Учет финансовых вложений (часть 2)

1. Учет финансовых вложений (часть 2)

1.Оценка финансовых вложений при
их выбытии.
1

2.

При выбытии актива, принятого к
бухгалтерскому учету в качестве финансовых
вложений, по которому не определяется
текущая рыночная стоимость, его стоимость
исчисляется исходя из оценки, определяемой
одним из следующих способов:
2

3. 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Вклады в уставные (складочные) капиталы
других организаций (за исключением акций
акционерных обществ), предоставленные другим
организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторская
задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования, оцениваются по
первоначальной стоимости каждой выбывающей
из приведенных единиц бухгалтерского учета
финансовых вложений.
3

4. Оценка финансовых вложений при их выбытии.

2) По средней первоначальной стоимости.
3) По первоначальной стоимости первых по
времени приобретения финансовых вложений
(способ ФИФО). Оценка по первоначальной
стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО) основана
на допущении, что ценные бумаги списываются в
течение месяца и иного периода в
последовательности их приобретения.
4

5. Оценка финансовых вложений при их выбытии.

Ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть
оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг,
первых по времени приобретения, с учетом
первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на
начало месяца. При применении этого способа оценка
ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца,
производится по первоначальной стоимости последних
по времени приобретения.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в
течение отчетного года применяется один
способ оценки.
5

6. 2. Учет финансовых вложений.

Единица учета финансовых вложений.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений
выбирается организацией самостоятельно таким
образом, чтобы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих вложениях, а также
обеспечить надлежащий контроль над их наличием и
движением. В зависимости от характера финансовых
вложений, порядка их приобретения и использования
единицей финансовых вложений может быть
серия, партия и т.п. однородная совокупность
финансовых вложений.
6

7. Характеристика счетов, используемых при учете финансовых вложений.

55-3 «Специальные счета», субсчет «Депозиты» –
активный, денежный, предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
денежных средств. По дебету отражается суммы
денежных средств, вложенных организацией в
банковские вклады, по кредиту – возврат сумм
вкладов кредитными учреждениями.
Аналитический учет по счету 55-3 ведется по
каждому вкладу.
7

8. Характеристика счетов, используемых при учете финансовых вложений.

Счет 58 – активный, денежный, предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
инвестиций организации в государственные ценные
бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других
организаций, а также предоставленные другим
организациям займы. «Финансовые вложения». Субсчета:
1 . Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества/
8

9. Аналитический учет

на счете 58 ведется по видам финансовых вложений
и объектам, в которые осуществляются эти
вложения, организациям продавцам ценных
бумаг; организациям заемщикам, организациям, в
уставные капиталы которых внесен вклад и т.п. с
обязательным получением данных о финансовых
вложениях на территории страны и за рубежом.
Построение аналитического учета должно
обеспечивать возможность получения данных о
краткосрочных и долгосрочных активах
9

10. Характеристика счетов, используемых при учете финансовых вложений.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» – пассивный, регулирующий, предназначен для
обобщения информации об обесценении финансовых
вложений.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по
которым ранее были созданы соответствующие резервы,
производится запись по дебету счета 59 в
корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись
делается при списании с баланса ценных бумаг, по
которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по
каждому резерву.
10

11. 3. Типовые проводки по учету движения финансовых вложений.

1) Приобретение ценных бумаг
1.1 Перечислены денежные средства на покупку
ценных бумаг: Д 76,60 К 51, 52.
1.2 Приняты к учету ценные бумаги, по которым
право собственности перешло к инвестору:
Д 58 К 76,60
2) Поступили ценные бумаги в качестве
вклада в уставный капитал: Д 58 К 75
11

12. Типовые проводки по учету движения финансовых вложений.

3) Поступили ценные бумаги по договору
дарения: Д 58 К 98.
4) Продажа (погашение ценных бумаг):
4.1 Поступление сумм, получаемых при выкупе
Д 62. 76 К 91-1
4.2 Списана стоимость ценных бумаг: Д 91-2
К 58
4.3 Определен финансовый результат: Д 91-9(99)
К 99 (91-9).
12

13.

Примечание : продажа долей и ценных бумаг
отражается в момент передачи их
покупателю. На основании п. 2 ст. 149 НК
РФ она не подлежит обложению НДС.
Расходы, связанные с обращением
объектов финансовых вложений относятся
в дебет 91-2 с учетом сумм НДС.
13

14. Корреспонденция счетов по учету вкладов в уставные капиталы других предприятий

Содержание операции
1 . Внесены в качестве вклада в
уставный капитал денежные
средства
Дебет
Кредит
58-1
50,51,52
58-1
43,40
91 (43, 40)
43, 40 (91)
2. Внесена в качестве вклада в
уставный капитал готовая
продукция:
2.1 отражена согласованная оценка
вклада
2.2 отражена разница между
фактической себестоимостью
готовой продукции и оценкой
вклада
2.3 отражены расходы по передаче.
58-1
76, 70 и др.
14

15. Корреспонденция счетов по учету вкладов в уставные капиталы других предприятий

Содержание операции
3 . Внесены в качестве вклада в
уставный капитал материалы:
3.1 отражена согласованная
оценка вклада
3.2 отражена разница между
фактической себестоимостью
материалов и оценкой вклада
3.3 отражены расходы по
передаче.
Дебет
58-1
Кредит
10,
91 (10,
16)
1610,
16(91)
58-1
76, 70
и др.
15

16. Корреспонденция счетов по учету вкладов в уставные капиталы других предприятий

Содержание операции
4. Внесены в качестве вклада в уставный
капитал основные средства:
4.1 определена согласованная оценка
вклада
4.2 списана амортизация
4.3 отражена разница между остаточной
стоимостью и оценкой вклада
4.4 отражены расходы по передаче
Дебет
58-1
Кредит
01
02
01
91 (01) 01 (91)
58-1
76, 70
и др. 16

17. 4. Предоставление займов

Порядок формирования информации в учете
зависит от предмета займа, способа обеспечения
займа, назначения займа и способа его возврата.
По общему правилу вложения в форме
денежного займа – возмездные. При отсутствии в
договоре займа прямых указаний о размере %, он
определяется, исходя из ставки
рефинансирования банка РФ.
17

18. Предоставление займов

Процент по денежному займу взимается в
любом порядке по согласованию сторон.
При отсутствии специальных указаний, их
получение происходит ежемесячно,
причем до фактического возврата основной
суммы займа.
Доходы, полученные от оказания услуг по
передачи в заем денежных средств, при
отсутствии лицензии ЦБ РФ подлежат
обложению НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
18

19. Предоставление займов

Финансовые вложения в форме вещного
займа производятся на безвозмездной
(беспроцентной) основе, если иное не
предусмотрено договором.
Стоимость переданного имущества
подлежит включению в облагаемый НДС
оборот.
19

20. Предоставление займов

Заемщик обязан возвратить заимодавцу
заем в срок и в порядке предусмотренным
договором. В случае, когда срок возврата
не установлен или определен моментом
востребования, сумма займа должна быть
погашена в течение 30 дней с момента
предъявления заимодавцем такого
требования.
20

21. 5. Договор простого товарищества.

1.
По договору простого товарищества двое
или несколько товарищей объединяют
свои вклады и совместно действуют без
образования юридического лица.
Особенности договора:
Возможность внесения участниками не
только денег и имущества, но и
профессиональных знаний, деловой
репутации и связей,
21

22. Особенности договора:

2. Беспрепятственное внесение имущества, не
принадлежащее участнику на праве
собственности,
3. Паритетный характер вложений.
4. Самостоятельное решение участниками всех
вопросов, касающихся порядка внесения
вкладов.
5. Отсутствие необходимости государственной
регистрации.
22

23. Типовые проводки

Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Предоставлен вклад по договору простого
товарищества:
1.1 отражена согласованная оценка вклада
58-4
01,04,10,
51 и др.
1.2 списана амортизация
02,05
01, 04
91 (01, 04 и
др.)
01, 04 (91)
2. Начислены доходы от долевого участия в
других организациях.
76
91
3. Поступили доходы от долевого участия
50,51,10, 41
и др.
76
1.3 на сумму отклонения стоимости
имущества над стоимостью вклада.
23