж.А. трактует бухгалтерскую экспертизу как

• «процессуальное действие, включающее
исследование бухгалтером-экспертом по
заданию собственника (акционеров),
следственных или судебных органов какого-либо
вопроса, требующего специальных
экономических знаний, и представление
мотивированного заключения о выявленных
правонарушениях в информационном поле
бухгалтерского учета»

20. Ш.И. Алибеков, М.В. Чадин

• рассматривают
бухгалтерскую
экспертизу как одну из
форм контроля

21. В.В. Шадрин рассматривает бухгалтерскую экспертизу

• не как исследование, а через
призму процессуального
действия, исключая при этом
элемент научного творчества, что
не соответствует реальному
положению дел.

22. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет исследование разнообразных конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности экономичес

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет
исследование разнообразных конфликтных ситуаций в
хозяйственной деятельности экономического субъекта по
имеющимся данным их бухгалтерской (финансовой)
отчетности, бухгалтерского учета. Ее целью является
устранение и предупреждение повторения
правонарушений в хозяйственной деятельности
экономических субъектов. Основанием для назначения
судебно-бухгалтерской экспертизы являются
обстоятельства дела, для оценки которых
уполномоченному следователю или суду нужно
заключение эксперта.

23. По мнению Пащенко Т.В. судебно-экономическая экспертиза представляет собой

• «вид судебной экспертизы, требующий
для проведения наличия у эксперта
специальных экономических познаний (в
т.ч. в области бухгалтерского учета,
анализа, финансов, контроля и аудита,
статистики и пр.) и проводимый методами
документального контроля в отношении
представленных лицом, назначившим
экспертизу, материалов».

24. Бухгалтерская экспертиза рассматривается ею как самостоятельная деятельность эксперта по исследованию правильности отражения в учете и

Бухгалтерская экспертиза
рассматривается ею как
самостоятельная деятельность эксперта
по исследованию правильности
отражения в учете и представления в
отчетности фактов хозяйственной
деятельности субъектов, в действиях
которых правоохранительными
органами были усмотрены признаки
определенных экономических
преступлений.

25. Звягин С.А. дает следующее определение данного термина

• «…бухгалтерская экспертиза – это вид
финансового контроля, процессуальное действие,
производимое путем исследования экспертомбухгалтером данных бухгалтерского учета и
отчетности, ставших объектом расследования и
рассмотрения правоохранительными или
судебными органами, требующее специальных
знаний в области бухгалтерского учета,
экономического анализа, контроля и аудита для
установления истины и выдачи адекватного
экспертного заключения»

26. Методологической основой проведения бухгалтерской экспертизы являются диалектические положения теории познания различных отраслей пра

Методологической основой
проведения бухгалтерской
экспертизы являются
диалектические положения
теории познания различных
отраслей права, бухгалтерского
учета, финансового контроля,
документальной ревизии,
аудита, налогообложения и др

27. Предмет, объекты и методы бухгалтерской экспертизы являются элементами, отражающими природу специальных экономических познаний эксперта

Предмет, объекты и методы
бухгалтерской экспертизы
являются элементами,
отражающими природу
специальных экономических
познаний эксперта-бухгалтера.

28. Обзор взглядов ученых на понимание сущности предмета бухгалтерской экспертизы

29. Шляхов А.Р.

• предметом экспертизы в системе
бухгалтерского учета являются
«операции бухгалтерского учета,
отражающие определенные
стороны финансовохозяйственной деятельности».

30. Голубятников С.П.

• «такие отраженные в документах и
учетных регистрах хозяйственные
операции, которые стали объектом
расследования или судебного
разбирательства и относительно которых
эксперт-бухгалтер дает заключение по
вопросам, поставленным на его
разрешение следователем, прокурором
или судом»

31. Дмитриенко Т.М.

• «предмет экспертизы «сводится к
выявлению обстоятельств
финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующих
субъектов, соответствующих
уголовно-правовой логической
модели состава преступления»

32. Белуха Н.Т.

• «предметом бухгалтерской экспертизы
являются «хозяйственные операции и
достоверность их отражения в системе
бухгалтерского учета и отчетности,
которые стали объектами расследования и
судебного разбирательства
правоохранительными органами и
требуют специальных познаний экспертабухгалтера для установления истины».

33. Кеворкова Ж.А.

• Под предметом бухгалтерской экспертизы следует
понимать выявление и исследование фактов
недостоверного отражения в системе бухгалтерского
учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта
его активов, обязательств, собственного капитала,
доходов и расходов, а также хозяйственных процессов и
их результатов, ставших объектами расследования,
относительно которых эксперт-бухгалтер дает
заключение по вопросам, поставленным на его
разрешение акционерами, собственниками,
правоохранительными или судебными органами

34. Звягин С.А.

• «факты необъективного и недостоверного
отражения в системе бухгалтерского учета и
отчетности хозяйственных операций,
ставших объектом расследования и
рассмотрения правоохранительными или
судебными органами, требующие
специальных знаний специалиста для
установления истины и выдачи адекватного
экспертного заключения».

35. Данные проведенного обзор свидетельствуют об отсутствии единого понимания предмета экспертизы. Так А.Р. Шляхов не конкретизирует то, что п

Данные проведенного обзор
свидетельствуют об отсутствии единого
понимания предмета экспертизы. Так
А.Р. Шляхов не конкретизирует то, что
предметом бухгалтерской экспертизы
могут быть именно хозяйственные
операции, а не операции
бухгалтерского учета, и только
операции, ставшие объектом внимания
судебных и правоохранительных
органов.

36. Ряд ученых акцентирует внимание на правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Под пре

Ряд ученых акцентирует внимание на
правильности и достоверности отражения
хозяйственных операций в системе
бухгалтерского учета. Под предметом
экспертизы должны пониматься не только
операции, отраженные в документах или
учетных регистрах, но и данные
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также хозяйственные операции, требующие
специальных знаний эксперта-бухгалтера.

37. Предмет бухгалтерской экспертизы должен быть конкретизирован задачами, поставленными на её рассмотрение, и ограничен рамками хозяйствую

Предмет бухгалтерской
экспертизы должен быть
конкретизирован задачами,
поставленными на её
рассмотрение, и ограничен
рамками хозяйствующего
субъекта, деятельность которого
попадает под экспертное
исследование.

38. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
составляет исследуемый экспертом способ
ведения бухгалтерского учета, установление
необычных условий и приемов совершения
хозяйственных операций и записей с
одновременным определением места,
времени, механизма, способа, качественной
и количественной характеристик искажения
учетных данных.

39. В случае рассмотрения объекта бухгалтерской экспертизы с научной точки зрения - объект это категория предметов, характеризующихся общими

В случае рассмотрения объекта
бухгалтерской экспертизы с научной точки
зрения - объект это категория предметов,
характеризующихся общими свойствами. В
практической бухгалтерской экспертной
деятельности - это определенный предмет,
поступающий на исследование эксперту, то
есть это вещественные доказательства,
необходимость изучения которых в
процессе расследования требует
использования специальных познаний и
проведения бухгалтерской экспертизы.

40. Объектом бухгалтерской экспертизы могут быть любые документы, хозяйственные процессы, явления, факты хозяйственной жизни, тесно связанны

Объектом бухгалтерской
экспертизы могут быть любые
документы, хозяйственные
процессы, явления, факты
хозяйственной жизни, тесно
связанные с предметом
бухгалтерской экспертизы и
воспроизводимые в мышлении
субъекта.

41. Поскольку эксперт-бухгалтер имеет дело не с самими фактами, процессами, явлениями, а с их отражением в системе бухгалтерского учета, то под

Поскольку эксперт-бухгалтер имеет дело
не с самими фактами, процессами,
явлениями, а с их отражением в системе
бухгалтерского учета, то под объектом
бухгалтерской экспертизы в широком
смысле понимается материальный
носитель информации о фактических
данных, связанных с экспертным
исследованием.

42. 3. Классификация объектов экспертного исследования

43. 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета

Приказы по учетной политике для
целей бухгалтерского и налогового
учета, график документооборота,
организационно-распорядительные
документы, регламентирующие
порядок проведения
инвентаризации, порядок
санкционирования операций и т.д.

44. 2. Первичные документы по исследуемому участку учета

Первичные учетные документы,
сформированные с соответствии с
унифицированными формами
либо утвержденные внутренними
регламентами по конкретным
видам хозяйственных операций

45. 3. Регистры аналитического и синтетического учета

• учетные регистры по
счетам бухгалтерского
учета, регистры
налогового учета,
Главная книга.

46. 4. Формы бухгалтерской, налоговой отчетности

• Бухгалтерская отчетность: баланс,
отчет о прибылях и убытках, отчет об
изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств,
приложение к бухгалтерскому
балансу, пояснительная записка,
налоговые декларации.

47. 5. Прочие документы

• Хозяйственные договоры, книги
покупок, книги продаж, счетафактуры, переписка должностных
лиц, телефонограммы,
документы неофициального
учета, документы контрагентов и
др.

48. 6. Документы, сформированные в ходе осуществления различных форм контроля

• Акты ревизий производственной и финансовохозяйственной деятельности, акты
документальных проверок соблюдения
налогового законодательства, аудиторские
заключения, протоколы следственных и судебных
действий, заключения экспертов других видов
экспертиз, протоколы изъятия документов и
постановления о приобщении их к делу,
протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и
очных ставок, протоколы обысков и выемок.

49. Все объекты бухгалтерской экспертизы классифицированы Белуха Н.Т. по степени сложности на простые (объекты, состоящие из нескольких элеме

Все объекты бухгалтерской экспертизы
классифицированы Белуха Н.Т. по
степени сложности на простые
(объекты, состоящие из нескольких
элементов) и сложные (имеют
неопределенную структуру, требующую
для определения конкретизирующих
ее элементов предварительно
исследования).

50. 4. Нормативно-правовое регулирование и применение СБЭ.

51.

Нормативно-правовое регулирование СБЭ
осуществляется на основании:
1.Закона № 73-ФЗ «О государственной
судебно-экспертной деятельности в РФ»
2.Уголовно – процессуального и гражданскопроцессуального законодательства.
3.Нормативных актов в области
бухгалтерского учета.
4. Федеральных (правил) стандартов аудита.

52. Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях:

Проверки ведения бухгалтерского учета и
содержания бухгалтерской (финансовой)
отчетности с точки зрения наличия признаков
мошенничества, в том числе фактов уничтожения
результата хозяйственных операций,
манипуляций учетными записями,
фальсификации бухгалтерских документов;
• Подтверждения или опровержения выводов
ведомственной или внутрикорпоративной
ревизии или проверки;

53. Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях:

Установления документальной
обоснованности оприходования,
отпуска и списания материалов,
готовой продукции, товаров,
размеров и стоимости неучтенной
продукции, определенных с учетом
заключений технологов, товароведов
и других специалистов;

54. Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях:

Констатации документальной
обоснованности размеров сумм по искам,
разрешаемым в порядке гражданского
судопроизводства;
• Установления условий, способствовавших
совершению злоупотреблений, и
разработать предложения, направленные
на борьбу с ними.

55. 5. Принципы проведения экспертного бухгалтерского исследования

56. 1. Принцип объективности

Непредвзятость,
беспристрастность какомулибо влиянию при
рассмотрении и поставленных
вопросов, формировании
выводов и оформлении
заключения.

57. 2. Принцип компетентности

Обязательность владения необходимым
объемом знаний и навыков,
позволяющим эксперту-бухгалтеру
квалифицированно и качественно
выполнять задачи по решению вопросов,
поставленных перед ним органами
прокуратуры, следствия, суда и дознания.

58. 3. Принцип последовательности

• Имеющиеся в арсенале экспертабухгалтера методические приемы и
экспертные процедуры применяются в
комплексе на соответствующих стадиях
исследования с учетом взаимозависимости
и взаимосвязи научно-методических
приемов, процедур и стадий проведения
бухгалтерской экспертизы.

59. 4. Принцип денежного выражения

• Вся полученная в процессе экспертного
бухгалтерского исследования информация
об активах, обязательствах и
хозяйственных операциях, а также о
фактах совершения противоправных
действий и нанесения материального
ущерба подлежит отражению в едином
денежном измерителе –рублях РФ.

60. 5. Принцип достоверности

• Надежность информации, полученной в
ходе бухгалтерской экспертизы, и
определяется ее объективностью отражать
реальные факты хозяйственной
деятельности исследуемого объекта, к
которым фактически или
предположительно относятся полученные
при назначении экспертизы материалы.

61. 6. Принцип учетного периода  

6. Принцип учетного периода
• Взаимосвязь правонарушений и
злоупотреблений, затрагивающих систему
бухгалтерского учета, с периодичностью
составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, т.е. выявленные
противоправные действия должны
рассматриваться через призму их влияния
на достоверность отчетных показателей
соответствующего периода.

62. 7. Принцип сопоставимости

• Обеспечение сравнения доходов и
расходов, данных синтетического и
аналитического учета, активов и
пассивов, дебета и кредита. Он
основывается на присущих
бухгалтерскому учету правилах и
взаимосвязях.

63. 8. Принцип существенности

• Необходимость учета значимости той
информации, отсутствие или
неточность которой может повлиять
на обоснованность выводов экспертабухгалтера и оформление
адекватного экспертного заключения.

64. 9. Принцип результативности

• Конечным итогом бухгалтерской
экспертизы является исследование
полученных материалов с целью
предоставления ответов на поставленные
вопросы, формулирования выводов и
выдачи заключения, обеспечивающих
доказательственную базу по совершенным
противоправным действиям
экономической направленности.

65. 10. Принцип законности

• Четкое соблюдение процессуального
законодательства при принятии
бухгалтерской экспертизы к производству,
ее проведении, истребовании документов,
представлении заключения и соблюдение
сохранности и нераскрытия полученной в
ходе проведения экспертизы
информации, в том числе в отношении
третьих лиц либо эксперта лично.

66. 11. Принцип независимости

• Отсутствие подчиненности
(организационной, должностной,
семейной и т.п.), деловых отношений,
также зависимости от органа или
лица, назначивших судебную
экспертизу, сторон и других лиц,
заинтересованных в исходе дела.

67. 12. Принцип всесторонности, полноты исследования

• Проведение комплексного исследования на
строго научной и практической основе, в
пределах соответствующей специальности,
по всем поставленным перед экспертом и
смежным с ними вопросам; возможность
проверить обоснованность и достоверность
сделанных выводов на базе общепринятых
научных и практических данных.

68. 13. Принцип профессиональной компетентности

• Наличие необходимой квалификации,
подтвержденной соответствующими
документами, поддержание своих знаний
и навыков на должном уровне,
обеспечивающем проведение
бухгалтерской экспертизы, основанной на
новейших достижениях практики и
современном законодательстве.

69. 14. Принцип профессионального скептицизма.

• Критическая оценка полученных для
исследования документов, склонность к
проверке их подлинности, согласованности
с другими документами и хозяйственными
операциями проверяемого лица, а также
возможности осуществления таких
операций данным лицом в рамках его
деятельности при наличии экономических и
производственных имеющихся факторов и
ресурсов.

70. Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы

Требования к методам судебнобухгалтерской экспертизы
• применяемые методы должны быть
научно обоснованными и
экспериментально апробированными;
• преимущество должны иметь такие
методы, которые не ведут к порче или
существенному изменению вещественных
доказательств;

71. Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы

Требования к методам судебнобухгалтерской экспертизы
• результаты от примененных методов должны
быть очевидны и наглядны как для экспертабухгалтера, так и для всех участников
уголовного, гражданского,
административного или арбитражного
процессов;
• метод должен быть эффективен, позволяя в
оптимальные сроки с наибольшей
продуктивностью достигнуть поставленной
цели;

72. Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы

Требования к методам судебнобухгалтерской экспертизы
• метод должен быть рациональным, что
означает соизмерение затраченных сил и
средств с ценностью полученных
результатов;
• использование тех или иных методов не
должно ущемлять законных интересов и
прав граждан, их чести и достоинства, не
нарушать морально-этические нормы
общества

73. На стадии планирования экспертизы аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию их

На стадии планирования экспертизы аналитические
процедуры позволяют определить особенности
деятельности клиента, наметить стратегию их проведения,
определить проблемы в формировании финансовой
информации. На этапе предварительного ознакомления с
бизнесом клиента и планирования экспертизы могут быть
использованы следующие аналитические процедуры:
1)сравнение текущих данных с данными предшествующих
периодов, 2) сравнение текущих данных с данными плана
и прогноза, 3) сравнение текущих данных с нормативными
(или оптимальными) значениями, 4) сравнение текущих
данных предприятия со средними отраслевыми
значениями, 5) сравнение финансовых коэффициентов с
нефинансовыми показателями.

74. При проведении бухгалтерской экспертизы экономический анализ имеет ряд специфических особенностей, проявляющихся в его направленности н

При проведении бухгалтерской
экспертизы экономический анализ
имеет ряд специфических
особенностей, проявляющихся в его
направленности на исследование
конкретного объекта и наличии
результатов, которые не
ограничиваются общими выводами и
рассуждениями, а обоснованы
конкретными расчетами и их оценкой.

75. Аналитические расчеты в бухгалтерской экспертизе призваны определить не только величину причиненного собственнику имущества ущерба, но

Аналитические расчеты в бухгалтерской
экспертизе призваны определить не
только величину причиненного
собственнику имущества ущерба, но и
выявить причины его возникновения,
факторы способствующие тому или
иному правонарушению. Выбор метода
анализа зависит от цели его
проведения и определяется
бухгалтером-экспертом.