Сущность бухгалтерского дела, его содержание

1.

Сущность Бухгалтерского дела, его
содержание

2.

В условиях развития и совершенствования рыночных
отношений повышаются требования к оперативности
и качеству принимаемых управленческих решений.
Основанием для выработки таких решений являются
данные:
о финансовом положении организации,
размере и структуре активов, находящихся в распоряжении
организации,
о состоянии ее собственного и заемного капитала.
Эти данные формируются, обобщаются и группируются в
процессе ведения бухгалтерского дела.

3. Основу бухгалтерского дела составляют

теория бухгалтерского учета;
прикладная бухгалтерская деятельность
(практика);
бухгалтер с необходимым этическим и
профессиональным уровнем.

4.

Специалист, обладая знаниями в области бухгалтерского учета, может без особого
труда провести финансовый анализ основных показателей деятельности
организации, выявить при этом негативные тенденции, приводящие к кризису и
своевременно их устранить.
Для этого недостаточно владеть чисто бухгалтерской техникой отражения
хозяйственных ситуаций. Еще необходимо знать:
· гражданское право;
· законы экономической теории и микроэкономики;
· теоретические основы бухгалтерского учета и анализа,
бухгалтерский финансовый и управленческий учет;
· налоги и налогообложение и как следствие налоговый учет;
· бухгалтерскую (финансовую)отчетность;
. международные стандарты финансовой отчетности.
В свою очередь определить правильность отражения хозяйственных операций в
системе бухгалтерского учета позволит знание такой дисциплины как «Контроль и
аудит».
Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к
оперативности и качеству бухгалтерской информации. Оперативность и качество
бухгалтерской информации во многом зависят от того, насколько рационально
организован бухгалтерский учёт на предприятии и насколько эффективно
осуществляется деятельность бухгалтерской службы и специалистов в области
бухгалтерского учёта, которые составляют основу содержания бухгалтерского дела.

5.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что
бухгалтерское дело является составной частью системы
бухгалтерского учета, обеспечивает возможность
практического сбора и представления документально
обоснованной информации в системе бухгалтерского
учета.
Таким образом, бухгалтерское дело представляет
собой профессиональную деятельность бухгалтера во
всех ее проявлениях — ведении учета, составлении
отчетности, формировании учетной политики
организации, контроле, анализе отчетных данных,
участии в профессиональных организациях и т.д.

6.

В свою очередь, деятельность бухгалтерской службы
по сбору, регистрации, обобщению информации обо
всех хозяйственных операциях в организации в
специально разработанных и оформленных
бухгалтерских документах, а также организация их
движения, учёта и хранения составляют сущность
бухгалтерского дела.
Метод бухгалтерского дела в самом общем виде
представляет собой способ комплексного изучения
законности, достоверности и целесообразности
осуществления фактов хозяйственной деятельности на
основе использования учетной и внеучетной
информации

7.

Элементами методов бухгалтерского дела является
многочисленные виды документов (финансовые, расчетноденежные, первичные учетные, отчетно-статистические,
организационно-распорядительные), т.е. продукты труда
работников бухгалтерии, включающие в себя основные
показатели, отражающие жизнеспособность предприятия и
перспективы его дальнейшего развития.
Объектом бух дела является организация учетного процесса,
результатом которого будет обобщенная информация о фактах
хозяйственной деятельности, сгруппированная по
экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. К
объектам бухгалтерского дела можно отнести учетную
информацию, бухгалтерскую отчетность, документацию,
инвентаризационные данные об экономических действиях и
событиях, циклы деятельности организации, различные
показатели деловой активности.

8. Поскольку бухгалтерское дело является составной частью бухгалтерского учета, то при определении задач бухгалтерского дело,

изначально
необходимо выделить основные задачи бухгалтерского учета. К ним
относятся:
формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним (руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества
организации) и внешним (инвесторам, поставщикам,
кредиторам, налоговым, финансовым и банковским
органам и др.) пользователям бухгалтерской
отчетности;
предотвращение негативных явлений в хозяйственнофинансовой деятельности организации;
выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов обеспечения финансовой устойчивости
организации;
оценка фактического использования выявленных
резервов.

9. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

оценка имущества в рублях;
раздельный учет собственного имущества и
имущества других организаций;
непрерывность учета во времени;
ведение учета двойной записью в системе счетов;
соблюдение тождества данных аналитического и
синтетического учета;
отражение фактов хозяйственной жизни на счетах
без всякого изъятия;
раздельное отражение затрат на производство и
капитальные вложения.

10. Под объектами бухгалтерского учета понимаются :

конкретные единицы хозяйственных средств и источников
их формирования в стоимостном выражении,
а также их динамика и статика, обусловленные
хозяйственными процессами.
Таким образом объектами бухгалтерского учета выступают:
хозяйственные средства (активы);
источники средств (собственный капитал и обязательства);
хозяйственные процессы (снабжение, производство и
реализация).

11. Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых постигается предмет (объекты) бухгалтерского

учета
Метод бухгалтерского учета
Первичное
наблюдение
Документ
ация
Инвентар
изация
Стоимостное
измерение
Оценка
Калькуля
ция
Текущая
группировка
Счета
Двойная
запись
Итоговое
обобщение
Баланс
Отчетнос
ть

12. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Президент РБ
Совет Министров РБ
Министерство
финансов РБ
обеспечивает проведение
единой государственной
политики
осуществляет общее
методологическое
руководство бухгалтерским
учетом и отчетностью в
организациях
определяет единую
государственную политику
в области бух. учета и
отчетности
Устанавливает порядок
введения в действие МСФО
устанавливает порядок
проведения аттестации на
право получения сертификата
профессионального
бухгалтера
утверждает национальные
стандарты бухгалтерского
учета и отчетности
проводит аттестацию на
право получения
сертификата
профессионального
бухгалтера

13. Общественные организации (объединения) бухгалтеров

участвовать в подготовке проектов нормативных правовых актов
по бухгалтерскому учету и отчетности;
участвовать в разработке учебно-программной и учебно
методической документации, информационно-аналитических
материалов, учебно-наглядных пособий, используемых при
подготовке к аттестации на право получения сертификата
профессионального бухгалтера и сертификата профессионального
бухгалтера банка;
оказывать методическую и иную помощь организациям по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности;
представлять интересы бухгалтеров в международных
профессиональных организациях.

14. В настоящее время в республике формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1-ый уровень – Закон о бухгалтерском учете и
отчетности от 12 июля 2013 г. № 57-З.
2-ой уровень – система национальных
бухгалтерских стандартов – положений,
инструкций по бухгалтерскому учету.
3-ий уровень – различного рода методические
указания (например, учитывающие отраслевую
специфику).
4-ый уровень – внутренние рабочие документы
организации.

15. Организация бухгалтерского дела

Тема 2

16. Правильная организация бухгалтерского учета позволяет:

1. оптимизировать расходы компании, что крайне важно сейчас, в условиях
кризиса;
2. контролировать финансовую деятельность компании, обеспечивая ее
максимальную эффективность;
3. иметь точную, достоверную и что наиболее важно своевременную
информацию для принятия любых управленческих решений, от которых часто
зависит устойчивость и выживание бизнеса;
4. тратить на ведение бухгалтерии и контроль за её деятельностью намного
меньше времени и денег;
5. легко проверять правильно ли ведется бухгалтерский учет, формируются и
подаются всевозможные отчеты, заполняются регистры.

17. Для организации или индивидуального предпринимателя постановка бухгалтерского учета особенно необходима, если:

вы только открываете предприятие;
вы меняете сферу деятельности, форму
собственности, или проводите иную
реорганизацию компании;
вам нужно сменить режим налогообложения;
ведение бухучета в вашей компании велось с
серьезными ошибками и вам необходимо все
исправить.

18. Бухгалтерская служба в своей деятельности позволяет реализовать следующие функции управления:

Планирование.
Контроль.
Оценка.
• Бухгалтерская
служба участвует:
в разработке
перспективных
планов
организации при
планировании
выпуска новой
продукции и
освоении новых
рынков сбыта;
определении
ценовой
политики .
• Бухгалтерская
служба
предоставляет
информацию о
достигнутых
результатах на
основе
сравнительного
анализа
фактических и
запланированных
показателей.
• Формируемая
бухгалтерской
службой
отчетность
позволяет понять,
были ли решены
поставленные
задачи и
достигнуты
намеченные
цели.

19. Система государственного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь состоит из 4- х уровней:

1-ый уровень – законодательный
2-ой уровень – нормативный
3-ий уровень – методический.
4-ый уровень – организационный.

20. Статья 7 Закона о бухгалтерском учете и отчтности

Руководитель организации вправе в зависимости от
объема учетной работы:
создавать структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
возлагать ведение бухгалтерского учета и
составление отчетности на главного бухгалтера;
передавать по договору ведение бухгалтерского
учета и составление отчетности организации или
индивидуальному предпринимателю, оказывающим
услуги по ведению бухгалтерского учета и
составлению отчетности.

21.

Руководитель микроорганизации, товарищества собственников,
общественной и религиозной организации (объединения) вправе
вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот
руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному
бухгалтеру.
Требования:
наличие высшего или среднего специального образования,
предоставляющего в соответствии с законодательством Республики
Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы
по специальности бухгалтера не менее трех лет;
отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение
преступления против собственности и порядка осуществления
экономической деятельности.

22.  Руководитель организации обязан:

Руководитель организации
организовать ведение бухгалтерского учета и составление
обязан:
отчетности, а также создать необходимые для этого условия;
обеспечить неукоснительное выполнение работниками
организации требований главного бухгалтера, организации
или индивидуального предпринимателя, оказывающих
услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению
отчетности, в части соблюдения порядка оформления и
представления документов и сведений, необходимых для
ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и
иных требований по вопросам, находящимся в их
компетенции.

23.

На должность главного бухгалтера организации назначается
лицо, отвечающее следующим требованиям:
наличие высшего или среднего специального образования,
предоставляющего в соответствии с законодательством
Республики Беларусь право работать по специальности
бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не
менее трех лет;
отсутствие непогашенной или неснятой судимости за
совершение преступления против собственности и порядка
осуществления экономической деятельности.
На должность главного бухгалтера общественно значимой
организации, страховой организации назначается лицо,
отвечающее следующим требованиям:
наличие сертификата профессионального бухгалтера;

24. Сертификат профессионального бухгалтера выдается Министерством финансов Республики Беларусь по результатам аттестации

За выдачу сертификата профессионального бухгалтера взимается
государственная пошлина
Физическое лицо, претендующее на получение сертификата профессионального
бухгалтера, должно отвечать следующим требованиям:
наличие высшего образования и стажа работы по специальности бухгалтера не
менее пяти лет;
отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления
против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.
Физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера, обязано
начиная с года, следующего за годом получения сертификата
профессионального бухгалтера, не реже одного раза в два года подтверждать
свою квалификацию.

25. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его

компетенции обязательны для всех структурных
подразделений и работников организации.
В компетенцию
главного бухгалтера входят:
формирование учетной политики организации;
постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
составление и своевременное представление отчетности организации;
иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.
В случаях возникновения разногласий между руководителем
организации и главным бухгалтером должны быть приняты к
исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению
руководителя организации.
В таких случаях руководитель организации единолично несет
ответственность за совершение этих хозяйственных операций

26. Различают две формы организации бухгалтерской службы

Децентрализованная
Централизованная
• Существование
самостоятельных
бухгалтерий в структурных
подразделениях
организации
• Все учетные работы
сосредоточены в едином
учетном органе
организации –
центральной бухгалтерии

27. Структура бухгалтерии должна отвечать следующим основным требованиям:

отражать специфические особенности организации и
технологии производства;
обеспечивать взаимодействие между структурными
подразделениями и исполнителями учетного процесса;
не допускать дублирования и параллелизма в работе
структурных подразделений и отдельных исполнителей;
использовать достижения научной организации труда; быть
максимально простой и компактной;
обеспечивать руководство организации всей информацией,
необходимой для контроля и управления производством
при минимальных затратах на функционирование
бухгалтерии, а внешних пользователей – достоверной
бухгалтерской отчетностью.

28.

Структура бухгалтерской службы зависит от вида
деятельности, размеров организации и многих других
факторов.
Оптимально сформированная бухгалтерская служба и
наличие высококвалифицированного учетного
аппарата позволяет бухгалтерской службе
осуществлять не только учет регистрации фактов
хозяйственной жизни организации, но и всесторонне
управлять производством и деятельностью
организации.

29. Линейный тип организации структуры бухгалтерии (числ. до 10 чел)

Главный
бухгалтер
Бухгалтер по
учету труда и
заработной
платы
Бухгалтер по
учету
материальных
ценностей
Бухгалтер по
учету готовой
продукции и ее
реализации
Бухгалтер-кассир

30. Организация бухгалтерии по вертикали

Главный
бухгалтер
Касса
Заместитель
главного
бухгалтера
Материальная
Учет оплаты
труда
Отделы
(секторы)
Производственн
ый отдел
Учет готовой
продукции и
прочие

31. Правовое положение бухгалтерии, административная и функциональная подчиненность регламентируются Положением о бухгалтерии.

Разрабатывается
Согласуется
Утверждается
• Главным бухгалтером
• Со всеми главными
специалистами (службами)
организации
• Руководителем

32. Разделы Положения о бухгалтерии

Наименование раздела
Характеристика
Общие положения
даются общие сведения о бухгалтерии, а именно: степень самостоятельности и
подчиненность; порядок назначения и освобождения главного бухгалтера;
перечень основных правовых, нормативных и директивных документов,
которыми руководствуется бухгалтерия в своей работе.
Задачи и функции бухгалтерии
излагается перечень общих и конкретных задач, выполнение которых возложено
на бухгалтерию
Структура и штаты бухгалтерии
приводится перечень и наименование подразделений бухгалтерии ,
наименование и количество должностей.
Взаимоотношения бухгалтерии с другими
структурными подразделениями
организации
включает характеристику взаимосвязей бухгалтерии со всеми службами и
подразделениями организации по формированию как входящих, так и исходящих
потоков учетной информации
Права бухгалтерии
фиксируются права бухгалтерии, которые реализуются в процессе выполнения ее
задач и функций.
Ответственность бухгалтерии
включает перечень основных позиций, по которым бухгалтерия несет
ответственность
Показатели оценки работы бухгалтерии и
формы стимулирования качества труда
»содержатся показатели, используемые для оценки качества работы бухгалтерии
Заключение
указывается перечень нормативных документов, в соответствии с которыми
составлено Положение о бухгалтерии, а также порядок внесения изменений в это
Положение.

33. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями промышленной организации

Структурные подразделения
Состав и наименование документов
Цеха
Документы по отдельным хозяйственным операциям (на выпуск продукции – сводки и
т.д.), производственные отчеты по затратам и др.
Склады
Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск,
перемещение)
Плановоэкономический
отдел
Отдел труда
и заработной платы
Отдел кадров
Отдел главного
механика
Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности
организации (смета расходов и доходов, плановые калькуляции 1КВтчаса эл. энергии,
1Гкал пара и т.д., смета общезаводских, внепроизводственных, целевых расходов и т.д.)
Положение об оплате труда и премировании, изменении ставок, окладов, штатное
расписание, начисление и удержания заработной платы и т.д.
Списки лиц (приказы) о приеме на работу, увольнении, отпуске, перемещении и другие
сведения.
Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и др.

34. Тема 3

Бухгалтерская документация

35. Вопрос 1. Документирование хозяйственных операций

Основой для отражения информации о совершенных хозяйственных
операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные
учетные документы.
Первичные учетные документы – это документы, составленные на
месте и в момент совершения операции.
Первичные учетные документы фиксируют факт совершения
хозяйственных операций и, как правило, создаются в момент
совершения операции.

36. Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергаются бухгалтерской обработке:

Проверке: выписан ли документ на бланках установленной формы,
заполнены ли все его реквизиты, имеются ли подписи должностных
лиц;
Таксировке – денежной оценке хозяйственных операций. Например,
определение стоимости израсходованных материальных ценностей и
др.
Котировке
–
указание
в
первичных
документах
корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции или
по итогу сгруппированных однородных хозяйственных операций,
проставление соответствующих кодов, на основании которых
производится запись в учетные регистры.

37. Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

Первичные учетные
следующие сведения:
документы
должны
содержать
наименование документа, дату его составления;
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального
предпринимателя, являющегося участником хозяйственной
операции;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии,
инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся
обязательными

38.

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный
Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными
государственными органами.
Национальным банком Республики Беларусь дополнительно к формам
первичных учетных документов, включенных в перечень, утверждаются формы
первичных учетных документов для Национального банка Республики Беларусь,
банков.
Формы первичных учетных документов, могут утверждаться республиканскими
органами государственного управления по согласованию с Министерством
финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.
Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы
первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов,
утвержденных республиканскими органами государственного управления в
соответствии с частью первой настоящего пункта.

39.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и
(или) в форме электронного документа.
В первичных учетных документах (за исключением первичных
учетных документов, которыми оформляются прием и выдача
наличных денежных средств) допускаются исправления
Своевременное и правильное оформление первичных учетных
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них
сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти
документы.

40. Все первичные документы по их назначению можно разделить на следующие:

организационно-распорядительные (приказы,
распоряжения, доверенности);
оправдательные (накладные, требования,
приходные ордера);
документы бухгалтерского оформления (расчеты,
справки)

41. По способу составления бухгалтерские документы подразделяются на:

Разовые – это документы, которыми оформляют одну или несколько
хозяйственных операций, осуществленных одновременно. (требование
на отпуск материалов, акты на прием материалов, приходные и
расходные кассовые ордера).
Накопительные – это документы, которыми оформляются однородные
хозяйственные операции по мере их совершения. К ним относятся
лимитно-заборные карты, карты на получение материалов
Сводные – это документы, которые составляются на основе первичных
документов. Это отчеты кассира, расчетно-платежные ведомости,
материальные отчеты и т.д.

42. Основные классификационные признаки первичных учетных документов

По месту составления документы подразделяются на внутренние
и внешние.
По количеству строк документы подразделяются на
однострочные (применяют при немеханической организации
учета) и многострочные (используются при обработке на
вычислительных машинах
По способу заполнения документы делят на заполненные
вручную и с применением средств вычислительной техники.

43. Вопрос 2. Бланки документов с определенной степенью защиты

Особая роль в оформлении хозяйственных операций отводится
бланкам документов с определенной степенью защиты
Бланки документов с определенной степенью защиты, используемые
организациями, должны соответствовать типовым формам, утвержденным
Министерством финансов Республики Беларусь
Перечень документов, относящихся к бланкам документов с определенной
степенью защиты, место, порядок их хранения и использования
устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным
предпринимателем).
При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность
таких бланков .
Реквизиты в бланках документов с определенной степенью защиты должны
быть написаны разборчиво и ясно. Подчистки и помарки в них не допускаются.
Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими
установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее.

44.

Исправление ошибочных записей осуществляется путем зачеркивания тонкой
чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных
текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое.
Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка
"Исправлено" с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов
лица, ее осуществившего.
Передача бланков документов с определенной степенью защиты,
предназначенных для использования в качестве первичных учетных документов,
от одних организаций другим не допускается, за исключением бланков,
предназначенных для приема платежей в бюджет.
Инвентаризация бланков в местах их хранения проводится комиссией
организации

45. ПОСТУПЛЕНИЕ БЛАНКОВ документов с определенной степенью защиты

Поступившие бланки должны быть оприходованы материально ответственным лицом.
Материально ответственное лицо поступление бланков строгой отчетности отражает в приходнорасходной книге по учету бланков, которая до начала в ней записей должна быть пронумерована,
прошнурована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером организации
Приходно-расходная книга по учету бланков может вестись на машинных носителях информации.
Бухгалтерский учет бланков ведется бухгалтерией организации в стоимостном и количественном
выражении на счете 10 "Материалы";
Аналитический учет бланков ведется на забалансовых счетах по каждому виду бланков и местам их
хранения (материально ответственным лицам) на забалансовом счете 006 "Бланки документов с
определенной степенью защиты ";
Поступление бланков отражается у получателя следующими бухгалтерскими записями: по дебету счета
10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в оценке по фактически
произведенным затратам на их приобретение; одновременно поступление бланков конкретных серий и
номеров отражается по приходу на забалансовом счете 006 "Бланки документов с определенной степенью
защиты " по номинальной стоимости или условной оценке

46. ВЫДАЧА БЛАНКОВ документов с определенной степенью защиты И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ВЫДАЧА БЛАНКОВ документов
защиты
И
ЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
с определенной степенью
КОНТРОЛЬ
Учет движения (приход, расход, остаток) бланков ведется материально ответственными
лицами в количественном выражении по номерам и сериям и отражается в приходнорасходной книге по учету бланков строгой отчетности по графам "приход", "расход",
"остаток".
Выдача бланков ответственным исполнителям в подотчет осуществляется по приходнорасходным накладным
В целях контроля за использованием бланков бухгалтерией организации на каждого
ответственного исполнителя открывается карточка-справка по выданным и
использованным бланкам
В случаях утраты или хищения бланков материально ответственное лицо обязано сообщить
об этом руководителю организации).
Выданные ответственным исполнителям бланки материально ответственным лицом
списываются с учета на основании акта на списание использованных бланков

47. Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете (учетных регистрах) применяется:

1.
Корректурный способ
2.
Дополнительная проводка
3.
Способ красного сторно

48.

Корректурный способ
Использование:
1.для исправления ошибок, допущенных в результате описок,
2.неправильного подсчета итогов,
3.записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской
проводке.
Порядок исправления:
зачеркивается неправильный текст или сумма и надписываеся над зачеркнутым
правильный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так,
чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю
сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки
должно быть оговорено и подтверждено: в документе – подписями лиц,
подписавших документ; в учетных регистрах – подписью лица, производившего
исправление.

49.

Дополнительная проводка
Использование:
-когда в регистрах записана сумма меньше действительной
если корреспонденция счетов указана правильно, но в
меньшей сумме, чем следовало.
Порядок исправления:
-дополнительно делается составленная ранее
корреспонденция на разницу в сумме.

50.

Способ красного сторно
Использование:
применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов
или большей, чем следовало, суммы.
Порядок исправления:
- исправительная проводка или сумма записывается в учетные
регистры красными чернилами (при подсчетах суммы, записанные
красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов,
следовательно, красная сторнировочная запись полностью
аннулирует запись) и одновременно обычными чернилами
составляется проводка, правильно отображающая произведенную
операцию.

51. Вопрос 3. Альбомы форм первичных документов

Вопрос
Альбомы форм первичных документов
3.
Образцы типовых форм первичных документов с кратким указанием по
их применению и заполнению изданы в виде альбомов
межотраслевых и отраслевых первичных документов.
В межотраслевых альбомах помещены типовые формы первичных
документов, используемые во всех отраслях народного хозяйства
(приходные и расходные кассовые ордера, накладные, платежные
требования, поручения и т.п.).
В альбомах отраслевых первичных документов помещены
первичные документы, разработанные отраслевыми министерствами
и ведомствами и учитывающими специфические условия отрасли.

52. В каждой организации должен быть рабочий альбом, в который собираются все первичные документы, применяемые на данном

предприятии.
Рабочий альбом первичных документов формируется по разделам:
учет основных средств, учет труда и заработной платы, учет материалов и
т.д.
Каждый раздел альбома состоит из четырех частей: титульного листа,
перечня документов, образцов документов и кратких указаний по их
заполнению.
Образцы первичных документов должны быть напечатаны типографским
способом и заполнены данными наиболее типичных операций.
В кратких указаниях по заполнению первичных документов указывается
методика, а иногда и техника заполнения, количество экземпляров,
назначение каждого экземпляра и его использование.

53. Вопрос 4. Документооборот и его планирование

Под документооборотом понимается продвижение первичных
документов как носителей информации с момента их создания или
получения от других организаций, последующим принятием к учету,
обработкой до передачи их в архив организации.
Движение первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете
регламентируется графиком документооборота, который может
быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как
приложение к учетной политике организации по бухгалтерскому
учету.

54. График документооборота должен содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, сформированных в

следующие разделы:
1. Порядок создания документа:
- количество экземпляров;
- ответственный за составление;
- основание для составления;
- срок составления.
2. Порядок проверки документа:
- ответственный за проверку;
- кем предоставляется документ на проверку;
- срок проверки.
3. Порядок обработки документа:
- кто утверждает (подписывает)
- срок утверждения
4. Порядок передачи документа в архив:
- место хранения;
- ответственный за хранение;
- срок хранения.

55. Основные направления совершенствования документирования хозяйственных операций и документооборота

снижение трудоемкости создания первичных
документов;
сокращение количества выписываемых и
обрабатываемых документов;
рационализация (упорядочение)
документооборота.

56. Инвентаризация

57.

Под инвентаризацией понимается способ проверки
соответствия фактического наличия имущества в
натуральном выражении и финансовых обязательств
данным бухгалтерского учета, отражается на счетах
организации.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные
операции оформлены соответствующими документами и
отражены в бухгалтерском учете, а также внести
необходимые уточнения и исправления.

58. Проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

при передаче имущества государственного унитарного
предприятия в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации и (или) материально
ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, то есть
чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях
обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики
Беларусь.

59. Порядок проведения инвентаризации

1.
Создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в
составе руководителя предприятия или его заместителя, специалистов
(экономист, работник бухгалтерской службы, инженер, технолог,
товаровед, кладовщик и др.), начальников структурных подразделении. В
состав комиссий также могут быть включены специалисты внутреннего
аудита организации или независимых аудиторских организаций.
2.
Для непосредственного проведения инвентаризации на отдельном
объекте создается рабочая инвентаризационная комиссия в составе не
менее 3-х человек.
3.
С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что на начало
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество
сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие –
списаны в расход.

60.

4.
В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии
имущества и реальности учтенных финансовых обязательств
записываются в инвентаризационные описи и акты.
5.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков
основных средств, материальных ценностей, денежных средств
и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению
на увеличение прибыли отчетного года с последующим
установлением причин возникновения излишков и виновных
лиц.
6.
Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в
пределах норм списывается по распоряжению руководителя
организации на счета затрат. Нормы убыли могут применяться
лишь в случаях выявления фактических недостач.
7.
Недостачи сверх норм естественной убыли относят на виновное
лицо.

61. Делопроизводство Бухгалтерии

Тема 5

62. 1. Делопроизводство в бухгалтерии и номенклатура дел

Совокупность работ, связанных с регистрацией документов,
их классификацией, движением, учетом и хранением
называется делопроизводством.
Делопроизводство в бухгалтерии организуется на основе
единой номенклатуры дел, установленной на предприятии
Номенклатура представляет собой систематизированный
список наименований дел, заводимых в делопроизводстве, с
указанием сроков их хранения. Она необходима для быстрого
поиска документов по их виду и содержания.

63. Номенклатура дел ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года, пересматривается с учетом происходящих изменений и вводится в

действие с 1
января нового года.
Индекс
дела
Заголовок дела
02-001
Бухгалтерия.
Постановления,
приказы, распоряжения
02-002
Копии приказов (распоряжений)
руководителя
по личному составу (прием,
увольнение, перемещение)
02-005
Штатное расписание и смета
расходов организации
Кол-во дел
(томов)
Срок хранения и
статья по перечню
Примечани
е

64.

Номера индексов дела могут быть одно-, двух-, или
трехзначными в зависимости от количества
наименований дел. Первые цифры индекса дел
обязательно соответствуют индексу, установленному
для бухгалтерии распоряжением по организации.
Важным условием правильной организации хранения
документации является шифровка дел по участкам
учета. Это позволяет работникам легко запоминать
шифры дел и работать без шифраторов.
Номенклатура дел включает дела постоянного,
временного свыше 10 лет, временного до 10 лет сроков
хранения, а также дела по личному составу.

65.

В течение определенного времени, как правило, 1-3 месяца,
первичные документы находятся на обработке у конкретного
бухгалтера.
По истечении отчетного месяца (квартала) документы
комплектуются в дела и хранятся в текущем архиве
бухгалтерии
Для текущего архива бухгалтерии выделяется специальное
отдельное оборудованное, закрываемое на ключ. Ключ
хранится у лица, на которого главным бухгалтером
возлагаются обязанности по ведению текущего архива
бухгалтерии.
При отсутствии лица, ответственного за текущий архив, вся
ответственность за сохранность документов возлагается на
главного бухгалтера

66. Порядок хранения документов в бухгалтерском архиве должен быть следующим.

Оправдательные первичные документы (накладные,
требования, наряды и т.д.) хранятся отдельно от регистров
синтетического и аналитического учета – журналов-ордеров,
ведомостей и т.п.
Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год
отдельно для каждого из них.
Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с
относящимися к ним документами должны быть обязательно
переплетены
Другие виды документов (наряды на работу, сменные рапорты и
т.д.) могут храниться непереплетенными, подшитыми в папках.

67. Комплектуются документы следующим образом.

Первичные документы, относящиеся к определенному
журналу-ордеру или ведомости, группируются в один том.
При этом внутри тома документы подшиваются в той
последовательности, в какой сделаны записи в журналеордере или ведомости. К ним прикладываются
соответствующие накопительные ведомости.
В том случае, если количество первичных документов велико
и их невозможно подшить в один и том (каждое дело должно
содержать не более 250 листов, что составляет 30-40 мм
толщины), допускается создавать несколько томов.
Сформированные дела нумеруются черным графитным
карандашом в правом верхнем углу.

68.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и
балансов из бухгалтерии и архива организации работникам других
структурных подразделений организации не допускается. В отдельных
случаях выдача может производиться, но только по распоряжению главного
бухгалтера.
Выемка из дел документов, как правило, не допускается. Однако с
разрешения руководителя организации в отдельных случаях выемка
документа может быть осуществлена. В этом случае составляется акт о
выдаче документа во временное пользование. Этот акт вкладывается на
место вынутого документа и хранится до возвращения последнего. При
возвращении документа акт уничтожается.
Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских балансов
из архива организации может производится только органами дознания,
предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании
постановления этих органов и в соответствии с действующим
законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого
передается под расписку соответствующему должностному лицу
организации.

69. Все промышленные организации должны иметь в своем составе архивы

Документы бухгалтерского учета и отчетности подразделяются
на:
1) документы, необходимые для использования в
практических целях сроком до 5 лет и подлежащие после
этого срока уничтожению без разрешения архивного
учреждения;
2) документы, имеющие научно-историческую ценность,
которые должны храниться постоянно в соответствующих
архивах.
Сроки хранения документов исчисляются с 1 января года,
следующего за годом окончания материалов
делопроизводством.
Архивы организаций производят прием, учет и хранение
законченных делопроизводством документальных
материалов.

70.

Для отбора документов по срокам хранения приказом по
организации создается действующая экспертная
комиссия в составе 3-5 человек
Задачами комиссии являются:
- рассмотрение и согласование номенклатуры дел
организации и ее структурных подразделений;
- рассмотрение и утверждение описей дел постоянного
хранения;
- рассмотрение и утверждение описей дел по личному
составу;
- рассмотрение актов о выделении к уничтожению
документов и дел.

71.

На документы, отобранные к уничтожению, составляется
акт «О выделении к уничтожению документов, не
подлежащих хранению». Акт на уничтожение материалов
составляется в одном экземпляре и утверждается
руководителем организации. Только после этого документы
могут быть уничтожены.
Не разрешается уничтожать документы, срок хранения
которых превышает 5 лет. Такие документы могут быть
уничтожены только с разрешения архивных учреждений. В
случае, когда в деле находятся документы с разными
сроками хранения, срок хранения для данного дела
устанавливается по сроку хранения документов, имеющих
наибольшую ценность.

72.

При ликвидации или банкротстве государственных
организаций их документы переходят к правоприемникам, а
заключительный отчет ликвидационной комиссии передается
в государственный архив
При отсутствии правоприемника документы сдаются в
государственный архив. В этом случае составляется акт о
приеме-передаче документов в государственный архив.
При ликвидации или банкротстве организации
негосударственной формы собственности, не имеющей
правоприемника, органы, зарегистрировавшие устав данной
организации, должны принять меры по сохранности этих
документов. Эти вопросы находятся в компетенции
ликвидационной комиссии.

73. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Понятие и требования, предъявляемые к формированию
учетной политики.
2. Алгоритм формирования учетной политики организации
3. Порядок изменения учетной политики организации

74. Бухгалтерский учет в организациях ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой

ст. 6 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» определяет:
Понятие учетной политики;
Состав учетной политики;
Принципы формирования;
Порядок изменения.

75. Под учетной политикой понимается

Учетная политика – совокупность способов
организации и ведения бухгалтерского учета,
принятая организацией.
Учетная политика формируется организацией в текущем
году и предназначена для применения в следующем

76.

Сформированная и утвержденная учетная политика
обязательна для применения всеми филиалами,
представительствами и другими подразделениями
организации (включая выделенные на отдельный баланс)
независимо от места их нахождения.
Принятую организацией учетную политику необходимо
применять последовательно из года в год с внесением
изменений и дополнений в случаях, установленных Законом о
бухгалтерском учете
Требование о неизменности учетной политики не исключает
возможности дополнять ее. Важно, чтобы вновь вводимые
способы бухгалтерского учета не противоречили ранее
принятым способам. Любые дополнения в учетной политике
должны оформляться приказами или распоряжениями
руководителя.
Вновь созданная организация должна сформировать и
утвердить свою учетную политику до первой публикации
бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня своей
государственной регистрации.

77. Учетная политика организации включает следующие направления:

- виды учетной оценки, т.е. стоимостная оценка активов, обязательств,
собственного капитала, доходов и расходов организации в бухгалтерском
учете и отчетности. Учетная оценка производится в официальной
денежной единице РБ. Для учетной оценки признаются к бухгалтерскому
учету - первоначальная стоимость, приведенная (дисконтированная)
стоимость, переоцененная стоимость и др.;
- план счетов бухгалтерского учета организации, который содержит
перечень счетов, субсчетов, аналитических счетов, а также забалансовых
счетов;
- разработанные организацией формы первичных учетных документов.
- форма бухгалтерского учета, которая применяется организацией.
Форма бухгалтерского учета представляет собой обобщение записей на
счетах и в регистрах бухгалтерского учета, т. е. автоматизированная,
журнально – ордерная и т. д.
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

78.

- иные способы организации и ведения бухгалтерского учета
(разработка
графика
документооборота,
составление
консолидированной отчетности организации, самостоятельно
разработанные формы бухгалтерской отчетности, классификация
осуществляемых видов деятельности и т. д.).

79.

По форме учетная политика представляет собой
содержащий организационно-технические и
методические основы организации бухгалтерского
учета в организации письменный документ, который
раскрывает каждый из обязательных элементов
учетной политики, предусмотренных действующим
законодательством.
Учетная политика организации формируется ее
главным бухгалтером и оформляется соответствующей
организационно-распорядительной документацией
(приказом или распоряжением руководителя).

80. Учетная политика предприятия должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности (требования полноты);
-большую готовность к бухгалтерскому учету потерь(расходов) и пассивов,
чем возможных доходов и активов(не допуская скрытых резервов),
(требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не
только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов
(требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета (требование непротиворечивости);
- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из
условий хозяйственной деятельности, величины предприятия(требование
рациональности).

81. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

форма собственности и организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая
деятельность и т.д.);
- объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.д.;
- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);
- степень свободы действий в условиях перехода к рынку (прежде всего имеется ввиду возможность самостоятельного
принятия решений в вопросе ценообразования и выборе партнера);
- строения финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную
перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
- наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программнометодическое обеспечение и т.п.);
- система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности
направлениям);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости
руководителей предприятия;
- система материальной заинтересованности за выполняемый круг обязанностей.
Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику
предприятия.

82. ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРИИ

1. Налоговый контроль и формы его
2.
3.
4.
5.
6.
осуществления
Камеральная проверка
Выездная проверка
Результаты проверки
Частота налоговых проверок
Налоговая тайна

83. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

признается система мер по контролю за исполнением
налогового законодательства, осуществляемая
должностными лицами налоговых органов в пределах их
полномочий.
Формы налогового контроля:
учет плательщиков (иных обязанных лиц),
проверка, опрос плательщиков и других лиц,
проверка данных учета и отчетности,
осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и
территорий, где могут находиться объекты, подлежащие
налогообложению или используемые для извлечения дохода
(прибыли),
и в другие формы, предусмотренные налоговым и иным
законодательством.

84. УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ИНЫХ ОБЯЗАННЫХ ЛИЦ)

УЧЕТ
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
(ИНЫХ ОБЯЗАННЫХ
Плательщики
(в установленных
случаях – ЛИЦ)
иные
обязанные лица), за исключением иностранных
организаций, подлежат постановке на учет в
налоговом органе
Постановка на учет юридических лиц Республики
Беларусь и индивидуальных предпринимателей
осуществляется
при
их
государственной
регистрации.
При постановке на учет в налоговом органе каждому
плательщику присваивается единый по всем налогам,
сборам (пошлинам), в том числе по таможенным
платежам, учетный номер плательщика.
Сведения о плательщике с момента постановки его
на учет признаются налоговой тайной

85. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРОВОДЯТ СЛЕДУЮЩИЕ ПРОВЕРКИ:

1. камеральные проверки;
2. выездные проверки, в том числе дополнительные:
проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности)
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
проверки государственных органов, нотариальных контор;
тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями
3. выездные встречные проверки плательщиков
Порядок организации и проведения проверок устанавливается
законодательством.

86. КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА

Камеральная проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на
основании изучения налоговых
деклараций (расчетов) и иных
документов и информации,
представленных плательщиком
При проведении камеральной проверки
плательщика налоговый орган вправе
истребовать от плательщика иные документы и
дополнительные сведения, получить пояснения
по исчислению и уплате налогов, сборов
(пошлин).
При использовании плательщиком налоговых
льгот и непредставлении в налоговый орган
документов, подтверждающих право на льготы
или представлении документов, не

87. ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА

Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные,
назначаются руководителем (его заместителем) налогового
органа, проводящего проверку.
Встречная проверка проводится в целях установления
(подтверждения)
факта
и
содержания
операций,
осуществлявшихся с другими плательщиками (иными
обязанными лицами), в отношении которых проводятся
проверки.
Тематическая оперативная проверка физических лиц, не
являющихся
индивидуальными
предпринимателями,
проводится налоговыми органами в местах деятельности
указанных физических лиц в целях оперативного выявления и
пресечения нарушений законодательства в момент их
совершения на ограниченной территории
Общий срок проведения выездной проверки не должен
превышать тридцати рабочих дней. Указанный срок может быть
продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

88.

Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в
помещение плательщика (иного обязанного лица) осуществляется при
предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания
на проведение проверки этого плательщика
Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения,
иные законные владения физических лиц помимо или против их воли
допускается только с санкции прокурора на основании
мотивированного постановления руководителя налогового органа
Должностные лица налоговых органов могут производить осмотр
используемых для осуществления деятельности территорий или
помещений плательщика либо иных объектов для определения
соответствия фактических данных об объектах документальным
данным, представленным плательщиком.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение
плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность

89.

Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать
плательщика – физическое лицо, а также любое иное
физическое лицо (в том числе должностное), имеющее
документы и (или) информацию о деятельности
проверяемого плательщика.
Лицу
заблаговременно
направляется
уведомление,
содержащее указание на цели, время вызова, адрес, по
которому следует явиться. Уведомление вручается лицу под
роспись либо другим способом, обеспечивающим его
надлежащее извещение.

90. РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ

По результатам проверки должностным лицом налогового
органа составляются акт или справка проверки
По фактам выявленных нарушений должностным лицом
налогового органа в пределах его компетенции может быть
составлен протокол об административном правонарушении.
Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены
нарушения законодательства, оформляются справкой
проверки.
В акте проверки должны быть соблюдены ясность и
точность изложения выявленных фактов.
Акт или справка проверки подписываются должностным
лицом налогового органа, проводящим проверку, а также:
руководителем плательщика, лицом, осуществляющим
руководство бухгалтерским учетом плательщика

91. ЧАСТОТА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ"

ЧАСТОТА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ"
Введен запрет на проведение проверок вновь
зарегистрированных субъектов хозяйствования в
течение двух лет со дня их государственной
регистрации (двухлетний мораторий).
Все субъекты хозяйствования распределены по группам риска для
назначения плановых проверок. Субъекты хозяйствования, отнесенные
к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в год,
к средней - не чаще одного раза в 3 года, к низкой - не чаще одного
раза в 5 лет. При этом если по результатам проведенной плановой
проверки нарушений законодательства установлено не будет,
следующая плановая проверка этого субъекта, отнесенного к высокой
группе риска, может быть назначена не ранее чем через 2 года, а
отнесенного к средней группе - не ранее чем через 5 лет.
процесс планирования проверок является открытым для субъектов
хозяйствования

92. НАЛОГОВАЯ ТАЙНА

Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные органами за
исключением сведений:
1.1. о фамилии, имени, отчестве плательщика, наименовании – организации;
1.2. разглашенных плательщиком самостоятельно или с его согласия;
1.3. об учетном номере плательщика;
1.4. об уставном капитале организации;
1.5. о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти
нарушения;
1.7. предоставляемых государственным органам, иным государственным
организациям в целях совершения административных процедур (кроме данных
об учредителях юридических лиц и сведений об открытии (закрытии) счетов в
банках);
1.8. предоставляемых контролирующим (надзорным) органам из единой
информационной базы данных контролирующих (надзорных) органов.
Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством.
Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения
и доступа, определяемый законодательством.