Правовое регулирование отношений с иностранным элементом

1. Тема №3

• Правовое регулирование отношений с
иностранным элементом

2. 1 учебный вопрос

• Правовое регулирование отношений по
взиманию прямых налогов в
международном налоговом праве

3. Налог на прибыль организаций

• Нерезиденты уплачивают налог на
прибыль организаций по НК РФ если:
• 1) получают доход от источников в РФ через
действующие постоянные
представительства;
• 2) получают доход от источников в РФ

4. Специфика налогообложения НПО

• 1) взимание налога предусмотрено только в
отношении доходов, полученных на
территории
РФ
(от
источников,
находящихся в России);

5.

• 2) нормативно установлены некоторые
категории доходов, признаваемые как
полученные на территории РФ;

6.

• 3) значительное место в регулировании
налога на прибыль занимают положения
международных соглашений, которые
могут
устанавливать
иные
правила
налогообложения;

7.

• 4) правила исчисления и уплаты налога
зависят
от
статуса
деятельности
иностранной организации на территории
РФ (есть представительство или нет)

8. Постоянное представительство

• филиал, представительство, отделение,
бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное
место деятельности этой организации,
через которое организация регулярно
осуществляет
предпринимательскую
деятельность на российской территории, в
том числе через зависимого агента

9. Зависимый агент

• лицо, которое на основании договорных
отношений
с
этой
организацией
представляет ее интересы в Российской
Федерации, действует на территории
последней от имени этой организации,
имеет и регулярно использует полномочия
на
заключение
контрактов
или
согласование их существенных условий от
ее имени, создавая при этом правовые
последствия
именно
для
данной
организации

10. Строительная площадка как обособленное подразделение

• 1) место строительства новых, а также
реконструкции, технического перевооружения и
(или)
ремонта
существующих
объектов
недвижимого
имущества
(за
исключением
воздушных и морских судов, судов внутреннего
плавания и космических объектов);
• 2) место строительства и (или) монтажа, ремонта,
реконструкции
и
(или)
технического
перевооружения сооружений, в том числе плавучих
и буровых установок, а также машин и
оборудования, нормальное функционирование
которых
требует
жесткого
крепления
на
фундаменте или к конструктивным элементам
зданий, сооружений или плавучих сооружений

11. Объект налогообложения

• - доходы постоянных представительств (в
том числе от владения, пользования и (или)
распоряжения
имуществом
данных
представительств);
• -доходы по 309 ст. (дивиденды, проценты,
роялти, при ликвидации обществ и др.)

12. Налоговая база

• Денежное
выражение
налоговый период.
доходов
за
• Если
несколько
обособленных
подразделений, то база определяется
отдельно по каждому

13.

• налог на прибыль взимается только с тех
доходов
иностранной
организации,
которые непосредственно связаны с ее
деятельностью
через
постоянное
представительство и могут быть отнесены к
этому постоянному представительству

14. Такая связь определяется

• функциями;
• используемыми активами;
• принимаемыми экономическими
(коммерческими) рисками.
• При распределении мирового дохода могут
учитываться
внутренние
финансовые
документы корпорации

15. Налоговые ставки

• 20%-общая;
• 15% - дивиденды, доходы при ликвидации и
др.подобные доходы;
0,9,15% - доходы по государственным и
муниципальным
ценным
бумагам
в
зависимости от условий выпуска;
30%
доходы
по
ценным
бумагам
(искл.дивиденды)
при
учете
через
номинальных держателей при условии не
раскрытия бенефициара дохода
10% - доходы от международных перевозок

16.

• При получение нерезидентом дохода от
источника в РФ вне деятельности его
постоянного представительства источник
выплаты такого дохода выступает его
налоговым агентом

17. Налогообложение иностранных доходов резидентов

• Резиденты учитывают доходы, полученные
от внешних источников, в своей налоговой
базе.
• Ст.311 НК предусматривает механизм
зачета с целью избежания двойного
налогообложения

18. Для зачета необходимо

• 1) документ, подтверждающий оплату
(удержание)
налога
в
иностранной
юрисдикции;
• 2) общая российская декларация;
• 3)декларация об иностранных доходах
• 4) иные подтверждающие документы

19. Налогообложение прибыли КИК

• Если нераспределенная прибыль КИК
превышает 10 млн рублей, то данная сумма
включается в налоговую базу российского
контролирующего лица

20. 2 учебный вопрос

• Правовое регулирование взимания
косвенных налогов в международном
налоговом праве

21.

• Администрирование
уплаты
НДС
нерезидентами основано на использовании
института налогового агента

22. Статусы нерезидента по НДС

• - самостоятельный, "активный" налогоплательщик,
выполняющий в полном объеме установленные
обязанности по исчислению и уплате НДС;
• - номинальный, "пассивный" налогоплательщик,
когда расчет налога и перечисление его в бюджет
осуществляет налоговый агент;
• - налоговый агент по уплате НДС;
• - носитель налога как потребитель товаров (работ,
услуг), в цене которых заложена сумма НДС.

23. Место реализации товара - России

• - товар находится на территории, не
отгружается и не транспортируется;
• - товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории
России

24. Место реализации услуг(работ) - Россия

Место реализации услуг(работ) Россия
• - связаны непосредственно с недвижимым
имуществом;
• - фактически оказываются на территории
РФ
в
сфере
культуры,
искусства,
образования
(обучения),
физической
культуры, туризма, отдыха и спорта;

25.

• - непосредственно связаны с перевозкой и (или)
транспортировкой, при этом пункт отправления и
(или) пункт назначения находятся на территории РФ,
и они оказываются (выполняются) российскими
организациями
или
индивидуальными
предпринимателями;
• выполняются
в
процессе
деятельности
организации
или
индивидуального
предпринимателя, осуществляемой на территории
РФ;
• - оказываются покупателю, который осуществляет
деятельность на территории РФ.

26. 3 учебный вопрос

• Налоговый контроль отношений в сфере
международного налогового права

27. Правовая основа

• Конвенция о взаимной административной
помощи по налоговым делам
• (Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988)

28. Формы контроля

Одновременные налоговые проверки
Налоговые проверки за границей
- договоренность между двумя или
более Сторонами одновременно
проводить проверку, каждая на своей
территории, налоговых дел лица или
лиц, в отношении которых у Сторон
имеется взаимная заинтересованность
или связанные между собой интересы,
с целью обмена любыми
относящимися к делу полученными
таким образом сведениями.
Проводятся по запросу Стороны, по
результатам рассмотрения которого
согласовываются процедуры проверок
Проводится иностранным
компетентным органом по запросу

29.

• Определяющее значение в осуществлении
налогового
контроля
в
сфере
международного
налогового
права
отводится
международному
обмену
налоговозначимой информацией

30. 4 учебный вопрос

• Правовой статус публичных компаний при
проведении налогового контроля

31. Особый статус принадлежит

• Банкам
• Факторинговым компаниям
• Профессиональным участникам рынка
ценных бумаг и другим финансовым
институтам, на которых действующее
законодательство возлагает обязанность по
сбору информации о бенефициарах счетов,
платежей, активов и передаче информации
компетентному органу