Принцип баланса публичных и частных интересов, как основание ограничения государственного фискального суверенитета. Правила КИК

1. Принцип баланса публичных и частных интересов как основание ограничения государственного фискального суверенитета (на примере правил КИ

Международная научно-практическая конференция
«Налоговый суверенитет и защита прав налогоплательщиков:
опыт Евразийского экономического союза и Европейского союза»
Воронеж, 11-12 ноября 2016 г.
Принцип баланса публичных и частных
интересов как основание ограничения
государственного фискального суверенитета
(на примере правил КИК)
Старженецкая Любовь Николаевна
МГИМО (У) МИД России

2. Основания ограничения государственного суверенитета

• На современном этапе государства обладают
ограниченным фискальным суверенитетом.
• Существуют внутренние и внешние ограничения
фискального суверенитета.
• Среди внутренних оснований ограничения фискального
суверенитета: 1) необходимость соблюдения
демократических процедур принятия налоговых законов
и 2) соблюдение конституционных принципов
(законности, равенства, баланса публичных и частных
интересов
2

3. Принцип баланса публичного и частного интересов

• Применим к налоговому регулированию (Постановления
КС РФ, ЕСПЧ).
• Принцип баланса нарушается, когда:
на налогоплательщика возлагается чрезмерное бремя,
нарушающее его право собственности
фактически не произошло ущемление интереса
публичного (не было размывания национальной
налоговой базы)
если отсутствует доказывания в судебном порядке
индивидуальной непричастности налогоплательщика к
уклонению от налогообложения
3

4. Правила КИК и принцип баланса

Правила КИК признаются не нарушающими
принцип баланса, если:
•Имеют узкую превентивную цель противодействия уклонению
от налогообложения
•Предусматривают освобождение от налогообложения для
компаний, осуществляющих реальную экономическую
деятельность (genuine economic activity exception), или для
компаний, доходы которых не являются сомнительными,
•Применяют «сущностный анализ»
•Предусматривают, несмотря на соблюдение формальных
критериев, возможность признать компанию налогоплательщика
не участвующей в уклонении от налогов в судебном порядке и на
индивидуальной основе освободить прибыль компании от
налогообложения
4

5. Правила КИК в РФ

• Не содержат общего освобождения от
налогообложения прибыли КИК, деятельность
которых признана реальной экономической
деятельностью
• Не предусматривают возможности проведения
«сущностного анализа» деятельности КИК
• Содержат специальные освобождения, которые на
практике могут быть не применимы
• Цель «точечного» применения правил КИК не
достигается
5

6. Предложения по изменению правил КИК в РФ

• Предусмотреть возможность проведения
«сущностного анализа» деятельности КИК по
формату функционального анализа и облагать
налогом только «сомнительные» доходы КИК
• Изменить соответствующим образом ст. 309.1 НК РФ
– понятие «доходы от пассивной деятельности» и
«прибыль КИК»
• Иные дополнения
6

7. Спасибо за внимание!

7

8.

8