Налог на прибыль в России

1.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В
РОССИИ

2. Вопросы для рассмотрения:

1.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК
РАСЧЕТА НАЛОГА В РФ
2.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В
БАЗУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ
4.
СТАВКИ, ЛЬГОТЫ, ОТЧЕТНОСТЬ И
УПЛАТА НАЛОГА
+
Изменения в 2021 году

3. Вопрос 1. Плательщики, объект налогообложения и порядок расчета налога в РФ

4. Плательщики налога

1) Российские организации любых
организационно-правовых форм
2) Иностранные организации,
ведущие деятельность в РФ через
постоянные представительства
3) Другие иностранные
организации, получающие
доходы в России

5. Не являются плательщиками налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивают все
компании, кроме:
1)
2)
спецрежимов (ЮЛ, работающих на упрощенной
системе, на едином сельскохозяйственном налоге);
участников проекта «Сколково».
Организации, получившие статус
«участников проекта» в соответствии с ФЗ
«Об инновационном центре «Сколково» –
освобождаются от налога на прибыль на 10
лет если годовая выручка > 1 млрд.руб.

6. Объект налогообложения

1) Для российских организаций
- прибыль, рассчитанная как разница
между полученными доходами и
произведенными расходами
2) Для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через
постоянное представительство
- аналогично для данного
представительства
3) Для других иностранных организаций
- доходы, полученные в России (например,
дивиденды) Перечень доходов установлен ст.
309 НК РФ).

7. НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ)

8. Методика расчета налога на прибыль

Налог на прибыль = НБ * СН
НБ – налоговая база
СН – ставка налога (%)

9. Прибыль от реализации:

продукции, работ, услуг
- прибыль от реализации ОФ
- прибыль от реализации
другого имущества и
имущественных прав
-

10. Доходы от внереализационных операций

1) Доходы от долевого участия в деятельности
2)
3)
4)
5)
6)
7)
других организаций, дивиденды по акциям и %
по облигациям
Доходы от сдачи имущества в аренду
Прибыль прошлых периодов, выявленная в
отчетном периоде
Положительные курсовые разницы по
валютным счетам и операциям в инвалюте
Штрафы, пеня полученные
Безвозмездно полученные денежные средства
Другие доходы, не связанные с основной
деятельностью

11. Расходы по внереализационным операциям

1) Расходы на содержание арендуемого
имущества
2) Потери от уценки запасов
3) Суммы сомнительных долгов
4) Убытки от списания ДЗ с истекшим
сроком
5) Скидки для покупателей
6) Судебные издержки и арбитражные
расходы
7) Выплачиваемые % по кредиту и
долговым ЦБ
8) Суммы налогов и сборов
9) Отрицательные курсовые разницы

12. Вопрос 2. Доходы и расходы не включаемые в базу налогообложения

13. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

1)
Амортизируемое имущество должно принадлежать
на праве собственности и его нужно использовать
для получения дохода;
2) Амортизируется имущество со сроком полезного
использования > 12 мес. и первоначальной
стоимостью > 100 тыс. руб. (с 2016г. – 100 тыс.руб.
для имущества, введенного после 01.01.2016г. )
3) Не подлежат амортизации :
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений;
- приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.),
произведения искусства и др. объекты
4) Вводится 2 метода начисления амортизации
(начисление помесячно):
- линейный – равномерное списание по объектам
- нелинейный - по группам объектов в целом и
нормам, установленным НК (применяется не менее
5 лет)

14. Вопрос 3. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

15. Методы признания доходов и расходов

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАССОВЫЙ МЕТОД
(ст. ст. 271, 272 НК РФ)
(ст. 273 НК РФ)
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫРУЧКЕ
Нет ограничений по
выручке
Средний размер выручки без учета
НДС за предыдущие 4 квартала не
должен превышать 1 млн. руб. за
каждый квартал.
Для вновь созданных организаций
– выручка за год не должна
превышать 4 млн. руб.
ПРИМЕНЯЮТСЯ
Всеми организациями
-
За исключением:
банков;
микрофинансовых
организаций (с 01.01.2014)
и др. в соответствии с НК

16. ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
КАССОВЫЙ МЕТОД
(ст. ст. 271, 272 НК РФ)
(ст. 273 НК РФ)
1. ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ признаются
в том периоде, когда они имели место,
независимо от оплаты, т.е. дата
перехода права собственности
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
(расходы) - в зависимости от их вида.
День поступления
средств на счета в
банках, в кассу
организации;
2.
3.
Если связь между доходами и
расходами по сделке не может быть
определена четко, то такие доходы
нужно распределять равномерно по
отчетным (налоговым) периодам
Если доходы связаны с работами
(услугами) с длительным (более
одного
налогового
периода)
технологическим циклом, то их нужно
распределять
в
соответствии
с
принципом формирования расходов
по этой операции, если поэтапная
сдача работ (услуг) заказчику договором
не предусмотрена.
АВАНСЫ УЧИТЫВАЮТСЯ
В СОСТАВЕ ДОХОДОВ В
ДЕНЬ ИХ ПОСТУПЛЕНИЯ
НА СЧЕТ ИЛИ В КАССУ
ОРГАНИЗАЦИИ

17. Метод начисления

ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
ВИД ДОХОДА
ДАТА ПРИЗНАНИЯ
Доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ,
услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Дата подписания акта приемкипередачи имущества (работ, услуг)
Доходы от реализации товаров
(п.3 ст.271 НК РФ)
Дата перехода права собственности к
покупателю
Доходы от реализации работ,
услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ)
Дата передачи результатов
выполненных работ, оказанных услуг
заказчику (дата подписания акта
приемки-передачи)
Доходы от реализации товаров
(работ,услуг) по договору
комиссии (агентскому договору) (п.
3 ст. 271 НК РФ)
Дата реализации принадлежащего
комитенту имущества, указанная в
отчете комиссионера
Доходы от реализации
недвижимого имущества
(абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ)
Дата передачи недвижимости
приобретателю по передаточному акту
или иному документу о передаче (т.е. не
зависит от даты государственной
регистрации).

18. РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией

Прямые расходы
- затраты на приобретение
сырья и материалов,
используемых в производстве
товаров (работ, услуг);
- затраты на приобретение
комплектующих изделий,
полуфабрикатов;
- расходы на оплату труда
персонала (включая соцвзносы и
компенсации при увольнении),
участвующего в производстве
товаров, работ, услуг;
- суммы начисленной
амортизации по основным
средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы
Все иные суммы
расходов, за
исключением
внереализационных
расходов

19. Вопрос 4. СТАВКИ, ЛЬГОТЫ, ОТЧЕТНОСТЬ И УПЛАТА НАЛОГА

20. Ставка

Базовая 20 %.
Ставка
- 3 % зачисляется в федеральный
бюджет (с 2017г. по 2024г.)
- 17 % в бюджеты субъектов РФ (с 2017г.
по 2024г.)
до 1.01.2018г. на основании законов
субъектов РФ ставка могла быть понижена
для отдельных категорий плательщиков
максимум до 12,5 %. Пониженные ставки
продолжают действовать максимум до
1.01.2023г.
с 1.01.2019г. субъекты РФ не могут
снижать ставки за исключением ОЭЗ,
СЭЗ и т.п.

21. Ставки налога на дивиденды

- 0 % - по дивидендам, полученным
российскими организациями при условии,
что в течение года они владели более чем
50% доли в УФ эмитента
- 13 % - по дивидендам, полученным от
российских и иностранных организаций
российскими организациями;
- 15 % - по дивидендам, полученным от
российских организаций иностранными
организациями

22. Ставки налога на доходы по облигациям и продаже долей

- 15 % - по доходу в виде процентов по гос. и
муниципальным облигациям, выпущенным
после 1.01.2007 г.
- 9 % - по доходу в виде процентов по гос. и
муниципальным облигациям, выпущенным
до 1.01.2007 г.
- 0 % - по доходу в виде процентов по гос. и
муниципальным облигациям, выпущенным
до 20.01.1997 г.
- 0 % - выручка от продажи доли в УК ООО,
если она приобретена после 01.01.2011г. и
организация владело этой долей более 5 лет.

23. Ставки налога льготные

1) При реализации инвестпроекта в Калининградской
области:
- 0% в течение первых шести лет
2) Для резидентов некоторых ОЭЗ и СЭЗ – 0% в
части отчислений в федеральный бюджет
3) Для участников проекта «Сколково» - 0% на все
время работы в рамках проекта
4) Для организаций, осуществляющих
образовательную или медицинскую деятельность
(при выполнении определенных требований) - 0%
5) Для организаций имеющих статус участников
региональных инвестиционных проектов (впервые
были введены в 2014г. в Дальневосточном округе) –
0% в федеральный бюджет и до 10% - в
бюджет субъекта РФ (5 лет).

24. Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ) внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305ФЗ) внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них
распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные)
периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.
Расширен перечень необлагаемых доходов
Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе
доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:
получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления,
корпорации развития малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) и ее
дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций
инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №
209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта
(на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов
РФ, актов органов местного самоуправления);
получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг,
имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в
рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и
поддержке экспорта.
Это правило закреплено в новом пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (пп. "в" п. 32 ст. 2, п. 16
ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

25.

Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 гг. и
заплатившие с них налог, вправе либо подать уточненные налоговые декларации по налогу
на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих
доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по
налогу на прибыль за отчетные или налоговый периоды 2021 г.). Это следует из п. 1 ст. 54,
п. 1 ст. 81 НК РФ.

26.

Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от
интеллектуальной собственности
Субъектам РФ предоставили право устанавливать пониженные ставки для
налогоплательщиков, которые предоставляют права пользования результатом
интеллектуальной деятельности по лицензионному договору. При этом исключительные
права на интеллектуальную собственность должны принадлежать самому
налогоплательщику и быть зарегистрированы в Роспатенте.
Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(понесенных) от продажи лицензий и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В
противном случае применить пониженную налоговую ставку от "лицензионной"
деятельности не получится.
При этом региональным законом должны быть определены:
виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав
использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
размер этой налоговой ставки;
дополнительные условия ее применения.
Это следует из п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ, который вступает в силу 02.08.2021 (п. 41 ст. 2, п. 2 ст.
10 Закона № 305-ФЗ).

27.

Временные льготы для организаций культуры и искусства
Такие организации:
освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и
представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и
2021 гг.;
уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28 марта
2022 года.
Это распространяется на организации, осуществляющие:
творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений
(код ОКВЭД 90);
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).
Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида
экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по
состоянию на 31 декабря 2020 г.
Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые вступают в
силу 02.08.2021 (п. 44, пп. "б" п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

28. Уточнили порядок начисления амортизации основных средств

С 01.01.2022 из п. 2 ст. 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов
независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в
результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок
его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная
норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного
использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ теперь
напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием
для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, такими основаниями являются
только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие
из состава такого имущества по любым основаниям.
Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции
(модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через
амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в
эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного
срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных
отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную
стоимость, увеличенную на сумму модернизации.

29. Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета

Со 02.08.2021 регионы получат право устанавливать в своих законах:
объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств,
относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых
налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на инвестиционный
налоговый вычет. Сегодня к таким объектам указанный вычет не применяется;
минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых
применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за
исключением ликвидации) влечет согласно п. 12 ст. 386.1 НК РФ восстановление и уплату в
бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого
вычета.

30. Станет проще подтвердить выплаты постоянному представительству иностранной организации

Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода
иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному
представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия
свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная
нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Со 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа.
Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Полагаем,
теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее
постоянного представительства).

31. Новая статья расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

С 01.01.2022 в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных
микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на
перечисленные НМА организация вправе учесть единовременно (не прибегая к
амортизации);
прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по
лицензионному договору.
При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных
исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона
№ 305-ФЗ).

32. Дополнили перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы

Пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции,
перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для
целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). С 01.01.2022 к ним добавятся
платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

33. Продлили ограничение на перенос убытка

По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды
2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 процентов (п.
2.1 ст. 283 НК РФ). Это невыгодное для налогоплательщиков ограничение продлили на три
года. Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки
прошлых лет более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

34. Продлили порядок учета в расходах процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса

• Проценты по таким кредитам в 2020-2021 гг.
учитываются в расходах по мере оплаты
(подробнее см. здесь).
• Такой порядок будет действовать и в 2022 г.