Daň z příjmů fyzických osob (příjmy ze závislé činnosti)

1. Daň z příjmů fyzických osob (příjmy ze závislé činnosti - § 6) 4. přednáška ZS 2018

2. : Příjmy ze závislé činnosti

Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků § 6
Slevy na dani § 35ba, § 35bb
Daňové zvýhodnění § 35c, 35d
Zvláštní sazba daně § 36 odst. 2 písm. m
Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně §38d
Vybírání a placení záloh na daň z příjmů fyzických
osob ze závislé činnosti § 38 h
Solidární zvýšení daně u zálohy § 38 ha
Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů
fyzických osob § 38ch až § 38l

3. Příjmy ze závislé činnosti § 6

= příjmy ze současného nebo dřívějšího
• pracovně právního,
• služebního,
• členského nebo
obdobného právního vztahu, ve kterém
musí být splněna podmínka:
• příjemce příjmu (zaměstnanec) vykonává práci podle
pokynů osoby, která příjem vyplácí (zaměstnavatel)

4. Za příjmy ze závislé činnosti se dále považují:

příjmy členů družstva za práci pro družstvo,
příjmy společníků s.r.o. a komanditistů za práci pro společnost,
odměna orgánu právnické osoby (např. příjmy jednatelů),
odměny člena orgánů právnických osob (např. člen
představenstva, člen dozorčí rady),
příjmy likvidátorů,
náhrady za příjmy ze závislé činnosti související s nynějším,
dřívějším nebo budoucím pracovněprávním vztahem

5. Funkční požitky § 6/10

= odměny za výkon (volené) funkce
např.: členové vlád, poslanci, senátoři,
zastupitelé obcí,
funkcionáři
• politických stran,
• odborových organizací,
• spolcích a zájmových sdružení

6. Příjmy, které nejsou předmětem daně § 6/7:

náhrady cestovních výdajů do
výše zákonných limitů,
poskytnuté pracovní a ochranné
pomůcky, pracovní oděvy atd.

7. Příjmy osvobozené § 6/9:

Odborný rozvoj zaměstnanců v souvislosti s výkonem
práce,
přechodné ubytování do 3 500 Kč za měsíc,
Hodnota poskytovaných nealkoholických nápojů na
pracovišti,
• podmínka: zaměstnavatel hradí ze sociálního fondu, zisku po zdanění
nebo na vrub nákladů nedaňových
poskytování závodního stravování.

8. Osvobozené příjmy § 6/9

použití rekreačního, zdravotnického, vzdělávacího,
tělovýchovného, sportovního a předškolního
zařízení, knihovny
• rekreace a zájezdy do 20 000 Kč včetně
• podmínka: zaměstnavatel hradí ze sociálního fondu, zisku po
zdanění nebo na vrub nákladů nedaňových
příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění
zaměstnance a (nebo) pojistné na životní pojištění
hrazené zaměstnavatelem do 50 000 Kč za rok

9. Základ daně

příjmy peněžní i nepeněžní
bez osvobozených
+ pojistné na sociální (25 %) a zdravotní pojištění
(9%) zaměstnance hrazené zaměstnavatelem
= základ daně
Sociální pojištění – zaměstnavatel
25 %
- zaměstnanec
6,5 %
Zdravotní pojištění – zaměstnavatel
9%
- zaměstnanec
4,5 %

10. Pojistné režimy Příjmy, z kterých se sráží pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, např.:

Pojistné režimy
Příjmy, z kterých se sráží pojistné na sociální zabezpečení a
zdravotní pojištění, např.:
mzda na základě pracovní smlouvy,
naturální mzda,
náhrada mzdy za dovolenou,
náhrady cestovních výdajů nad limit stanovený zákonem (zákoník
práce)
odměna společníka a jednatele společnosti s ručením omezeným za
práci pro společnost,
příjem na základě dohody o provedení práce, pokud skutečně
zúčtovaná odměna za měsíc je vyšší než 10 000 Kč
nepeněžní příjem ve výši 1 % vstupní ceny motorového vozidla
poskytnutého zaměstnanci bezúplatně k používání i pro soukromé
účely (dle § 6 odst. 6),
částky, o kterou je úhrada zaměstnance za výrobky nebo služby
poskytnuté zaměstnavatelem nižší něž je jejich obvyklá cena

11. Pojistné režimy Příjmy, z kterých se nesráží pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, např.:

Pojistné režimy
Příjmy, z kterých se nesráží pojistné na sociální zabezpečení
a zdravotní pojištění, např.:
příjem na základě dohody o provedení práce, pokud
skutečně zúčtovaná odměna za měsíc není vyšší než
10 000 Kč
příjem na základě dohody o pracovní činnosti, kdy je
měsíční příjem nižší než 2 500 Kč

12. Dohoda o provedení práce

Maximální počet hodin - 300 hodin
Tento limit se vztahuje na jednoho zaměstnavatele!
Dohoda o provedení práce musí být vždy uzavřena
písemně se všemi náležitostmi, jinak je neplatná.
Odměna musí odpovídat alespoň minimální mzdě
(73,20 Kč za hodinu hrubého).
Do výše měsíčního příjmu 10 000 Kč včetně se žádné
(zdravotní ani sociální) pojištění neodvádí.
Při překročení příjmu 10 000 Kč měsíčně podléhá
příjem (zdravotnímu a sociálnímu) pojištění.

13. Dohoda o pracovní činnosti

Maximální průměrná délka pracovní doby nesmí
překročit polovinu týdenní doby.
Smlouva se vždy uzavírá písemně.
Do částky 2 499 Kč měsíčně se žádné (zdravotní ani
sociální) pojištění neodvádí.
Při dosažení příjmu 2 500 Kč měsíčně podléhá
příjem (zdravotnímu a sociálnímu) pojištění.

14. Zdanění měsíční mzdy

Každý zaměstnanec může u jednoho zaměstnavatele
podepsat Prohlášení poplatníka daně z příjmů
fyzických osob k příjmům ze závislé činnosti
zaměstnavatel
hlavní
další
zaměstnanec podepsal prohlášení
zaměstnanec nepodepsal prohlášení
vždy záloha
záloha nebo srážka dle typu smlouvy

15. Zálohy u hlavního zaměstnavatele

Příjem za kalendářní měsíc
- příjmy osvobozené od daně
+ pojistné na sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem
= ZÁKLAD DANĚ (zaokrouhluje se na celé stokoruny nahoru)
* sazba daně (15 %)
Vypočtená daň před uplatněním slev a daňového zvýhodnění
- slevy na dani (+/- daňové zvýhodnění)
= záloha na daň (daňový bonus)

16. Sociální slevy na dani (roční)

druh slevy
Základní sleva na poplatníka
částka
24 840 Kč
Na invaliditu 1. a 2. stupně
2 520 Kč
Na invaliditu 3. stupně
držitel průkazky ZTP/P
pro studenta
na manžela(ku)
5
16
4
24
040
140
020
840
Kč
Kč
Kč
Kč

17. Výše měsíčních slev

Typ slevy
Základní sleva na poplatníka
Velikost
2 070 Kč
na invaliditu 1. a 2. stupně poplatníka
210 Kč
na invaliditu 3. stupně poplatníka
420 Kč
pro držitele průkazky ZTP/P
pro studenta
Na 1. dítě (daňové zvýhodnění)
Na 2. dítě (daňové zvýhodnění)
Na 3. a další dítě (daňové zvýhodnění)
1 345 Kč
335 Kč
1 267 Kč
1 617 Kč
2 017 Kč

18. Daňové zvýhodnění

daňový bonus je zaměstnavatel povinen vyplatit za
podmínky, že:
hrubá mzda poplatníka za příslušný kalendářní měsíc je
alespoň rovna polovině minimální mzdy,
maximální bonus činí měsíčně 5 025 Kč,
minimum alespoň 50 Kč.

19. Zdanění mzdy u zaměstnavatele bez podepsaného Prohlášení k dani

druh příjmů
§6
Příjmy dle § 6 – příjmy do 2 500 Kč,
dohoda o provedení práce (DPP)
DPP - hrubý příjem do
10 000 Kč včetně, příjmy
ostatní do 2 500 Kč
srážka daně
zvláštní sazba 15 %
Příjmy ostatní nad 2 500
Kč
DPP - hrubý příjem
nad 10 000 Kč
záloha
na daň
záloha
na daň
běžná
sazba
15 %15 %
běžná
sazba

20. Výpočet srážkové daně – u DPP do 10 000 Kč včetně a ostatní příjmy do 2 500 Kč

Příjem na základě dohody o provedení práce za
kalendářní měsíc
= SAMOSTATNÝ ZÁKLAD DANĚ (zaokrouhluje se
na celé koruny dolů)
* sazba daně (15 %)
Srážková daň (zaokrouhlena na celé koruny dolů)

21. Zálohy u zaměstnavatele bez podepsaného prohlášení (s výjimkou DPP do 10 000 Kč včetně a ostatních příjmů do 2 500 Kč)

Příjem za kalendářní měsíc
- příjmy osvobozené od daně
+ pojistné na sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem
= ZÁKLAD DANĚ (zaokrouhluje se na celé stokoruny nahoru)
* sazba daně (15 %)
Vypočtená daň - záloha

22. Vyrovnání roční daňové povinnosti

způsob vyrovnání
Roční zúčtování
záloh
právo na vyrovnání
záloh na základě
daňové povinnosti
Úhradou záloh je
daňová povinnost
vyrovnána
Daňové přiznání
+ zápočet záloh na
daňovou povinnost

23. Roční zúčtování daně může být provedeno při splnění těchto podmínek

Zálohy sráželi jen zaměstnavatelé, u kterých bylo podepsáno
Prohlášení k dani.
Poplatník neměl souběh zaměstnání, kde by u více
zaměstnavatelů byla povinnost odvodu záloh na daň z příjmů.
Další příjmy zdanitelné v základu daně, v hrubé výši
nepřekročily 6 000 Kč.
Poplatník, který neměl daň zvýšenu o solidární zvýšení daně.

24. Schéma ročního zúčtování záloh na daň

Roční úhrn příjmů ze závislé činnosti
+ úhrn sraženého zdravotního a sociálního pojistného hrazeného zaměstnavatelem
Dílčí základ daně dle § 6
– odpočet nezdanitelných částek dle § 15
Základ daně v Kč
Základ daně zaokrouhlený na celé stokoruny dolů
Daň 15 % ze základu daně (§ 16)
– roční slevy na dani dle § 35ba, § 35bb
Daň po slevě
– roční daňové zvýhodnění na vyživované dítě dle § 35c
Daň po slevě na vyživované děti nebo Daňový bonus
(+/– rozdíl na daňovém bonusu)
– úhrn sražených záloh na daň
Přeplatek na dani (případně včetně daňového bonusu) celkem

25. Nezdanitelné části ZD při ročním zúčtování

příspěvky na penzijní připojištění (doplňkové penzijní spoření)
pojistné na životní pojištění
bezúplatná plnění (dary) na veřejně prospěšné účely
úroky z úvěrů na bytové potřeby
členské příspěvky odborové organizaci
úhrady za zkoušky k ověření kvalifikace

26. Slevy na dani při zúčtování záloh

standardní slevy § 35ba
POZOR !
sleva na manželku (manžela) může být uplatněna pouze při
ročním zúčtování daně (nikoliv měsíčně)
POZOR !
Sleva dle § 35 bb, tj. sleva za umístění dítěte může být
uplatněna pouze při ročním zúčtování daně (nikoliv měsíčně)

27. Zúčtování záloh – daňové zvýhodnění

vyrovnává se i daňové zvýhodnění
pokud byl bonus vyplacen oprávněně při zúčtování
měsíční mzdy a nevzniká na něj nárok v ročním
vyrovnání (šestinásobek minimální mzdy) – nevrací se
je-li daňový bonus oproti zálohám vyšší než 100 Kč,
vyplatí se

28. Pravidla pro zúčtování záloh

žádost o zúčtování nutno podat ve stanovené lhůtě nejpozději
do 15. února následujícího zdaňovacího období
do 15. února předložit předepsané doklady a potvrzení
• do 10 dnů od žádosti je zaměstnavatel povinen vystavit Potvrzení o zdanitelných
příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách a daňovém zvýhodnění
Zaměstnanec má právo požádat o roční zúčtování daně nikoliv
povinnost.
Roční zúčtování záloh provede poslední zaměstnavatel.

29. Pravidla pro zúčtování záloh

Výpočet
daně a roční zúčtování záloh a daňového
zvýhodnění provede plátce daně nejpozději do 31.března z
úhrnu mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi
všemi plátci postupně.
Přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu, který
vznikl provedením ročního zúčtování záloh a daňového
zvýhodnění vyplatí plátce daně poplatníkovi nejpozději při
zúčtování mzdy za březen, je-li úhrnná částka doplatku
vyšší než 50 Kč. Případný nedoplatek ze zúčtování plátce
daně poplatníkovi nesráží.

30. Možnost započtení srážkové daně

Poplatníci mají možnost započíst srážkovou daň u
vybraných příjmů na jejich celkovou daňovou
povinnost a mají tedy možnost uplatnit si dodatečně
slevy
na
dani,
daňové
zvýhodnění
příp.
nezdanitelné části základu daně a nárokovat si tak
sraženou daň (§ 36 odst. 7).
Jedná se o příjmy zaměstnanců na základě dohody o
provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce
nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 10.000 Kč a o
příjmy z jiných pracovních smluv do 2 500 Kč, kteří
nepodepsali prohlášení k dani a dále o příjmy autorů za
předpokladu, že úhrn příjmů od téhož plátce nepřesáhne v
kalendářním měsíci částku 10.000 Kč.

31. Maximální vyměřovací základ

Maximální vyměřovací základ
pro zdravotní pojištění – byl zrušen
Pro sociální pojištění - částka 1 438 992 Kč, tj.
48násobek průměrné mzdy stanovená podle zákona
upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.

32. Solidární zvýšení daně

Lidé, kteří měsíčně vydělávají v roce 2018 více než
119 916 Kč hrubého, musí platit také solidární daň
ve výši sedmi procent.
Pro poplatníky s příjmy ze závislé činnosti je solidární
zvýšení daně zohledněno již při výpočtu zálohy (§ 38ha).
Při výpočtu se záloha zvýší o solidární zvýšení daně u zálohy.
Solidární zvýšení daně u zálohy činí 7 % z kladného
rozdílu mezi:
příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy
a 4násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona
upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (tj. 4 x 29.979
Kč = 119 916 Kč)

33. Průměrné mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení

Podle vyhlášky MPSV č. č. 343/2017 Sb. jsou
s účinností od 1. 1. 2018 jsou stanoveny údaje o
průměrné mzdě - tedy údaje účinné od 1.1.2018:
výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2014 částku
28.250 Kč,
přepočítací koeficient je 1,0612,
tj. průměrná mzda pro rok 2018 činí 28.250 x 1.0612 =
29.979 Kč,
její 48násobek (pro zdaňovací období) činí 1 438 992 Kč
(48 x 29 979 Kč) a
její 4násobek (pro zálohy) činí 119 916 Kč (4 x 29.979 Kč).

34. Solidární zvýšení daně

Výpočet zálohy DPFO ze závislé činnosti
(§ 38ha ZDP):
(P) – (4 x PM)
--------------------- x 7
100
P …příjmy zahrnuté do základu pro výpočet zálohy
PM … průměrná mzda podle zákona o sociálním
zabezpečení