Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность»

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 27 «ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

2.

Цель стандарта 27 заключается в установлении правил учета и раскрытия
информации в отношении инвестиций (вступил в силу с 1 января 2013 г.).
С появлением IFRS 10, стандарт IAS 10 приобрел лаконичный вид и стал
содержать определения только двух понятий: консолидированной и
отдельной финансовой отчетности.
Остальные определения, касающиеся видов контроля, материнского
предприятия, дочернего предприятия, совместного предприятия и прочие
определения перенесены в МСФО 10.
Основные правила консолидации и сложные вопросы, связанные с
возникновением контроля также теперь рассматриваются в IFRS 10.
В стандарте 27 консолидированная финансовая отчетность определена как
финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал,
доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его
дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого
хозяйствующего субъекта.
В соответствии с МСФО 27 отдельная финансовая отчетность – это
отчетность, составляемая материнским предприятием или инвестором,
осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций.

3.

Отдельная финансовая отчетность представляется в дополнение к
консолидированной финансовой отчетности, к которой инвестиции
учитываются по методу долевого участия.
Финансовая отчетность, составленная с использованием метода долевого
участия, отдельной финансовой отчетностью не является.
Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего,
совместного или ассоциированного предприятия, в составе прибыли или
убытка в своей отдельной финансовой отчетности в момент установления
права предприятия на получение дивидендов.
При учреждении нового предприятия в качестве материнского предприятия
должны соблюдаться требования, заключающиеся в том, что новое
материнское предприятие получает контроль над первоначальным
материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на
существующие долевые инструменты; активы и обязательства новой группы и
первоначальной группы после реорганизации не изменяются; новое
материнское предприятие должно измерять на дату реорганизации
себестоимость до балансовой стоимости своей доли.

4.

Техника консолидации капитала основывается на том, что балансовая
стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее
предприятие, а также принадлежащая материнскому предприятию долю в
капитале каждого дочернего предприятия, должны взаимоисключаться.
Ранее, в IAS 27 от 2003 г. «взаимоисключение» называлось «элиминирование»,
цель которого – устранение двойного счета тех операций, которые при
формировании будут в отчетности показаны дважды.
Инвестиции головного общества в дочернее могут быть 100 % - ными, а могут
быть долевыми.
При 100 % - ном участии головного предприятия в уставном капитале
дочернего предприятия активная статья материнского общества «Инвестиции
в дочерние общества» и пассивная статья дочернего общества «Уставный
капитал» являются полностью взаимоисключаемыми.
Пример 1.
При
консолидации капитала при долевом участии определяется
коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего
предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.
Коэффициент участия (Куч) определяется как частное от деления доли
головного предприятия в капитале дочернего в процентах к 100 % согласно
формуле:

5.

Куч = Дуч / 100 %,
где Дуч – доля головного предприятия в капитале дочернего, %.
Если собственный капитал дочернего общества включает добавочный,
резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также
умножаются на коэффициент участия.
Особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений
головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего
общества: в случае если головное общество приобретает акции дочернего
общества по цене, отличной от номинальной стоимости, то процедура
консолидации включает следующие этапы:
1)определение балансовой стоимости капитала дочернего общества. Балансовая
стоимость собственного капитала дочернего общества равна его чистым
активам, которые определяются путем вычитания из суммы активов общества
всех его обязательств;
2)сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли,
принадлежащей головному обществу);
3)положительная разница отражается в составе нематериальных активов
консолидированного отчета. Данная положительная разница называется
«положительный гудвилл»;

6.

4)отрицательная разница отражается в пассиве консолидированного отчета.
Данная отрицательная разница называется «отрицательный гудвилл». До
принятия
IFRS 3»Объединение бизнеса», согласно предшествующему
стандарту IAS 22 «Объединение компаний», отрицательный гудвилл не
списывался в полном объеме на прибыли и убытки во время первой
консолидации, а амортизировался на равномерной основе. Поэтому на дату
перехода с IAS 22 IFRS 3 необходимо списать отрицательный гудвилл в счет
нераспределенной прибыли.
При консолидации внутригрупповых расчетов между компаниями группы
возникают следующие взаиморасчеты:
-
задолженность членов группы по взносам в уставный капитал;
-
займы и кредиты друг другу;
-
авансы выданные и полученные;
-
дебиторская и кредиторская задолженность;
-
дивиденды начисленные;
-
покупка, продажа активов членов группы другу и прочие взаиморасчеты.

7.

При консолидации финансовых результатов полученный от продажи товаров,
работ и услуг финансовый результат (прибыль или убыток) в течение
отчетного периода одного общества группы другому обществу этой же
группы
в консолидированном отчете о совокупном доходе
взаимоисключается.
В том случае, если финансовый результат образовался от реализации вне
группы, то он при консолидации суммируется.
Иными словами, в консолидированном отчете о совокупном доходе
показывается финансовый результат от продажи товаров, работ и услуг
третьим лицам.
Из правил техники консолидации финансовых результатов следует, что
проще идти по пути не исключения (элиминирования) финансовых
результатов, полученных от реализации членов группы друг другу, а по пути
включения в консолидированный отчет о совокупном доходе только тех
финансовых результатов, которые образовались от реализации третьим
лицам, т. е. проданы на сторону.
Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированный
финансовый отчет с даты приобретения, и основываются на стоимости
активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой
отчетности материнского предприятия на дату приобретения.

8.

К примеру, признанные амортизационные расходы, должны основываться на
справедливой стоимости соответствующих амортизируемых
активов,
признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату
приобретения.
Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированный
финансовый отчет до даты, на которую материнское предприятие прекращает
контролировать дочернее предприятие.
Для
применения
техники
консолидации
при
консолидированного отчета можно руководствоваться
приведенными в таблице 1:
составлении
правилами,
Таблица 1 – Правила составления консолидированного отчета
Статьи отчета о финансовом положении и отчета о
совокупных доходах
Актив/Пассив
Дебет
Кредит
Положительный гудвилл
А
Увеличение
Уменьшение
Обесценение гудвилла
А
Увеличение
Уменьшение
Расходы
А
Увеличение
Уменьшение
Отрицательный гудвилл
П
Уменьшение
Увеличение
Доходы
П
Уменьшение
Увеличение
Неконтролирующая доля
П
Уменьшение
Увеличение

9.

Требования к раскрытию информации
Компания должна раскрывать характер отношений между материнской
организацией и дочерней, в которой материнская компания не владеет прямо
или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций,
имеющих право голоса.