Daň z příjmů – daňové odpisy

1. Daň z příjmů – daňové odpisy

2. Hmotný majetek, nehmotný majetek a dlouhodobý majetek

3. Hmotný majetek zahrnuje:

samostatné movité věci a soubory movitých věcí s vstupní cenou
nad 40 000 Kč a s provozně-technickou funkcí delší než 1 rok,
budovy, stavby, jednotky (byty a nebytové prostory),
některé pěstitelské celky trvalých porostů,
dospělá zvířata a jejich skupiny,
jiný majetek.

4. Technické zhodnocení

výdaje na dokončené nástavby, přístavby
a stavební úpravy.
výdaje na rekonstrukci,
výdaje na modernizaci.

5. Vstupní a zůstatková a cena

vstupní cena
• Cena, ze které se uplatňují daňové
odpisy
zvýšená vstupní
cena
• vstupní cena + technické zhodnocení.
zůstatková cena
• vstupní cena snížená o uplatněné
daňové odpisy v předchozích
zdaňovacích obdobích
zvýšená
zůstatková cena
• zůstatková cena + technické
zhodnocení.

6. Technické zhodnocení

Technické zhodnocení zvyšuje vstupní případně
zůstatkovou cenu hmotného majetku, překročí-li za
zdaňovací období 40 000 Kč.
Za technické zhodnocení lze považovat i výdaje
nepřekročí-li 40 000 Kč za zdaňovací období.
Technické zhodnocení v roce uvedení hmotného majetku
do používání je součástí vstupní ceny.

7. Technické zhodnocení hmotného majetku

technické
zhodnocení
do 40 000 Kč
může snížit
základ daně
technické
zhodnocení
nad 40 000
Kč
odpisuje se
v roce uvedení
do provozu
součást
vstupní ceny
v
následujících
letech
zvyšuje cenu
= zvýšená
cena

8. Standardní daňové odpisy:

doba odpisování
odpisová skupina
metoda odpisování
metoda odpisování
Rovnoměrné
odpisy
Zrychlené odpisy
odpisová sazba
odpisový koeficient

9. Odpisové skupiny (§ 30)

odpisová sk.
doba odpisování
1
3
2
5
3
10
4
20
5
30
6
50

10. Sazby pro rovnoměrné odpisování

odpisová
skupina
v prvním
v dalších
pro
roce
letech
zvýšenou
odpisování odpisování vstupní cenu
1
20
40
33,3
2
11
22,25
20
3
5,5
10,5
10
4
2,15
5,15
5,0
5
1,4
3,4
3,4
6
1,02
2,02
2,

11. Rovnoměrný odpis v prvním roce odpisování

VC * S1
O1
100
O1 = odpis v prvním roce odpisování
VC = vstupní cena hmotného majetku
S1 = odpisová sazba pro první rok odpisování

12. Rovnoměrný odpis v dalších letech odpisování

VC * S
On
100
On = odpis v dalších letech odpisování
S = odpisová sazba v dalších letech odpisování

13. Rovnoměrný odpis ze zvýšené vstupní ceny

VC Z * S Z
OZ
100
OZ = odpis ze zvýšené vstupní ceny
VCZ = zvýšená vstupní cena (tj. vstupní cena +
technické zhodnocení)
SZ = odpisová sazba pro odpisování ze zvýšené
vstupní ceny

14. Koeficienty pro zrychlené odpisování

Odpisová
skupina
v prvním roce
odpisování
v dalších
letech
odpisování
pro zvýšenou
zůstatkovo
u cenu
1
3
4
3
2
5
6
5
3
10
11
10
4
20
21
20
5
30
31
30
6
50
51
50

15. Zrychlený odpis v prvním roce odpisování

VC
O1
k1
O1 = odpis v prvním roce odpisování
VC = vstupní cena hmotného majetku
k1 = koeficient pro odpisování v prvním roce
odpisování

16. Zrychlený odpis v dalších letech odpisování

2 * ZCn 1
On
k n 1
n = pořadové číslo roku odpisování
ZCn-1 = zůstatková cena k poslednímu dni
předešlého zdaňovacího období
k = koeficient pro odpisování v dalších letech
odpisování
n - 1 = počet let, po která se již odpisovalo

17. Odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny

2 * ZCZ
OZ 1
kz
OZm
2 * ZCZ
k Z m 1
Oz1 = odpis v prvním roce odpisování ze zvýšené
vstupní ceny
ZCZ = zvýšená zůstatková cena
kZ = koeficient pro odpisování ze zvýšené
zůstatkové ceny
m = pořadový rok odpisování ze zvýšené
zůstatkové ceny

18. Urychlení odpisování

Pro majetek odpisovaný v
první až třetí odpisové skupině
první vlastník

19. Míra urychlení odpisování (ze vstupní ceny)

Majetek určený pro zemědělství a
lesnictví u vybraných subjektů
20 %
zařízení na čištění a úpravu vod, třídící a
úpravárenské zařízení na zhodnocení
druhotných surovin
ostatní hmotný majetek, na který lze
odpočet uplatnit
15 %
10 %

20. Urychlení odpisování nelze uplatnit na:

osobní automobily, letadla a motocykly,
• výjimka: provozovatelé koncesované živnosti,
televizní a rozhlasové přijímače,
přístroje pro záznam zvuku a obrazu atd.

21. Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování při urychlení

první rok
skupina
další léta
ze zvýšené ZC
10%
15% 20% 10%
15% 20%
10% 15% 20%
1
30
35
40
35
32,5 30
33,3 33,3 33,3
2
21
26
31
19,75 18,5 17,27 20
3
15,4
19
24,4 9,4
9
8,4
10
20
20
10
10

22. Polovina standardního odpisu § 26/7:

u hmotného majetku evidovaného na začátku
zdaňovacího období
vyřazení v průběhu zdaňovacího období
ukončení činnosti u fyzických osob
zrušení bez likvidace
vstup do likvidace
u hmotného majetku evidovaného na konci
zdaňovacího období
právní nástupce

23. V odpisování pokračuje:

právní nástupce právnické osoby zaniklé bez
likvidace,
dědic,
právnická osoba u majetku nabytého vkladem,
druhý z manželů atd.

24. Nehmotný majetek

software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje,
ocenitelná práva, jiný nehmotný majetek
vstupní cena vyšší než 60 000 Kč, doba
použitelnosti delší než 1 rok
pořízen:
úplatně
vkladem
darováním nebo dědictvím
vytvořen vlastní činností za účelem obchodování či k jeho
opakovanému poskytování

25. Odpisování nehmotného majetku

vstupní cena se stanoví jako u
hmotného majetku
technické zhodnocení také nad
40 000 Kč za zdaňovací období

26. Odpisování nehmotného majetku

daňový odpis je měsíční,
může odpisovat vlastník nebo ten, kdo získal právo využívání
za úplatu
odpisování dle počtu měsíců
anebo u nehmotného majetku s právem užívání na dobu
určitou – roční odpis podílem vstupní ceny ze sjednané doby

27. Odpisování nehmotného majetku

druh nehmotného majetku počet měsíců odpisování
audiovizuální dílo
software
nehmotné výsledky
výzkumu a vývoje
18
36
36
ostatní nehmotný majetek
72

28. Technické zhodnocení nehmotného majetku

zvýší se vstupní cena a pokračuje se v měsíčních
odpisech
je omezena minimální doba odpisování po
technickém zhodnocení
audiovizuální dílo
software a nehmotné výsledky
výzkumu a vývoje
ostatní nehmotný majetek
9 m.
18 m.
36 m.