Учет материально-производственных запасов

1. Учет материально-производственных запасов

Учет материальнопроизводственных
запасов
Арабян Кнарик
Карапетовна

2. Нормативно-правовая база

При ведении бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
(МПЗ)
нужно
руководствоваться
нормами:
ПБУ
5/01
"Учет
материальнопроизводственных запасов»;
Методическими указаниями по учету
МПЗ;
ПБУ
1/2008
«Учетная
политика
организации» и др.

3. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

К бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются
активы:
используемые в качестве сырья,
материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для
продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
предназначенные для продажи, включая
готовую продукцию и товары;
используемые для управленческих
нужд организации.

4. Классификация МПЗ

Сырье и основные материалы;
Вспомогательные материалы;
Покупные полуфабрикаты;
Отходы (возвратные);
Топливо;
Тара и тарные материалы;
Запасные части;
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности.

5. Сырье и основные материалы

это предметы труда из которых
изготовляют продукт и которые
образуют материальную
(вещественную) основу продукта.
Сырье- продукция с/х назначения и
добывающей промышленности.
Материалы – продукция
обрабатывающей промышленности.

6. Вспомогательные материалы

Используют для воздействия на
сырье и основные материалы
(специи, приправы и др.)
Обратите внимание, такое деление
носит условный характер.

7. Покупные полуфабрикаты

Сырье и материалы, прошедшие
определенные стадии обработки,
но не являющиеся еще готовой
продукцией.

8. Возвратные отходы производства

Остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их
переработки в готовую продукцию,
полностью или частично
утратившие потребительские
свойства (опилки, стружка и др.).

9. К вспомогательным также относятся:

Топливо (технологическое,
двигательное, хозяйственное).
Тара и тарные материалы
(упаковка, транспортировка и
хранение материалов – ящики,
коробки и др.).
Запасные части – для ремонта и
замены износившихся машин и
оборудования.

10. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

это часть МПЗ организации,
используемая не более 12 месяцев (или
операционного цикла).
Обратите внимание!
Такая классификация необходима для
построения синтетического и
аналитического учета, а также для
составления синтетического отчета об
остатках поступлении и расходе сырья и
материалов в производственноэксплуатационной деятельности.

11. Основные задачи учета МПЗ:

формирование фактической
себестоимости запасов;
правильное и своевременное
документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по
заготовлению, поступлению и отпуску
запасов;
контроль за сохранностью запасов в
местах их хранения (эксплуатации) и на
всех этапах их движения;

12. Основные задачи учета МПЗ:

контроль за соблюдением
установленных организацией норм
запасов, обеспечивающих
бесперебойный выпуск продукции,
выполнение работ и оказание услуг;
своевременное выявление ненужных и
излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления
иных возможностей вовлечения их в
оборот;
проведение анализа эффективности
использования запасов.

13. Для учета МПЗ используются следующие счета:

10 «материалы»;
11 «животные на выращивании и откорме»;
14 «резервы под снижение стоимости материальных
ценностей»;
15 «заготовление и приобретение материальных
ценностей»
16 «отклонения в стоимости материальных ценностей»;
41 «товары»
43 «готовая продукция»
Забалансовые счета
002 «товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»;
003 «материалы, принятые в переработку»;
004 «товары, принятые на комиссию» и др.

14. Для учета МПЗ используются следующие счета:

Забалансовые счета
002 «товарно-материальные
ценности, принятые на
ответственное хранение»;
003 «материалы, принятые в
переработку»;
004 «товары, принятые на
комиссию» и др.

15. К счету 10 «материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и
детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку
на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные
принадлежности";

16. УЧЕТ МПЗ

На синтетических счетах учет
материальных ценностей в
организациях ведут:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.

17. Оценка МПЗ

МПЗ принимаются к учету по
фактической себестоимости.
К сведению!
Фактической
себестоимостью
материально-производственных
запасов,
приобретенных
за
плату,
признается сумма фактических затрат
организации
на
приобретение,
за
исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов

18. Сумма фактических затрат

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением
материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию и др.

19. Единица бухгалтерского учета МПЗ

выбирается организацией самостоятельно
таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также
надлежащий контроль за их наличием и
движением.
В зависимости от характера
материально - производственных запасов,
порядка их приобретения и использования
единицей материально - производственных
запасов может быть номенклатурный номер,
партия, однородная группа и т.п.

20. Поступление МПЗ в организацию

Приобретение за плату;
Вклад в Уставный капитал;
Полученные безвозмездно;
Полученные по договорам,
предусматривающим исполнение
обязательств не денежными
средствами;
Демонтаж ОС;
Выявленные при инвентаризации.

21. При учете по фактической с/с

Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на
стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без
НДС);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на
стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным
организациям (железнодорожным, водным);
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость
материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по
доставке материалов по доставке собственным
автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;
- 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных
отходов;
- 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» на стоимость излишка материалов, выявленных по результатам
инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;
- 98 «Доходы будущих периодов» - на стоимость безвозмездно
полученных материальных ценностей (по мере списания
материальных ценностей их стоимость относится в кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие
доходы»).

22.

В течение месяца отпущенные на
производство и на другие цели материалы
списываются с кредита материальных
счетов в дебет счетов затрат по
фактической себестоимости
приобретения:
дебет счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и других
счетов учета затрат (расходов на
продажу) с кредита счета 10
«Материалы».

23. Отпуск материально-производственных запасов

Отпуск материальнопроизводственных запасов
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по
времени приобретения
материально-производственных
запасов (способ ФИФО);

24. С/С каждой единицы

Материально-производственные
запасы,
используемые
организацией в особом порядке
(драгоценные
металлы,
драгоценные камни и т.п.), или
запасы, которые не могут обычным
образом заменять друг друга, могут
оцениваться
по
себестоимости
каждой единицы таких запасов.

25. ФИФО

основана
на
допущении,
что
материально-производственные запасы
используются в течение месяца и иного
периода
в
последовательности
их
приобретения
(поступления),
т.е.
запасы,
первыми
поступающие
в
производство (продажу), должны быть
оценены по себестоимости первых по
времени
приобретений
с
учетом
себестоимости запасов, числящихся на
начало месяца.

26. ФИФО

При применении этого способа оценка
материально-производственных
запасов, находящихся в запасе (на
складе) на конец месяца, производится
по
фактической
себестоимости
последних по времени приобретений, а
в себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг учитывается
себестоимость
ранних
по
времени
приобретений.

27. По средней с/с

Производится по каждой группе
(виду) запасов путем деления
общей
себестоимости
группы
(вида) запасов на их количество,
складывающихся
соответственно
из себестоимости и количества
остатка на начало месяца и
поступивших запасов в течение
данного месяца.

28. ПРИМЕР

Дата операции
Количест
во в
партии
01.01.
80
150
12 000
Покупка 15.03
60
160
9 600
Покупка
20.03
100
175
17 500
Покупка
25.03
90
180
16 200
ИТОГО
330
Остатки на 31.12 110
Стоимость
товаров
(руб.)
Стоимость
партии, руб.
55 300

29. По средней себестоимости

Определим количество реализованных
материалов
80 +(60+80+90)-110=220
Средняя с/с единицы
55 300/330=167,58
С/с реализованных материалов
220*167,58=36 866,67
с/с остатков на складе
110*167,58=18433,8

30. ФИФО

С/с реализованных материалов
80*150+160*60+80*175=35 600
с/с остатков на складе
20*175+90*180=19 700

31. Сравнительная характеристика

Показатель
По средней
ФИФО
с/с
36 866,67
реализации
35 600
с/с
остатков
19 700
18 433,8
Комментарий
При ФИФО
получается
с/с ниже, а
стоимость
остатков
выше

32. Документальное оформление

Все
операции
по
движению
(поступление,
перемещение,
расходование)
запасов
должны
оформляться
первичными
учетными документами.

33.

Первичные учетные документы должны
включать в себя обязательные реквизиты,
установленные Федеральным законом "О
бухгалтерском учете":
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой
составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностных лиц,
ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их
расшифровки.

34. Поступление материалов

Поступление материалов в организацию
осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам
поставки, другим аналогичным договорам в
соответствии с действующим
законодательством;
б) путем изготовления материалов силами
организации;
в) внесения в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно
(включая договор дарения).

35. Порядок оформления поступления материалов

На
материалы,
поступающие
по
договорам купли-продажи, поставки и
другим
аналогичным
договорам,
организация получает от поставщика
(грузоотправителя)
расчетные
документы
(платежные
требования,
платежные
требования-поручения,
счета, товарно-транспортные накладные
и т.п.) и сопроводительные документы
(спецификации,
сертификаты,
качественные удостоверения и др.).
См. Раздаточный материал п.42

36. Документы по учету МПЗ

N М-2, М-2а «Доверенность»;
М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о
приемке материалов", М-8 "Лимитнозаборная карта", М-11 "Требованиенакладная", М-15 "Накладная на отпуск
материалов на сторону", М-17 "Карточка
учета материалов", М-35 "Акт об
оприходовании
материальных
ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений";

37. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными

Приемку материалов осуществляет
комиссия и оформляет приходный
ордер (форма М-4) либо в этом
случае можно М-4 не оформлять
(на документе поставщика
проставить штамп, в оттисках
которого содержаться основные
реквизиты приходного ордера)

38. Приходный ордер (М-4)

Применяется для учета материалов,
поступающих от поставщиков или из
переработки. Приходный ордер в одном
экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления
ценностей на склад. Приходный ордер должен
выписываться на фактически принятое
количество ценностей.
Графа "Номер паспорта" заполняется при
оформлении хозяйственных операций по
материальным ценностям, содержащим
драгоценные металлы и камни.

39. При наличии расхождений между данными поставщика и фактическими данными

Приемку материалов осуществляет
комиссия и оформляет акт о
приемке материалов, который
служит основанием для
оформления притензии.

40. Документация по приемке МПЗ

Если перевозку осуществляют
автотранспортом составляется товарнотранспортная накладная, которая
составляется в 4 экз.
1-ый у грузоотправителя;
2-ой – для оприходования материалов
получателем;
3-ый –для расчетов с автотранспортной
организацией;
4-ый для учета транспортной работы
прилагается к путевому листу.

41. Обратите внимание!

ТТН применяют в качестве
приходного документа у
покупателя в случае отсутствия
расхождений количества
поступивших грузов с данными
накладной.

42. Доверенность (формы N М-2 и N М-2а)

Применяются для оформления права лица выступать в
качестве доверенного лица организации при получении
материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по
наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия
организации и выдает под расписку получателю.
Форму N М-2а применяют организации, у которых получение
материальных ценностей по доверенности носит массовый
характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее
пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации,
не допускается. Доверенность должна быть полностью
заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого
выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность
на получение товарно-материальных ценностей в порядке
плановых платежей может быть выдана на календарный
месяц.

43. Приходный ордер (М-4)

Применяется для учета материалов,
поступающих от поставщиков или из
переработки. Приходный ордер в одном
экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления
ценностей на склад. Приходный ордер должен
выписываться на фактически принятое
количество ценностей.
Графа "Номер паспорта" заполняется при
оформлении хозяйственных операций по
материальным ценностям, содержащим
драгоценные металлы и камни.

44. Акт о приемке материалов (форма N М-7)

Применяется для оформления приемки материальных ценностей,
имеющих количественное и качественное расхождение, а также
расхождение по ассортименту с данными сопроводительных
документов поставщика; составляется также при приемке материалов,
поступивших без документов; является юридическим основанием для
предъявления претензии поставщику, отправителю.
Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме
отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с
обязательным участием материально ответственного лица и
представителя отправителя (поставщика) или представителя
незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов
(транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в
бухгалтерию организации для учета движения материальных
ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для
направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер
паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений
при оформлении хозяйственных операций по поступлению
материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

45. Лимитно-заборная карта (форма N М-8)

Применяется при наличии лимитов отпуска материалов
для оформления отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции, а также для
текущего контроля за соблюдением установленных
лимитов отпуска материалов на производственные
нужды и является оправдательным документом для
списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух
экземплярах на одно наименование материала
(номенклатурный номер). Один экземпляр до начала
месяца передается структурному подразделению потребителю материалов, второй - складу.

46. Требование-накладная М-11

Применяется для учета движения материальных ценностей
внутри организации между структурными подразделениями
или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально
ответственное лицо структурного подразделения, сдающего
материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему
складу основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на
склад или в кладовую остатков из производства
неизрасходованных материалов, если они ранее были
получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица
соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию
для учета движения материалов.

47. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Применяется для учета отпуска материальных
ценностей хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории, или
сторонним организациям, на основании договоров
и других документов.
Накладную выписывает работник структурного
подразделения в двух экземплярах на основании
договоров (контрактов), нарядов и других
соответствующих документов и предъявлении
получателем доверенности на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание
для отпуска материалов, второй - получателю
материалов.

48. Приобретение материалов через подотчетное лицо

Подотчетное лицо – сотрудник
организации, приобретающий
материалы за счет средств организации
и для нужд организации.
В этом случае должны быть все
оправдательные документы (товарный
счет, кассовый чек, подтверждающие
документы и др.).
На основании этих документов
составляется авансовый отчет.

49. ВАЖНО!

в организации должен быть установлен
контроль за рациональным
использованием материалов.
В части расчетов с подотчетными лицами
необходимо:
- Установить список подотчетных лиц;
- Сроки выдачи в подотчет;
- Размер суммы;
- Соответствие требованиям Порядка
ведения кассовых операций.

50. Обратите внимание!

На списание материалов не
предусмотрена специальная
унифицированная форма, в связи с
чем списание осуществляется по
акту, утвержденному приказом
руководителя организации.

51.

Если учет организован по
учетным ценам

52. Учетная цена

В аналитическом бухгалтерском
учете
и
местах
хранения
материалов
можно
применять
учетные цены.

53. Учетные цены

а) договорные цены. В этом случае другие
расходы, входящие в фактическую
себестоимость материалов, учитываются
отдельно в составе транспортнозаготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по
данным предыдущего месяца или отчетного
периода (отчетного года). В этом случае
отклонения между фактической
себестоимостью материалов текущего месяца и
их учетной ценой учитываются в составе
транспортно-заготовительных расходов;

54.

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения
договорных цен от планово-расчетных учитываются в
составе транспортно-заготовительных расходов.
Планово-расчетные цены разрабатываются и
утверждаются организацией применительно к уровню
фактической себестоимости соответствующих
материалов. Они предназначены для использования
внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между
фактической себестоимостью материалов и средней
ценой группы учитывается в составе транспортнозаготовительных расходов. Средняя цена группы разновидность планово-расчетной цены. Она
устанавливается в тех случаях, когда производится
укрупнение номенклатурных номеров материалов путем
объединения в один номенклатурный номер нескольких
размеров, сортов, видов однородных материалов,
имеющих незначительные колебания в ценах. При этом
на складе такие материалы учитываются на одной
карточке.

55. Складской учет.

Учет производственных запасов на
складах.
Для учета и контроля движения
материалов создаются
специализированные склады.
Кроме центрального склада могут
быть предусмотрены кладовые,
выполняющие функции
промежуточных складов.

56. Складской учет

Каждому складу присваивается номер;
Каждый склад должен быть обеспечен
исправными весами, измерительными
приборами, мерной тарой;
На складах материалы размещаются по
секциям, а внутри по группам, сортам и т.д.
Учет материалов на складе осуществляет
заведующий складом (кладовщик).
С кладовщиком должен быть оформлен договор
о полной материальной ответственности;
Должна быть проведена инвентаризация
материалов (обязательная и прочая по приказу
руководителя).

57. Учет в бухгалтерии

Использование оборотных
ведомостей;
Сальдовый метод.

58. Резерв под снижение стоимости материалов

Материально-производственные запасы,
на которые в течение отчетного года
рыночная цена снизилась, или они
морально устарели либо полностью или
частично
потеряли
свои
первоначальные качества, отражаются в
бухгалтерском
балансе
на
конец
отчетного года по текущей рыночной
стоимости
с
учетом
физического
состояния запасов. Снижение стоимости
материально-производственных запасов
отражается в бухгалтерском учете в
виде начисления резерва.