Внутренний финансовый аудит

1.

Внутренний финансовый аудит
Организация внутреннего аудита в
организации
Преподаватель Л.В. Крючкова

2.

В экономически развитых государствах бизнесмены
уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное
внимание, как и внешнему. У нас в стране пока не так: если
становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже
состоялось, то отечественный внутренний аудит и в
профессиональном, и в законодательном, и в
институциональном аспектах сегодня находится все еще в
зачаточном состоянии. Значение собственного аудита еще в
полной мере не оценено.
Важность формирования системы внутреннего аудита
обуславливается тем, что администрация компании
разрабатывает политику и процедуры работы фирмы.
Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда
выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не
имеют достаточного времени проверить исполнение и часто
не обладают специфическими инструментами такой
проверки. Следовательно, они не могут своевременно
обнаружить недостатки и отклонения.

3.

Внутренние аудиторы помогают им —
обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений,
определяют “зоны риска” и возможности устранения
будущих недостатков или недостач, помогают
идентифицировать и “усилить” слабые места в системах
управления и найти те принципы управления, которые
были нарушены.
Все эти действия дополняются обсуждением
проблем с высшими органами управления компании,
нужды и предложения которых и определяют процедуры
внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны
обеспечить управляющих любой информацией,
касающейся компетенции этих специалистов).
Таким образом, органы управления организацией
пользуются услугами внутренних аудиторов как
дополнительными ресурсами, помогающими им
осуществлять функции по управлению предприятием.

4.

Создание эффективной системы внутреннего аудита
в коммерческой организации позволит:
— обеспечить эффективное функционирование,
устойчивость и максимальное (согласно установленным
целям) развитие организации в условиях многоплановой
конкуренции;
— сохранить и эффективно использовать ресурсы и
потенциал организации;
— своевременно выявить и минимизировать
коммерческие, финансовые и иные риски в управлении
организацией;
— сформировать адекватную современным
постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему
информационного обеспечения всех уровней управления,
позволяющую своевременно адаптировать
функционирование организации к изменениям во
внутренней и внешней среде.

5.

Внутренний аудит — это регламентированная
внутренними документами организации деятельность
по контролю звеньев управления и различных аспектов
функционирования организации, осуществляемая
представителями специального контрольного органа в
рамках помощи органам управления организации
(общему собранию участников хозяйственного
товарищества или общества или членов
производственного кооператива, наблюдательному
совету, совету директоров, исполнительному органу).
Цель внутреннего аудита — помощь органам
управления организации в осуществлении
эффективного контроля над различными звеньями
(элементами) системы внутреннего контроля.

6.

Основные задачи
• Организация эффективной финансово-хозяйственной
деятельности.
• Налаживание продуктивного взаимодействия с
контрагентами.
• Предупреждение появления существенных нарушений.
• Снижение количества убытков.
• Обеспечение соответствия деятельности закону.
• Проверка достоверности информации, изложенной в
документах.
Таким образом, главная задача внутренних
аудиторов— обеспечение удовлетворения потребностей
органов управления в части предоставления контрольной
информации по различным интересующим их вопросам.

7.

Работа специалистов, осуществляющих
внутренний аудит, должна соответствовать
международным (МСВА) и отечественным
стандартам. Она регламентируется ФЗ №307 «О
деятельности аудитора». Кроме того, проверка
не должна противоречить этим нормам:
• ФЗ №115 «О противодействии отмыванию
преступных доходов» от 7 августа 2001 года.
• ФЗ №273 «О противодействии коррупции» от
25 декабря 2008 года.
Стандарты внутреннего аудита должны
также содержаться во внутренних документах
компании.

8.

Функция внутренних аудиторов состоит в
том, чтобы:
а) оценить адекватность систем контроля—
провести проверку звеньев управления
(контроля), предоставить обоснованные
предложения по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению
эффективности управления;
б) оценить эффективность деятельности—
осуществить экспертную оценку различных
сторон функционирования организации и
предоставить обоснованные предложения по их
совершенствованию.

9.

НАПРАВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Привело к выделению 3 направлений:
1. операционный аудит (управленческий аудит),
2. аудит на соответствие требованиям,
3. аудит финансовой отчетности.
Анализируя внутренний аудит более детально,
можно выделить следующие его виды:
1. Функциональный аудит систем управления
проводится для оценки производительности и
эффективности в любом функциональном разрезе. К нему,
например, относятся аудиторские проверки каких-либо
операций, проводимых подразделением (должностным
лицом) в разрезе его функций.
При межфункциональном внутреннем аудите
качество исполнения различных функций (например,
функций производства и реализации продукции)
оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

10.

2. Организационно-технологический аудит систем управления
представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль
разнообразных звеньев управления на предмет их организационной
и/или технологической целесообразности (рациональности).
Аудит видов деятельности предполагает объективное
обследование и всесторонний анализ определенных видов
деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления
возможностей улучшения хозяйственной деятельности.
Внутренними аудиторами может проводится более глубокий
контроль организации, который выражается в совокупности
организационно-технологического и функционального аудитов систем
управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и
процессов, связывающих организацию с внешней средой, — например,
системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных
связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны
деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в
социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее
развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые
внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы
управления организацией.

11.

3. Аудит на соответствие предписаниям
выражает процедуры аудиторского контроля на
предмет соблюдения:
1) установленных внешними
полномочными органами законов, подзаконных
актов, стандартов (правил, методик);
2) предписанных органами управления
формальных правил, заданий и т.п.
Аудит на соответствие целесообразности
выражает процедуры аудиторского контроля
деятельности должностных лиц (субъектов
управления) на предмет целесообразности
(рациональности, разумности, обоснованности,
полезности) ее продуктов (принятых решений).

12.

Внутренний аудит в зависимости от задач,
поставленных перед аудитором предполагает:
• Проверку системы управления.
• Организационно-технический контроль.
• Контрольный аудит основных направлений
деятельности.
• Проверку на соответствие работы внутренним
и законодательным нормам.
• Установление целесообразности деятельности
должностных лиц.
Все представленные разновидности аудита
обязательными не являются. Проводятся они по
инициативе руководителя.

13.

Проведение внутреннего аудита предполагает
комплексный подход. То есть осуществляется проверка
всех аспектов деятельности предприятия. В частности, это:
1. Ведение учета основных средств,
нематериальных активов, кассовых операций, финансовых
итогов, капитала и прочего.
2. Операции по валютным, расчетным и прочим
счетам, расчетам с контрагентами, страховыми
компаниями.
3. Состояние основных средств, документальное
оформление средств, правильность начисления
амортизации, исполнение плана ремонтных работ.
Аудитор также должен удостовериться в
информационной безопасности. Проверяется обработка
информации в компании, действующая информационная
система, наличие коммерческих тайн. Специалист
проводит аудит системы защиты сведений.

14.

Оценка целесообразности, разрешенности и законности
совершаемых сделок — основные, но не все основные
направления аудиторского контроля в области финансовохозяйственных операций.
Аудиторы могут принимать участие в решении проблемы
чистоты информации, собранной для принятия решения,
касающегося совершения какой-либо важной сделки.
Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности
повлиять на предпосылки решения, на выбор альтернатив, на
информацию, собранную по этим альтернативным вариантам.
Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих
сугубо личные или узкогрупповые цели.
В этом случае внутренний аудитор, при санкции
руководителя или собственников, должен проявить свою
компетентность и практические навыки в критическом подходе к
каждому принимаемому решению. Оценка качества информации,
выдаваемой управленческой информационной системой может
быть одной из важных функций такого специалиста.

15.

Другая дополнительная задача — оценка
деятельности внутренних технологических
контролеров. Задачи специализированных
контролирующих подразделений: отдела методов и
средств контроля, отдела входного контроля, отдела
технического контроля во избежание дублирования
не следует включать в программы внутреннего аудита.
Но для проверки деятельности работников этих
подразделений, включая работников, обслуживающих
функционирование компьютерных систем, в штате
отдела внутреннего аудита необходимо иметь
специалистов, владеющих навыками контроля в
соответствующих технико-технологических
направлениях.

16.

Кроме того, внутренние аудиторы могут:
— участвовать в разработке внутрифирменных
организационно-нормативных документов;
— решать задачи финансово-экономической
диагностики и выработки финансовой стратегии
(совместно с финансово-экономическими отделами);
— консультировать работников организации по
различным вопросам законодательства;
— участвовать в мероприятиях по повышению
квалификации персонала организации;
— консультировать работников аппарата
управления по исполнению различных финансовохозяйственных операций;
— участвовать в постановке бухгалтерского
учета.

17.

В рамках проверки нужно обязательно составить
ряд документов. В обратном случае аудит не будет
правомерным.
1. Составить приказ об аудите
• Проверка осуществляется на основании приказа
руководителя. Этот документ устанавливает следующие
аспекты работы:
Даты проведения проверки.
Сотрудники, которые будут заниматься аудитом.
Условия для проведения внутреннего аудита.
Контроль над работой аудитора.
Четкие указания относительно начала аудита.
В рамках аудита проводится контроль множества
сфер. Выполняется много операций, последовательность
которых нужно соблюдать (составление чек-листа).

18.

Для соблюдения алгоритма рекомендуется
составлять чек-лист. Он включает в себя список
контрольных вопросов. Не существует законов,
регламентирующих составление этого документа. Чек-лист
заполняется в соответствии с пожеланиями руководителя.
Он позволяет решить эти задачи:
• Правильное планирование контрольного мероприятия,
соответствующее закону.
• Исполнение промежуточного и выборочного контроля
деятельности аудитора.
• Осуществление всех основных этапов процедуры.
• Облегчение работы аудитора.
• Возможность проведения комплексной и целостной
процедуры.
Составлять чек-лист можно на основании
положений ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от
30 декабря 2008 года.

19.

Внутренний аудит можно подразделить на три
этапа:
• Подготовка. Включает в себя издание приказа,
составление чек-листа.
• Рабочий. В рамках его проводится проверка
документации на предмет соответствия нормам
закона, опросы сотрудников и руководящего
состава.
• Итоговый. Составляется заключение, в котором
прописываются результаты процедуры.
Каждый из этих этапов имеет свое значение. К
примеру, если не будет проведена адекватная
подготовка, процедура в дальнейшем станет не такой
эффективной.

20.

Составляющие внутренней проверки зависят от нужд
компании. К примеру, это могут быть следующие инструменты:
• Проверка правильности составления смет, проектов и планов.
• Анализ имеющихся заказов на поставку сырья.
• Проверка исполнения договоров поставки.
• Установление фактического списания материалов в
производство.
• Установление правильности расчетов, проверка отражения их
итогов в учете себестоимости товаров.
• Проверка счетов-фактур.
• Проверка правомерности начисления амортизации.
• Исполнение контроля за движением средств.
• Своевременное отражение в бухучете всех хозяйственных
операций.
• Установление правильности расчетов с контрагентами.
Этот перечень может быть дополнен. Характер
дополнений определяется спецификой деятельности компаний.

21.

Аудиторы в ходе своей работы используют самые различные
инструменты. К примеру, если проверяются счета-фактуры, актуален
следующий порядок контроля:
• Установление верности ведения книги продаж и покупок.
• Анализ счетов-фактур на предмет наличия пропущенных номеров.
• Контроль над внесением всех проводок в Главную книгу.
• Проверка верности счетов покупателей.
• Сверка сведений аналитического и синтетического учета.
• Сверка дат выполняемых операций с датами, указанными в счетахфактурах.
Проверка движения материальных ценностей проводится
посредством инвентаризации. К этой процедуре нужно подготовиться.
Подготовка включает в себя эти этапы:
• Составление списка материалов, которые подлежат инвентаризации.
• Формирование инвентаризационной комиссии.
• Получение расписки о том, что все документы, касающиеся
материально-производственных запасов, находятся в бухгалтерии.
Анализ верности начисления амортизации выполняется на
основании документов. В перечень бумаг, подлежащих аудиту, входят
инвентарные карточки. Аудитор также может проводить перерасчет.

22.

Результаты аудита фиксируются в отчете. В нем
прописывается эта информация:
• Перечень проверенных документов и областей
деятельности.
• Выявленные недочеты.
• Рекомендации по исправлению недочетов.
• Лицо, которое проводило аудит.
• Отчеты об аудите должны быть сохранены. Они
могут сравниваться между собой для того, чтобы
проанализировать динамику деятельности
компании. На основании отчетов производится
работа по исправлению обнаруженных недочетов.
К СВЕДЕНИЮ! Не каждый сотрудник может
участвовать в аудите. У специалиста было
соответствующее образование.

23.

Претендовать на должность внутреннего аудитора может
далеко не каждый желающий.
Для этого у соискателя должно быть:
- высшее экономическое образование‚
- отличное знание законодательства, подкрепленное
опытом практической работы на всех участках бухгалтерского
учета и со всеми системами налогообложения,
- знание управленческого учета.
Дополнительным плюсом будет наличие опыта в
проведении внутренних проверок ведения учета (наличие
аттестата аудитора, сертификат международного бухгалтера (CPA,
ACCA и пр.). Знание английского языка также выступает
бесспорным преимуществом.
Помимо этого кандидат должен быть готов к переработкам
и частым командировкам. Ведь в случае контроля над
деятельностью филиалов компании в других городах разъездов не
миновать (по мнению экспертов, внутренний аудитор проводит от
30 до 70% рабочего времени в командировках).

24.

Дополнительная функция внутренних аудиторов - участие в
налоговом планировании.
• Внутренние аудиторы могут взять на себя эту функцию при
отсутствии на предприятии специализированного
подразделения налогового планирования.
• Налоговое планирование (налоговая оптимизация) — это
выбор оптимального варианта осуществления деятельности и
размещения активов, направленного на достижение возможно
более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.
• Эту задачу внутренние аудиторы должны решать в тесном
взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как
необходима согласованность мнений относительно
использования налогового законодательства и налоговых льгот,
а также их увязки с правовыми формами оформления сделок.
• Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз
далее представляются руководству (полномочному органу)
организации для принятия решений.

25.

Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме,
разработанной непосредственно в организации. В наиболее общем
случае такие отчеты, кроме необходимых реквизитов, должны
содержать:
1) перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;
2) перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были
выявлены;
3) оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на
организацию;
4) рекомендации по возможному устранению данных
отклонений;
5) оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния
на организацию;
6) конструктивные предложения (при их наличии) по
совершенствованию различных аспектов функционирования
организации, имеющих отношение к проведенной работе.
Внутреннему аудитору приходится обсуждать с органами
управления свои рекомендации и предложения.
Внутренний аудитор является независимым лицом в
организации и поэтому руководителю очень важно защитить аудитора от
нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.

26.

Большой информационный потенциал и знание
всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно
отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому
целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в
организации выполняли штатные специалисты, а не
приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме
того, штатные специалисты более ответственны в своих
рекомендациях. В любом случае в штате организации
должен состоять специалист, исполняющий обязанности
главного внутреннего аудитора.
Кто им может быть? (требования к внутреннему
аудитору)
1. Главный внутренний аудитор — это наиболее
квалифицированный специалист, обладающий
разносторонними знаниями и навыками, способный дать
высшему руководству самый компетентный совет в
области экономики и финансов.

27.

2. Главный аудитор в идеале должен иметь
познания и практические навыки в области
бухгалтерии, налогового права, экономики,
финансового менеджмента, общей
юриспруденции, маркетинга, общего
управления, менеджмента персонала, иметь
собственно аудиторские знания и навыки.
3. Должен знать задачи, поставленные
высшим руководством перед организацией;
возможности и потребности коллектива;
внешние связи своей организации. Ему
необходимы достаточные знания в области
компьютерной техники и технологий.

28.

Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует
деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет
контроль качества их работы).
В его функции также входит:
— руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов,
руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних
аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления
организацией);
— руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том
числе базовых методик проверок;
— консультирование руководства по наиболее важным вопросам;
— принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;
— принятие участия в наиболее важных проверках;
— анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных
внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих
заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения
(администрации);
— координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов,
проверяющих организацию;
— участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций,
возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с
налоговой инспекцией (полицией).

29.

Многим компаниям целесообразно создать
подразделение из нескольких штатных внутренних
аудиторов — отдел внутреннего аудита.
Создание такого отдела:
1) позволит совету директоров фирмы или ее
исполнительному органу управления наладить
эффективный контроль за автономными
подразделениями организации;
2) выявить резервы производства и наиболее
перспективные направления развития посредством
целевых контрольных проверок и анализа,
проводимых внутренними аудиторами;
3) эффективно консультировать сотрудников
финансово-экономических, бухгалтерских и иных
служб в головной организации, ее филиалах и
дочерних компаниях.

30.

Создание отдела внутреннего аудита в компании — весьма
сложный процесс, требующий решения ряда методологических и
организационно-технических проблем. В общих чертах
организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать
проводить по следующим основным этапам:
— выявление и четкое определение круга вопросов, для
решения которых формируется отдел внутреннего аудита,
построение системы целей создания отдела в соответствии с
политикой предприятия;
— определение основных функций, необходимых для
достижения поставленных целей;
— объединение однотипных функций в группы и
формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела,
специализирующихся на выполнении этих функций;
— разработка схем взаимоотношений, определение
обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной
единицы, документальное закрепление всего этого в должностных
инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела
внутреннего аудита;

31.

— соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое —
отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с
установленным набором целей, задач и функций структурных единиц,
разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего
аудита;
— интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры
управления предприятием;
— разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и
внутрифирменного этического кодекса.
Факторы, влияющие на построение системы внутреннего аудита:
1. место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в
организационной структуре организации и его функциональная направленность,
2. численность и квалификационные характеристики кадрового состава,
3. материально-техническое, финансовое и информационное
обеспечение отдела,
4. система взаимоотношений и порядка функциональной и
административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при
наличии у него разнообразных отделений и с другими подразделениями,
5. цели создания отдела,
6. масштабы и виды деятельности организации;
7. региональная неоднородность месторасположения ее обособленных
подразделений или дочерних компаний.

32.

Отдел внутреннего аудита может вначале
формироваться как штабное звено с чисто
консультативными функциями. По мере возрастания его
влияния на деятельность организации в его функции будут
передаваться непосредственно реализация контрольных
задач и разработка рекомендаций по совершенствованию
всех уровней управления в компании.
Деятельность внутренних аудиторов должна
осуществляться только на базе детального регламента,
чтобы исключить необъективность и опасность узкого
видения проблем на каждом из соподчиненных уровней
объектов, вовлеченных в систему аудирования.
При меняющемся отечественном законодательстве,
особенно налоговом, внутренние аудиторы должны
поддерживать свои знания на должном уровне, быть в
курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов,
имеющих отношение к деятельности организации.

33.

В отделе внутреннего аудита необходимо
наладить систему обсуждения новых
законодательных и нормативных актов. А
главному внутреннему аудитору полезно
посещать семинары, организуемые
государственными органами.
На предприятии целесообразно
периодически организовывать под
руководством внутренних аудиторов семинары
для ознакомления ответственных сотрудников
других функциональных подразделений с
последними изменениями в законодательстве, а
также для общего повышения их квалификации.

34.

Во многих крупных компаниях, холдингах существуют
специалисты внутреннего аудита. Людей с подобным кругом
обязанностей раньше называли ревизорами.
Их задача – выявлять ошибки собственной бухгалтерии,
составлять рекомендации по ведению учета.
Внутренний аудитор (финансовый ревизор) – специалист
компании, деятельность которой он проверяет. Как минимум
внутренний аудитор контролирует ведение бухгалтерского и
налогового учета. В некоторых фирмах он может быть наделен
более широкими полномочиями, вплоть до курирования
финансового и управленческого учета.
Сегодня службы внутреннего аудита существуют во многих
крупных и средних компаниях. Особенно актуальна система
внутреннего аудита для открытых акционерных обществ с
разветвленной сетью филиалов и структурных подразделений,
холдингов, объединяющих большое количество юридических лиц,
региональных сетевых компаний, а также фирм, составляющих
финансовую отчетность по международным стандартам.

35.

Значение внутреннего аудита возрастает и
поэтому большие компании не прочь
обзавестись внутренним аудитором.
Во-первых, неграмотный бухгалтерский и
налоговый учет может привести к крупным
непредвиденным тратам, а нестабильность
рынка вынуждает постоянно сокращать
издержки, изыскивать потенциальные резервы
во всех сферах хозяйственной деятельности.
Во-вторых, собственный сотрудник
компании больше, чем сторонний,
заинтересован в качественном контроле бизнеспроцессов.

36.

Одно из принципиальных отличий
внутреннего аудитора от внешнего –
заинтересованность первого в обнаружении и
устранении ошибок бухучета.
Стороннему аудитору руководство
компании, как правило, дает понять, что
надеется на положительное заключение. При
этом вполне возможно, что многие проблемы
учета так и останутся не выявленными. «Родной»
аудитор обязан находить и устранять все
недочеты в работе финансовой службы по ходу
дела – ведь ответственность за правильность
работы бухгалтерии ложится и на его плечи.